第3章 稅收法律制度.ppt

1、第3章稅收法律制度,第一節(jié) 稅收概述,一、稅收的概念與分類 （一）稅收的概念與作用 1稅收的概念 稅收是國家為了實現(xiàn)其職能的需要，憑借政治權力，按照法律規(guī)定的標準，強制、無償取得財政收入的一種特定分配方式。 2. 稅收的作用,（二）稅收的特征 1.強制性 2.固定性 3.無償性,（三）稅收的分類 1按征稅對象分類-流轉稅類、所得稅類、財產稅類、資源稅類和行為稅類五種類型。 2按征收管理的分工體系分類-工商稅類、關稅類。 3按照稅收征收權限和收入支配權限分類-中央稅、地方稅和中央地方共享稅。 4按照計稅標準不同進行分類-從價稅、從量稅和復合稅。,二、稅法及構成要素 （一）稅收與稅法的關系 1稅法

2、的概念 2稅收與稅法的關系,（二）稅法的分類 1按照稅法的功能作用分類-稅收實體法和稅收程序法。 2按照主權國家行使稅收管轄權分類-國內稅法、國際稅法、外國稅法。 3按照稅法法律級次分類-稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件。,（三）稅法的構成要素 1征稅人 2. 納稅人 3. 征稅對象 4稅目 5稅率 （1） 比例稅率 （2） 累進稅率 全額累進稅率、超額累進稅率、超率累進稅率 超倍累進稅率 （3）定額稅率,6計稅依據(jù) 計稅依據(jù)是指計算應納稅額的依據(jù)或標準，即根據(jù)什么來計算納稅人應繳納的稅額。分為三種： （1）從價計征 （2）從量計征 （3）復合計征 7納稅環(huán)節(jié) 8納稅期限 9納

3、稅地點,10減稅、免稅 (1) 減稅和免稅 (2) 起征點 (3)免征額 問題：個人所得稅法規(guī)定，對工資、薪金所得，以每月收入額減除費用2 000元后的余額，為應納稅所得額。其中，2000元為起征點還是免征額？ 11法律責任,第二節(jié) 主要稅種,一、增值稅 （一）增值稅的概念與分類 1增值稅的概念 增值稅是指以在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人取得的增值額為計稅依據(jù)征收的一種流轉稅。 2增值稅的分類 （1）生產型增值稅 （2）收入型增值稅 （3）消費型增值稅,（二）增值稅一般納稅人 （三）增值稅稅率 增值稅的基本稅率為 17% 。 增值稅納稅人銷售或者進口糧食、

4、自來水、圖書、飼料、農業(yè)產品等貨物，按低稅率 13%。 對出口貨物（國家另有規(guī)定除外）實行零稅率 。 小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。,（四）增值稅應納稅額 應納稅額當期銷項稅額當期進項稅額 當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣 。 1銷售額 銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。,一般納稅人,納稅人收取的銷售額如為含增值稅的銷售額，在計稅時應換算為不含增值稅的銷售額。 注意：不含稅銷售額 含稅銷售額（1稅率或征收率）。,2銷項稅額 銷項稅額銷售額適用稅率或銷項稅額 組成計稅價格稅率,3進項稅額 進

5、項稅額是指納稅人購進貨物或者接受應稅勞務所支付或者負擔的增值稅額。 準予抵扣,計算題,某企業(yè)為增值稅一般納稅人。2009年10月該企業(yè)外購貨物支付增值稅進項稅額8萬元，收到對方開具的增值稅專用發(fā)票；銷售貨物取得不含稅銷售額100萬元。銷售貨物適用17增值稅稅率。分析計算該企業(yè)10月份增值稅應納稅額。 解析：,應納稅額當期銷項稅額當期進項稅額 10月份增值稅應納稅額10017%89（萬元）,（五）增值稅小規(guī)模納稅人 生產、銷售規(guī)模較小和會計核算不健全的增值稅納稅人為小規(guī)模納稅人。 （六）增值稅征收管理 1納稅義務發(fā)生的時間 2納稅期限 3納稅地點,二、消費稅,（一）消費稅的概念與計稅方法 1消費

6、稅的概念 消費稅是對在我國境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，以及國務院確定的銷售應稅消費品的其他單位和個人，就其消費品的銷售額或銷售數(shù)量征收的一種流轉稅。,2消費稅的計稅方法 消費稅的計稅方法有從價定率征收、從量定額征收、從價定率征收和從量定額復合征收三種方式。,（1）從價定率計稅： 應納稅額應稅消費品的銷售額消費稅稅率 （2）從量定額計稅： 應納稅額=銷售數(shù)量單位稅額 （3）復合計稅： 應納稅額應稅消費品的銷售額消費稅稅率銷售數(shù)量單位稅額,（二）消費稅納稅人 消費稅的納稅人是指在我國境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，以及國務院確定的銷售應稅消費品的其他單位和個人，

7、為消費稅的納稅義務人。,（三）消費稅稅目與稅率 消費稅稅率有兩種形式：一種是比例稅率；另一種是定額稅率，即單位稅額。根據(jù)不同的應稅消費品分別實現(xiàn)從價定率、從量定額和從量定額與從價定率相結合的復合計稅方法。,（四）消費稅應納稅額 1銷售額的確認 （1） 納稅人生產應稅消費品用于銷售的，銷售額為納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。 價外費用是指納稅人價外收取的基金、集資費、返還利潤、補貼、違約金(延期付款利息)和手續(xù)費、包裝費、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項以及其他各種性質的價外費用。,（2）委托加工的應稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅，沒有同類

8、消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。其計算公式為： 組成計稅價格=（材料成本+加工費）（l比例稅率）,（3）納稅人自產自用的應稅消費品，用于其他方面應繳納消費稅的，按照納稅人生產的同類消費品的銷售價格計算納稅，沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。其計算公式為： 組成計稅價格=（成本+利潤）（1-比例稅率）,（4）進口的應稅消費品，實行從價定率辦法計算納稅的，按照組成計稅價格計算納稅。其計算公式為： 組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅）（1比例稅率）,（五）消費稅征收管理 1納稅義務發(fā)生時間 2納稅期限 3納稅地點,三、營業(yè)稅,（一）營業(yè)稅的概念 營業(yè)稅是對在我國境內提供

9、應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人就其營業(yè)額征收的一種流轉稅。 （二）營業(yè)稅納稅人 在中華人民共和國境內提供營業(yè)稅應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務人。,（三）營業(yè)稅的稅目、稅率 1營業(yè)稅稅目 包括交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)、轉讓無形資產、銷售不動產等9個稅目。 2營業(yè)稅稅率 營業(yè)稅按照行業(yè)實行有差別的比例稅率。,（四）營業(yè)稅應納稅額 營業(yè)稅的計稅依據(jù)是營業(yè)額。營業(yè)額是納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用。 價外費用是指納稅人價外收取的手續(xù)費、基金、集資費、代收款項

10、、代墊款項以及其他各種性質的價外費用。,營業(yè)稅的計算公式為： 營業(yè)稅應納稅額營業(yè)額稅率,（五）營業(yè)稅征收管理 1納稅義務發(fā)生時間 2納稅期限 3納稅地點,四、企業(yè)所得稅,（一）什么是企業(yè)所得稅？ 企業(yè)所得稅，是指國家對企業(yè)在一定時間的生產經營所得和其他所得依法征收的一種稅。 （二）企業(yè)所得稅的征稅對象是什么？ 企業(yè)所得稅的征稅對象是納稅人取得的所得。包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉讓財產所得、股息紅利所得、利息所得、租金所得、特許權使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。,（三）企業(yè)所得稅稅率 比例稅率,（四）企業(yè)所得稅應納稅所得額 應納稅所得額=收入總額不征稅收入免稅收入各項扣除以及允許彌補以

11、前年度虧損,1收入總額，是企業(yè)以貨幣形式或非貨幣形式取得的各種收入。 2不征稅收入，是指國家為了扶持和鼓勵某些特殊的納稅人和特定項目。 3準予扣除的項目，包括成本、費用、稅金和損失,（五）企業(yè)所得稅征收管理 1納稅地點 2納稅義務發(fā)生時間 3納稅申報,五、個人所得稅,（一）什么是個人所得稅？ 個人所得稅是對居住在我國境內的個人取得的各項應稅所得和境外的外國人取得來源于我國的應稅所得征收的一種稅。 （二）誰來交個人所得稅？ 個人所得稅納稅人是指在中國境內有住所或者在中國境內無住所但居住滿1年的個人(居民納稅人)，以及在中國境內無住所又不居住或者在中國境內無住所而在境內居住不滿1年的個人(非居民納

12、稅人)。,（三）個人所得稅的應稅項目和稅率 1個人所得稅應稅項目 應稅項目具體包括：工資、薪金所得；個體工商戶的生產、經營所得；對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得；勞務報酬所得；稿酬所得；特許權使用費所得；利息、股息、紅利所得；財產租賃所得；財產轉讓所得；偶然所得；經國務院財政部確定的其他所得。,2個人所得稅稅率 我國個人所得稅分別采用比例稅率和超額累進稅率兩種形式。 （1）工資、薪金所得，適用5-45的九級超額累進稅率 。 （2）個體工商戶的生產、經營所得和對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得，適用5-35的五級超額累進稅率 。,（3）勞務報酬所得-20%（一次收入畸高的，可加成征收） （

13、4）稿酬所得-20%，并按應納稅額減征30%，其實際稅率為14%。 （5）特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得，偶然所得和其他所得-20%。,（四）個人所得稅應納稅所得額 1工資、薪金所得 工資、薪金所得以個人每月取得的工資、薪金收入，包括取得的獎金、津貼（扣除住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老金、失業(yè)保險金）扣除2 000元（外籍人士、港、澳、臺、華僑人士為4 800元）的余額為應稅所得，根據(jù)九級超額累進稅率，計算應納所得額。,2個體工商戶的生產、經營所得 3對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得 4勞務報酬所得 5稿酬所得 6利息、股息、紅利所得,（五）個人所得稅

14、征收管理 1納稅申報 2納稅期限,第三節(jié) 稅收征管,一、稅務登記（注意相關的時間） 稅務登記又稱納稅登記，是稅務機關依據(jù)稅法規(guī)定，對納稅人的生產、經營活動進行登記管理的一項法定制度，也是納稅人依法履行納稅義務的法定手續(xù)。 （一）開業(yè)登記 （二）變更登記 （三）停業(yè)、復業(yè)登記,（四）注銷登記 （五）外出經營報驗登記 （六）納稅人稅種登記 （七）扣繳義務人扣繳稅款登記,二、發(fā)票開具與管理,（一）發(fā)票的種類 發(fā)票，是指在購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經營活動中開具、收取的收付款書面證明。發(fā)票分為增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票和專業(yè)發(fā)票三類。 1增值稅專用發(fā)票 2普通發(fā)票 3專業(yè)發(fā)票 （二）發(fā)票開具的要求,三、納稅申報,納稅申報是指納稅人、扣繳義務人按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，在申報期限內就納稅事項向稅務機關書面申報的一種法定手續(xù)。 （一）直接申報 （二）郵寄申報 （三）數(shù)據(jù)電文申報 （四）簡易申報 （五）其他方式,四、稅款征收,稅款征收，是稅務機關依照稅收法律、法規(guī)規(guī)定，將納稅人依法應納的稅款組織征收入庫的活動。 （一）查賬征收 （二）查定征收 （三）查驗征收 （四）定期定額征