作業(yè)成本管理(ABC)

1、.,作業(yè)成本管理(ABC),.,一、ABC的背景,1. 傳統(tǒng)成本計(jì)算的假設(shè)前提 (1)成本要素結(jié)構(gòu) (2)產(chǎn)品的生產(chǎn)特征 2. 現(xiàn)代生產(chǎn)環(huán)境的變化 (1)技術(shù)的發(fā)展 CAM,FMS,TQM,JIT,MRP,ERP,.,一、ABC的背景,(2)產(chǎn)品特征 需求的多元化 品質(zhì)的獨(dú)特個性 產(chǎn)品壽命周期的變化 戰(zhàn)略管理思想的引入 FMS的必然性,.,一、ABC的背景,3、傳統(tǒng)成本計(jì)算的局限性 (1) 間接費(fèi)分配基礎(chǔ)的疑問 費(fèi)用與產(chǎn)品的關(guān)聯(lián)度的削弱 人工小時(shí)與機(jī)器小時(shí)的不足 (2)成本計(jì)算方法對決策的影響 就財(cái)務(wù)會計(jì)而言,影響不大 對企業(yè)經(jīng)營決策影響的雙重性,.,一、ABC的背景,(3)舉例說明 例(1)

2、 單一品種的成本計(jì)算 原材料 直接歸入法 人工費(fèi) 某一品種產(chǎn)品 間接費(fèi)用,.,一、ABC的背景,原材料 直接人工,不同品種產(chǎn)品,例(2)多品種的成本計(jì)算,直接歸入,間接費(fèi)用,中間賬戶,平均分配,.,一、ABC的背景,(1)技術(shù)的發(fā)展 市場競爭由國內(nèi)向全球滲透 規(guī)模經(jīng)濟(jì)向市場應(yīng)變能力轉(zhuǎn)化 CIM是解決以上問題的現(xiàn)實(shí)選擇 -CAD開發(fā)成本較高,但手段先進(jìn),時(shí)間大大縮短,在英國,平均設(shè)計(jì)時(shí)間從50年代的3個月下降為今天的15分鐘,.,一、ABC的背景,-CAE對設(shè)計(jì)的可行性(生產(chǎn)上,成本上)進(jìn)行測試 -CAM降低設(shè)計(jì)轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)的時(shí)間,減少新產(chǎn)品投產(chǎn)準(zhǔn)備時(shí)間 -FMS以靈活方式生產(chǎn)多種產(chǎn)品。品種迅速轉(zhuǎn)

3、化，質(zhì)量更高，準(zhǔn)備時(shí)間下降，人工與設(shè)備成本減少（弊端：失業(yè)、投資壓力、管理的滯后）,.,-JIT目標(biāo)：消除浪費(fèi)、消除不增值作業(yè) 例：加工 檢驗(yàn) 移動 等待 儲存 在以上大階段，只有加工是增值作業(yè) 具體內(nèi)容：,一、ABC的背景,.,一、ABC的背景,JIT制造，按訂單生產(chǎn)，上道工序服從于下道 JIT購貨，按需購貨（必須與供應(yīng)商有長期合作關(guān)系，保證及時(shí)供貨，價(jià)格優(yōu)惠） JIT存貨，就是零存貨，這來自于JIT JIT制造，實(shí)施JIT的基礎(chǔ)條件，共有九條,.,一、ABC的背景,低存貨水平、采用需求拉動、小規(guī)模采購、快速生產(chǎn)準(zhǔn)備、人員技能多面手（一人具備不同技能）、FMS、TQM（高質(zhì)量保證高效率）、有

4、效的設(shè)備維護(hù)系統(tǒng)、持續(xù)改善的工作環(huán)境（培養(yǎng)職工的忠誠）,.,一、ABC的背景,JIT的實(shí)施效果顯示：（美國22家企業(yè)抽查），供應(yīng)商數(shù)量下降67%，報(bào)廢反修減少44%，啟動時(shí)間下降47%，存貨下降,.,一、ABC的背景,現(xiàn)代生產(chǎn)的大特征 1. 日本大阪大學(xué)中谷嚴(yán)教授指出現(xiàn)代生 產(chǎn)的五大特征： 第一：流動化。人才流動、資本流動 第二：融業(yè)化。規(guī)模經(jīng)濟(jì)向范圍經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)化，范圍經(jīng)濟(jì)也就意味著突破行業(yè)界限 第三：個性化。同化欲望向差別化方向轉(zhuǎn)化，也就是說，個性化替代了流行化,.,一、ABC的背景,第四：國際化。在全球范圍有效的利用資源，在發(fā)達(dá)國家從事基礎(chǔ)研究，在落后國家從事制造業(yè) 第五：信息化。以上四大變化

5、必須依賴于信息化作為基礎(chǔ) 以上我們可歸納為多元化需求與品質(zhì)的獨(dú)特個性,.,一、ABC的背景,2. 需求多元化、個性化與產(chǎn)品壽命周期 （1）個性化導(dǎo)致多元化 顯然，獨(dú)特的需求必然導(dǎo)致多元化的產(chǎn)品需求 （2）多元化導(dǎo)致產(chǎn)品壽命周期縮短 流行導(dǎo)致產(chǎn)品有較長的生命周期 追求時(shí)尚使許多傳統(tǒng)產(chǎn)品過早退出市場,.,一、ABC的背景,（3）產(chǎn)品壽命周期的三種含義 *傳統(tǒng)的產(chǎn)品生產(chǎn)周期（價(jià)值鏈） 研發(fā) 設(shè)計(jì) 促銷 供貨 售后服務(wù) *產(chǎn)品的市場周期 導(dǎo)入 成長 成熟 衰退 *產(chǎn)品的消費(fèi)周期 購入 使用 廢棄,.,一、ABC的背景,（4）三種周期的相互關(guān)系 市場周期 消費(fèi)周期 生產(chǎn)周期,.,戰(zhàn)略管理與FMS的必然性

6、,1.戰(zhàn)略管理的兩大基本特征 2.FMS來源于多元化與個性化特征 3.FMS的基本思想 第一，F(xiàn)MS是生產(chǎn)自動化的核心組成部分，生產(chǎn)自動化包括了四大內(nèi)容的組合 *生產(chǎn)過程自動化 訂貨 設(shè)計(jì) 投料 加工 組裝 檢驗(yàn) 保管 發(fā)貨,.,戰(zhàn)略管理與FMS的必然性,*信息系統(tǒng)自動化 CAD、CAM、CAT *無人運(yùn)行 *多品種、小批量的FMS 第二，F(xiàn)MS硬件要素 市場要求多元化、短期化、細(xì)分化 生產(chǎn)要求可從七個方面體現(xiàn)彈性,.,戰(zhàn)略管理與FMS的必然性,（1）機(jī)械彈性：為適應(yīng)生產(chǎn)采納特定的部品，對機(jī)器進(jìn)行調(diào)整的難以程度 （2）產(chǎn)品彈性：擁有經(jīng)濟(jì)且快速的由原產(chǎn)品向新產(chǎn)品轉(zhuǎn)型的能力 （3）工程彈性：一種部

7、品能同時(shí)適用于多項(xiàng)工程 （4）作業(yè)彈性：一種作業(yè)可隨時(shí)轉(zhuǎn)換成另一種作業(yè) （5）程序彈性：即使遇到故障也能繼續(xù)加工希望的部品 （6）產(chǎn)量彈性：針對產(chǎn)量的增減，均能合理運(yùn)用而獲利 （7）擴(kuò)充彈性：根據(jù)需要能立即擴(kuò)充FMS的規(guī)模,.,戰(zhàn)略管理與FMS的必然性,第三，F(xiàn)MS軟件要素 CAD、CAM、CAT 3.傳統(tǒng)成本計(jì)算的局限性 共同費(fèi)用分配基礎(chǔ)問題,.,戰(zhàn)略管理與FMS的必然性,.,戰(zhàn)略管理與FMS的必然性,傳統(tǒng)分配率(以機(jī)器小時(shí)為分配基礎(chǔ)) 分配率=$6000,000/75,000=8元/小時(shí) (注75,000是基礎(chǔ),不是動因) 若A產(chǎn)品消耗資源 傳統(tǒng)法總成本=1000*8=$8000 嚴(yán)格來講

8、:A產(chǎn)品實(shí)際消耗資源,.,戰(zhàn)略管理與FMS的必然性,質(zhì)控 100*200=$20,000 生產(chǎn)準(zhǔn)備 1*300=$300 合計(jì) 采購 10*105=$1,050 成本 客戶訂單 5*60=$300 $23,650 設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn) 2*1,000=$2,000,.,戰(zhàn)略管理與FMS的必然性,飲料 門票 吃飯 合計(jì) A 11 0 4 15 B 20 8 14 42 C 15 4 8 27 D 14 4 6 24 合計(jì) 60 16 32 108 平均 15 4 8 27,.,方法A 方法B 間接成本 制造費(fèi) 間接材料 間接人工 其它費(fèi)用 分配基礎(chǔ) 機(jī)器小時(shí) 產(chǎn)品數(shù)量 人工小時(shí) 機(jī)器小時(shí) 成本對象 間接成本

9、 直接材料 直接材料 直接人工 直接人工,戰(zhàn)略管理與FMS的必然性,本接間成 直接成本,本接間成 直接成本,.,戰(zhàn)略管理與FMS的必然性,4.ABC的基本思想 （1）更加準(zhǔn)確計(jì)算產(chǎn)品成本，作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè) （2）ABC的成本流程 資源 產(chǎn) 直接成本 間接成本 A1 品 A2 A： 線 An,.,二、ABC的基本原理,1.資源的特征 （1）分配與間接分配的矛盾 *產(chǎn)品間接費(fèi)內(nèi)容 設(shè)計(jì)、管理、采購、信息系統(tǒng)、財(cái)產(chǎn)稅、保險(xiǎn)、折舊費(fèi)、水電等 *間接分配，不符合成本效益原則 *間接分配，搗漿糊,.,（2）成本分配基礎(chǔ)與成本動因 （3）固定成本與變動成本 資源 預(yù)計(jì)費(fèi)用 作業(yè)量 分配基礎(chǔ) 約束性

10、 $ 60，000 5，000（生產(chǎn)能力） $12 酌量性 $20，000 4，000（預(yù)計(jì)） $5 $80,000 $17,.,2.作業(yè)的劃分 （1）ABC作業(yè)特征 *多元化 一般以成本中心為作業(yè)基礎(chǔ)（西方100-1000個） *作業(yè)鏈 供應(yīng)商 作業(yè)A 作業(yè) B- 作業(yè)n 顧客,.,（2）作業(yè)的分類 *數(shù)量作業(yè)，由產(chǎn)品數(shù)量引起 動因有：人工小時(shí)，機(jī)器小時(shí)，材料數(shù)量 *批次作業(yè)，由次數(shù)引起 設(shè)備調(diào)整，采購，銷貨訂單 注：批次即非變動又非固定 *輔助作業(yè)（包括產(chǎn)品，客戶） 前者指生產(chǎn)過程，后者指銷售過程 例如：新產(chǎn)品試制，生產(chǎn)技術(shù)改造，市場開發(fā),.,（3）作業(yè)間的關(guān)系 輔助作業(yè) 數(shù)量作業(yè) 批次作

11、業(yè),.,3.作業(yè)動因 （1）什么是動因 動因是作業(yè)消耗資源的根本原因 僅就批次作業(yè)與產(chǎn)品輔助作業(yè)的成本動因選擇舉例如下：,.,.,（2）動因是產(chǎn)品消耗作業(yè)的橋梁,.,某張訂單分4次采購，檢驗(yàn)3次，分2次投產(chǎn)，生產(chǎn)100件，每件耗用人工1小時(shí)（本月共耗用40，000人工小時(shí)） 按傳統(tǒng)法計(jì)算 50，000/40，000*100=125元 按作業(yè)成本法： 4*1，000+3*1，250+2*2，500=12，750元,.,（3）動因選擇 第一種：業(yè)務(wù)動因 以作業(yè)發(fā)生的次數(shù)為計(jì)量單位，它假設(shè)每次作業(yè)消耗的資源是相同的 例如：生產(chǎn)準(zhǔn)備次數(shù)，訂單數(shù)量、設(shè)備調(diào)試次數(shù)，業(yè)務(wù)動因計(jì)量成本最低，但準(zhǔn)確性最差。,.

12、,第二種：時(shí)間動因 以作業(yè)所耗用的時(shí)間作為計(jì)量單位。它假設(shè)單位時(shí)間的作業(yè)耗用的資源是相同例如：生產(chǎn)準(zhǔn)備時(shí)間，生產(chǎn)調(diào)試時(shí)間等 時(shí)間動因計(jì)量成本較高，但準(zhǔn)確性上升,.,第三種：直接動因 以作業(yè)為橋梁，將產(chǎn)品耗用的資源直接進(jìn)行歸集，從而計(jì)算產(chǎn)品或勞務(wù)的成本 舉例：以銷售作業(yè)為例 第一種選擇，每一客戶的成本（假設(shè)所有客戶耗用相同） 第二種選擇，每一客戶單位時(shí)間成本（時(shí)間不同，單位時(shí)間耗費(fèi)相同） 第三種選擇，每一客戶實(shí)際成本（時(shí)間不同，單耗也不一樣）,.,舉例 一、情況簡介 1.原來生產(chǎn)：blue、black兩種pen 現(xiàn)增加 red、purple兩個新品種 2.數(shù)據(jù)分析 red purple 價(jià)格 3

13、% 10% 利率 14.8% 18.2% overhead 300%of direct labor cost 合計(jì)$60,000 具體分析,.,.,二、ABC analysis 1.overhead expense category $60,000(其中8,000屬直接人工)resource六大類 2.作業(yè)分類 作業(yè) 生產(chǎn)批次 生產(chǎn)準(zhǔn)備 管理 設(shè)備 福利費(fèi) 動因 批次 時(shí)間 部件數(shù) 機(jī)器小時(shí) 間接人工 品種 B L R P 3.作業(yè)成本,.,.,資源消耗情況,.,作業(yè)成本分配于四大產(chǎn)品,.,4、傳統(tǒng)成本計(jì)算,.,5、ABC計(jì)算,.,作業(yè)成本系統(tǒng)最佳設(shè)計(jì),計(jì) 量 成 本,最佳點(diǎn),計(jì)量準(zhǔn)確度,誤差

14、損失,總成本,計(jì)量成本,.,累積銷售曲線圖,銷售收入比重,110%,90%,70%,50%,30%,10%,0,10%,50%,70%,30%,銷售品種比重,.,產(chǎn)品盈利曲線圖,300%,250%,200%,50%,0,20%,60%,80%,40%,產(chǎn)品品種,累積盈利比重,100%,30%,100%,150%,350%,.,資源消耗情況,.,作業(yè)成本分配于四大產(chǎn)品,.,4、傳統(tǒng)成本計(jì)算,.,5、ABC計(jì)算,.,作業(yè)成本系統(tǒng)最佳設(shè)計(jì),計(jì) 量 成 本,最佳點(diǎn),計(jì)量準(zhǔn)確度,誤差損失,總成本,計(jì)量成本,.,累積銷售曲線圖,銷售收入比重,110%,90%,70%,50%,30%,10%,0,10%,5

15、0%,70%,30%,銷售品種比重,.,產(chǎn)品盈利曲線圖,300%,250%,200%,50%,0,20%,60%,80%,40%,產(chǎn)品品種,累積盈利比重,100%,30%,100%,150%,350%,.,產(chǎn)品如何定價(jià),1、二種基本的定價(jià)模式 (1)以市場為基礎(chǔ)的定價(jià) 在一個完全競爭的市場，價(jià)格優(yōu)勢是競爭關(guān)鍵，而成本的降低是取得價(jià)格優(yōu)勢的基礎(chǔ)。 (2)以成本為基礎(chǔ)的定價(jià) 在一個不完全競爭的市場，成本是定價(jià)的唯一基礎(chǔ)。,.,2、短期定價(jià)與長期定價(jià),(1)長期定價(jià)應(yīng)考慮整個產(chǎn)品壽命周期成本 (2)短期定價(jià)更多考慮相關(guān)成本 例如：制造業(yè)應(yīng)考慮的相關(guān)成本，額外增加的料費(fèi)、從工費(fèi)、制造費(fèi)，除以上以外，還

16、應(yīng)考慮以下相關(guān)因素： 現(xiàn)在生產(chǎn)能力能否滿足定單要求，資源消耗的機(jī)會成本 特殊定價(jià)與正常定價(jià)的關(guān)系,.,3、訂單成本計(jì)算,某公司接到一張100件A產(chǎn)品的訂單。這張訂單所涉及的作業(yè)活動及其最佳成本計(jì)算如下表所示：,.,定單成本計(jì)算,.,訂單成本計(jì)算(續(xù)表),.,3、訂單成本計(jì)算,(1)100件，總成本$14780，單位成本$147.8 (2)1000件，總成本$(90400+5740)96140，單件$96.14 (3)若以成本加成20%定價(jià)： 生產(chǎn)100件，單價(jià)$177.36。生產(chǎn)1000件，單價(jià)$115.37,.,顧客盈利分析,.,1、顧客的不同特征,.,2、顧客分類坐標(biāo),企業(yè)獲取的盈利,高盈

17、利,低盈利,A,B,C,D,低成本,高成本,服務(wù)顧客的成本,.,3、企業(yè)決策,A類顧客：低成本、高盈利，是企業(yè)穩(wěn)定的利潤來源 應(yīng)用一切辦法來爭取這類客戶，取得優(yōu)勢 B類顧客：高成本、高盈利 依據(jù)收入補(bǔ)償成本原則，努力爭取這類客戶,.,3、企業(yè)決策,C類顧客：低成本、低盈利 屬于價(jià)格敏感型客戶，應(yīng)以信譽(yù)來爭取 D類顧客：高成本、低盈利 應(yīng)設(shè)法從內(nèi)外兩方面進(jìn)行努力，力爭扭虧為盈,.,產(chǎn)品替代決策,1、替代產(chǎn)品的優(yōu)勢 降低成本選擇：功能不變，成本下降 提高價(jià)格選擇：成本不變，功能上升 2、運(yùn)用ABC對產(chǎn)品進(jìn)行價(jià)值成本分析,.,(1)價(jià)值分析規(guī)劃法,1、選擇對象物,分析什么？,(1)選擇對象物,2、功能定義,這是什么？,它起什么作用？,(2)收集信息,(3)定義功能,(4)整理功能,.,(1)價(jià)值分析規(guī)劃法,3、功能評價(jià),該功能成本是多少？,該功能價(jià)值又是怎樣？,(5)計(jì)算功能成本,(6)評價(jià)功能價(jià)值,4、作業(yè)成本改善