第三章 制造業(yè)成本核算的基本原理完整

1、第3章 制造業(yè)成本核算 的基本原理,第二篇成本會(huì)計(jì),制造業(yè)成本核算的基本原理,本章重難點(diǎn) 1、成本費(fèi)用核算流程 2、各費(fèi)用要素的歸集與分配,【知識(shí)點(diǎn)1】制造業(yè)成本核算的要求,算管結(jié)合，算為管用 成本核算應(yīng)該與加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理相結(jié)合，所提供的成本信息應(yīng)當(dāng)滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和決策的需要。,正確劃分各種費(fèi)用界限,（1）正確劃分應(yīng)否計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的界限 凡屬于企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面的支出，均應(yīng)全部計(jì)入產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用，不得遺漏；少計(jì)成本會(huì)虛增利潤(rùn)，使企業(yè)成本得不到應(yīng)有的補(bǔ)償，從而影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利進(jìn)行。,正確劃分各種費(fèi)用界限,（2）正確劃分產(chǎn)品成本與期間費(fèi)用的界限 應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成

2、本和不計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用界限 注：1、生產(chǎn)費(fèi)用不一定都轉(zhuǎn)入當(dāng)月的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本； 2、生產(chǎn)費(fèi)用與期間費(fèi)用對(duì)當(dāng)月利潤(rùn)的影響是不同的,正確劃分各種費(fèi)用界限,（2）正確劃分應(yīng)否計(jì)入產(chǎn)品成本、期間費(fèi)用的界限 正確核算產(chǎn)品成本的前提之一；應(yīng)當(dāng)防止混淆生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用，借以調(diào)節(jié)各月利潤(rùn)的錯(cuò)誤做法。,正確劃分各種費(fèi)用界限,（3）正確劃分各個(gè)月份的費(fèi)用界限 期間界限 本月發(fā)生的費(fèi)用，都應(yīng)在本月全部入帳，不能將其一部分延至下月入帳 應(yīng)當(dāng)防止利用待攤和預(yù)提的辦法人為地調(diào)節(jié)各月成本，人為地調(diào)節(jié)各月?lián)p益的錯(cuò)誤做法,權(quán)責(zé)發(fā)生制,正確劃分各種費(fèi)用界限,（4）正確劃分各種產(chǎn)品的費(fèi)用界限 成本對(duì)象界限 如果企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品不止

3、一種，必須將應(yīng)計(jì)入本月產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用在各種產(chǎn)品之間正確地進(jìn)行劃分,受益性原則：在間接計(jì)入費(fèi)用分配過程中，采用誰受益誰負(fù)擔(dān)；多受益多負(fù)擔(dān)，不受益不負(fù)擔(dān)的原則。,正確劃分各種費(fèi)用界限,（5）正確劃分完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本的界限完工產(chǎn)品成本與在產(chǎn)品成本界限 運(yùn)用專門方法將這種產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。 應(yīng)當(dāng)防止任意提高或降低月末在產(chǎn)品成本，人為地調(diào)節(jié)完工產(chǎn)品成本的錯(cuò)誤做法,（5）正確劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的費(fèi)用界限 若某種產(chǎn)品全部完工，則本月各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用之和即該產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本 若均未完工，則各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用之和即該產(chǎn)品的月末在產(chǎn)品成本 若既有完工產(chǎn)品，又有在產(chǎn)品，則應(yīng)將各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)

4、用，采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄔ谕旯ぎa(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，分別計(jì)算出完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本,【知識(shí)點(diǎn)1】制造業(yè)成本核算的要求,正確確定財(cái)產(chǎn)物資的計(jì)價(jià)和價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)的方法,如原材料收發(fā)時(shí)其價(jià)值的結(jié)轉(zhuǎn),固定資產(chǎn) 折舊的方法,【知識(shí)點(diǎn)1】制造業(yè)成本核算的要求,做好各項(xiàng)基礎(chǔ)工作 1、建立健全原始記錄 （1）領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單 （2）產(chǎn)量記錄、職工考勤記錄、工時(shí)記錄、工資單等 （3）各種費(fèi)用支出的原始記錄，如發(fā)票賬單 （4）其他原始記錄：設(shè)備維修記錄等,限額領(lǐng)料單 領(lǐng)料部門：生產(chǎn)車間 2007 年 12月 編號(hào)：00240040 用途： A 產(chǎn)品生產(chǎn) 發(fā)料倉(cāng)庫(kù)： 總倉(cāng),第二聯(lián) 財(cái)務(wù)聯(lián),【知識(shí)點(diǎn)1】制造

5、業(yè)成本核算的要求,做好各項(xiàng)基礎(chǔ)工作 2、建立健全材料物資的計(jì)量、驗(yàn)收、領(lǐng)退和盤點(diǎn)制度 3、科學(xué)地制定、及時(shí)地修訂各項(xiàng)單位產(chǎn)品定額 4、制定合適的企業(yè)內(nèi)部的結(jié)算價(jià)格 正確選擇成本計(jì)算方法,【知識(shí)點(diǎn)2】 工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本費(fèi)用核算的賬戶設(shè)置和一般程序（重中之重）,一、成本核算主要賬戶設(shè)置 1、生產(chǎn)成本 明細(xì)科目：基本生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 例：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品,總分類科目,“生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”賬戶的借方登記企業(yè)從事基本生產(chǎn)活動(dòng)的生產(chǎn)單位所發(fā)生的直接材料費(fèi)用、直接人工費(fèi)用、其他直接費(fèi)用和“制造費(fèi)用”賬戶轉(zhuǎn)入的基本生產(chǎn)單位發(fā)生的制造費(fèi)用；該賬戶的貸方，登記結(jié)轉(zhuǎn)的基本生產(chǎn)單位完工入庫(kù)產(chǎn)品成本

6、；該賬戶的期末余額在借方，表示基本生產(chǎn)單位期末尚未完工的在產(chǎn)品成本。,“基本生產(chǎn)成本”賬戶： 用來核算企業(yè)進(jìn)行基本生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。 基本生產(chǎn)成本,轉(zhuǎn)出的所有基本生產(chǎn)部門完工入庫(kù)的產(chǎn)品成本和已完工的勞務(wù)成本,從事基本生產(chǎn)活動(dòng)的生產(chǎn)部門所發(fā)生的直接材料費(fèi)用、直接人工費(fèi)用和從“制造費(fèi)用”賬戶轉(zhuǎn)入的制造費(fèi)用,基本生產(chǎn)部門期末尚未完工的在產(chǎn)品成本,成本核算的主要會(huì)計(jì)科目,“基本生產(chǎn)成本”科目,成本核算的主要會(huì)計(jì)科目,基本生產(chǎn)成本,“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”賬戶的借方，登記企業(yè)從事輔助生產(chǎn)活動(dòng)的生產(chǎn)單位所發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用和自“制造費(fèi)用”賬戶轉(zhuǎn)入的輔助生產(chǎn)單位發(fā)生的制造費(fèi)用；該賬戶的貸方，登記結(jié)轉(zhuǎn)

7、的輔助生產(chǎn)單位完工入庫(kù)產(chǎn)品成本和分配給各受益對(duì)象的已完成勞務(wù)成本；該賬戶的期末余額在借方，表示輔助生產(chǎn)單位期末尚未完工的在產(chǎn)品成本。,（二）“輔助生產(chǎn)成本”： 核算企業(yè)的輔助生產(chǎn)車間為企業(yè)的基本生產(chǎn)車間和行政管理部門提供的產(chǎn)品和勞務(wù)的成本。 輔助生產(chǎn)成本,結(jié)轉(zhuǎn)所有的輔助生產(chǎn)單位完工入庫(kù)產(chǎn)品（如自制工具、自制材料等）成本或分配給各收益對(duì)象的已完工產(chǎn)品或勞務(wù)（如供水成本、供電成本、運(yùn)輸成本、修理成本等）,輔助生產(chǎn)部門期末尚未完工的在產(chǎn)品（自制材料、工具等）成本,輔助生產(chǎn)活動(dòng)的生產(chǎn)部門所發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用和從“制造費(fèi)用”賬戶轉(zhuǎn)入的該輔助生產(chǎn)部門發(fā)生或應(yīng)由其負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用,該賬戶應(yīng)按輔助生產(chǎn)車間和生產(chǎn)

8、的產(chǎn)品、勞務(wù)分設(shè)輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬， 賬中按輔助生產(chǎn)的成本項(xiàng)目和費(fèi) 用項(xiàng)目，分設(shè)專欄和專行進(jìn)行登記。 例：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供電車間,“制造費(fèi)用”科目 借方登記實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用；貸方登記分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用；除季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)外，月末無余額。 按車間、部門設(shè)置明細(xì)賬，賬內(nèi)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置專欄或?qū)Ｐ小?“銷售費(fèi)用”科目 “管理費(fèi)用”科目 “財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目,“廢品損失”科目 借方登記不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本和可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用；貸方登記廢品殘料回收的價(jià)值、應(yīng)收的賠款以及轉(zhuǎn)出的廢品凈損失；月末無余額。 按車間設(shè)置明細(xì)賬，賬內(nèi)按產(chǎn)品品種分設(shè)專戶，并按成本項(xiàng)目設(shè)置專欄或?qū)Ｐ小?基本生產(chǎn)成本,輔助生產(chǎn)成本,

9、原材料,庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款,應(yīng)付職工薪酬,累計(jì)折舊,庫(kù)存商品,主營(yíng)業(yè)務(wù)成本,制造費(fèi)用,直接材料,直接人工,制造費(fèi)用,間接材料,間接人工,其 他,動(dòng)力費(fèi)用,入庫(kù),銷售,成本總分類核算基本流程,第四節(jié),二、成本流程 1、進(jìn)行各項(xiàng)費(fèi)用要素的歸集與分配 （應(yīng)掌握料、工的歸集與分配） 2、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配 3、制造費(fèi)用的歸集與分配 4、結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本 5、進(jìn)入銷售環(huán)節(jié)，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本,第四節(jié),三、具體分以下幾大塊 （一）材料費(fèi)用（補(bǔ)充） （二）人工費(fèi)用（補(bǔ)充） （三）輔助生產(chǎn)費(fèi)用（第八章P155） （四）制造費(fèi)用（第四章第三節(jié)P74) （五）廢品損失費(fèi)用（第六章P114) （六）生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)

10、品與在產(chǎn)品之間的分配 （本章第五節(jié)）,結(jié)構(gòu)框架,費(fèi)用在受益 對(duì)象之間的 歸集與分配,各要素費(fèi)用 的核算,輔助生產(chǎn)費(fèi)用 的歸集和分配,制造費(fèi)用的 歸集和分配,廢品損失、 停工損失 的核算,本章企業(yè)實(shí)例思考,中南公司是一個(gè)能源消耗較多的企業(yè)，能源方面的費(fèi)用在產(chǎn)品成本中所占的比重很大。該公司設(shè)有三個(gè)基本生產(chǎn)車間以及鍋爐車間和汽車運(yùn)輸隊(duì)兩個(gè)輔助生產(chǎn)部門。其中三個(gè)基本生產(chǎn)車間的規(guī)模都比較大，生產(chǎn)的產(chǎn)品品種都比較多；在兩個(gè)輔助生產(chǎn)部門中，鍋爐車間的規(guī)模較大，而汽車運(yùn)輸隊(duì)的規(guī)模較小。 討論：1、為了給成本管理提供較為詳細(xì)的產(chǎn)品成本資料，該公司的基本生產(chǎn)車間的產(chǎn)品成本賬以及賬中的成本項(xiàng)目應(yīng)如何設(shè)置？ 2、從簡(jiǎn)

11、化核算的角度出發(fā)，輔助生產(chǎn)部門的成本核算應(yīng)如何設(shè)賬？,知識(shí)點(diǎn)1：材料費(fèi)用要素的核算 本節(jié)主要內(nèi)容 1、材料費(fèi)用的歸集：需掌握相關(guān)原始憑證和材料發(fā)出的核算、賬務(wù)處理 2、材料費(fèi)用的分配：掌握常用分配方法,材料發(fā)出匯總表,原始憑證,原始憑證匯總表,材料發(fā)出匯總表,【知識(shí)點(diǎn)1】材料費(fèi)用要素的核算,一、材料發(fā)出的原始憑證 注意:“假退料” 實(shí)物在車間，填制退料單（表示該批余料已退庫(kù)） 借：生產(chǎn)成本（紅字） 貸：原材料（紅字） 下月份初填制領(lǐng)料單，制藍(lán)字回沖單（表示領(lǐng)料出庫(kù)） 借：生產(chǎn)成本（藍(lán)字） 貸：原材料（藍(lán)字）,【知識(shí)點(diǎn)1】材料費(fèi)用要素的核算,二、材料發(fā)出的核算 （一）材料發(fā)出按實(shí)際成本核算（表3

12、-5） 1材料發(fā)出的計(jì)價(jià) （1）個(gè)別計(jì)價(jià)法 （2）先進(jìn)先出法 （3）加權(quán)平均法 （4）移動(dòng)平均法,已授內(nèi)容測(cè)試 例：某企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出原材料的成本。2011年2月1日，甲材料結(jié)存200公斤，每公斤實(shí)際成本為100元；2月10日購(gòu)入甲材料300公斤，每公斤實(shí)際成本為110元；2月25日發(fā)出甲材料400公斤。2月末，甲材料的庫(kù)存余額為（ ）元。 A、10000 B、10500 C、10600 D、11000 解析：C。一次加權(quán)平均單位成本（ 200*100+300*110 ）/ （ 200+300 ）106 庫(kù)存余額 （200+300-400 ）*10610600,（二）材料發(fā)出

13、按計(jì)劃成本核算（簡(jiǎn)要復(fù)習(xí)） 1材料發(fā)出的計(jì)價(jià) 在按計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的情況下，材料的收入和發(fā)出都按材料的計(jì)劃單位成本計(jì)價(jià)，材料實(shí)際成本和計(jì)劃成本之間的差異，通過“材料采購(gòu)”和“材料成本差異”科目進(jìn)行核算。 *材料成本差異率的計(jì)算,【例題】企業(yè)月初“原材料”賬戶借方余額 24 000元，本月收入原材料的計(jì)劃成本為176 000元，本月發(fā)出原材料的計(jì)劃成本為150 000元，“材料成本差異”月初貸方余額300元，本月收入材料的超支差4 300元，則本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異為（ ）元。 A.-3 000 B.3 000 C.-3 450 D.3 450 答案：B,【解析】當(dāng)月材料成本差

14、異率=（-300+4 300）/（24 000+176 000）100%=2%； 本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異額=150 0002%=3 000（元）。,發(fā)出材料結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異分錄,借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 貸：材料成本差異（超支結(jié)轉(zhuǎn)） （藍(lán)字） 材料成本差異（節(jié)約結(jié)轉(zhuǎn)） （紅字）,例：請(qǐng)作出發(fā)出材料的會(huì)計(jì)處理,三、材料費(fèi)用的分配（重點(diǎn)）,總體原則： 費(fèi)用分配率待分配費(fèi)用總額/分配標(biāo)準(zhǔn)總額 某分配對(duì)象應(yīng)分配的費(fèi)用該對(duì)象的分配標(biāo)準(zhǔn)額*費(fèi)用分配率 分配標(biāo)準(zhǔn)主要有： 1、成果類 2、消耗類 3、定額類,三、材料費(fèi)用的分配 （一）產(chǎn)量（重量、體積）比例法,例：某鑄造車間本月投產(chǎn)

15、甲、乙鑄件，共計(jì)耗用生鐵10812元，本月投產(chǎn)甲鑄件2000個(gè)，乙鑄件1200個(gè)，甲、乙鑄件的單位重量分別為1.5公斤、0.9公斤。請(qǐng)作出分配。,三、材料費(fèi)用的分配 （一）產(chǎn)量（重量、體積）比例法,提升練習(xí)：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，本月份共生產(chǎn)甲產(chǎn)品80件，乙產(chǎn)品100件。甲產(chǎn)品耗用A材料7000元，乙產(chǎn)品耗用B材料8500元，甲、乙共耗用C材料90千克，每千克20元。有兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間：機(jī)修車間領(lǐng)用A材料500元，供電車間領(lǐng)用B材料300元。生產(chǎn)車間一般耗用B材料200元，管理部門領(lǐng)用A材料200元。要求：根據(jù)上述資料作出相應(yīng)賬務(wù)處理，共同材料費(fèi)用采用產(chǎn)品產(chǎn)量比例法分配。,分錄如下： 借：

16、基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 7800 乙產(chǎn)品 9500 輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間 500 供電車間 300 制造費(fèi)用 200 管理費(fèi)用 200 貸：原材料A材料 7700 B材料 9000 C材料 1800,三、材料費(fèi)用的分配（重點(diǎn)）,（二）定額比例法 1定額消耗量比例法 成本池：原材料實(shí)際消耗量總額； 分配規(guī)則或標(biāo)準(zhǔn)：原材料定額消耗量 原材料費(fèi)用分配率 原材料實(shí)際消耗量/各種產(chǎn)品原材料定額消耗量之和 分配對(duì)象：受益對(duì)象 目的：計(jì)算出各種產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)分配的原材料實(shí)際費(fèi)用,原材料采用實(shí)際成本法計(jì)價(jià),練習(xí),某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，投產(chǎn)數(shù)量分別為200件、100件和300件，單件產(chǎn)品的A材料消耗定額分別為5公

17、斤、4公斤和2公斤。共耗用A材料5000公斤，材料實(shí)際單價(jià)4元。 要求：用定額耗用量比例法分配產(chǎn)品的材料費(fèi)用并作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。,（1）甲產(chǎn)品A材料定額消耗量=2005=1000 乙產(chǎn)品A材料定額消耗量= 1004=400 丙產(chǎn)品A材料定額消耗量= 3002=600 合計(jì):2000 （2）A材料消耗量分配率=5000/2000=2.5 （3）甲產(chǎn)品應(yīng)分配的A材料實(shí)際消耗量=10002.5 =2500 乙產(chǎn)品應(yīng)分配的A材料實(shí)際消耗量= 400 2.5 =1000 丙產(chǎn)品應(yīng)分配的A材料實(shí)際消耗量= 600 2.5 =1500 (4) 甲產(chǎn)品應(yīng)分配的實(shí)際A材料費(fèi)用=2500 4 =10000 乙產(chǎn)

18、品應(yīng)分配的實(shí)際A材料費(fèi)用=1000 4 =4000 丙產(chǎn)品應(yīng)分配的實(shí)際A材料費(fèi)用=1500 4 =6000,分錄：,借：基本生產(chǎn)成本甲 10000 乙 4000 丙 6000 貸：原材料A 20000,原材料采用實(shí)際成本法計(jì)價(jià),（1）某種產(chǎn)品原材料定額消耗量 =該材料消耗定額該產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量 （2）原材料消耗量分配率 =原材料實(shí)際消耗量/各種產(chǎn)品原材料定額消耗量之和 （3）某種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際消耗量 =該種產(chǎn)品的原材料定額消耗量原材料消耗量分配率 （4）某種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際費(fèi)用 =該種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際消耗量原材料實(shí)際單價(jià),為簡(jiǎn)化工作，對(duì)于不需要考核材料實(shí)際耗用量的企業(yè)，可采用按

19、材料定額耗用量的比例直接分配材料費(fèi)用的方法： 材料費(fèi)用分配率 =原材料實(shí)際總消耗量*單價(jià)（即原材料實(shí)際費(fèi)用總額）/各種產(chǎn)品原材料定額消耗量之和 某種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料費(fèi)用 =該種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料定額消耗量材料分配率,練習(xí)：某車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共耗原料2000千克，單價(jià)20元，原料費(fèi)用合計(jì)40000元。本月投產(chǎn)甲產(chǎn)品300件，乙產(chǎn)品200件。甲產(chǎn)品單位消耗定額10千克，乙產(chǎn)品為25千克，要求采用定額消耗量比例法分配材料費(fèi)用。 材料費(fèi)用分配率=40000 (30010+20025)=5 甲產(chǎn)品應(yīng)分配負(fù)擔(dān)原料費(fèi)用30005=15000（元） 乙產(chǎn)品應(yīng)分配負(fù)擔(dān)原料費(fèi)用50005=25000（元

20、）,原材料采用計(jì)劃成本法計(jì)價(jià),（1）（2）（3）與原材料采用實(shí)際成本法相同 （4）某種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料計(jì)劃費(fèi)用 =該種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際消耗量原材料計(jì)劃單價(jià) （5）某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料成本差異 =該種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料計(jì)劃費(fèi)用材料成本差異率 分錄:增加結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異的分錄,2定額費(fèi)用比例法,成本池：原材料實(shí)際費(fèi)用總額； 分配規(guī)則或標(biāo)準(zhǔn)：原材料定額費(fèi)用 原材料費(fèi)用分配率 原材料實(shí)際費(fèi)用總額/各種產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用之和 分配對(duì)象：受益對(duì)象 目的：計(jì)算出各種產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)分配的原材料實(shí)際費(fèi)用,原材料采用實(shí)際成本法計(jì)價(jià),原材料采用實(shí)際成本法計(jì)價(jià),（1）某種原材料費(fèi)用定額 =該種原材料消耗定額該種材料

21、實(shí)際單價(jià) （2）某種產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用 =該材料費(fèi)用定額該產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量 （3）原材料費(fèi)用分配率 =原材料實(shí)際費(fèi)用總額/各種產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用之和 （4）某種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際費(fèi)用 =該種產(chǎn)品的原材料定額費(fèi)用原材料費(fèi)用分配率,思考,某企業(yè)生產(chǎn)丙、丁兩種產(chǎn)品領(lǐng)用C、D兩種材料，實(shí)際成本總計(jì)66480元。本月投產(chǎn)丙產(chǎn)品200件、丁產(chǎn)品100件，丙產(chǎn)品的消耗定額為：材料5千克，材料8千克。丁產(chǎn)品的材料消耗定額是：材料7千克，材料9千克。、兩種材料的實(shí)際單價(jià)分別是12元和14元。要求采用定額費(fèi)用比例法分配每種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用。,丙產(chǎn)品的材料定額費(fèi)用200512=12000（元） 丙產(chǎn)品的材料定額

22、費(fèi)用200814=22400（元） 丙產(chǎn)品材料定額費(fèi)用合計(jì) 34400（元） 丁產(chǎn)品的材料定額費(fèi)用100712=8400（元） 丁產(chǎn)品的材料定額費(fèi)用100914=12600（元） 丁產(chǎn)品材料定額費(fèi)用合計(jì) 21000（元） 材料費(fèi)用分配率66480 (34400+21000)=1.2 丙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用344001.2=41280（元） 丁產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用210001.2=25200（元） 合 計(jì) 66480（元）,（1）（2）與原材料采用實(shí)際成本法同 （3）原材料費(fèi)用分配率 =原材料計(jì)劃費(fèi)用總額/各種產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用之和 （4）某種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料計(jì)劃費(fèi)用 =該種產(chǎn)品的原材料定額費(fèi)

23、用原材料費(fèi)用分配率 （5）某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料成本差異 =某種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料計(jì)劃費(fèi)用材料成本差異率 分錄:增加結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異的分錄 思考：例3-8中材料成本差異率如果改為2%，有何變化,原材料采用計(jì)劃成本法計(jì)價(jià) （定額費(fèi)用比例法）,1某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，投產(chǎn)數(shù)量分別為200件、100件和300件，單件產(chǎn)品的A材料消耗定額分別為5公斤、4公斤和2公斤。共耗用A材料5000公斤，材料計(jì)劃單價(jià)4元，材料成本差異率1%。 要求：用定額費(fèi)用比例法分配產(chǎn)品的材料費(fèi)用并作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。,思考,總結(jié)：,1、在多種產(chǎn)品耗用同一種材料時(shí)，定額消耗量比例法與定額費(fèi)用比例法都可以用，計(jì)算結(jié)果一樣，

24、但后一種方法不利于加強(qiáng)材料消耗的實(shí)物管理。 2、在多種產(chǎn)品耗用多種材料時(shí)，采用定額費(fèi)用比例法可以簡(jiǎn)化分配計(jì)算工作，但準(zhǔn)確性不如定額消耗量比例法。,鞏固練習(xí),2.某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙產(chǎn)品，共耗用A材料29700元、B材料7920元。本月投產(chǎn)甲、乙產(chǎn)品數(shù)量分別為150件、120件。單件甲產(chǎn)品的材料消耗定額：A為6公斤、 B為8公斤；單件乙產(chǎn)品的材料消耗定額：A為9公斤、 B為5公斤。A、B材料的實(shí)際單價(jià)分別為10元與8元。 要求：用定額消耗量比例法分配產(chǎn)品的材料費(fèi)用并作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。,定額耗用量比例法 A材料分配率:29700/(150 6+120 9)=15 甲產(chǎn)品應(yīng)分配的A材料費(fèi)用= 150

25、6 15=13500 乙產(chǎn)品應(yīng)分配的A材料費(fèi)用= 120 9 15 =16200 B材料分配率:7920/(150 8+120 5)=4.4 甲產(chǎn)品應(yīng)分配的B材料費(fèi)用= 150 8 4.4=5280 乙產(chǎn)品應(yīng)分配的B材料費(fèi)用= 120 5 4.4=2640 甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用合計(jì)= 13500 +5280=18780 乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用合計(jì)= 16200+2640 =18840 借：基本生產(chǎn)成本甲 18780 乙 18840 貸：原材料A 29700 B 7920,定額費(fèi)用比例法 材料費(fèi)用分配率:(29700+7920)/(150 6 10+120 9 10+ 150 8 8+120

26、5 8)=1.1 甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用合計(jì) = (150 6 10 +150 8 8) 1.1 =20460 乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用合計(jì) = (120 9 10 +120 5 8) 1.1 =17160 借：基本生產(chǎn)成本甲 20460 乙 17160 貸：原材料A 29700 B 7920,【知識(shí)點(diǎn)2】外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的核算,一、支付外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的核算 借：應(yīng)付賬款供電公司 貸：銀行存款,二、分配外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的核算,借：基本生產(chǎn)成本 產(chǎn)品 輔助生產(chǎn)成本 車間 制造費(fèi)用 車間 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 貸：應(yīng)付賬款供電公司,外購(gòu)動(dòng)力（如水、電）分配,有儀表記錄的，根據(jù)儀表所示耗用量及單價(jià)計(jì)算； 沒有儀表

27、記錄的，根據(jù)生產(chǎn)工時(shí)、機(jī)器工作小時(shí)、定額消耗量等比例分配。,例：某企業(yè)本月份通過銀行共支付外購(gòu)電力費(fèi)用16000元，其中生產(chǎn)車間生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品共耗用12000元，車間一般耗用1200元，行政部門耗用2800元。車間共發(fā)生生產(chǎn)工時(shí)60000小時(shí)，其中A產(chǎn)品36000小時(shí)，B產(chǎn)品24000小時(shí)。共同費(fèi)用按生產(chǎn)工時(shí)分配。要求：請(qǐng)作出相應(yīng)賬務(wù)處理。 借：基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 7200 B產(chǎn)品 4800 制造費(fèi)用 1200 管理費(fèi)用 2800 貸：銀行存款 16000,【知識(shí)點(diǎn)3】工資及福利費(fèi)用的核算,一、工資總額的構(gòu)成 （一）計(jì)時(shí)工資 （二）計(jì)件工資 （三）獎(jiǎng)金 （四）津貼和補(bǔ)貼 （五）加班加點(diǎn)工資

28、 （六）特殊情況下支付的工資,二、工資費(fèi)用的原始記錄,（一）考勤記錄 （二）產(chǎn)量記錄,三、工資的計(jì)算,（一）計(jì)時(shí)工資的計(jì)算 應(yīng)付的月工資額的計(jì)算（具體有2種方法） =日工資率出勤日數(shù) 或=月標(biāo)準(zhǔn)工資-日工資率缺勤日數(shù) 關(guān)鍵：日工資率的確定（具體有3種方法）,（1）日工資率=月標(biāo)準(zhǔn)工資/30日，采用該方法計(jì)算出的日工資率長(zhǎng)期固定不變，雙休日、法定節(jié)假日照付工資，缺勤期間的節(jié)假日和雙休日照扣工資。 （2）日工資率=月標(biāo)準(zhǔn)工資/20.83日，采用該方法計(jì)算出的日工資率長(zhǎng)期固定不變，法定節(jié)假日和雙休日不付工資，缺勤期間的節(jié)假日、雙休日不扣工資，出滿勤者滿工資。 （3）日工資率=月標(biāo)準(zhǔn)工資/月實(shí)際制度日

29、數(shù)，采用該方法計(jì)算的日工資率每月不同，法定節(jié)假日、雙休日不付工資，缺勤期間的節(jié)假日、雙休日不扣工資。這種方法計(jì)算出的日工資率最接近實(shí)際，但由于不同月份的實(shí)際制度日數(shù)不一定相同，因此，實(shí)際應(yīng)用起來顯得較為繁瑣。,練習(xí),2某工人的月標(biāo)準(zhǔn)工資為840元，3月份31天，該工人病假2天，事假3天，節(jié)假日、周末休假8天，根據(jù)工齡，其病假工資按工資標(biāo)準(zhǔn)的80%計(jì)算。該工人的病、事假期間均不在節(jié)假日、周末休假中。要求：按上述6種方法分別計(jì)算該職工3月份應(yīng)得工資額。,（二）計(jì)件工資的計(jì)算,1個(gè)人計(jì)件工資的計(jì)算 應(yīng)付工人的計(jì)件工資，是根據(jù)產(chǎn)量記錄中登記的每一工人的產(chǎn)品產(chǎn)量，乘以規(guī)定的計(jì)件單價(jià)計(jì)算的。其計(jì)算公式為：

30、 應(yīng)付工人計(jì)件工資=合格品數(shù)量+料廢品數(shù)量計(jì)件單價(jià),練習(xí)1：某工人本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品1000件，其中合格品950件，廢品50件（其中工廢品40件，料廢品10件），計(jì)件單價(jià)0.5元，生產(chǎn)乙產(chǎn)品510件，其中合格品500件，廢品10件（其中工廢品2件，料廢品8件），計(jì)件單價(jià)0.8元。 要求：計(jì)算該工人的計(jì)件工資。 應(yīng)付該工人本月計(jì)件工資 （950+10）*0.5+（500+8）*0.8886.4（元）,練習(xí)2：職工張麗新6月份加工甲、乙兩種產(chǎn)品，加工甲產(chǎn)品300件，乙產(chǎn)品150件。驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)甲產(chǎn)品有廢品30件，其中料廢10件，工廢20件；乙產(chǎn)品全部合格。該職工的小時(shí)工資率為5元，甲產(chǎn)品的定額工時(shí)為30

31、分鐘，乙產(chǎn)品的定額工時(shí)為2小時(shí)。 要求：根據(jù)上述資料，計(jì)算張麗新本月份的應(yīng)付計(jì)件工資。 甲產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)=（3060）5=2.5 乙產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)=25=10（元） 應(yīng)付計(jì)件單價(jià)=（300-20） 2.5+15010=2200（元）,2集體計(jì)件工資的計(jì)算（拓展） 集體計(jì)件工資的計(jì)算可分兩步進(jìn)行。 首先按生產(chǎn)小組等集體共同生產(chǎn)的產(chǎn)品產(chǎn)量（合格品和料廢產(chǎn)品的數(shù)量之和）和計(jì)件單價(jià)計(jì)算出小組等集體的計(jì)件工資； 然后，將該計(jì)件工資在小組等集體內(nèi)部各成員之間進(jìn)行分配。 由于工人的工資標(biāo)準(zhǔn)一般能體現(xiàn)工人勞動(dòng)的質(zhì)量和技術(shù)水平，出勤日數(shù)一般能體現(xiàn)工人的勞動(dòng)數(shù)量，因而，集體計(jì)件工資在集體內(nèi)各成員之間的分配就通常以成員

32、的工資標(biāo)準(zhǔn)和出勤日數(shù)的乘積為比例進(jìn)行分配。,工資費(fèi)用分配的核算,1基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人的工資費(fèi)用， 應(yīng)直接計(jì)入或分配計(jì)入基本生產(chǎn)成本明細(xì)帳的“工資及福利”成本項(xiàng)目中。 計(jì)時(shí)工資：如果只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，直接記入該種產(chǎn)品成本的“直接人工”成本項(xiàng)目；如果生產(chǎn)多種產(chǎn)品，按各種產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)比例或定額生產(chǎn)工時(shí)比例等標(biāo)準(zhǔn)分配記入各種產(chǎn)品成本的“直接人工”成本項(xiàng)目。,工資費(fèi)用分配的核算,2基本生產(chǎn)車間管理人員的工資費(fèi)用 應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用明細(xì)帳的“工資”費(fèi)用項(xiàng)目中。 3輔助生產(chǎn)車間人員的工資費(fèi)用， 原則上可比照基本生產(chǎn)車間進(jìn)行處理。但由于輔助生產(chǎn)車間規(guī)模一般比較小，生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的勞務(wù)單一，通常簡(jiǎn)化處理，不

33、設(shè)置“制造費(fèi)用”明細(xì)帳，因此，輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人與車間管理人員的工資費(fèi)用全部計(jì)入“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)帳的“工資及福利”成本項(xiàng)目。,工資費(fèi)用分配的核算 4行政管理部門人員的工資費(fèi)用， 應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”明細(xì)帳的“工資”費(fèi)用項(xiàng)目中。 5企業(yè)專設(shè)銷售部門的，其人員的工資費(fèi)用， 應(yīng)計(jì)入“銷售費(fèi)用”明細(xì)帳的“工資”費(fèi)用項(xiàng)目中。 6其他人員，如醫(yī)務(wù)、福利人員的工資費(fèi)用 應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”， 從事工程施工建設(shè)人員的工資費(fèi)用， 應(yīng)計(jì)入“在建工程”，,1.工資費(fèi)用的分配,工資費(fèi)用分配通過編制工資費(fèi)用分配表進(jìn)行。根據(jù)工資費(fèi)用分配表編制會(huì)計(jì)分錄，登記有關(guān)總賬和明細(xì)賬。,例：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，產(chǎn)量分別為10

34、0件、50件，單位工時(shí)定額為：甲產(chǎn)品50小時(shí)，乙產(chǎn)品20小時(shí)。該企業(yè)實(shí)行計(jì)時(shí)工資，本月應(yīng)發(fā)工資總額43000元，其中，基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)的工人工資為18000元，車間管理人員工資為10000元；企業(yè)行政管理部門人員工資15000元。 要求： （1）按定額生產(chǎn)工時(shí)比例在甲、乙產(chǎn)品間分配基本車間工人工資； （2）編制工資費(fèi)用分配相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。,工資費(fèi)用分配率=18000/（100*50+50*20）=3 甲產(chǎn)品應(yīng)該負(fù)擔(dān)的工資費(fèi)用=100503=15000（元） 乙產(chǎn)品應(yīng)該負(fù)擔(dān)的工資費(fèi)用=50203=3000（元）或=18000-15000=3000（元） (2)編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：生產(chǎn)成本-基

35、本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 15 000 -基本生產(chǎn)成本乙產(chǎn)品 3 000 制造費(fèi)用-基本生產(chǎn)車間 10 000 管理費(fèi)用 15 000 貸：應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付工資 43000,五、職工福利費(fèi)、社保等的核算,職工福利費(fèi)就其實(shí)質(zhì)來說是一種應(yīng)付的工資附加支出，因此也稱工資附加費(fèi)。其列支渠道可參照工資的分配方法。,（二）人工費(fèi)用（補(bǔ)充）,借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本（產(chǎn)品生產(chǎn)工人） -輔助生產(chǎn)成本（輔助生產(chǎn)工人） 制造費(fèi)用（車間管理部門人員） 管理費(fèi)用（廠部管理部門人員和企業(yè)福利機(jī)構(gòu)人員） 銷售費(fèi)用（產(chǎn)品銷售部門人員） 在建工程（工程建設(shè)部門人員） 無形資產(chǎn)（與無形資產(chǎn)有關(guān)的） 貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利 五險(xiǎn)一金

36、三費(fèi),（二）人工費(fèi)用（補(bǔ)充）,補(bǔ)充：上交“五險(xiǎn)一金” 借：應(yīng)付職工薪酬-社保費(fèi)/住房公積金 其他應(yīng)付款-代扣社保費(fèi)/住房公積金 貸：銀行存款,請(qǐng)作出發(fā)放及分配工資的會(huì)計(jì)處理,接上題,（1）假定第一車間生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，生產(chǎn)A產(chǎn)品實(shí)際耗用生產(chǎn)工時(shí)1000小時(shí)，生產(chǎn)B產(chǎn)品實(shí)際耗用生產(chǎn)工時(shí)534小時(shí)。 （2）假定第二車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，本月投產(chǎn)甲產(chǎn)品500件，乙產(chǎn)品450件，均全部完工，甲、乙產(chǎn)品工時(shí)定額分別為4小時(shí)、6小時(shí)。,例2,（二）人工費(fèi)用（補(bǔ)充）,補(bǔ)充：非貨幣性福利 （1）企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為職工福利的，按該產(chǎn)品的公允價(jià)值確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬 借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用/管理費(fèi)用等

37、 貸：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利 同時(shí)，確認(rèn)收入，其成本的結(jié)轉(zhuǎn)和相關(guān)稅費(fèi)的處理與正常銷售產(chǎn)品相同。 借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）,（二）人工費(fèi)用（補(bǔ)充）,補(bǔ)充：非貨幣性福利 （2）企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，按應(yīng)計(jì)提的折舊額 借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用/管理費(fèi)用等 貸：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利 同時(shí)， 借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利 貸：累計(jì)折舊,補(bǔ)充：視同銷售：會(huì)計(jì)上不屬于銷售，但稅法上屬于，應(yīng)交增值稅的銷項(xiàng)。 包括（1）將貨物交付他人代銷； （2）銷售代銷貨物； （3）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消

38、費(fèi)； （4）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物用于投資、向股東分配或無償贈(zèng)送他人等。 其中：只要自產(chǎn)產(chǎn)品離開企業(yè)，都應(yīng)確認(rèn)收入和成本，如“應(yīng)付職工薪酬、長(zhǎng)期股權(quán)投資、營(yíng)業(yè)外支出”；自產(chǎn)產(chǎn)品留在企業(yè)，則按成本轉(zhuǎn)賬，如“在建工程”。,（二）人工費(fèi)用（補(bǔ)充）,補(bǔ)充：解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償 企業(yè)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償時(shí)，應(yīng)按預(yù)計(jì)的負(fù)債金額 借：管理費(fèi)用-辭退福利 貸：應(yīng)付職工薪酬-辭退福利 實(shí)際支付時(shí)， 借：應(yīng)付職工薪酬-辭退福利 貸：銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金,【知識(shí)點(diǎn)4】其他費(fèi)用要素的核算,1、低值易耗品、包裝物的攤銷方法（回顧） （1）一次攤銷法：低值易耗品等企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料符合存貨定義和條件的，按照使用次數(shù)

39、分次計(jì)入成本費(fèi)用。金額較小的，可在領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入成本費(fèi)用，以簡(jiǎn)化核算，但為加強(qiáng)實(shí)物管理，應(yīng)當(dāng)在備查簿上進(jìn)行登記。 （2）五五攤銷法：,（一）一次轉(zhuǎn)銷法 采用一次轉(zhuǎn)銷法攤銷低值易耗品，在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，將其價(jià)值一次、全部計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益，主要適用于價(jià)值較低或極易損壞的低值易耗品的攤銷。 【例】甲公司某基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用一般工具一批，實(shí)際成本為30000元，全部計(jì)入當(dāng)期制造費(fèi)用。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理： 借：制造費(fèi)用 30000 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品 30000,（二）五五攤銷法 采用五五攤銷法攤銷低值易耗品，低值易耗品在領(lǐng)用時(shí)先攤銷其賬面價(jià)值的一半，在報(bào)廢時(shí)再攤銷其賬面價(jià)值的另一半。即低值易耗品分兩次各按50%進(jìn)行攤銷。在采用五五攤銷法的情況下，需要單獨(dú)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料低值易耗品在用”、“周轉(zhuǎn)材料低值易耗品在庫(kù)”和“周轉(zhuǎn)材料低值易耗品攤銷”明細(xì)科目。五五攤銷法是低值易耗品在領(lǐng)用時(shí)攤銷其價(jià)值的一半，報(bào)廢時(shí)攤銷另一半。,例：甲企業(yè)生產(chǎn)車間領(lǐng)用400件管理用具，每件100元，共計(jì)40000元。使用一段時(shí)間后報(bào)廢，該工具估計(jì)使用2次。（五五攤銷法） 領(lǐng)用時(shí)： 借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品在用 40 000 貸