第十一章-習(xí)題講解-財(cái)務(wù)成本控制-徐國棟PPT課件

1、1,典型題型講解,第十一章 財(cái)務(wù)成本控制,2,基本要求（一）掌握內(nèi)部控制的目標(biāo)和基本要素；掌握財(cái)務(wù)控制的方法及與內(nèi)部控制的關(guān)系（二）掌握成本中心、利潤中心和投資中心的含義、類型、特點(diǎn)及考核指標(biāo)（三）掌握標(biāo)準(zhǔn)成本控制的含義、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定、成本差異的計(jì)算和分析方法（四）熟悉內(nèi)部控制的原則與方法（五）熟悉內(nèi)部結(jié)算價(jià)格、結(jié)算方式和責(zé)任成本的內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)（六）熟悉責(zé)任預(yù)算、責(zé)任報(bào)告的編制方法和業(yè)績(jī)考核的要求（七）了解財(cái)務(wù)控制的意義與特征，了解財(cái)務(wù)控制的基本原則、種類與方法（八）了解作業(yè)成本控制的基本原理、質(zhì)量成本控制程序；了解ERP在成本控制方面的作用,3,（單選）1.下列表達(dá)式不正確的是（ ）。A.利潤

2、中心邊際貢獻(xiàn)額該利潤中心銷售收入總額該利潤中心可控成本總額（或變動(dòng)成本總額）B.利潤中心負(fù)責(zé)人可控利潤總額該利潤中心邊際貢獻(xiàn)總額該利潤中心負(fù)責(zé)人可控固定成本C.利潤中心可控利潤總額該利潤中心負(fù)責(zé)人可控利潤總額該利潤中心負(fù)責(zé)人不可控固定成本D.利潤中心可控利潤總額該利潤中心邊際貢獻(xiàn)總額該利潤中心負(fù)責(zé)人可控固定成本,【正確答案】D 有些費(fèi)用可以劃歸、分?jǐn)偟嚼麧欀行?，但不能為利潤中心?fù)責(zé)人所控制，如廣告費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。（P311) 【該題針對(duì)“利潤中心”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】,4,（單選）2.技術(shù)性成本可以通過（）予以控制。A.彈性預(yù)算B.零基預(yù)算C.預(yù)算總額的審批D.固定預(yù)算,【正確答案】A 【答案解析】

3、技術(shù)性成本可以通過彈性預(yù)算予以控制，酌量性成本的控制應(yīng)著重于預(yù)算總額的審批上。（P307） 【該題針對(duì)“成本中心”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】,5,（單選）3.下列關(guān)于投資中心的說法不正確的是（ ）。A.不對(duì)成本、收入和利潤負(fù)責(zé)B.對(duì)投資效果負(fù)責(zé)C.是最高層次的責(zé)任中心D.承擔(dān)最大的責(zé)任,【正確答案】A 【答案解析】投資中心，是指既對(duì)成本、收入和利潤負(fù)責(zé)，又對(duì)投資效果負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。投資中心是最高層次的責(zé)任中心，它擁有最大的決策權(quán)，也承擔(dān)最大的責(zé)任。,6,（單選）4.下列說法不正確的是（ ）。A.責(zé)任預(yù)算是企業(yè)總預(yù)算的補(bǔ)充和具體化B.隨著責(zé)任中心的層次由低到高，責(zé)任報(bào)告的詳略程度也由詳細(xì)到總括C.責(zé)任中心

4、的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和考核應(yīng)通過編制責(zé)任報(bào)告來完成D.編制責(zé)任預(yù)算時(shí)，以責(zé)任中心為主體，自上而下地將企業(yè)總預(yù)算在各責(zé)任中心之間層層分解,【正確答案】D 【答案解析】責(zé)任預(yù)算編制程序有兩種：一是以責(zé)任中心為主體，自上而下地將企業(yè)總預(yù)算在各責(zé)任中心之間層層分解；二是各責(zé)任中心自行列示各自的預(yù)算指標(biāo)，由下而上、層層匯總，最后由企業(yè)專門機(jī)構(gòu)或人員進(jìn)行匯總和調(diào)整?！驹擃}針對(duì)“責(zé)任預(yù)算、責(zé)任報(bào)告與業(yè)績(jī)考核”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】,7,（多選）5.下列屬于內(nèi)部控制的一般方法的有（ ）。A.成本控制B.會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制C.經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析控制D.信息技術(shù)控制,【正確答案】BCD 【答案解析】?jī)?nèi)部控制的一般方法通常包括職責(zé)分工控制、授

5、權(quán)控制、審核批準(zhǔn)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、內(nèi)部報(bào)告控制、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析控制、績(jī)效考評(píng)控制、信息技術(shù)控制等。（p304。10點(diǎn)）,8,（多選） 6.財(cái)務(wù)控制，是指按照一定的程序與方法，確保企業(yè)及其內(nèi)部機(jī)構(gòu)和人員全面落實(shí)和實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)預(yù)算的過程。財(cái)務(wù)控制的特征包括（ ）。A.以價(jià)值形式為控制手段B.以不同崗位、部門和層次的不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為綜合控制對(duì)象C.以控制日?，F(xiàn)金流量為主要內(nèi)容D.以責(zé)任中心控制為主要目標(biāo),【正確答案】ABC 【答案解析】財(cái)務(wù)控制的特征有：以價(jià)值形式為控制手段；以不同崗位、部門和層次的不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為綜合控制對(duì)象；以控制日常現(xiàn)金流量為主要內(nèi)容。責(zé)任中心控制是財(cái)務(wù)控制一種

6、手段。 【該題針對(duì)“財(cái)務(wù)控制概述”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】,9,（多選） 7.可控成本需要具備的條件包括（ ）。A.可以預(yù)計(jì)B.可以計(jì)量C.可以施加影響D.可以落實(shí)責(zé)任,【正確答案】ABCD 【答案解析】可控成本同時(shí)具備四個(gè)條件：可以預(yù)計(jì)、可以計(jì)量、可以施加影響和可以落實(shí)責(zé)任。（P308） 【該題針對(duì)“成本中心”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】,10,（多選） 8.下列屬于內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的有（ ）。A.市場(chǎng)價(jià)格B.協(xié)商價(jià)格C.雙重價(jià)格D.成本價(jià)格,【正確答案】ABCD 【答案解析】?jī)?nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格主要包括市場(chǎng)價(jià)格、協(xié)商價(jià)格、雙重價(jià)格和成本價(jià)格等。 【該題針對(duì)“責(zé)任結(jié)算與核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】,11,（多選） 9.下列關(guān)于標(biāo)

7、準(zhǔn)成本控制的說法正確的有（ ）。A.也稱為標(biāo)準(zhǔn)成本制度、標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)或標(biāo)準(zhǔn)成本法B.它以制定的標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，將實(shí)際發(fā)生的成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行對(duì)比C.揭示成本差異形成的原因和責(zé)任，采取相應(yīng)措施，實(shí)現(xiàn)對(duì)成本的有效控制D.標(biāo)準(zhǔn)成本的制定與成本的事中控制相聯(lián)系,【正確答案】ABC 【答案解析】標(biāo)準(zhǔn)成本控制是成本控制中應(yīng)用最為廣泛和有效的一種成本控制方法，也稱為標(biāo)準(zhǔn)成本制度、標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)或標(biāo)準(zhǔn)成本法。它以制定的標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，將實(shí)際發(fā)生的成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行對(duì)比，揭示成本差異形成的原因和責(zé)任，采取相應(yīng)措施，實(shí)現(xiàn)對(duì)成本的有效控制。其中，標(biāo)準(zhǔn)成本的制定與成本的事前控制相聯(lián)系，成本差異分析、確定責(zé)任歸屬、采取措

8、施改進(jìn)工作則與成本的事中和事后控制相聯(lián)系。,12,（判斷）10.企業(yè)在確定職責(zé)分工過程中，應(yīng)當(dāng)充分考慮不相容職務(wù)相互分離的制衡要求。不相容職務(wù)通常包括：授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會(huì)計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管、稽核檢查等。 （ ）,【正確答案】對(duì) 【答案解析】參見教材303頁,13,（計(jì)算）11.某企業(yè)一車間12月份的成本預(yù)算資料如下：可控成本總額為50萬元，其中固定成本為12萬元；不可控成本（全部為固定成本）為18萬元，預(yù)算產(chǎn)量為1萬件。12月份的實(shí)際成本資料如下：可控成本為54萬元，其中固定成本為14萬元；不可控成本（全部為固定成本）為20萬元，實(shí)際產(chǎn)量為1.1萬件。要求：（1）若該企業(yè)將該車間作為成本中心

9、進(jìn)行考核評(píng)價(jià)：計(jì)算預(yù)算單位變動(dòng)成本；計(jì)算其責(zé)任成本變動(dòng)額和變動(dòng)率；登記下列責(zé)任報(bào)告，并評(píng)價(jià)該車間成本控制業(yè)績(jī)。,14,（2）若該企業(yè)將該車間作為利潤中心進(jìn)行考核評(píng)價(jià)，可控的固定成本都是利潤中心負(fù)責(zé)人可控的，并確定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格為80元/件，實(shí)際銷售1.1萬件，全部是對(duì)內(nèi)銷售。計(jì)算利潤中心邊際貢獻(xiàn)總額；計(jì)算利潤中心負(fù)責(zé)人的可控利潤總額；計(jì)算利潤中心的可控利潤總額。,15,【正確答案】 （1）預(yù)算單位變動(dòng)成本（5012）/138（元/件）責(zé)任成本指的是可控成本，因此，計(jì)算責(zé)任成本時(shí)，不考慮不可控成本。實(shí)際產(chǎn)量的預(yù)算成本12381.153.8（萬元）責(zé)任成本變動(dòng)額5453.80.2（萬元）責(zé)任成本變動(dòng)

10、率0.2/53.8100%0.37%編制責(zé)任報(bào)告時(shí)，只考慮責(zé)任成本（即可控成本），不考慮不可控成本。,16,評(píng)價(jià)：該車間固定成本超支，但變動(dòng)成本節(jié)約，二者大體相抵，實(shí)際成本稍有超支，但總體成本控制業(yè)績(jī)較好。注意：1、不考慮不可控的固定成本的比較！2、要對(duì)產(chǎn)量進(jìn)行調(diào)整來計(jì)算預(yù)算成本！,17,（2）利潤中心邊際貢獻(xiàn)總額該利潤中心銷售收入總額該利潤中心變動(dòng)成本總額801.140（見上表實(shí)際數(shù)）48（萬元）利潤中心負(fù)責(zé)人的可控利潤總額利潤中心邊際貢獻(xiàn)總額利潤中心負(fù)責(zé)人可控固定成本481434（萬元）利潤中心的可控利潤總額利潤中心負(fù)責(zé)人的可控利潤總額利潤中心負(fù)責(zé)人不可控固定成本3420（題目已知的實(shí)際數(shù)

11、）14（萬元）,18,（單選）12.下列關(guān)于成本控制的說法不正確的是（ ）。A.成本控制是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)進(jìn)行控制B.狹義的成本控制也稱成本的日?？刂疲饕侵笇?duì)生產(chǎn)階段產(chǎn)品成本的控制C.成本控制按照成本形成的過程可分為事前成本控制和事后成本控制D.成本控制按照成本費(fèi)用的構(gòu)成可分為生產(chǎn)成本控制和非生產(chǎn)成本控制,【正確答案】C 【答案解析】成本控制按照成本形成的過程可分為事前成本控制、事中成本控制和事后成本控制。,19,（單選）13.下列關(guān)于正常標(biāo)準(zhǔn)成本的說法不正確的是（ ）。A.是指在正常情況下企業(yè)經(jīng)過努力可以達(dá)到的成本標(biāo)準(zhǔn)B.考慮了生產(chǎn)過程中不可避免的損失、故障和偏差C.通

12、常，正常標(biāo)準(zhǔn)成本大于理想標(biāo)準(zhǔn)成本，但小于歷史平均成本D.正常標(biāo)準(zhǔn)成本具有客觀性、現(xiàn)實(shí)性、激勵(lì)性和靈活性等特點(diǎn),【正確答案】D 【答案解析】正常標(biāo)準(zhǔn)成本具有客觀性、現(xiàn)實(shí)性、激勵(lì)性和穩(wěn)定性等特點(diǎn)。,20,（單選）14.已知固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異為1000元，能量差異為600元，效率差異為200元，則下列說法不正確的是（）。A.固定制造費(fèi)用成本差異為400元B.固定制造費(fèi)用產(chǎn)量差異為400元C.固定制造費(fèi)用產(chǎn)量差異為800元D.固定制造費(fèi)用能力差異為800元,【正確答案】B 【答案解析】固定制造費(fèi)用成本差異耗費(fèi)差異能量差異1000600400（元），固定制造費(fèi)用產(chǎn)量差異固定制造費(fèi)用能力差異固定制造費(fèi)用

13、能量差異固定制造費(fèi)用效率差異600200800（元）。,21,（單選）15.下列關(guān)于作業(yè)成本法的敘述不正確的是（ ）。A.將間接費(fèi)用和直接費(fèi)用都視為產(chǎn)品消耗作業(yè)而付出的代價(jià)B.對(duì)于間接費(fèi)用的分配，與傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法相同C.對(duì)于不同的作業(yè)中心，由于成本動(dòng)因的不同，使得間接費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)也不同D.間接費(fèi)用分配的對(duì)象不再是產(chǎn)品，而是作業(yè),【正確答案】B 【答案解析】在作業(yè)成本法下，對(duì)于間接費(fèi)用的分配，與傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法不同，在作業(yè)成本法下，間接費(fèi)用分配的對(duì)象不再是產(chǎn)品，而是作業(yè)。分配時(shí)，首先根據(jù)作業(yè)中心對(duì)資源的耗費(fèi)情況將資源耗費(fèi)的成本分配到作業(yè)中心去；然后再將上述分配給作業(yè)中心的成本按照各自的成

14、本動(dòng)因，根據(jù)作業(yè)的耗用數(shù)量分配到各產(chǎn)品。,22,（單選）16.下列說法不正確的是（ ）。A.對(duì)于生產(chǎn)者而言，控制壽命周期成本只是為了控制成本B.從使用者的角度出發(fā)，在決定是否購買某一產(chǎn)品時(shí)，不僅要考慮產(chǎn)品的售價(jià)，而且還要考慮該產(chǎn)品的使用壽命周期成本C.利用ERP控制采購成本，就是要把整個(gè)采購過程公開化、透明化、制度化D.ERP將企業(yè)內(nèi)部所有資源整合在一起，對(duì)采購、生產(chǎn)、成本、庫存、分銷、運(yùn)輸、財(cái)務(wù)、人力資源等進(jìn)行規(guī)劃，以達(dá)到最佳資源組合，取得最佳效益,【正確答案】A 【答案解析】對(duì)于生產(chǎn)者而言，控制壽命周期成本只是促銷的一種手段，而不是像產(chǎn)品成本控制那樣是純粹為了控制成本。,23,（多選）17

15、.下列表達(dá)式正確的有（ ）。A. 直接材料用量差異（實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際用量實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)用量）實(shí)際價(jià)格B. 直接材料價(jià)格差異（實(shí)際價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）實(shí)際用量C. 直接人工成本差異直接人工效率差異直接人工工資率差異D. 直接人工效率差異（實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)人工工時(shí)實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際人工工時(shí)）標(biāo)準(zhǔn)工資率,【正確答案】BC 【答案解析】直接材料用量差異（實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際用量實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)用量）標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格，所以，選項(xiàng)A不正確；直接人工效率差異（量差）（實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際人工工時(shí)實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)人工工時(shí)）標(biāo)準(zhǔn)工資率，所以，選項(xiàng)D不正確。,24,（多選）18.下列各項(xiàng)成本差異中，不應(yīng)該由生產(chǎn)部門負(fù)主要責(zé)任的有（ ）。A.直接材料價(jià)

16、格差異B.直接材料用量差異C.直接人工效率差異D.直接人工工資率差異,【正確答案】AD 【答案解析】（1）直接材料價(jià)格差異的形成受各種主客觀因素的影響，較為復(fù)雜。但由于它與采購部門的關(guān)系更為密切，所以其主要責(zé)任部門是采購部門。（2）直接人工工資率差異的形成原因亦較復(fù)雜，工資制度的變動(dòng)、工人的升降級(jí)、加班或臨時(shí)工的增減等，都將導(dǎo)致工資率差異。一般而言，這種差異的責(zé)任不在生產(chǎn)部門，勞動(dòng)人事部門更應(yīng)對(duì)其承擔(dān)責(zé)任。（3）直接材料用量差異的形成原因是多方面的，有生產(chǎn)部門的原因，也有非生產(chǎn)部門的原因。材料用量差異的責(zé)任需要通過具體分析才能確定，但主要責(zé)任往往應(yīng)由生產(chǎn)部門承擔(dān)。（4）直接人工效率差異的形成原

17、因是多方面的，工人技術(shù)狀況、工作環(huán)境和設(shè)備條件的好壞等，都會(huì)影響效率的高低，但其主要責(zé)任部門還是生產(chǎn)部門。,25,（多選）19.作業(yè)成本法是以作業(yè)為基礎(chǔ)計(jì)算和控制產(chǎn)品成本的方法。其基本理念包括（ ）。A.產(chǎn)品消耗作業(yè)B.作業(yè)消耗資源C.生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)發(fā)生D.作業(yè)導(dǎo)致間接成本的發(fā)生,【正確答案】ABCD 【答案解析】作業(yè)成本法（簡(jiǎn)稱ABC法），是以作業(yè)為基礎(chǔ)計(jì)算和控制產(chǎn)品成本的方法。其基本理念是產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源，生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)發(fā)生，作業(yè)導(dǎo)致間接成本的發(fā)生。作業(yè)是產(chǎn)品和間接成本的紐帶。,26,（多選）20.質(zhì)量成本，是指企業(yè)為保持或提高產(chǎn)品質(zhì)量所支出的一切費(fèi)用，以及因產(chǎn)品質(zhì)量未達(dá)到規(guī)定水平所

18、產(chǎn)生的一切損失。包括（ ）。A.預(yù)防成本B.檢驗(yàn)成本C.內(nèi)部質(zhì)量損失成本D.外部質(zhì)量損失成本,【正確答案】ABCD 【答案解析】質(zhì)量成本包括兩方面的內(nèi)容：一是預(yù)防和檢驗(yàn)成本；二是損失成本。其中，預(yù)防和檢驗(yàn)成本由兩部分成本構(gòu)成：預(yù)防成本和檢驗(yàn)成本。 損失成本包括內(nèi)部質(zhì)量損失成本和外部質(zhì)量損失成本兩部分。,27,21.正保公司運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)計(jì)算甲產(chǎn)品成本，有關(guān)資料如下：（1）本期單位產(chǎn)品直接材料的標(biāo)準(zhǔn)用量為10公斤，單位材料的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格為2元，單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)人工工時(shí)為5小時(shí)，預(yù)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)為2500小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)工資總額為16000元，標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用總額為70000元（其中變動(dòng)制造費(fèi)用為50000元，固

19、定制造費(fèi)用為20000元）。（標(biāo)準(zhǔn)）（2）其他情況：本期產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量為490件，耗用直接人工2400小時(shí)，支付工資16620元，支付制造費(fèi)用71300元（其中變動(dòng)制造費(fèi)用54000元，固定制造費(fèi)用17300元），采購原材料的價(jià)格為2.2元/公斤，本期領(lǐng)用原材料5100公斤。（實(shí)際） 要求：（1）編制甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本卡，填寫下表：,28,甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本卡 金額單位：元,29,（2）計(jì)算直接材料價(jià)格差異和直接材料用量差異，并分析它們產(chǎn)生的可能原因（每項(xiàng)差異說出兩個(gè)因素即可）；（3）計(jì)算直接人工效率差異和直接人工工資率差異，并分析它們產(chǎn)生的可能原因（每項(xiàng)差異說出兩個(gè)因素即可）；（4）計(jì)算變動(dòng)制造費(fèi)用

20、效率差異、變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異、變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異；（5）計(jì)算固定制造費(fèi)用成本差異、固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異、固定制造費(fèi)用能量差異、固定制造費(fèi)用產(chǎn)量差異和固定制造費(fèi)用效率差異。,30,【正確答案】 （1） 甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本卡金額單位：元,31,（2）直接材料價(jià)格差異（實(shí)際價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）實(shí)際產(chǎn)量下的實(shí)際用量（2.22）51001020（元）直接材料用量差異（實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際用量實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)用量）標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格（510049010）2400（元）差異分析：直接材料價(jià)格差異為正數(shù)，屬于超支差異，超支的原因可能是市場(chǎng)價(jià)格提高、運(yùn)輸方式的變動(dòng)導(dǎo)致運(yùn)費(fèi)增加等等導(dǎo)致實(shí)際價(jià)格提高。直接材料用量差異為正數(shù)，屬于超支差異，

21、超支的原因可能是工人用料的責(zé)任心下降、材料質(zhì)量下降等等導(dǎo)致單位產(chǎn)品的實(shí)際用量增加。,32,（3）直接人工效率差異（實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際人工工時(shí)實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)人工工時(shí)）標(biāo)準(zhǔn)工資率（24004905）6.4-320（元）直接人工工資率差異（實(shí)際工資率標(biāo)準(zhǔn)工資率）實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際人工工時(shí)（16620/24006.4）24001260（元）差異分析：直接人工效率差異為負(fù)數(shù)，屬于節(jié)約差異，節(jié)約的原因可能是工人技術(shù)狀況提高、工作環(huán)境改善等等導(dǎo)致單位產(chǎn)品實(shí)際人工工時(shí)減少。直接人工工資率差異為正數(shù)，屬于超支差異，超支的原因可能是由于工人的升級(jí)、加班等等導(dǎo)致實(shí)際工資率提高。,33,（4）變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異（實(shí)際產(chǎn)量下

22、實(shí)際工時(shí)實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）標(biāo)準(zhǔn)分配率（24004905）201000（元）變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異（實(shí)際分配率標(biāo)準(zhǔn)分配率）實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際工時(shí)（54000/240020）24006000（元）變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用540004901005000（元）或：變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異100060005000（元）,34,（5）固定制造費(fèi)用成本差異實(shí)際固定制造費(fèi)用實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用17300490402300（元）固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異實(shí)際固定制造費(fèi)用預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用17300200002700（元）固定

23、制造費(fèi)用能量差異（預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）標(biāo)準(zhǔn)分配率（25004905）8400（元）固定制造費(fèi)用產(chǎn)量差異（預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際工時(shí)）標(biāo)準(zhǔn)分配率（25002400）8800（元）固定制造費(fèi)用效率差異（實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際工時(shí)實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）標(biāo)準(zhǔn)分配率（24004905）8400（元）,35,課堂練習(xí),1.某集團(tuán)公司下設(shè)A、B兩個(gè)投資中心。A中心的投資額為200萬元，投資利潤率為15%，剩余收益為10萬元；B中心的投資利潤率為16%，剩余收益為30萬元。集團(tuán)公司決定追加投資100萬元，若投向A中心，每年增加利潤12萬元；若投向B中心，每年增加利潤20萬元。要求計(jì)算下列指標(biāo)：（l）追加投資前A中心的最低投資收益額以及集團(tuán)公司規(guī)定的最低投資報(bào)酬率；（2）追加投資前B中心的投資額；（3）追加投資前集團(tuán)公司的投