04 輔助生產費用的歸集與分配.ppt

1、1,第四章 輔助生產費用的歸集與分配,任課教師：胡麗燕,2,輔助生產費用的核算,一、相關概念 二、輔助生產費用的歸集 三、輔助生產費用的分配 四、生產多種產品車間輔助生產費用的分配,3,第一節(jié) 相關概念,輔助生產：指企業(yè)內部為基本生產或管理活動而進行的產品生產和勞務供應。 基本生產：為完成企業(yè)主要生產目的而進行的產品生產。 輔助生產費用：輔助生產車間為生產輔助產品或提供輔助勞務而發(fā)生的各項費用（原材料費用、動力費用、工資及福利費用以及輔助生產車間的制造費用）稱為輔助生產費用，這些費用之和構成輔助生產產品或輔助勞務的成本(輔助生產成本)。,4,輔助生產費用按照輔助生產車間以及產品和勞務類別歸集的

2、過程，也是輔助生產產品和勞務成本計算的過程；輔助生產費用的歸集是為輔助生產費用的分配作準備，因為只有先歸集起來，才能夠進行分配。 為了核算輔助生產車間所發(fā)生的費用， 計算所產產品或勞務的成本，輔助生產車間應設置“生產成本- 輔助生產成本”科目，據此進行輔助生產成本的歸集和分配。 “輔助生產成本明細賬”的設置，應根據各個輔助生產車間的具體情況決定。 輔助生產車間只生產一種產品或只提供一種勞務 輔助生產車間生產多種產品或提供多種勞務,第二節(jié) 輔助生產費用的歸集,5,第二節(jié) 輔助生產費用的歸集,1、單品種輔助生產：這種輔助生產只提供一種產品或一種勞務，如供水、供電、供汽、運輸等。應按車間分別設置“輔

3、助生產成本明細賬”， 在賬內按規(guī)定的成本項目設置專欄， 車間所發(fā)生的所有費用都登記在“輔助生產成本明細賬”內。 2、多品種輔助生產：這種輔助生產提供多種產品或多種勞務，如工具、 模型備件、修理備用件的生產等。除了要按車間分別設置“輔助生產成本明細賬”外， 還應按所生產的各種產品或勞務，分別開設“成本計算單”科目， 登記當月發(fā)生的直接材料、直接工資等直接成本項目的費用。,6,第二節(jié) 輔助生產費用的歸集,輔助生產費用歸集的賬務處理 一、設置“制造費用輔助生產車間”賬戶的情況 （1）對于在“輔助生產成本”明細賬中設有專門成本項目的輔助生產費用，如原材料費用、動力費用、工資及福利費用等，發(fā)生時應記入“

4、輔助生產成本”總賬和所屬明細賬相應成本項目的的借方，其中，直接計入費用應直接計入，間接計入費用則需分配計入； （2）對于未專設成本項目的輔助生產費用，發(fā)生時應先計入“制造費用輔助生產車間”賬戶歸集，然后再從該賬戶的貸方直接轉入或分配轉入“輔助生產成本”總賬和所屬明細賬的借方。,7,輔助生產費用歸集的賬務處理 二、不設置“制造費用輔助生產車間”賬戶的情況 “輔助生產成本”總賬和明細賬內按若干費用項目設置專欄。對于發(fā)生的各種輔助生產費用，可直接計入或間接分配計入“輔助生產成本”總賬以及所屬明細賬的相應費用項目。,第二節(jié) 輔助生產費用的歸集,車間規(guī)模較小，制造費 用很少，不對外提供產 品成產或勞務,

5、8,問題與思考？,由于輔助生產車間提供可能是產品，也可能是勞務，所 以核算方法也不太一樣。若提供的是產品，其核算同基本生 產車間的產品，若提供的是勞務，則應該根據輔助生產車間 所提供的產品或勞務的數量及其受益單位和程序等情況的不 同采用適當的方法進行分配，你認為這種方法是否正確？ 為什么？,9,第三節(jié) 輔助生產費用的分配,輔助生產車間既可能生產產品又可能提供勞務。 若輔助生產車間是生產產品的，如自制材料、工具等，應在產品完工時，從“輔助生產成本”賬戶的貨方分別轉入“低值易耗品”、“原材料”等賬戶的借方； 若輔助生產車間提供電、水、修理和運輸等產品或勞務時，其發(fā)生的輔助生產費用通常于月末在各受益

6、單位之間按照一定的標準和方法進行分配后，從“輔助生產成本”賬戶的貸方，轉入“基本生產成本”、“制造費用”、“管理費用”、“營業(yè)費用”等有賬戶的借方。,10,輔助生產費用的分配方法,直接分配法 交互分配法 計劃成本分配法 代數分配法 順序分配法等,11,1、直接分配法,定義 直接分配法是指把輔助生產車間所發(fā)生的實際費用， 僅在各基本生產車間和行政管理等部門之間按受益數量進行分配， 對于各輔助生產車間之間相互提供的產品或勞務不進行分配的一種輔助生產費用分配方法 。,某輔助生產車間 費用分配率,該輔助生產車間直接發(fā)生的費用總額,該輔助生產車間向基本生產車間、 行政管理等部門提供的勞務數量,某基本生產

7、車 間或行政管理 等部門應分配 輔助生產費用,該基本生產車間 或行政管理等部等 部門勞務耗用量,某輔助生產車間 費用分配率,=,=,12,舉例,某企業(yè)設有供電、修理兩個輔助生產車間，由于該企業(yè)輔助生產車間只提供一種勞務，因而不設置制造費用明細賬， 輔助生產車間所發(fā)生的費用，全部登記在“輔助生產成本明細賬”中。 供電車間的“輔助生產成本明細賬”如下（見表6-1）。 修理車間本月發(fā)生費用為340 000元(其輔助生產成本明細賬略)。 各輔助生產車間提供的勞務數量及各受益單位耗用量如下(見表6-2)。 根據上述資料， 采用直接分配法分配的計算結果如下（見表63）。,13,輔助生產成本明細帳 表6 2

8、00X年8月 車間:供電車間,返回,14,表6-2 輔助生產勞務供應通知單 200X年8月,返回,15,輔助生產費用分配 表6 200X年8月 (直接分配法),返回,16,根據計算的結果，應作如下的會計分錄： 借：生產成本基本生產成本 571 600 制造費用 57 910 管理費用 62 850 貸：生產成本輔助生產成本（供電車間） 352 360 輔助生產成本（修理車間） 340 000,17,優(yōu)缺點及適用范圍,采用直接分配法分配輔助生產成本， 輔助生產車間發(fā)生的費用僅對外進行分配一次，計算手續(xù)較為簡單，但它具有一定的假定性， 即假定各輔助生產車間提供的產品或勞務都為基本生產車間和管理等部

9、門所耗用。 實際上，各輔助生產車間之間相互提供的產品或勞務不分配費用， 計算出來的輔助生產成本就不完整。所以， 在各輔助生產車間相互提供產品或勞務的數量較多時，采用直接分配法分配結果的準確性差一些。 這種方法一般只適用于輔助生產車間之間相互提供產品或勞務較少的情況下采用。,18,2、交互分配法,定義 交互分配法是指將輔助生產車間的費用分兩次進行， 第一次只限于各輔助生產車間之間根據相互提供的產品或勞務進行交互分配費用，基本生產車間和行政管理等部門從略；第二次是將輔助生產分配前的費用，加上分入費用，減去分出費用，計算出各輔助生產車間的實際費用后， 再采用直接分配法，分配給基本生產車間和行政管理部

10、門等各受益單位。 計算公式 舉例 優(yōu)缺點,19,計算公式,第一階段的交互分配: 某輔助生產車 該輔助生產車間直接發(fā)生的費用間費用分配率 = 該輔助生產車間提供的勞務總量 某輔助生產車間 該輔助生產車間 應分配其他輔助= 耗用其他輔助生 其他輔助生產車 生產車間的費用 產車間勞務量 間費用分配率 第二階段的直接分配: 該輔助生產車間 分配轉入 分配轉出 某輔助生產車 直接發(fā)生費用 + 費用 - 費用 間費用分配率= 該輔助生產車間向基本生產車間和行政管理等部門提供的勞務總量 某基本生產車間、行政管理 該基本生產車間或行政 輔助生產車間 等部門應分配輔助生產費用= 管理等部門勞務耗用量 費用分配率

11、,20,舉例,仍以直接分配法的資料為例，分配計算的結果如下(見表6)。 賬務處理如下： 、交互分配的會計分錄如下： 借：生產成本輔助生產成本（供電車間） 25 500 輔助生產成本（修理車間） 20 424 貸：生產成本輔助生產成本（供電車間） 20 424 輔助生產成本（修理車間） 25 500 、對外分配的會計分錄如下： 借：生產成本基本生產成本 570 675 制造費用 57 690 管理費用 63 995 貸：生產成本輔助生產成本（供電車間） 357 436 輔助生產成本（修理車間） 334 924,21,輔助生產費用分配表 表6 200X年8月 (交互分配法),22,采用交互分配法分

12、配輔助生產費用， 克服了直接分配法在輔助生產車間之間不分配費用的缺點，使輔助生產車間的成本計算更加準確； 同時，也能促使各輔助生產車間降低相互之間的消耗，加強經濟核算。 但采用這種方法分配輔助生產費用，在實行廠部、車間兩級成本核算的企業(yè)里，各輔助生產車間只能在接到財會部門轉來其他輔助生產車間分入費用后，才能計算出實際費用，進而進行交互分配和對外分配。因此， 往往影響成本計算的及時性。 另外，第一階段的交互分配時所要分配的費用， 由于不包括耗用其他輔助生產車間勞務的費用，所以， 分配結果也并非完全反應客觀實際。 這種方法一般適用于各輔助生產車間之間相互提供勞務較多的企業(yè)。,優(yōu)缺點及適用范圍,23

13、,3、計劃成本分配法(或稱內部結算價格法),定義 計劃成本分配法是指按事先確定的輔助生產車間提供的產品或勞務的計劃單位成本和各車間、部門耗用的數量，計算各車間、 部門應分配的輔助生產費用的一種方法。 對于按計劃成本計算的分配額和各輔助生產車間實際發(fā)生費用之間的差額，在實際工作中為了簡化核算， 可列入“管理費用”科目中。如果是超支差，應增加管理費用，如果是節(jié)約差，則應沖減管理費用。 計算公式 各車間、部門應分 該車間、部門 輔助生產車間提供產品配的輔助生產費用 = 的勞務耗用量 或勞務的計劃單位成本 某項輔助生產費用 該輔助生產車間直 分配轉 按計劃成本分配的差異額 = (接發(fā)生的實際費用+入額

14、 ) - 的分配數額 舉例 優(yōu)缺點及適用范圍,24,某企業(yè)設有供電、修理兩個輔助生產車間，根據輔助生產成本明細賬得知，供電車間本月發(fā)生費用352 360元，修理車間為340 000元。車間本月提供勞務見下表。,舉例,假設每度電的計劃單位成本為1元，每小時修理計劃單位成本為55元 要求:采用計劃成本分配法分配輔助生產費用并編制會計分錄,25,輔助生產費用分配表 表6 200X年8月 (計劃成本分配法),26,解析,賬務處理如下： 根據表6-5中的數字，應作如下的會計分錄： 借：生產成本 輔助生產成本（供電車間） 28 050 輔助生產成本（修理車間） 22 200 基本生產成本 582 500

15、制造費用 59 000 管理費用 65 250 貸：生產成本輔助生產成本（供電車間） 374 000 輔助生產成本（修理車間） 383 000 對于結轉的差異額，應作如下的會計分錄： 借:管理費用 -14 390 貸:生產成本輔助生產成本 -14 390,27,優(yōu)缺點及適用范圍,采用計劃成本分配法分配輔助生產費用，計算手續(xù)簡單，各種輔助生產費用只計算分配一次， 而且不是在輔助生產車間實際費用計算后再分配，加快了會計核算的速度， 并且能考核各輔助生產車間成本計劃的執(zhí)行情況，有利于廠內經濟核算。 但假若輔助生產車間生產的產品或勞務的計劃單位成本制定的不準確， 會影響輔助生產費用分配的準確性。將較大

16、的差異額列入“管理費用”科目中， 則對當期的損益有較大的影響。 因此， 按計劃成本分配法一般適用于輔助生產計劃單位成本制定的比較準確的情況下采用。,28,4、代數分配法,定義 代數分配法是運用代數中建立多元一次方程組的方法， 計算出各輔助生產車間提供產品或勞務的單位成本，然后，再按各車間、 部門（包括輔助生產車間內部）耗用輔助生產車間產品或勞務的數量計算應分配的輔助生產費用的一種方法。 計算公式 某輔助生產 該產品或輔助 該輔助生 該輔助生產車間耗 某輔助生產車間提供產 生產勞務 = 產車間直接+ 用其他輔助生產車 車間產品或勞品或勞務數量 的單位成本 發(fā)生的費用 間 產品或勞務的數量 務的單

17、位成本 各車間、部門應分配 該車間、部門 產品或勞務的輔助生產費用 = 的勞務耗用量 的單位成本 舉例 優(yōu)缺點及適用范圍,29,某企業(yè)設有供電、修理兩個輔助生產車間，根據輔助生產成本明細賬得知，供電車間本月發(fā)生費用352 360元，修理車間為340 000元。車間本月提供勞務見下表。,舉例,要求:采用采用代數分配法分配輔助生產費用并編制會計分錄,30,解析,采用代數分配法時的計算過程如下: 首先，設X代表每度電的單位成本，Y代表每修理工時的單位成本。 其次，建立如下多元一次方程組: 383 000X=352 360+510Y.(1) 6800Y=340 000+22 200X.(2) 然后，解

18、上述二元一次方程組. 得Y=53.2349448484 X=0.99088726337 經過計算，每度電的單位成本為0.99088726337元，每修理工時的單位成本為53.2349448484元。最后，根據各車間、部門的耗用量和單位成本，即可計算出各車間、部門應分配的輔助生產費用。 根據計算結果編制的“輔助生產費用分配表”如下（見表6-6）。,31,輔助生產費用分配表 表6 200X年8月 (代數分配法),32,根據表6-6中的數字，應作如下的會計分錄： 借：生產成本輔助生產成本（供電車間） 27 150 輔助生產成本（修理車間） 21 997 基本生產成本 570 873 制造費用 57 704 管理費用 63 783 貸：生產成本輔助生產成本（供電車間） 379 509 輔助生產成本（修理車間） 361 998