會計經驗：稅收籌劃的基本路徑

稅收籌劃的基本路徑稅收籌劃的基本路徑從易到難，大體包括以下四個方面：利用稅收優(yōu)惠政策、利用稅法的制度設計、避免不利的稅收負擔、利用稅法的漏洞。

一、利用稅收優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠政策是國家給予特定納稅人的稅收減免的優(yōu)惠，實際上表明了國家對于特定行為的鼓勵，因此，利用稅收優(yōu)惠政策不僅能減輕自身的稅收負擔，而且屬于國家鼓勵的行為，沒有任何法律風險。

利用稅收優(yōu)惠政策進行稅收籌劃主要包括以下兩種方法：

（一）符合優(yōu)惠政策的應當積極申請

很多稅收優(yōu)惠政策都需要納稅人主動申請，稅務機關不會主動給予納稅人該優(yōu)惠政策，即使納稅人已經符合了該優(yōu)惠政策所規(guī)定的條件。

為此，企業(yè)應當經常關注國家出臺的最新稅收優(yōu)惠政策，可以通過購買相關書籍、到國家稅務總局網站查找以及關注主管稅務機關的通知和宣傳單等方式來獲取最新稅收優(yōu)惠政策的信息。

（二）創(chuàng)造條件享受稅收優(yōu)惠政策

所有的稅收優(yōu)惠政策都有適用的條件，企業(yè)必須滿足該條件才能享受，因此，那些具備部分條件、但尚未具備全部條件的企業(yè)可以考慮通過創(chuàng)造條件來享受稅收優(yōu)惠政策。

例如，享受上述小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策有三個條件，后來，財政部和國家稅務總局還規(guī)定了第四個條件，即企業(yè)必須是實行查賬征收的企業(yè)，核定征收企業(yè)無法享受。

如果企業(yè)的應納稅所得額為31萬元，應當繳納企業(yè)所得稅：31x25%＝7.75（萬元），稅后利潤為：31－7.75＝23.25（萬元）。如果將該1萬元在年底之前開支出去，如支付專家咨詢費、購置辦公用品等，則企業(yè)應納稅所得額為30萬元，應當繳納企業(yè)所得稅：30x20%＝6（萬元），稅后利潤為：30－6＝24（萬元）。

二、利用稅法的制度設計

國家在設計征稅對象制度時，有時出于各種原因的考慮，將部分行為作為征稅對象，而將其他行為不作為征稅對象，如果企業(yè)通過不屬于征稅對象的行為可以實現(xiàn)通過屬于征稅對象的行為所能實現(xiàn)的目的，則企業(yè)可以通過轉化行為來避免成為征稅對象。

例如，根據(jù)相關稅法的規(guī)定，轉讓無形資產需要繳納營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加、印花稅和所得稅，購買方需要繳納印花稅；轉讓不動產則需要繳納營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加、土地增值稅、印花稅和所得稅，購買方需要繳納印花稅和契稅。股權轉讓需要繳納印花稅和所得稅，購買方需要繳納印花稅。

三、避免不利的稅收負擔

稅法的設計并非盡善盡美，也有很多不盡如人意之處，即稅法也會給一些合法經營、正常經營的納稅人增加一些不合理的稅收負擔，此時，納稅人就應當通過轉換經營方式來避免這些不利的稅收負擔。

例如，除旅游業(yè)、運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融業(yè)等特定行業(yè)以外，其余營業(yè)稅的納稅人一般都是按照取得收入的全額來繳納營業(yè)稅的，不允許扣除支付給其他單位和個人的費用，這一制度就大大增加了那些靠轉包服務的形式來提供勞務的納稅人的稅收負擔。

四、利用稅法的漏洞

任何稅法在設計時都存在漏洞，由于稅法強調稅收法定原則，法無明文規(guī)定不納稅，因此，納稅人可以利用稅法設計的漏洞來減輕自己的稅收負擔。

例如，稅法規(guī)定，以下情形的房屋產權無償贈與，對當事雙方不征收個人所得稅：

（1）房屋產權所有人將房屋產權無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；

（2）房屋產權所有人將房屋產權無償贈與對其承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；

（3）房屋產權所有人死亡，依法取得房屋產權的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。

除上述情形以外，房屋產權所有人將房屋產權無償贈與他人的，受贈人因無償受贈房屋取得的受贈所得，按照經國務院財政部門確定征稅的其他所得項目繳納個人所得稅，稅率為20%。

此時納稅人可以通過以下兩種方法來規(guī)避繳納受贈所得稅：第一，贈送房屋以外的物品或者現(xiàn)金；第二，贈送房屋的永久居住權，而非房屋的所有權。

納稅人鉆稅法的漏洞可以促進稅法的完善，在一定程度上也算對社會有利的行為。當然，鉆稅法漏洞不能突破法律所設定的界限，例如，不能偷稅，否則就要承擔相應的法律責任，受到法律的制裁。

小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學習要求