會計實務(wù)：工資、獎金最好節(jié)稅辦法

工資、獎金最好節(jié)稅辦法案例：某股份公司總經(jīng)理王麗的全年工薪、獎金收入總額約為360000元，有以下三種發(fā)放方案：

方案一：每月平均發(fā)放工資30000元；

方案二：每月發(fā)放工資9000元，年終一次性發(fā)放年終獎金252000元。

方案三：每月發(fā)放工資12000元，每季度第一個月分別發(fā)放季度獎金10000元，其余部分作為一次性年終獎金。

假設(shè)工資薪金已經(jīng)做了五險一金的扣除。

一、三種給定方案比較——七級稅率

二、三種給定方案比較——九級稅率

兩種計算方法比較

1.趨勢沒有發(fā)生變化，方案三優(yōu)于方案一優(yōu)于方案二。原因是兩種所得稅率表都是堅持對低收入適用低稅率，高收入適用高稅率這一原則的。

2.方案一和方案三年應(yīng)納稅額降低，方案二的年應(yīng)納稅額升高。方案一的速算扣除數(shù)增加，適用稅率不變，故應(yīng)納稅額降低；方案二計算工資時，速算扣除數(shù)減少，應(yīng)納稅額增加，雖然25%那一檔的速算扣除數(shù)增加，但沒有12個月減少的幅度大；方案三涉及到稅率和速算扣除數(shù)的同時減少，下降幅度很大。

三、月工資與年終獎恰當分配的籌劃

對于勞動關(guān)系和年收入較為穩(wěn)定的員工,可以按以下步驟分配月工資總額與年終獎。以下最低稅負方案表的測算是以假設(shè)月工資均衡發(fā)放為基礎(chǔ)的,但均衡發(fā)放并不一定要求每月工資的絕對額相等,而是要盡可能地使每月工資適用的個人所得稅最高邊際稅率相等。

第一步,預(yù)測個人年收入,計算年應(yīng)納稅所得額[年收入扣除一年的法定費用扣除額42000元(=3500×12)就是年應(yīng)納稅所得額,根據(jù)現(xiàn)實情況的需要,還可以扣除員工個人繳納的“三險一金”]。

第二步,假設(shè)年收入全部按月平均發(fā)放,確定適用的最高稅率和適用最高稅率的應(yīng)納稅所得額。

第三步,在年終獎適用稅率不能高于月工資適用稅率的前提下,將工資額中適用最高稅率的部分依次轉(zhuǎn)為年終獎,測算稅負最低點。

四、按各個累進級次進行分析

①年應(yīng)納稅所得額為0元~18000元(月應(yīng)納稅所得額為0元~1500元)。當年應(yīng)納稅所得額小于18000元時,全部作為工資按月平均發(fā)放,其適用的最高稅率為3%,因而僅從少繳稅的角度無須考慮月工資和年終獎的分配問題，只要確保每月工資高于法定費用扣除額3500元(充分享受費用扣除標準)且小于5000元(避免適用10%及其以上的稅率)即可。

②年應(yīng)納稅所得額為18000元~54000元(月應(yīng)納稅所得額為1500元~4500元)。當年應(yīng)納稅所得額為18000元~54000元時,如果全部按月平均發(fā)放，其適用3%稅率的金額為18000元，適用10%稅率的金額為0元~36000元。因為只有兩檔稅率,所以只要將適用10%稅率的部分轉(zhuǎn)為年終獎即可。需要注意的是,轉(zhuǎn)入年終獎的限額為18000元。如果超過18000元，那么年終獎就要適用10%以上的稅率納稅，反而會增加稅收負擔。

③年應(yīng)納稅所得額為54000元~108000元(月應(yīng)納稅所得額為4500元~9000元)。當年應(yīng)納稅所得額為54000元~108000元時,如果全部作為工資按月平均發(fā)放,其適用3%稅率的金額為18000元,適用10%稅率的金額為36000元,適用20%稅率的金額為0元~54000元。假設(shè)為減輕稅負而將適用20%稅率的應(yīng)納稅所得中的B元轉(zhuǎn)為年終獎,其余以工資形式發(fā)放,則:

B×10%-105=18000×3%+(B-18000)×20%18000解得:B=29550(元)

由此可見,當適用20%稅率的金額為0元~29550元時,轉(zhuǎn)入年終獎的金額應(yīng)為18000元;當適用20%稅率的金額等于29550元時,將其中18000元轉(zhuǎn)入年終獎與將29550元全部轉(zhuǎn)入年終獎的稅負相等;當適用20%稅率的金額為29550元~54000元時,應(yīng)當將這部分金額全部轉(zhuǎn)入年終獎。

臨界點=54000+29550=83550(元)

④當年應(yīng)納稅所得額為108000元~420000元(月應(yīng)納稅所得額為9000元~35000元)時，如果全部作為工資按月平均發(fā)放,其適用3%稅率的金額為18000元，適用10%稅率的金額為36000元，適用20%稅率的金額為54000，適用25%稅率的金額為0元~312000元。假設(shè)為減輕稅負而將適用25%稅率的應(yīng)納稅所得額中的B元轉(zhuǎn)為年終獎，其余以工資形式發(fā)放,則:

B×20%-555=54000×10%-105+(B-54000)×25%(54000解得:B=153000(元)，與約束條件矛盾。這說明,當B當312000≥B≥108000時,有:

108000×20%-555+(B-108000)×25%>54000×10%-105+(B-54000)×25%

這表示將B中的54000元轉(zhuǎn)為年終獎優(yōu)于將B中的108000元轉(zhuǎn)為年終獎。

依次運用以上測算方法,可以得到月工資與年終獎的低稅負分配方案如下表：

根據(jù)測算的年終獎最低稅負方案對照表，比（1）中方案更為理想的方案為每月平均發(fā)放工資25500元，年終一次性發(fā)放獎金54000元。

五、拓展：分發(fā)形式轉(zhuǎn)化

上市公司授予職工股票期權(quán)，代替年終獎

高新技術(shù)企業(yè)給技術(shù)人員股權(quán)獎勵的，也按本公式征，一次納稅有困難的，5年內(nèi)分期

應(yīng)納稅額=（所得額/月份數(shù)×稅率-速算扣除數(shù)）×月份

一個納稅年度多次行權(quán)的，首次取得時按上述公式算，本年內(nèi)以后每次行權(quán)都按以下公式：

應(yīng)納稅額=（本年內(nèi)行權(quán)取得所得總和/月份數(shù)×稅率-速扣）×月份-之前行權(quán)已納稅款

本案例中年終獎轉(zhuǎn)化為股票期權(quán)

方案二：每月工資9000元，剩余252000元以股票期權(quán)形式發(fā)放。

方案三：每月工資12000元，每季度第一個的季度獎金10000元，其余176000作為股票期權(quán)。

則方案二：

月工資應(yīng)納稅額=（9000-3500）×20%-555=545

股票期權(quán)應(yīng)納稅額=（252000÷12×25%-1005）×12=50940

年應(yīng)納稅額=545×12+50940=57480

方案三：

月工資應(yīng)納稅額=（12000-3500）×20%-555=1145

含季度獎的月應(yīng)納稅額（12000+10000-3500）×25%-1005=3620

股票期權(quán)應(yīng)納稅額=（176000÷12×25%-1005）×12=31940

年應(yīng)納稅額=1145×8+3620×4+31940=55580

年終獎和股票期權(quán)稅負比較

方案一：無年終獎

方案二：采用年終獎：

年應(yīng)納稅額：68535

采用股票期權(quán)：

年應(yīng)納稅額：57480

節(jié)稅：68535-57480=11055

方案三：采用年終獎：

年應(yīng)納稅額：66635

采用股票期權(quán)：

年應(yīng)納稅額：55580

節(jié)稅：66635-55580