2024年注冊(cè)會(huì)計(jì)師統(tǒng)考教材 個(gè)人所得稅法

個(gè)人所得稅法

個(gè)人所得稅法是指國家制定的用以調(diào)整個(gè)人所得稅征收與激納之間權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律

規(guī)范。1980年9月10H,第五屆全國人民代表大會(huì)第三次會(huì)議制定了《中華人民共和國個(gè)人所

得稅法》（以下簡稱《個(gè)人所得稅法》）?！秱€(gè)人所得稅法》多年來經(jīng)過了七次修改，目前適

用的基本規(guī)范是2018年8月31日由第十三屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第五次會(huì)議修改通

過，并于2019年1月1日起施行的《個(gè)人所得稅法》。

個(gè)人所得稅主要是以自然人取得的各類應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象而征收的一種所得稅，是政府

利用稅收對(duì)個(gè)人收入進(jìn)行調(diào)節(jié)的一種手段。個(gè)人所得稅的納稅人不僅包括個(gè)人還包括具有自然

人性質(zhì)的企業(yè)。從世界范圍來看，個(gè)人所得稅存在著三種稅制模式：分類征收制、綜合征收制

與混合征收制。分類征收制，就是對(duì)納稅人不同來源、性質(zhì)的所得項(xiàng)目，分別規(guī)定不同的稅率

征稅；綜合征收制，是對(duì)納稅人全年的各項(xiàng)所得加以匯總，就其總額進(jìn)行征稅：混合征收制，

兼有上述兩種模式的特點(diǎn)，即對(duì)一部分所得項(xiàng)目予以加總，實(shí)行按年匯總計(jì)算納稅，對(duì)其他所

得項(xiàng)目則實(shí)行分類征收。三種不同的征收模式各有其優(yōu)缺點(diǎn)。目前.，我國個(gè)人所得稅已初步建

立分類與綜合相結(jié)合的征收模式，即混合征收制，其在組織財(cái)玫收入、提高公民納稅意識(shí)，尤

其在調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配差距方面具有重要作用。

第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅范圍

一、納稅義務(wù)人

個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，包括中國公民、個(gè)體工商業(yè)戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)投資

者、在中國境內(nèi)有所得的外籍人員（包括無國籍人員，下同）和香港、澳門、臺(tái)灣同胞。上述

納稅義務(wù)人依據(jù)住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分為居民個(gè)人和非居民個(gè)人，分別承擔(dān)不同的納

稅義務(wù)。

（一）居民個(gè)人

居民個(gè)人承擔(dān)無限納稅義務(wù)。其所取得的應(yīng)納稅所得，無論是來源于中國境內(nèi)還是中國境

外，都要在中國繳納個(gè)人所得稅。根據(jù)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，居民個(gè)人是指在中國境內(nèi)有住

所，或者無住所而一個(gè)納稅年度在中國境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的個(gè)人

在中國境內(nèi)有住所的個(gè)人，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住

的個(gè)人。這里所說的習(xí)慣性居住，是判定納稅義務(wù)人屬于居民個(gè)人還是非居民個(gè)人的一個(gè)重要

依據(jù)。它是指?jìng)€(gè)人因?qū)W習(xí)、工作、探親等原因消除之后，沒有理由在其他地方繼續(xù)居留時(shí)，所

要回到的地方，而不是指實(shí)際居住地或在某一個(gè)特定時(shí)期內(nèi)的居住地。一個(gè)納稅人如果后來因

學(xué)習(xí)、工作、探親、旅游等原因在中國境外居住，但是在這些原因消除之后，必須回到中國境

內(nèi)居住的，則中國為該納稅人的習(xí)慣性居住地。盡管該納稅人在一個(gè)納稅年度內(nèi)，甚至連續(xù)幾

個(gè)納稅年度，都未在中國境內(nèi)居住過1天，但他仍然是中國的居民個(gè)人，應(yīng)就其來自全球攸應(yīng)

納稅所得,向中國繳納個(gè)人所得稅C

一個(gè)納稅年度在境內(nèi)居住累干滿183天，是指在一個(gè)納稅年度（即公歷1月1日起至12月

31日止，下同）內(nèi)，在中國境內(nèi)居住累計(jì)滿183天。在計(jì)算居住天數(shù)時(shí)，取消了原有的臨時(shí)離

境規(guī)定，按納稅人一個(gè)納稅年度內(nèi)在境內(nèi)的實(shí)際居住時(shí)間確定，即境內(nèi)無住所的個(gè)人在一個(gè)納

稅年度內(nèi)無論出境多少次，只要在我國境內(nèi)累計(jì)住滿183天，就可判定為我國的居民個(gè)人。綜

上可知，個(gè)人所得稅的居民個(gè)人包括以下兩類：

1.在中國境內(nèi)定居的中國公民和外國僑民。但不包括雖具有中國國籍，卻并沒有在中國大

陸定居，而是僑居海外的華僑和居住在香港、澳門、臺(tái)灣的同胞。

2.從公歷1月1日起至12月31日止，在中國境內(nèi)累計(jì)居住滿183天的外國人、海外僑胞和

香港、澳門、臺(tái)灣同胞。例如，一個(gè)外籍人員從2018年10月起到中國境內(nèi)的公司任職，在

2019年納稅年度內(nèi)，雖然該外籍個(gè)人曾多次離境回國，但由于其在我國境內(nèi)的居住停留時(shí)間累

計(jì)達(dá)206天，已經(jīng)超過了一個(gè)納稅年度內(nèi)在境內(nèi)累計(jì)居住滿183天的標(biāo)準(zhǔn)，因此，該納稅義務(wù)

人應(yīng)為居民個(gè)人。

現(xiàn)行《個(gè)人所得稅法》中“中國境內(nèi)”的概念，是指中國大陸地區(qū)，目前還不包括中國香

港、澳門和臺(tái)灣地區(qū)。

（二）非居民個(gè)人

非居民個(gè)人，是指不符合居民個(gè)人判定標(biāo)準(zhǔn)（條件）的納稅義務(wù)人。非居民個(gè)人承擔(dān)有限

納稅義務(wù)，即僅就其來源于中國境內(nèi)的所得，向中國繳納個(gè)人所得稅?！秱€(gè)人所得稅法》規(guī)定,

非居民個(gè)人是“在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在境內(nèi)居住累計(jì)不

滿183天的個(gè)人”。也就是說，非居民個(gè)人，是指習(xí)慣性居住地不在中國境內(nèi)，而且不在中國

居住：或者在一個(gè)納稅年度內(nèi)，在中國境內(nèi)居住累計(jì)不滿183天的個(gè)人。在現(xiàn)實(shí)生活中，習(xí)慣

性居住地不在中國境內(nèi)的個(gè)人，只有外籍人員、華僑或香港、噢門和臺(tái)灣同胞。因此，非居民

個(gè)人，實(shí)際上只能是在一個(gè)納稅年度中，沒有在中國境內(nèi)居住，或者在中國境內(nèi)居住天數(shù)累計(jì)

不滿183天的外籍人員、華僑或香港、澳門、自2019年1月1日起，無住所個(gè)人一個(gè)納稅年度

內(nèi)在中國境內(nèi)累計(jì)居住天數(shù)，按照臺(tái)灣同胞。

個(gè)人在中國境內(nèi)累計(jì)停留的天數(shù)計(jì)算。在中國境內(nèi)停留的當(dāng)天滿24小時(shí)的，計(jì)人中國境內(nèi)

居住天數(shù)，在中國境內(nèi)停留的當(dāng)天不足24小時(shí)的，不計(jì)入中國境內(nèi)居住天數(shù)。

二、征稅范圍

居民個(gè)人取得下列第（一）至第（四）項(xiàng)所得（以下簡稱綜合所得），按納稅年度合并計(jì)算

個(gè)人所得稅；非居民個(gè)人取得下列第（一）至第（四）項(xiàng)所得，按月或者按次分項(xiàng)計(jì)算個(gè)人所

得稅。納稅人取得下列第（五）至第（九）項(xiàng)所得，分別計(jì)算個(gè)人所得稅。

（一）工資、薪金所得

工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)

分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

L工資、薪金所得的涵蓋范圍。

一般來說，工資、薪金所得屬于非獨(dú)立個(gè)人勞動(dòng)所得。所謂非獨(dú)立個(gè)人勞動(dòng)，是指?jìng)€(gè)人所

從事的是由他人指定、安排并接受管理的勞動(dòng)，工作或服務(wù)于公司、工廠、行政事業(yè)單位的人

員（私營企業(yè)主除外）均為非獨(dú)立勞動(dòng)者。他們從上述單位取得的勞動(dòng)報(bào)酬，是以工資、薪金

的形式體現(xiàn)的。在這類報(bào)酬中，工資和薪金的收入主體略有差異。通常情況下，把直接從事生

產(chǎn)、經(jīng)營或服務(wù)的勞動(dòng)者（工人）取得的收入稱為工資，即所渭“藍(lán)領(lǐng)階層”所得；而將從事

社會(huì)公職或管理活動(dòng)的勞動(dòng)者（公職人員）取得的收入稱為薪金，即所謂“白領(lǐng)階層”所得。

但在實(shí)際立法過程中，各國都從簡便易行的角度考慮，將工資、薪金合并為一個(gè)項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人

所得稅。

除工資、薪金以外，獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼也被確定為工資、薪金范疇。

其中，年終加薪、勞動(dòng)分紅不分種類和取得情況，一律按工資、薪金所得課稅。獎(jiǎng)金是指所有

具有工資性質(zhì)的獎(jiǎng)金，免稅獎(jiǎng)金的范圍在稅法中另有規(guī)定。此外，還有一些所得的發(fā)放也被視

為取得工資、薪金所得。例如，公司職工取得的用于購買企業(yè)國有股權(quán)的勞動(dòng)分紅，按“工資、

薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅；出租汽車經(jīng)營單位對(duì)出租車駕駛員采取單車承包或承租方式

運(yùn)營，出租車駕駛員從事客貨營運(yùn)取得的收入，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目征稅。

2.個(gè)人取得的津貼、補(bǔ)貼，不計(jì)入工資、薪金所得的項(xiàng)目。

根據(jù)我國目前個(gè)人收入的構(gòu)成情況，《個(gè)人所得稅法》規(guī)定對(duì)于一些不屬于工資、薪金性

質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不予征稅。這些項(xiàng)目包括:

(1)獨(dú)生子女補(bǔ)貼。

(2)執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼。

(3)托兒補(bǔ)助費(fèi)。

(4)差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。其中，誤餐補(bǔ)助是指按照財(cái)政部規(guī)定，個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)

工作，不能在工作單位或返回就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)。注意:

單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)助、津貼不能包括在內(nèi)。

(5)外國來華留學(xué)生，領(lǐng)取的生活津貼費(fèi)、獎(jiǎng)學(xué)金，不屬于工資、薪金范疇，不征收個(gè)人所

得稅。

3.關(guān)于個(gè)人取得公務(wù)交通、通信補(bǔ)貼收入的征稅問題。

個(gè)人因公務(wù)用車和通信制度改革而取得的公務(wù)用車、通信補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)

費(fèi)用后，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月“工資、薪金

所得”計(jì)征個(gè)人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、新金所得”合并

后計(jì)征個(gè)人所得稅。

公務(wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通信費(fèi)用實(shí)際發(fā)生情況調(diào)查測(cè)算，

報(bào)經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)后確定，并報(bào)國家稅務(wù)總局備案。

(二)勞務(wù)報(bào)酬所得

勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人獨(dú)立從事各種非雇用的各種勞務(wù)所取得的所得。內(nèi)容如下：

1.設(shè)計(jì)，指按照客戶的要求，代為制定工程、工藝等各類設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)。

2.裝潢，指接受委托，對(duì)物體進(jìn)行裝飾、修飾，使之美觀或具有特定用途的作業(yè)。

3.安裝，指按照客戶要求，對(duì)各種機(jī)器、設(shè)備的裝配、安置，以及與機(jī)器、設(shè)備相連的附

屬設(shè)施的裝設(shè)和被安裝機(jī)器設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等二程作業(yè)。

4.制圖，指受托按實(shí)物或設(shè)想物體的形象，依體積、面積、距離等，用一定比例繪制成平

面圖、立體圖、透視圖等的業(yè)務(wù)。

5.化驗(yàn)，指受托用物理或化學(xué)的方法，檢驗(yàn)物質(zhì)的成分和性質(zhì)等業(yè)務(wù)。

6.測(cè)試，指利用儀器儀表或其他手段代客對(duì)物品的性能和質(zhì)量進(jìn)行檢測(cè)試驗(yàn)的業(yè)務(wù)。

7.醫(yī)療、指從事各種病情診斷、治療等醫(yī)護(hù)業(yè)務(wù)。

8.法律，指受托擔(dān)任辯護(hù)律師、法律顧問，撰寫辯護(hù)詞、起訴書等法律文書的業(yè)務(wù)。

9.會(huì)計(jì)，指受托從事會(huì)計(jì)核算的業(yè)務(wù)。

10.咨詢，指對(duì)客戶提出的政治、經(jīng)濟(jì)、科技、法律、會(huì)計(jì)、文化等方面的問題進(jìn)行解答、

說明的業(yè)務(wù)。

11.講學(xué)，指應(yīng)邀（聘）進(jìn)行洋課、作報(bào)告、介紹情況等業(yè)務(wù)。

12.翻譯，指受托從事中、外語言或文字的翻譯（包括筆譯和口譯）的業(yè)務(wù)。

13.審稿，指對(duì)文字作品或圖形作品進(jìn)行審查、核對(duì)的業(yè)務(wù)。

14.書畫，指按客戶要求，或芻行從事書法、繪畫、題詞等業(yè)務(wù)。

15.雕刻，指代客銹刻圖章、牌匾、碑、玉器、II塑等業(yè)務(wù)。

16.影視，指應(yīng)邀或應(yīng)聘在電影、電視節(jié)目中出任演員，或擔(dān)任導(dǎo)演、音響、化妝、道具、

制作、攝影等與拍攝影視節(jié)目有關(guān)的業(yè)務(wù)。

17.錄音，指用錄音器械代客錄制各種音響帶的業(yè)務(wù)，或者應(yīng)邀演講、演唱、采訪而被錄音

的服務(wù)。

18.錄像，指用錄像器械代客錄制各種圖像、節(jié)目的業(yè)務(wù)，或者應(yīng)邀表演、采訪被錄像的業(yè)

務(wù)。

19.演出，指參加戲劇、音樂、舞蹈、曲藝等文藝演出活動(dòng)的業(yè)務(wù)。

20.表演，指從事雜技、體育,武術(shù)、健美、時(shí)裝、氣功以及其他技巧性表演活動(dòng)的業(yè)務(wù)。

21.廣告，指利用圖書、報(bào)紙、雜志、廣播、電視、電影、招貼、路牌、櫥窗、霓虹燈、燈

箱、墻面及其他載體，為介紹商品、經(jīng)營服務(wù)項(xiàng)目、文體節(jié)目或通告、聲明等事項(xiàng)，所做的宣

傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)。

22.展覽，指舉辦或參加書畫展、影展、盆景展、郵展、個(gè)人收藏品展、花鳥蟲魚展等各種

展示活動(dòng)的業(yè)務(wù)。

23.技術(shù)服務(wù)，指利用一技之長而進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo)、提供技術(shù)幫助的業(yè)務(wù)。

24.介紹服務(wù)，指介紹供求雙方商談，或者介紹產(chǎn)品、經(jīng)營服務(wù)項(xiàng)目等服務(wù)的業(yè)務(wù)。

25.經(jīng)紀(jì)服務(wù)，指經(jīng)紀(jì)人通過居間介紹，促成各種交易和提供勞務(wù)等服務(wù)的業(yè)務(wù)。

26.代辦服務(wù)，指代委托人辦理受托范圍內(nèi)的各項(xiàng)事宜的業(yè)務(wù)。

27.其他勞務(wù)，指上述列舉的26項(xiàng)勞務(wù)項(xiàng)目之外的各種勞務(wù)。

自2004年1月20日起，對(duì)商品營銷活動(dòng)中，企業(yè)和單位對(duì)其營銷業(yè)績突出的非雇員以培

訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)，通過免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)行的營銷業(yè)

績獎(jiǎng)勵(lì)（包括實(shí)物、有價(jià)證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用的全額作為該營銷人員當(dāng)期的勞務(wù)收入，

按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，并由提供上述費(fèi)月的企業(yè)和單位代扣代繳。

在實(shí)際操作過程中，還可能出現(xiàn)難以判定?項(xiàng)所得是屬于工資、薪金所得還是屬于勞務(wù)報(bào)

酬所得的情況。這兩者的區(qū)別在于：工資、薪金所得是屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)，即在機(jī)關(guān)、

團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企業(yè)、事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報(bào)酬；而勞務(wù)報(bào)酬所得,

則是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬。

注意：個(gè)人由于擔(dān)任堇事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得性質(zhì)，按照“勞務(wù)

報(bào)酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，但僅適用于個(gè)人擔(dān)任公司苞事、監(jiān)事，口不在公司任職、受

雇的情形。個(gè)人在公司（包括關(guān)聯(lián)公司）任職、受雇，同時(shí)兼任董事、監(jiān)事的，應(yīng)將董事費(fèi)、

監(jiān)事費(fèi)與個(gè)人工資收入合并，統(tǒng)一按“工資、薪金所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

（三）稿酬所得

稿酬所得，是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。將稿酬所得獨(dú)

立劃歸一個(gè)征稅項(xiàng)目，而對(duì)不以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表的翻譯、審稿、書畫所得歸為勞務(wù)

報(bào)酬所得，主要是考慮了出版、發(fā)表作品的特殊性。第一，它是一種依靠較高智力創(chuàng)作的精神

產(chǎn)品；第二，它具有普遍性；第三，它與社會(huì)主義精神文明和物質(zhì)文明密切相關(guān)；第四，它的

報(bào)酬相對(duì)偏低。因此，稿酬所得應(yīng)當(dāng)與一般勞務(wù)報(bào)酬相區(qū)別，并給予適當(dāng)優(yōu)惠照顧。

（四）特許權(quán)使用費(fèi)所得

特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)

的使用權(quán)取得的所得。提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。

專利權(quán)，是由國家專利主管機(jī)關(guān)依法授予專利申請(qǐng)人或其權(quán)利繼承人在一定期間內(nèi)實(shí)施其

發(fā)明創(chuàng)造的專有權(quán)。對(duì)于專利權(quán)，許多國家只將提供他人使用取得的所得，列入特許權(quán)使用費(fèi),

而將轉(zhuǎn)讓專利權(quán)所得列為資本利得稅的征稅對(duì)象。我國沒有開征資本利得稅，故將個(gè)人提供和

轉(zhuǎn)讓專利權(quán)取得的所得，都列入特許權(quán)使用費(fèi)所得征收個(gè)人所得稅。

商標(biāo)權(quán)，即商標(biāo)注冊(cè)人享有的商標(biāo)專用權(quán)。著作權(quán)，即版權(quán)，是作者依法對(duì)文學(xué)、藝術(shù)和

科學(xué)作品享有的專有權(quán)。個(gè)人提供或轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、專有技術(shù)或技術(shù)秘密、技術(shù)訣竅取

得的所得，應(yīng)當(dāng)依法繳納個(gè)人所得稅。

（五）經(jīng)營所得

經(jīng)營所得，是指：

1.個(gè)體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)取得的所得，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個(gè)人合

伙人來源于境內(nèi)注冊(cè)的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的所得。個(gè)體工商戶以業(yè)主為個(gè)人

所得稅納稅義務(wù)人。

2.個(gè)人依法從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得。

3.個(gè)人對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得。對(duì)企事業(yè)單位

的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，是指?jìng)€(gè)人承包經(jīng)營或承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得。承包

項(xiàng)目可分多種，如生產(chǎn)經(jīng)營、采購、銷售、建筑安裝等各種承包。轉(zhuǎn)包包括全部轉(zhuǎn)包或部分轉(zhuǎn)

包。

4.個(gè)人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)取得的所得。例如，個(gè)人因從事彩票代銷業(yè)務(wù)而取得的所

得，或者從事個(gè)體出租車運(yùn)營的出租車駕駛員取得的收入，都應(yīng)按照“經(jīng)營所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)

人所得稅。這里所說的從事個(gè)體出租車運(yùn)營，包括：出租車屬個(gè)人所有，但掛靠出租汽車經(jīng)營

單位或企事業(yè)單位，駕駛員向掛靠單位繳納管理費(fèi)的，或出租汽車經(jīng)營單位將出租車所有權(quán)轉(zhuǎn)

移給駕駛員的。

注意：個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個(gè)人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的其他各項(xiàng)應(yīng)稅

所得，應(yīng)分別按照其他應(yīng)稅項(xiàng)目的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。如取得銀行存款的利息所

得、對(duì)外投資取得的股息所得，應(yīng)按“股息、利息、、紅利”項(xiàng)目的規(guī)定單獨(dú)計(jì)征個(gè)人所得稅。

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人、家意成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)

生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出及購買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的利海分

配，并入投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，依照“經(jīng)營所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

（六）利息、股息、紅利所得

利息、股息、紅利所得，是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。利息,

是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)而取得的利息，包括存款利息、貸款利息和各種債券的利息。按稅法規(guī)定，

個(gè)人取得的利息所得，除國債和國家發(fā)行的金融債券利息外，應(yīng)當(dāng)依法繳納個(gè)人所得稅。股息、

紅利，是指?jìng)€(gè)人擁有股權(quán)取得的股息、紅利。按照一定的比率派發(fā)的每股息金稱為股息；根據(jù)

公司、企業(yè)應(yīng)分配的超過股息部分的利潤，按股份分配的稱為紅利。股息、紅利所得，除另有

規(guī)定外，都應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅。

1.除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個(gè)人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成

員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出及購買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為

企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。企業(yè)的

匕述支出不允許在所得才兌前扣除。

納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年

度終了后既不歸還又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利

分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

2.企業(yè)為股東購買車輛并將車輛所有權(quán)辦到股東個(gè)人名下，其實(shí)質(zhì)為企業(yè)對(duì)股東進(jìn)行了紅

利性質(zhì)的實(shí)物分配，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅?？紤]到該股東個(gè)

人名下的車輛同時(shí)也為企業(yè)經(jīng)營使用的實(shí)際情況，允許合理減除部分所得；減除的具體數(shù)額由

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)車輛的實(shí)際使用情況合理確定。

（七）財(cái)產(chǎn)租賃所得

財(cái)產(chǎn)租賃所得，是指?jìng)€(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。個(gè)人取

得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)租收入，屬于“財(cái)產(chǎn)租賃所得”的征稅范圍，由財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)租人繳納個(gè)人所得稅。

（A）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、合伙企業(yè)中的財(cái)產(chǎn)份額、不動(dòng)產(chǎn)機(jī)器設(shè)備、

車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。

在現(xiàn)實(shí)生活中，個(gè)人進(jìn)行的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓主要是個(gè)人財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓實(shí)際上是一

種買賣行為，當(dāng)事人雙方通過簽訂、履行財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同，形成財(cái)產(chǎn)買賣的法律關(guān)系，使出讓財(cái)

產(chǎn)的個(gè)人從對(duì)方取得價(jià)款（收入）或其他經(jīng)濟(jì)利益。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得因其性質(zhì)的特殊性，需要單

獨(dú)列舉項(xiàng)目征稅。對(duì)個(gè)人取得的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，除股票轉(zhuǎn)讓所得外，都要征收個(gè)人所得稅。

具體規(guī)定如下：

1.股票轉(zhuǎn)讓所得

根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（以下簡稱《實(shí)施條例》）規(guī)定，對(duì)股票

轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅的辦法，由國務(wù)院另行規(guī)定，并報(bào)全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。

為了配合企業(yè)改制，促進(jìn)股票市場(chǎng)的穩(wěn)健發(fā)展，經(jīng)報(bào)國務(wù)院批準(zhǔn)，從1997年I月1日起，對(duì)個(gè)

人轉(zhuǎn)讓上市公司股票取得的所得繼續(xù)暫免征收個(gè)人所得稅。

2.量化資產(chǎn)股份轉(zhuǎn)讓。

集體所有制企業(yè)在改制為股份合作制企業(yè)時(shí)，對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的

企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個(gè)人所得稅：待個(gè)人將股份轉(zhuǎn)讓時(shí)，就其轉(zhuǎn)讓收入額，減除個(gè)人取得

該股份時(shí)實(shí)際支付的費(fèi)用支出和合理轉(zhuǎn)讓費(fèi)用后的余額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所

得稅。

（九）偶然所得

偶然所得，是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。得獎(jiǎng)是指參加各種有獎(jiǎng)

競(jìng)賽活動(dòng)，取得名次得到的獎(jiǎng)金；中獎(jiǎng)、中彩是指參加各種有獎(jiǎng)活動(dòng)，如有獎(jiǎng)銷售、有獎(jiǎng)儲(chǔ)蓄

或者購買彩票，經(jīng)過規(guī)定程序，抽中、搖中號(hào)碼而取得的獎(jiǎng)金，偶然所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅

稅款，一律由發(fā)獎(jiǎng)單位或機(jī)構(gòu)代扣代繳。個(gè)人取得的所得，難以界定應(yīng)納稅所得項(xiàng)目的，由國

務(wù)院稅務(wù)主管部門確定。

三、所得來源地的確定

除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，下列所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國境內(nèi)，均

為來源于中國境內(nèi)的所得；

1.因任職，受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得。

2.將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得。

3.轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)等財(cái)產(chǎn)或者在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他貶產(chǎn)取得的所得。

4.許可各種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得的所得。

5.從中國境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、其他組織以及居民個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得。

第二節(jié)稅率、應(yīng)納稅所得額的確定與應(yīng)納稅額的計(jì)算

一、稅率

（一）綜合所得適用稅率

綜合所得適用七級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率為3%~45%（見表5-l）o

表5-1綜合所得個(gè)人所得稅稅率表

級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（％）

1不超過36000元的3

2超過36000元至144000元的部分10

3超過144000元至300000元的部分20

4超過300000元至420000元的部分25

5超過420000元至660000元的部分30

6超過660000元至960000元的部分35

7超過960000元的部分45

注：（1）本表所稱全年及納稅所得額是指依照稅法的規(guī)定，居民個(gè)人取得綜合所得以每一納

稅年度收入額減除費(fèi)用60000元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額。

（2）非居民個(gè)人取得工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得，依照

本表按月?lián)Q算后計(jì)算應(yīng)納稅額。

居民個(gè)人每一納稅年度內(nèi)取得的綜合所得包括：工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所

得和特許權(quán)使用費(fèi)所得。

（二）經(jīng)營所得適用稅率

經(jīng)營所得適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率為5%~35%（見表5-2）。

表5-2經(jīng)營所得個(gè)人所得稅稅率表

級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額悅率（％）

1不超過30000元的5

2超過30000元至90000元的部分10

3超過90000元至300000元的部分20

4超過300000元至500000元的部分30

5超過500000元的部分35

注：本表所稱全年應(yīng)納稅所得額是指依照《個(gè)人所得稅法》第六條的規(guī)定，以每一納稅年

度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額。

這里值得注意的是，由于目前實(shí)行承包（租）經(jīng)營的形式較多，分配方式也不相同，因此,

承包、承租人按照承包、承租經(jīng)營合同（協(xié)議）規(guī)定取得所得的適用稅率也不一致。

（1）承包、承租人對(duì)企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，僅是按合同（協(xié)議）規(guī)定取定所得的，其

所得按“工資、薪金所得”項(xiàng)目征稅，納入年度綜合所得，適用3%-45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率。

（2）承包、承租人按合同（協(xié)議）的規(guī)定只向發(fā)包、出租方繳納一定費(fèi)用后，企業(yè)經(jīng)營成果

歸其所有的，承包、承租人取得的所得，按“對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得”項(xiàng)目，

適用5%~35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率征稅。

（三）其他所得適用稅率

利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)*讓所得和偶然所得適用比例稅率，稅率為

20%o

二、應(yīng)納稅所得額的規(guī)定

由于個(gè)人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目不同，并且取得某項(xiàng)所得所需費(fèi)用也不相同，因此，計(jì)算個(gè)人

應(yīng)納稅所得額，需按不同應(yīng)稅項(xiàng)目分項(xiàng)計(jì)算。以某項(xiàng)應(yīng)稅項(xiàng)目的收入額減去稅法規(guī)定的該項(xiàng)目

費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)后的余額，為該應(yīng)稅項(xiàng)目應(yīng)納稅所得額。兩個(gè)以上的個(gè)人共同取得同一項(xiàng)目收入

的，應(yīng)當(dāng)對(duì)每個(gè)人取得的收入分別按照《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定計(jì)算納稅。

（一）每次收入的確定

《個(gè)人所得稅法》對(duì)納稅義務(wù)人的征稅方法有三種：一是按年計(jì)征，如經(jīng)營所得，居民個(gè)

人取得的綜合所得：二是按月計(jì)征，如非居民個(gè)人取得的工資、薪金所得；三是按次計(jì)征，如

利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，偶然所得，非居民個(gè)人取得的勞報(bào)酬所得，稿酬所得,

特許權(quán)使用費(fèi)所得6項(xiàng)所得。在按次征收的情況下，由于扣除費(fèi)用依據(jù)每次應(yīng)納稅所得額的大

小，分別規(guī)定了定額和定率兩種標(biāo)準(zhǔn)。因此，無論是從正確貫徹稅法的立法精神、維護(hù)納稅義

務(wù)人的合法權(quán)益方面來看，還是從避免稅收漏洞、防止稅款流失、保證國家稅收收入方面來看,

如何準(zhǔn)確劃分“次”，都是十分重要的?！秱€(gè)人所得稅法實(shí)施條例》中對(duì)前述所得的“次”作

出了明確規(guī)定。具體是：

1.非居民個(gè)人取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得①。根據(jù)不同所得項(xiàng)目的

特點(diǎn)，分別規(guī)定為：

⑴屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次。

就勞務(wù)報(bào)酬所得來看，從事設(shè)計(jì)、安裝、裝潢、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試等勞務(wù)，往往是接受客

戶的委托，按照客戶的要求，完成一次勞務(wù)后取得收入。因此，這些收入屬于一次性收入，應(yīng)

以每次提供勞務(wù)取得的收入為一次。但需要注意的是，如果一次性勞務(wù)報(bào)酬收入是以分月支付

的方式取得的，就適用“同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入，以1個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次”的規(guī)定。

就稿酬來看，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次，不論出版單位是預(yù)付還是分筆支付稿

酬，或者加印該作品后再付稿酬，均應(yīng)合并其稿酬所得按一次計(jì)征個(gè)人所得稅。

①由于居民個(gè)人取得的勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得和待許權(quán)使用費(fèi)所得均納入綜合所得按年

征收，當(dāng)居民個(gè)人取得這些所得時(shí)，扣繳義務(wù)人仍需按“次”預(yù)扣預(yù)繳相應(yīng)稅款，因此這里

“次”的規(guī)定也適用于本章第二節(jié)中的相關(guān)內(nèi)容。

具體又可細(xì)分為：同i作品再版取得的所得，應(yīng)視作另一次稿酬所得計(jì)征個(gè)人所得稅。同

一作品先在報(bào)刊上連載，然后再出版，或先出版，再在報(bào)刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得征

稅。即連載作為一次，出版作為另一次。同一作品在報(bào)刊上連載取得收入的，以連載完成后取

得的所有收入合并為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅。同一作品在出版和發(fā)表時(shí)，以預(yù)付稿酬或分次支

付稿酬等形式取得的稿酬收入，應(yīng)合并計(jì)算為一次。同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追

加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時(shí)取得的稿酬合并計(jì)算為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅。在兩處或兩

處以上出版、發(fā)表或再版同一作品而取得稿酬所得，則可分別就各處取得的所得或再版所得按

分次所得計(jì)征個(gè)人所得稅。作者去世后，對(duì)取得其遺作稿酬的個(gè)人，按“稿酬所得”項(xiàng)H征收

個(gè)人所得稅。

就特許權(quán)使用費(fèi)來看，以某項(xiàng)使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。一個(gè)非居民個(gè)人，

可能不僅擁有一項(xiàng)特許權(quán)，每一-項(xiàng)特許權(quán)的使用權(quán)也可能不止一次地向我國境內(nèi)提供。因此，

對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)所得的“次”的界定，明確為以每一項(xiàng)使用權(quán)的每次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。

如果該次轉(zhuǎn)讓取得的收入是分筆支付的，則應(yīng)將各筆收入相加，計(jì)征個(gè)人所得稅。

(2)屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以1個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。例如，某外籍歌手(非

居民個(gè)人)與一卡拉0K廳簽約，在一定時(shí)期內(nèi)每天到卡拉0K廳演唱一次，每次演出后卡拉

OK廳對(duì)其付酬500元。在計(jì)算其勞務(wù)報(bào)酬所得時(shí)，應(yīng)視為同一事項(xiàng)的連續(xù)性收入，以其1個(gè)月

內(nèi)取得的收入為一次計(jì)征個(gè)人所得稅，而不能以每天取得的收入為一次。

2.財(cái)產(chǎn)租賃所得，以1個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。

3.利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次。

4.偶然所得，以每次取得該項(xiàng)收入為一次。

(二)應(yīng)納稅所得額和費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)

1.居民個(gè)人取得綜合所得，以每年收入額減除費(fèi)用60000元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除

和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

(1)專項(xiàng)扣除，包括居民個(gè)人按照國家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保

險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等。

(2)專項(xiàng)附加扣除，包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍

養(yǎng)老人、3歲以下嬰幼兒照護(hù)等支出，具體范圍、標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)施步驟由國務(wù)院確定，并報(bào)全國人

民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。

(3)依法確定的其他扣除，包括個(gè)人繳付符合國家規(guī)定的企業(yè)年金、職業(yè)年金，個(gè)人購買的

符合國家規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的支出，以及國務(wù)院規(guī)定可以扣除的

其他項(xiàng)目。

(4)專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除，以居民個(gè)人一個(gè)納稅年度的應(yīng)納稅所

得額為限額；一個(gè)納稅年度扣除不完的，不結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

2.非居民個(gè)人的工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用5000元后的余額為應(yīng)納稅所得額;

勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。

3.經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所

得額。

所稱成本、費(fèi)用，是指生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)直接支出和分配計(jì)人成本的間接費(fèi)用

以及銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用；所稱損失，是指生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存

貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失

以及其他損失。

取得經(jīng)營所得的個(gè)人，沒有綜合所得的，在計(jì)算其每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)

減除費(fèi)用60000元、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除以及依法確定的其他扣除。專項(xiàng)附加扣除在辦理

匯算清繳時(shí)減除。

納稅人從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)，未提供完整、準(zhǔn)確的納稅資料，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額

的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅所得額或者應(yīng)納稅額。

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得為應(yīng)納稅所得額；合伙企業(yè)的投資者按照合伙

企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例,確定應(yīng)納稅所得額，合伙協(xié)議沒有約定

分配比例的，以全部生.產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙人數(shù)量為標(biāo)準(zhǔn)平均計(jì)算每個(gè)投資者的應(yīng)納稅所得額。

上述所稱生產(chǎn)經(jīng)營所得，包括企業(yè)分配給投資者個(gè)人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得(利演)

對(duì)個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得依法計(jì)征個(gè)人

所得稅時(shí)，個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者本人的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一

確定為60000元/年(5000元/月)o

對(duì)企業(yè)事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用

后的余額，為應(yīng)納稅所得額。這里的每一納稅年度的收入總額，是指納稅義務(wù)人按照承包經(jīng)營、

承租經(jīng)營合同規(guī)定分得的經(jīng)營利潤和工資、薪金性質(zhì)的所得；這里減除必要費(fèi)用，是指按年減

除60000元。

4.財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20%

的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。

5.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得

額。財(cái)產(chǎn)原值，按照下列方法計(jì)算：

(1)有價(jià)證券，為買入價(jià)以及買入時(shí)按照規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用。

(2)建筑物，為建造費(fèi)或者購進(jìn)價(jià)格以及其他有關(guān)費(fèi)用。

(3)土地使用權(quán)，為取得土地使用權(quán)所支付的金額、開發(fā)土地的費(fèi)用以及其他有關(guān)費(fèi)用。

(4)機(jī)器設(shè)備、車船，為購進(jìn)價(jià)格、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)以及其他有關(guān)費(fèi)用。

（5）其他財(cái)產(chǎn)，參照以上方法確定。

納稅義務(wù)人未提供完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證，不能正確計(jì)算財(cái)產(chǎn)原值的，由主管稅務(wù)機(jī)

關(guān)核定其財(cái)產(chǎn)原值。

合理費(fèi)用，是指賣出財(cái)產(chǎn)時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)費(fèi)用。

6.利息、股息、紅利所得和偶然所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。

7.專項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)。

專項(xiàng)附加扣除目前包含了3歲以卜.嬰幼兒照護(hù)、子女教育、繼續(xù)教白、大病醫(yī)療、住房貸

款利息、住房租金、贈(zèng)養(yǎng)老人等7項(xiàng)支出，并將根據(jù)教育、醫(yī)療、住房、養(yǎng)老等民生支出變化

情況，適時(shí)調(diào)整專項(xiàng)附加扣除的范圍和標(biāo)準(zhǔn)。取得綜合所得和經(jīng)營所得的居民個(gè)人可以享受專

項(xiàng)附加扣除。

（1）3歲以下嬰幼兒照護(hù)。

納稅人照護(hù)3歲以下嬰幼兒子女的相關(guān)支出，按照每個(gè)嬰幼兒每月2000元（每年240。。元）

的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。

父母可以選擇由其中一方按扣除標(biāo)準(zhǔn)的100%扣除，也可以選擇由雙方分別按扣除標(biāo)準(zhǔn)的

50%扣除，具體扣除方式在一個(gè)納稅年度內(nèi)不能變更

（2）子女教育。

納稅人年滿3歲的子女接受學(xué)前教育和學(xué)歷教育的相關(guān)支出，按照每個(gè)子女每月2000元

（每年24000元）的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除.

學(xué)前教育包括年滿3歲至小學(xué)入學(xué)前教育；學(xué)歷教育包括義務(wù)教育（小學(xué)、初中教育）、

高中階段教育（普通高中、中等職業(yè)、技工教育）、高等教育（大學(xué)?？啤⒋髮W(xué)本科、碩士研

究生、博士研究生教育）。

父母可以選擇由其中一方按扣除標(biāo)準(zhǔn)的100%扣除，也可以選擇由雙方分別按扣除標(biāo)準(zhǔn)的

50%扣除，具體扣除方式在一個(gè)納稅年度內(nèi)不能變更。

納稅人子女在中國境外接受教育的，納稅人應(yīng)當(dāng)留存境外學(xué)校錄取通知書、留學(xué)簽證等相

關(guān)教育的證明資料備查。

（3）繼續(xù)教育。

納稅人在中國境內(nèi)接受學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育的支出，在學(xué)歷（學(xué)位）教育期間按照每月

400元（每年4800元）定額扣除。同一學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育的扣除期限不能超過48個(gè)月（4

年）。納稅人接受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育支出，在取得

相關(guān)證書的當(dāng)年，按照3600元定額扣除。

個(gè)人接受本科及以下學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育，符合稅法規(guī)定扣除條件的，可以選擇由其父

母扣除，也可以選擇由本人扣除。

納稅人接受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育的，應(yīng)當(dāng)留存相

關(guān)證書等資料備查。

（4）大病醫(yī)療。

在一個(gè)納稅年度內(nèi)，納稅人發(fā)生的與基本醫(yī)保相關(guān)的醫(yī)藥費(fèi)用支出，扣除醫(yī)保報(bào)銷后個(gè)人

負(fù)擔(dān)（指醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分）累計(jì)超過15000元的部分，由納稅人在辦理年度匯算清

繳時(shí)，在80000元限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除.

納稅人發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)用支出可以選擇由本人或者其配偶扣除；未成年子女發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)用

支出可以選擇由其父母一方扣除。納稅人及其配偶、未成年子女發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)用支出，應(yīng)按前

述規(guī)定分別計(jì)算扣除額。

納稅人應(yīng)當(dāng)留存醫(yī)藥服務(wù)收費(fèi)及醫(yī)保報(bào)銷相關(guān)票據(jù)原件（或復(fù)印件）等資料備查。醫(yī)療保

障部門應(yīng)當(dāng)向患者提供在醫(yī)療保隨信息系統(tǒng)記錄的本人年度醫(yī)藥費(fèi)用信息查詢服務(wù)。

（5）住房貸款利息。

納稅人本人或配偶，單獨(dú)或共同使用商業(yè)銀行或住房公積金個(gè)人住房貸款，為本人或其配

偶購買中國境內(nèi)住房，發(fā)生的首套住房貸款利息支出，在實(shí)際發(fā)生.貸款利息的年度、按照每月

1000元（每年12000元）的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除，扣除期限最長不超過240個(gè)月（20年）。納稅人只

能享受一套首套住房貸款利息扣倏。

所稱首套住房貸款是指購買住房享受首套住房貸款利率的住房貸款。經(jīng)夫妻雙方約定，可

以選擇由其中一方扣除，具體扣除方式確定后，在一個(gè)納稅年度內(nèi)不得變更。

夫妻雙方婚前分別購買住房發(fā)生的首套住房貸款，其貸款利息支出，婚后可以選擇其中一

套購買的住房，由購買方按扣除標(biāo)準(zhǔn)的100%扣除，也可以由夫妻雙方對(duì)各自購買的住房分別按

扣除標(biāo)準(zhǔn)的50%扣除，具體扣除方式在一個(gè)納稅年度內(nèi)不能變更。

納稅人應(yīng)當(dāng)留存住房貸款合同、貸款還款支出憑證備查。

（6）住房租金。

納稅人在主要工作城市沒有自有住房而發(fā)生的住房租金支中，可以按照以下標(biāo)準(zhǔn)定額扣除:

直轄市、省會(huì)（首府）城市、計(jì)劃單列市以及國務(wù)院確定的其他城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月

1500元（每年18000元）。除上述所列城市外，市轄區(qū)戶籍人口超過100萬的城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)

為每月1100元（每年13200元）；市轄區(qū)戶籍人口不超過100萬的城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月800元

（每年9600元）。

市轄區(qū)戶籍人口，以國家統(tǒng)訐局公布的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。

所稱主要工作城市是指納稅人任職受雇的直轄市、計(jì)劃單列市、副省級(jí)城市、地級(jí)市（地

區(qū)、州、盟）全部行政區(qū)域范圍；納稅人無任職受雇單位的，為受理其綜合所得匯算清繳的稅

務(wù)機(jī)關(guān)所在城市。

夫妻雙方主要工作城市相同的，只能由一方扣除住房租金支出。

住房租金支出由簽訂租賃住房合同的承租人扣除。

納稅人及其配偶在一個(gè)納稅年度內(nèi)不得同時(shí)分別享受住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除和住房租

金專項(xiàng)附加扣除。

納稅人應(yīng)當(dāng)留存住房租賃合同、協(xié)議等有關(guān)資料備查。

（7）贍養(yǎng)老人。

納稅人蟾養(yǎng)一位及以上被贍養(yǎng)人的贍養(yǎng)支出，統(tǒng)一按以下標(biāo)準(zhǔn)定額扣除：

納稅人為獨(dú)生子女的，按照每月3000元（每年360U。元）的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除；納稅人為非獨(dú)

生子女的，由其與兄弟姐妹分?jǐn)偯吭?000元的扣除額度，每人分?jǐn)偟念~度最高不得超過每月

1500元?？梢杂少?zèng)養(yǎng)人均攤或者冽定分?jǐn)?，也可以由被贍養(yǎng)人指定分?jǐn)?。約定或者指定分?jǐn)S的

須簽訂書面分?jǐn)倕f(xié)議，指定分?jǐn)們?yōu)于約定分?jǐn)?。具體分?jǐn)偡绞胶皖~度在一個(gè)納稅年度內(nèi)不得變

更。

所稱被贍養(yǎng)人是指年滿60歲的父母，以及子女均已去世的年滿60歲的祖父母、外祖父母。

(三)應(yīng)納稅所得額的其他規(guī)定

1.勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除20%的費(fèi)用后的余額為收入額。

稿酬所得的收入額減按70%計(jì)算。個(gè)人兼有不同的勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)當(dāng)分別減除費(fèi)用，計(jì)算繳

納個(gè)人所得稅。

2.個(gè)人將其所得對(duì)教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過納稅人申報(bào)

的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除；國務(wù)院規(guī)定對(duì)公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)

實(shí)行全額稅前扣除的，從其規(guī)定。

所稱個(gè)人將其所得對(duì)教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng)，是指?jìng)€(gè)人將其所得通過

中國境內(nèi)的公益性社會(huì)組織、國家機(jī)關(guān)向教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)的捐贈(zèng)：所稱應(yīng)納

稅所得額，是指計(jì)算扣除捐贈(zèng)額之前的應(yīng)納稅所得額(詳見本萱第五節(jié)第十三項(xiàng))。

3.個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益；所得為實(shí)物的，

應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額，無憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)

格明顯偏低的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額；所得為有價(jià)證券的，根據(jù)票面價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)

格核定應(yīng)納稅所得額；所得為其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。

4.居民個(gè)人從中國境外取得的所得，可以從其應(yīng)納稅額中也免已在境外繳納的個(gè)人所得稅

稅額，但抵免額不得超過該納稅人境外所得依照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。

5.個(gè)人的外幣收入折合成人民幣的換算方法。

(1)個(gè)人取得的收入和所得為美元、口元、港幣的，統(tǒng)一使用中國人民銀行公布的人民幣對(duì)

上述三種貨幣的基準(zhǔn)匯價(jià)計(jì)稅。

(2)個(gè)人取得的收入利所得為其他貨幣的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)美元對(duì)人民幣的基準(zhǔn)匯價(jià)和國家外匯管

理局提供的紐約外匯市場(chǎng)美元對(duì)主要外幣的匯價(jià)套算，按照套算以后的匯價(jià)計(jì)稅。套算公式為:

某種貨幣對(duì)人民幣的匯價(jià);美元對(duì)人民幣的基準(zhǔn)匯價(jià)/紐約外匯市場(chǎng)美元對(duì)該種貨幣的匯價(jià)

（3）個(gè)人在報(bào)送納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)附送匯價(jià)折算的計(jì)算過程。

（4）所得為人民幣以外貨幣的，按照辦理納稅申報(bào)或者扣繳申報(bào)的上一月最后一日人民幣匯

率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。年度終了后辦理匯算清繳的，對(duì)已經(jīng)按月、按季

或者按次預(yù)繳稅款的人民幣以外貨幣所得，不再重新折算；對(duì)應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳稅款的所得部分，按照

上一納稅年度最后一日人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

6.對(duì)個(gè)人從事技術(shù)制讓、提供勞務(wù)等過程中所支付的中介費(fèi)，如能提供有效、合法憑證的,

允許從其所得中扣除。

7.至2027年12月31口，外籍個(gè)人符合居民個(gè)人條件的，可以選擇享受個(gè)人所得稅專項(xiàng)附

加扣除，也可以選擇享受住房補(bǔ)貼、語言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等津補(bǔ)貼免稅優(yōu)惠政策，但不得

同時(shí)享受。外籍個(gè)人一經(jīng)選擇，在一個(gè)納稅年度內(nèi)不得變更。

三、應(yīng)納稅額的計(jì)算

依照稅法規(guī)定的適用稅率和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，各項(xiàng)所得的應(yīng)納稅額計(jì)算，分別如下：

（一）居民個(gè)人綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

首先，工資、薪金所得全額計(jì)入收入額；而勞務(wù)報(bào)酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得的收入額為

實(shí)際取得勞務(wù)報(bào)酬、特許權(quán)使用費(fèi)收入的8。％;此外，稿酬所得的收入額在扣除20%費(fèi)用的基礎(chǔ)

上，再減按70%計(jì)算，即稿酬所得的收入額為實(shí)際取得稿酬收入的56%

其次，居民個(gè)人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用60000元以及專項(xiàng)扣除、

專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

居民個(gè)人綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=工（每一級(jí)數(shù)的全年應(yīng)納稅所得額x對(duì)應(yīng)級(jí)數(shù)的適用稅率）

=￡［每一級(jí)數(shù)（全年收入額-60000元-專項(xiàng)扣除-享受的專項(xiàng)附加扣除-享受的其他扣除）

x對(duì)應(yīng)級(jí)數(shù)的適用稅率］

需要注意的是：由于居民個(gè)人的全年綜合所得在計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額時(shí)，適用的是超

額累進(jìn)稅率，所以，計(jì)算比較繁瑣。運(yùn)用速算扣除數(shù)計(jì)算法，可以簡化計(jì)算過程。速算扣除數(shù)

是指在采用超額累進(jìn)稅率征稅的恃況下，根據(jù)超額累進(jìn)稅率表中劃分的應(yīng)納稅所得額級(jí)距和稅

率，先用全額累進(jìn)方法計(jì)算出稅額，再減去用超額累進(jìn)方法計(jì)算的應(yīng)征稅額以后的差額。當(dāng)超

額累進(jìn)稅率表中的級(jí)距和稅率確定以后，各級(jí)速算扣除數(shù)也固定不變，成為計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)的

常數(shù)。雖然稅法中沒有提供含有速算扣除數(shù)的稅率表，但我們可以利用上述原理整理出包含有

速算扣除數(shù)的居民個(gè)人全年綜合所得個(gè)人所得稅稅率表（見表5-3）。

表5-3綜合所得個(gè)人所得稅稅率表（含速算扣除數(shù)）

級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（％）速算扣除數(shù)（元）

1不超過36000元的30

2超過36000元至144000元的部分102520

3超過144000元至300000元的部分2016920

4超過300000元至420000元的部分2531920

5超過420000元至660000元的部分3052920

6超過660000元至960000元的部分3585920

7超過960000元的部分45181920

這樣，居民個(gè)人綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式應(yīng)為：

應(yīng)納稅額=全年應(yīng)納稅所得額x適用稅率一速算扣除數(shù)

二（全年收入額-60000元-專項(xiàng)扣除-享受的專項(xiàng)附加扣除-享受的其他扣除）x適用稅率-速

算扣除數(shù)

【例5-1］假定某居民個(gè)人納稅人2023年扣除“三險(xiǎn)一金”后共取得含稅工資收入120000

元，除住房貸款專項(xiàng)附加扣除外，該納稅人不享受其余專項(xiàng)附加扣除和稅法規(guī)定的其他扣除。

計(jì)算其當(dāng)年應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額o

⑴全年應(yīng)納稅所得額=120000-60000-12000=48000（元）

◎應(yīng)納稅額=48000乂10%-252。=2280（元）

【例5-2］假定某居民個(gè)人納稅人為獨(dú)生子女，2019年交完社保和住房公積金后共取得稅

前工資收入20萬元，勞務(wù)報(bào)酬10000元，稿酬10000元。該納稅人有兩個(gè)小孩且均由其扣除子

女教育專項(xiàng)附加，納稅人的父母健在且均已年滿60歲。計(jì)算其當(dāng)年應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。

⑴全年應(yīng)納稅所得額=200000+10000X（1-20%）+10000X70%X（1-20%）-60000-12000X2-

24000=105600（元）

（2）應(yīng)納稅額=105600X10%-2520=8040（元）

需要注意的是，2027年12月31日前，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，可不并入當(dāng)年綜合

所得，單獨(dú)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根

據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。一次性

獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。

（二）全員全額扣繳申報(bào)納稅（預(yù)繳稅款）

稅法規(guī)定，扣繳義務(wù)人向個(gè)人支付應(yīng)稅款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)依照《個(gè)人所得稅法》規(guī)定預(yù)扣或者

代扣稅款，按時(shí)繳庫，并專項(xiàng)記載備查。

全員全額扣繳申報(bào)，是指扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在代扣稅款的次月15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送

其支付所得的所有個(gè)人的有關(guān)信息、支付所得數(shù)額、扣除事項(xiàng)和數(shù)額、扣繳稅款的具體數(shù)額和

總額以及其他相關(guān)涉稅信息資料。這種方法有利于控制稅源、防止漏稅和逃稅。

根據(jù)《個(gè)人所得稅法》及其《實(shí)施條例》、《稅收征收管理法》及其《實(shí)施細(xì)則》的有關(guān)

規(guī)定，國家稅務(wù)總局制定下發(fā)了《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦決（試行）》（以下簡稱《管理

辦法》）。自2019年1月1日起執(zhí)行的《管理辦法》，對(duì)扣繳義務(wù)人和代扣預(yù)扣稅款的范圍、

不同項(xiàng)目所得扣繳方法、扣繳義務(wù)人的義務(wù)及應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任等內(nèi)容做了明確規(guī)定。

L扣繳義務(wù)人和代扣預(yù)扣稅款的范圍o

（1）扣繳義務(wù)人，是指向個(gè)人支付所得的單位或者個(gè)人。所稱支付，包括現(xiàn)金支付、匯撥支

付、轉(zhuǎn)賬支付和以有價(jià)證券、實(shí)物以及其他形式的支付。

（2）實(shí)行個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)的應(yīng)稅所得包括：工資、薪金所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；

稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得：利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然

所得。扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)依法辦理全員全額扣繳申報(bào)。

2.不同項(xiàng)目所得的扣繳方法。

（1）居民個(gè)人取得工資、薪金所得的扣繳辦法。

①扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付工資、薪金所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款，并

按月辦理扣繳申報(bào)。居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金、半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤

獎(jiǎng)等各種名目獎(jiǎng)金時(shí)，也須與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納（扣繳）個(gè)人所得稅。

累計(jì)預(yù)扣法，是指扣繳義務(wù)人在一個(gè)納稅年度內(nèi)預(yù)扣預(yù)繳稅款時(shí)，以納稅人在本單位截至

當(dāng)前月份工資、薪金所得累計(jì)收入減除累計(jì)免稅收入、累計(jì)減除費(fèi)用、累計(jì)專項(xiàng)扣除、累計(jì)專

項(xiàng)附加扣除和累計(jì)依法確定的其他扣除后的余額為累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，適用居民個(gè)人

工費(fèi)、薪金所得預(yù)扣預(yù)繳率表（見表5-4）,計(jì)算累計(jì)應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額，再減除累計(jì)減免稅額來累

計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額，其余額為本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。余額為負(fù)值時(shí)，暫不退稅。納稅年度終了

后余額仍為負(fù)值時(shí)，由納稅人通過辦理綜合所得年度匯算清繳，稅款多退少補(bǔ)。

具體計(jì)算公式為：

本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額x預(yù)扣率一速算扣除數(shù)）一累計(jì)減免稅

額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額

累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額;累計(jì)收入一累計(jì)免稅收入一累計(jì)減除費(fèi)用一累計(jì)專項(xiàng)扣除一累

計(jì)專項(xiàng)附加扣除一累計(jì)依法確定的其他扣除

其中：累計(jì)減除費(fèi)用，按照500。元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)

計(jì)算。

表5-4居民個(gè)人工資、薪金所得預(yù)扣預(yù)繳率表

級(jí)數(shù)累計(jì)頸扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額預(yù)扣率（%）速算扣除數(shù)（元）

1不超過36000元的30

2超過36000元至144000元的部分102520

3超過144000元至300000元的部分2016920

4超過300000元至420000元的部分2531920

5超過420000元至660000元的部分3052920

6超過660000元至960000元的部分3585920

7超過960000元的部分45181920

居民個(gè)人向扣繳義務(wù)人提供有關(guān)信息并依法要求辦理專項(xiàng)附加扣除的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按

照規(guī)定在工資、薪金所得按月預(yù)扣預(yù)繳稅款時(shí)予以扣除，不得拒絕。年度預(yù)扣預(yù)繳稅額與年度

應(yīng)納稅額不?致的，由居民個(gè)人于次年3月1日至6月30日向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理綜合所得年度

匯算清繳，稅款多退少補(bǔ)。

【例5-3］某居民個(gè)人2023年每月取得工資收入10000元，每月繳納社保費(fèi)用和住房公積

金1500元，該居民個(gè)人全年均享受住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除，請(qǐng)利算該居民個(gè)人的工資、薪

金扣繳義務(wù)人2020年每月代扣代激的稅款金額。

2023年1月：

累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額;累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)基本減除費(fèi)用■■累計(jì)專項(xiàng)扣除-累

計(jì)專項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除

=10000-5000-1500-1000=2500（元）

本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=2500X3%-0=75（元）

2023年2月：

累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額;累計(jì)收入一累計(jì)免稅收入-累計(jì)息本減除費(fèi)用一累計(jì)專項(xiàng)扣率

累計(jì)專項(xiàng)附加扣除一累計(jì)依法確定的其他扣除=20000-10000-30（X）-2000=5000（元）

本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（5000X3%-0）—累計(jì)減免稅額一累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額

=150-75=75（元）

2023年12月：

累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額二累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入一累計(jì)基本減除費(fèi)用一累計(jì)專項(xiàng)扣除-

累計(jì)專項(xiàng)附加扣除一累計(jì)依法確定的其他扣除=120000-60000-18000-12000=30000（元）

本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（30000X3%-0）-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額二900-75X11=7五元）

②自2020年7月1日起，對(duì)一個(gè)納稅年度內(nèi)首次取得工資、薪金所得的居民個(gè)人，扣繳義

務(wù)人在預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅時(shí)，可按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月月份數(shù)計(jì)算累計(jì)減除

費(fèi)用。

所稱首次取得工資、薪金所得的居民個(gè)人，是指自納稅年度首月起至新入職時(shí)，未取得工

資、薪金所得或者未按照累計(jì)預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳過連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅的居民個(gè)人。

【例5?4】大學(xué)生小李2023年7月畢業(yè)后進(jìn)入某公司工作，公司發(fā)放7月份工資并計(jì)算當(dāng)

期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的個(gè)人所得稅時(shí)，可減除費(fèi)用35000元（7個(gè)月X5000元/月）。

③自2021年1月I日起，對(duì)同時(shí)符合下列第a?c項(xiàng)條件的居民個(gè)人，扣繳義務(wù)人在預(yù)扛預(yù)

繳本年度工資、薪金所得個(gè)人所得稅時(shí)，累計(jì)減除費(fèi)用自1月分起直接按照全年60000元計(jì)算

扣除。即，在納稅人累計(jì)收入不超過60000元的月份，暫不預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅；在其累計(jì)收

入超過60000元的當(dāng)月及年內(nèi)后續(xù)月份，再預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅：

a.上一納稅年度1?12月均在同一單位任職且預(yù)扣預(yù)繳申報(bào)了工資、薪金所得個(gè)人所得稅。

b.上一納稅年度1?12月的累計(jì)工資、薪金收入（包括全年一次性獎(jiǎng)金等各類工資、薪金所

得，且不扣減任何費(fèi)用及免稅收入）不超過60000元。

c.本納稅年度自1月起，仍在該單位任職受雇并取得工資、薪金所得。

扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按規(guī)定辦理全員全額扣繳申報(bào)，并在《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)表》相應(yīng)納稅

人的備注欄注明“上年各月均有申報(bào)且全年收入不超過60000元”字樣。

【例5?5】小張為A單位員工，2022年1?12月在A單位取得工資、薪金50000元，單位為

其辦理了2022年1?12月的工資、薪金所得個(gè)人所得稅全員全額明細(xì)申報(bào)。2023年，A單位1

月給其發(fā)放10000元工資，2?12月每月發(fā)放4000元工資。在不考慮“三險(xiǎn)一金”等各項(xiàng)扣除情

況下，按照第①項(xiàng)所示的預(yù)扣預(yù)繳方法，小張1月需預(yù)繳個(gè)人所得稅150元[(10000-5000)X3%],

其他月份無須預(yù)繳個(gè)人所得稅；2023年全年算賬，因其年收入不足60000元，故通過匯算清繳

可退稅150元。采用新預(yù)扣預(yù)繳方法后，小張自1月份起即可直接扣除全年累計(jì)減除費(fèi)用6000()

元而無須預(yù)繳稅款，年度終了也就不用辦理匯算清繳。

【例5?6】小周為A單位員工，2022年1?12月在A單位取得工資、薪金50000元，單位為

其辦理了2020年172月的工資、新金所得個(gè)人所得稅全員全領(lǐng)明細(xì)申報(bào)。2023年，A單位每

月給其發(fā)放工資8000元，個(gè)人按國家標(biāo)準(zhǔn)繳付“三險(xiǎn)一金”2000元。在不考慮其他扣除情況下,

按照第①項(xiàng)所示的預(yù)扣預(yù)繳方法，小周每月需預(yù)繳個(gè)人所得稅3()元。采用新預(yù)扣預(yù)繳方法后，

1-7月份，小周因其累計(jì)收入為56000元(8000X7)不足60000元而無須繳稅；從8月份起，小張

累計(jì)收入超過60000元，每月需要預(yù)扣預(yù)繳的稅款計(jì)算如下：

9月預(yù)扣預(yù)繳稅款