新企業(yè)所得稅法及實施條例解讀(1219).ppt

1、新企業(yè)所得稅法及 實施條例解讀,財政部稅政司,內(nèi)容提要：,第一部分：我國企業(yè)所得稅改革綜述 第二部分：新稅法及實施條例解讀 第三部分：問題及解答,第一部分： 我國企業(yè)所得稅改革概述,內(nèi)容提要：,一、我國企業(yè)所得稅歷史沿革 二、企業(yè)所得稅改革必要性 三、新企業(yè)所得稅出臺時機 四、新企業(yè)所得稅法律體系 五、新企業(yè)所得稅主要改革內(nèi)容 六、新企業(yè)所得稅主要特點,一、我國企業(yè)所得稅歷史沿革,（一）計劃經(jīng)濟體制（49年77年） 1、1950年 政務(wù)院頒布全國稅政實施要則 其中工商業(yè)稅（所得稅），國營企業(yè)主要上繳利潤 2、1958年 從工商業(yè)稅中獨立出來，建立工商所得稅 3、1973年 對集體企業(yè)征收工商稅

2、和工商所得稅 （二）有計劃商品經(jīng)濟體制（78年93年） 1、建立涉外企業(yè)所得稅,一、我國企業(yè)所得稅歷史沿革,1980年 中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法 1981年 外國企業(yè)所得稅法 2、實行“利改稅” 1984年 國營企業(yè)所得稅條例：大中企業(yè) 55；小型企業(yè) 八級超額累進(jìn) 1985年 集體企業(yè)所得稅暫行條例 1988年 私營企業(yè)所得稅暫行條例 （三）社會主義市場經(jīng)濟體制：“三次合并” 1、1991年 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法 （不分章 30條）“第一次合并”,一、我國企業(yè)所得稅歷史沿革,2、1994年 企業(yè)所得稅暫行條例 （不分章 20條）“第二次合并” 3、 2007年3月16日 十屆人大五

3、次會議審議通過（主席令第63號）：中華人民共和國企業(yè)所得稅法（分8章 60條）“第三次合并” 結(jié)果：贊成：2826 反對：22 棄權(quán)：37 2007年11月28日 國務(wù)院197次常務(wù)會審議并原則通過（國務(wù)院令第512號）中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例（分8章133條） 注：立法法第八條第六項規(guī)定：對非國有財產(chǎn)的征收，只能制定法律,一、我國企業(yè)所得稅歷史沿革,本次改革大事記（歷時12年）： 1995年 國務(wù)院要求財政部研究“兩法合并”改革方案 1996年 由東財、稅收研究會、深圳地稅局分頭起草 1997年 完成第一稿 1998年 起草工作暫由財政部轉(zhuǎn)給稅總 2000年 財政部繼續(xù)牽頭起草工作

4、 2001年11月21日 第一次提交國務(wù)院審議 2004年9月23日 第二次提交國務(wù)院審議 2004年底 成立三部門領(lǐng)導(dǎo)小組、工作小組 2006年8月23日 第三次提交國務(wù)院（第147次常務(wù)會） 2006年12月25日 十屆人大常委會25次會議審議、通過 2007年3月16日 十屆全國人大五次會議審議、通過 2007年11月28日 國務(wù)院197次常務(wù)會通過實施條例,二、企業(yè)所得稅改革必要性,（一）改革背景 1、市場經(jīng)濟體制建立 按照簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管的原則，穩(wěn)步推進(jìn)稅收改革 2、企業(yè)經(jīng)濟多元化、混合化發(fā)展 3、現(xiàn)行外資稅法不適應(yīng)形勢要求，不利于“五個統(tǒng)籌”和產(chǎn)業(yè)優(yōu)化 4、外資市場準(zhǔn)

5、入限制減少 5、外資投資形勢變化，優(yōu)惠政策落后，亟待調(diào)整改革 6、現(xiàn)行兩套企業(yè)所得稅制度弊端比較明顯,二、企業(yè)所得稅改革必要性,（二）改革必要性 1、企業(yè)之間稅負(fù)不平、苦樂不均 2、加入WTO后新形勢的需要 3、貫徹“五個統(tǒng)籌”的需要 4、完善我國企業(yè)所得稅制度的需要,三、企業(yè)所得稅法出臺時機,1、“五個統(tǒng)籌”和增長方式的轉(zhuǎn)變 2、國內(nèi)資金比較充足、外貿(mào)出口穩(wěn)步增長 3、政治形勢穩(wěn)定，經(jīng)濟處于高速增長 4、當(dāng)前世界多數(shù)國家稅制改革趨勢,五、新企業(yè)所得稅法律體系,新稅法實施后，企業(yè)所得稅的法律體系： “三層樓”： 第一層樓（人大法律或國際稅收協(xié)定）企業(yè)所得稅法 第二層樓（國務(wù)院行政法規(guī)）：實施條

6、例及其優(yōu)惠過渡辦法、6個優(yōu)惠目錄、總分機構(gòu)稅源轉(zhuǎn)移等辦法,五、企業(yè)所得稅法律體系,“第三層樓”（財稅部門部門規(guī)章或規(guī)范性文件）：若干管理辦法及財稅部門意見 例如：實際管理機構(gòu)、收入確認(rèn)、扣除（工資、財產(chǎn)損失、業(yè)務(wù)招待費、廣告業(yè)務(wù)宣傳費、公益性捐贈、金融企業(yè)準(zhǔn)備金等）、重組、境外總機構(gòu)成本分?jǐn)?、境外所得稅收抵免、?yōu)惠（優(yōu)惠目錄、非營利組織、高新技術(shù)企業(yè)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、環(huán)保節(jié)能節(jié)水項目、過渡優(yōu)惠）、特別納稅調(diào)整（關(guān)聯(lián)企業(yè)、成本分?jǐn)偂㈩A(yù)約定價、資本弱化、受控外國公司）、匯總納稅、匯算清繳,六、企業(yè)所得稅的主要改革內(nèi)容,“五個統(tǒng)一”： 統(tǒng)一稅法并適用于所有內(nèi)、外資企業(yè) 統(tǒng)一并適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率 統(tǒng)一和

7、規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn) 統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策 統(tǒng)一并強化征收管理 “兩個過渡”（現(xiàn)行優(yōu)惠政策處理）： 稅法、行政法規(guī)規(guī)定優(yōu)惠的過渡 經(jīng)濟特區(qū)和浦東新區(qū)的過渡性稅收優(yōu)惠 “兩個優(yōu)先”（與相關(guān)法規(guī)關(guān)系）： 稅法優(yōu)先原則、協(xié)定優(yōu)先原則,七、企業(yè)所得稅法的主要特點,1、稅制規(guī)范：法人稅制 2、稅負(fù)偏低：中等偏低 3、稅基寬泛：優(yōu)惠調(diào)整 4、政策導(dǎo)向：重視技術(shù)創(chuàng)新、注重節(jié)能節(jié)水、 環(huán)境保護(hù)、兼顧社會公平 5、征管規(guī)范：增加了反避稅規(guī)定,第二部分： 新稅法及實施條例解讀,內(nèi)容提要：,稅法：60條；實施條例：133條 兩者的關(guān)系（上位法與下位法） 稅法和實施條例的體例一樣，內(nèi)容包括： 第1章“總則”共4條、條例

8、共8條 第2章“應(yīng)納稅所得額”共17條、條例共67條 第3章“應(yīng)納稅額”共3條、條例共6條 第4章“稅收優(yōu)惠”共12條、條例共21條 第5章“源泉扣繳”共4條、條例共6條 第6章“特別納稅調(diào)整”共8條、條例共15條 第7章“征收管理”共8條、條例共7條 第8章“附則”共4條、條例共3條,第一章：總則,內(nèi)容概要： 規(guī)定了企業(yè)所得稅的基本要素（基本概念、基本原則、基本制度等），即對納稅人及納稅義務(wù)和法定稅率等作出規(guī)定； 稅法從第1條至第4條，共4條 實施條例從第1條至第8條，共8條 具體包括： 一、納稅人(法第1條、條第12條) 二、征稅范圍(法第2條、條第35條) 三、納稅義務(wù)(法第3條、條第6

9、8條) 四、稅率(法第4),一、納稅人,（一）稅法名稱的確定 企業(yè)、法人、公司 （二）納稅人 境內(nèi)、取得收入的企業(yè)、有限責(zé)任（法人） 法人：民法通則第36條規(guī)定：法人是具有民事權(quán)利能力和民事行為能力，依法獨立享有民事權(quán)利和承擔(dān)民事義務(wù)的組織。 民法通則第37條明確規(guī)定：法人應(yīng)當(dāng)能夠獨立承擔(dān)民事責(zé)任。法人的獨立責(zé)任是指法人在違反義務(wù)而對外承擔(dān)責(zé)任時，其責(zé)任范圍應(yīng)當(dāng)以其所擁有或經(jīng)營管理的財產(chǎn)為限，法人的成員和其他人不對此承擔(dān)責(zé)任。 我國本質(zhì)上實行的法人所得稅制,一、納稅人,（三）特殊類型：在中國境內(nèi)（條例） 法人實行“先稅后分” 非法人實行“先分后稅”、避免雙重征稅： 1、個人獨資企業(yè)個人所得稅

10、個人獨資企業(yè)法：投資人是自然人，以個人財產(chǎn)對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任 2、合伙企業(yè)合伙人分別繳納 合伙企業(yè)法：投資人是自然人、法人和其他組織，分普通合伙（無限連帶責(zé)任 ）和有限合伙（以出資額為限） 3、個體工商戶(7人以下)個人所得稅 4、一人有限公司(出資額為限) 企業(yè)所得稅,二、征稅范圍,（一）納稅人的范圍 出資人以出資額承擔(dān)有限責(zé)任的企業(yè)，具體包括：公司、企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位、基金會、商會、農(nóng)民專業(yè)合作社以及取得收入的其他組織 （二）分類：居民企業(yè)、非居民企業(yè) 1、國際上劃分標(biāo)準(zhǔn)主要有： （1）成立地或注冊地標(biāo)準(zhǔn)：有阿根廷、智利、哥倫比亞、捷克、埃及、芬蘭、法國、希臘

11、、澳門、臺灣、俄羅斯、美國等 （2）中心管理和控制所在地標(biāo)準(zhǔn)：董事會、股東會、公布分紅、營業(yè)活動、賬簿保管地點。,二、征稅范圍,有：巴哈馬、孟加拉國、BVI、香港、馬來西亞、新加坡等 （3）總機構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)：總機構(gòu)是指負(fù)責(zé)重大經(jīng)營決策，以及全部經(jīng)營活動并統(tǒng)一核算盈虧的總公司或總部、總店等，如韓國、巴西 2、我國采用的標(biāo)準(zhǔn)： 注冊地與實際管理機構(gòu)所在地相結(jié)合（如英國、澳大利亞、新西蘭、加拿大等國） 實際管理機構(gòu)：對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、人員、財務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu),三、納稅義務(wù),（一）納稅義務(wù) 是指企業(yè)應(yīng)納稅所得的范圍 （二）分類 1、全面納稅義務(wù)：境內(nèi)、境外所得 居民企業(yè)和第一類非

12、居民企業(yè)（即與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系） 2、有限納稅義務(wù)：境內(nèi)所得 第二類非居民企業(yè)（即與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系） （預(yù)提所得稅） （三）有關(guān)概念 1、所得 收入減去實際發(fā)生有關(guān)合理扣除后的余額,三、納稅義務(wù),具體包括：銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、接受捐贈所得和其他所得 2、境內(nèi)、境外所得判斷的原則 （1）銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地 （2）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定 （3）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓

13、所得按照被投資企業(yè)所在地確定,三、納稅義務(wù),（4）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定 （5）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定 （6）其他所得，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定 3、機構(gòu)、場所 （1）管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu) （2）工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所,三：納稅義務(wù),（3）提供勞務(wù)的場所； （4）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所； （5）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所。 非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，包括委托單位或者個人經(jīng)常代

14、其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)的機構(gòu)、場所 4、實際聯(lián)系 是指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財產(chǎn)等,四、稅率,新稅法統(tǒng)一并降低了稅率 1、分類： 比例稅率（單一、分類）、累進(jìn)稅率（全額、超額）、累進(jìn)累退混和稅率 2、現(xiàn)行稅率：基準(zhǔn)稅率、優(yōu)惠稅率、低稅率 3、企業(yè)所得稅法的確定為25（全面納稅義務(wù)）和20（有限納稅義務(wù)） 全世界159國家（地區(qū)）平均稅率為28.6% 周邊18個國家（地區(qū)）平均稅率為26.7% 在國際上處于適中偏低的水平、有利于提高企業(yè)競爭力、有利于吸引外商投資,注：預(yù)提所得稅問題

15、,國外通常把對非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)而繳納的所得稅，稱之為“預(yù)提企業(yè)所得稅” 沒有單列，而是按稅制要素在相關(guān)章節(jié)中反映： 1、納稅人：稅法第二條第三款 2、納稅范圍和義務(wù)：稅法第三條第三款 3、稅率：稅法第四條第二款 4、稅基（計稅依據(jù)）：稅法第十九條 5、優(yōu)惠政策：稅法第二十七條第五款 6、征收管理：稅法第五章 7、納稅地點：稅法第五十一條第二款 建議：將上述內(nèi)容一起理解,第二章：應(yīng)納稅所得額,內(nèi)容概要： 主要明確應(yīng)納稅所得稅一般規(guī)定，以及收入、扣除、資產(chǎn)稅務(wù)處理等 稅法從第5條至第21條，共17條 條例從第9條至第75條，共67條 具體包括： 一：應(yīng)納稅所得額的定義(第5條、第911條

16、) 二：收入(第6條、第1225條) 三：不征稅收入(第7條、第26條) 四：扣除(第818條、第2775條) 五：非居民企業(yè)收入、扣除(第19條、第103條) 六：稅基的管理及授權(quán)(第20條) 七：稅收與會計的關(guān)系(第21條),一、應(yīng)納稅所得額,（一）應(yīng)納稅所得額：計稅依據(jù)或稅基 是指按照稅法規(guī)定納稅人在一定期間所獲得的所有應(yīng)稅收入減除在該納稅期間依法允許減除的各種支出后的余額 （二）應(yīng)納稅所得額的確定 1、國際所得稅制法律結(jié)構(gòu)的一般模式（兩種） （1）收入法：納稅人在一定納稅期間獲得的所有應(yīng)確認(rèn)收入稅法規(guī)定允許扣除的各項費用支出和損失（虧損） （2）資產(chǎn)負(fù)債法：納稅人年末資產(chǎn)負(fù)債表中凈資產(chǎn)

17、已分配股利年初凈資產(chǎn),一、應(yīng)納稅所得額,2、我國稅法上采用的是收入法 收入總額不征稅收入免稅收入準(zhǔn)予扣除項目金額允許彌補的以前年度虧損 我國會計上采用的是資產(chǎn)負(fù)債法 3、確定的原則 （1）權(quán)責(zé)發(fā)生制為主、收付實現(xiàn)制為輔的原則 屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用；不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外 （如企業(yè)取得的股息、紅利、利息、租金、特許權(quán)使用費、捐贈等） （2）凈所得征稅原則 對純收益，即應(yīng)納稅所得額征稅（“充分”扣除）,一、應(yīng)納稅所得額,（3）稅法優(yōu)先原則：稅法優(yōu)于會計（稅法第

18、21條） （4）配比原則：收入與扣除應(yīng)當(dāng)互相配比 因果配比（收入、不征稅收入、免稅收入） 時間配比（當(dāng)期、期間） （5）獨立交易原則：即公允、公平價值原則 企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價值確定收入額 （6）實質(zhì)重于形式原則： 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)來進(jìn)行應(yīng)納稅所得額的計算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式或人為形式作為所得課稅的依據(jù) 如銷售回購、融資租入的固定資產(chǎn),一、應(yīng)納稅所得額,4、虧損 （1）稅法虧損的定義 是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和條例的規(guī)定，將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額 與會計上虧損不一樣 （2）虧損的稅務(wù)處理 境內(nèi)虧損

19、： 稅收允許結(jié)轉(zhuǎn)（ 向前（退庫、成本大）、向后（更有利、加強管理），是對納稅人的一種照顧。少數(shù)國家（如美國）允許前轉(zhuǎn)3年、大多數(shù)國家允許后轉(zhuǎn)410年，一般為5年 稅法第十八條規(guī)定：企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。,一、應(yīng)納稅所得額,會計一般要求企業(yè)抵減留存收益或資本公積等 境外虧損：稅法第十七條規(guī)定：企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利 原因：境外營業(yè)機構(gòu)的稅收管理成本較大 保護(hù)國內(nèi)稅基、國際通行做法 境外同一國家內(nèi)的盈虧仍然可以相互彌補 境外國家間的盈虧是否可以互抵，與一個國家的境外所得抵

20、免制度有關(guān),一、應(yīng)納稅所得額,5、清算所得 法規(guī)、章程協(xié)議終止經(jīng)營或應(yīng)稅重組中取消獨立納稅人資格的企業(yè)，應(yīng)按照國家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行清算，并就清算所得計算繳納企業(yè)所得稅 清算所得：企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格減除資產(chǎn)凈值、清算費用以及相關(guān)稅費后的余額 股息所得：企業(yè)從被清算方分得的剩余資產(chǎn)，與企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積相當(dāng)?shù)牟糠?投資轉(zhuǎn)讓所得或損失：剩余資產(chǎn)扣除股息所得后的余額，超過或低于所有者投資成本的部分,二、收入,新稅法對收入的框架體系： 收入總額 不征稅收入 應(yīng)稅收入收入總額不征稅收入 免稅收入 實際應(yīng)稅收入應(yīng)稅收入免稅收入 收入總額不征稅收入 免稅收入 注：與取得收入是否合法沒

21、有關(guān)系，非法上的有可稅性,二、收入,（一）收入確認(rèn) 1、收入確認(rèn)的原則 （1）收入實現(xiàn)原則 實質(zhì)重于形式：實際發(fā)生(處置沒限制、不退還),但只是價值變化、沒有實現(xiàn)的不算（股票增值、抵押金、銀行借款） （2）確定性原則 數(shù)額可以被合理、準(zhǔn)確地確定；不能確定的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)采用合理方法核定 （3）必要資金原則：為特殊的交易收入確認(rèn)提供依據(jù),二、收入,（二）收入總額的定義 1、國際慣例 各種來源、取得各種方式、一切導(dǎo)致凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟利益流入、任何收入不作為應(yīng)稅收入或不申報納稅都需要有明確的法律依據(jù) 2、稅法定義 稅法的六條規(guī)定：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額 貨幣形式：

22、現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等,二、收入,非貨幣形式：固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等 非貨幣收入，通常按公允(市場)價值確定 3、具體收入形式 （1）銷售貨物收入：商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨 （2）提供勞務(wù)收入：建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動,二、收入,（3）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入：轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債

23、權(quán)等財產(chǎn) （4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益：因權(quán)益性投資從被投資方取得。 除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn) （5）利息收入：將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等 利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn),二、收入,（6）租金收入：提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入 按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn) （7）特許權(quán)使用費收入：提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入 按照合同約定的特許權(quán)使用

24、人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認(rèn) （8）接受捐贈收入：接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn) 按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn),二、收入,（9）其他收入：資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等 4、特殊交易事項收入確認(rèn)問題 （1）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn) （2）受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn),二、收入,（3）采取產(chǎn)品

25、分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期和按照產(chǎn)品的公允價值確定 （4）視同銷售：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外 5、需要強調(diào)幾點： （1）視同銷售：現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)的貨物、勞務(wù)用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機構(gòu)，應(yīng)視同銷售（新稅法擬刪去） （2）非法收入、偶然收入、營業(yè)和資本收益,三、不征稅收入,（一）不征稅收入 是指從性質(zhì)和根源上不屬于企業(yè)營利性活動帶來的經(jīng)濟利益、不負(fù)有納稅義務(wù)并不作為應(yīng)納稅所得額組成部分的收入

26、。 （二）主要形式 1、財政撥款：是指各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外 不包括企業(yè)收到的財政補貼、稅收返還、出口退稅等財政性資金 主體為各級政府、對象為事業(yè)單位和社會團體、 內(nèi)容為納入預(yù)算管理的財政資金,三、不征稅收入,2、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費 是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中，向特定對象收取并納入財政管理的費用 3、依法收取并納入財政管理的政府性基金 是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的

27、具有專項用途的財政資金 4、國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入 是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金,四、扣除,新稅法對扣除的框架體系： 扣除的范圍：成本、費用、稅金、損失和其他支出 扣除的分類： 收益性支出：在發(fā)生當(dāng)期直接扣除 資本性支出：分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除 扣除的類型：在條例中：據(jù)實、限額 在法中：禁止,四、扣除,（一）稅前扣除的基本條件 1、實際發(fā)生（真實）時間上（預(yù)提與已發(fā)生） 2、相關(guān)、合法實質(zhì)上（不相關(guān)、不合法） 3、合理數(shù)量上（3個層次：法規(guī)、條例、財稅） （二）稅前扣除的一般原則 1、實際發(fā)生（真實性）原則

28、企業(yè)的經(jīng)濟活動已經(jīng)發(fā)生，經(jīng)濟內(nèi)容真實可靠 預(yù)提費用（準(zhǔn)備金）、虛列成本、少列收入 2、歷史成本原則 企業(yè)取得的各項財產(chǎn)應(yīng)按取得時實際成本為計稅基礎(chǔ) ，主要包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等,四、扣除,企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)（會計與稅法差異） 2、確定性原則 納稅人可扣除的費用不論何時支付，其金額必須是確定的（如股票持有期間的增值） 3、相關(guān)性原則 納稅人可扣除的費用從性質(zhì)和根源上必須與取得應(yīng)稅收入直接相關(guān)（如不征稅收入的支出不得扣除） 4、合理性原則 即符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)

29、計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出 5、合法性原則：合法的支出才允許稅前扣除,四、扣除,（三）具體扣除 原則上，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，可稅前扣除，但不得重復(fù)扣除 1、成本：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費 2、費用：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用，已經(jīng)計入成本的有關(guān)費用除外 3、稅金：企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加,四、扣除,4、損失：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自

30、然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失 企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除 企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期收入 5、其他支出，是指除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出,四、扣除,（四）扣除類型：從扣除時間上分： 當(dāng)期扣除（一個納稅期限內(nèi)扣除） 期間扣除（資產(chǎn)稅務(wù)處理） 當(dāng)期扣除：工資、基本保險（年金）、商業(yè)保險、借款費用、利息支出、匯兌損失、職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、業(yè)務(wù)招待費、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費、環(huán)保和生態(tài)恢復(fù)專項資金、財產(chǎn)保險

31、、租賃費、勞動保護(hù)、企業(yè)間管理費、非居民企業(yè)境外成本、公益性捐贈、贊助支出、傭金支出、準(zhǔn)備金、自然災(zāi)害和財產(chǎn)損失等 具體政策內(nèi)容如下：,四、扣除,從扣除方式上：據(jù)實、限額、不得 1、據(jù)實扣除 除稅法、實施條例以及財稅部門另有規(guī)定實行限額扣除和不允許扣除的項目外，原則上實行據(jù)實扣除 2、限額扣除 （1）稅法中規(guī)定公益性捐贈扣除 在年度利潤總額12以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除 公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈,四、扣除,年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤 虧損企業(yè)的捐贈不得扣除問題 公益

32、性社會團體，是指同時符合下列條件的基金會、慈善組織等社會團體（9個條件） a、依法登記，具有法人資格； b、以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營利為目的； c、全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有； d、收益和營運結(jié)余主要用于符合該法人設(shè)立目的的事業(yè)；,四、扣除,e、終止后的剩余財產(chǎn)不歸屬任何個人或者營利組織； f、不經(jīng)營與其設(shè)立目的無關(guān)的業(yè)務(wù)； g、有健全的財務(wù)會計制度； h、捐贈者不以任何形式參與社會團體財產(chǎn)的分配； i、國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門會同國務(wù)院民政部門等登記管理部門規(guī)定的其他條件 國務(wù)院財政、稅務(wù)商有關(guān)部門制定具體辦法 現(xiàn)在享受不同比例扣除的基金會均要按照新稅法規(guī)定重新認(rèn)定,四、扣除,（2）

33、按國家有關(guān)規(guī)定的條件和比例扣除 A、工資薪金：合理的工資薪金支出 工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出 合理標(biāo)準(zhǔn)由財政、稅務(wù)制定管理辦法 合理：出于調(diào)節(jié)收入分配的需要（所得稅的功能，美國，1994起，上市公司的總裁級管理人員和得到公司最大報酬的四名管理人員的年薪不得超過100萬美元），以及反避稅的目的,四、扣除,（我國并未消除公司稅與個人稅之間的雙重征稅），還需適當(dāng)限制國有企業(yè)高管、私營控股企業(yè)股東及其雇用的與私營業(yè)主具血緣關(guān)系人員 B、基本

34、保險：依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金 企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費（年金）、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)（目前為4）內(nèi)，準(zhǔn)予扣除,四、扣除,C、商業(yè)保險：除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除 D、借款費用：在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準(zhǔn)予扣除 企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和

35、經(jīng)過12個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除,四、扣除,E、利息支出： 非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分 F、匯兌損失：在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失 已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分除外,四、扣

36、除,G、職工福利費支出，不超過工資薪金總額14的部分 H、撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2的部分 I、除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 J、業(yè)務(wù)招待費：發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5,四、扣除,K、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費：發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 L、環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的

37、專項資金：企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除 M、財產(chǎn)保險：按照規(guī)定繳納的保險費,四、扣除,N、租賃費：以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除； 以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用，分期扣除。 O、勞動保護(hù)費：企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除 P、境外總機構(gòu)費用：非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所，就其中國境外總機構(gòu)發(fā)生的與該機構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法

38、等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除,四、扣除,3、不得扣除 （1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項； （2）企業(yè)所得稅稅款； （3）稅收滯納金； （4）罰金、罰款和被沒收財物的損失； （5）稅法規(guī)定以外的捐贈支出； （6）贊助支出； （7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出； （8）與取得收入無關(guān)的其他支出,四、扣除,（五）期間扣除：即資產(chǎn)的稅務(wù)處理 資產(chǎn)分類： 固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等 資產(chǎn)計價：計稅基礎(chǔ)，一般采用歷史成本。企業(yè)持有期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ),四、扣除,1、固定資產(chǎn):企業(yè)按照規(guī)

39、定計算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除 固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等,四、扣除,固定資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)： （1）外購固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)； （2）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)； （3）融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)；,四、扣除

40、,（4）盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ)； （5）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)； （6）改建的固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項規(guī)定的支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ)。 固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計算折舊。,四、扣除,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定預(yù)計凈殘值。一經(jīng)確定，不得變更 除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的

41、最低年限如下： (1)房屋、建筑物，為20年； (2)飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年； (3)與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年； (4)飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年； (5)電子設(shè)備，為3年,四、扣除,下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除： (1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)； (2)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)； (3)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)； (4)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； (5)與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)； (6)單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地； (7)其他不得計算折舊的固定資產(chǎn) 注：從事開采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè)，在開

42、始商業(yè)性生產(chǎn)前發(fā)生的費用和有關(guān)固定資產(chǎn)的折耗、折舊方法，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定,四、扣除,7、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)： （1）外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)； （2）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除。,四、扣除,企業(yè)應(yīng)當(dāng)自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計算折舊。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。

43、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下： （1）林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年； （2）畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。,四、扣除,8、無形資產(chǎn)：規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準(zhǔn)予扣除 是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽等 無形資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)： （1）外購的無形資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)； （2）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生

44、的支出為計稅基礎(chǔ)；,四、扣除,（3)通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ) 無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準(zhǔn)予扣除 無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。 作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。 外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準(zhǔn)予扣除,四、扣除,無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除： （1）自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)； （2）自創(chuàng)商譽； （3）與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)； （4）其他不得計算攤銷費用的無形資產(chǎn) 9、企業(yè)發(fā)生的下列支出

45、作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除： （1）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出 改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出 改建的固定資產(chǎn)延長使用年限的，應(yīng)當(dāng),四、扣除,適當(dāng)延長折舊年限 已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷 （2）租入固定資產(chǎn)的改建支出 租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷 （3）固定資產(chǎn)的大修理支出 固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出： （a）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50以上 （b）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上,四、扣除,固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)

46、尚可使用年限分期攤銷 （4）其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出 其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年 10、投資資產(chǎn)：企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除 投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。 企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。,四、扣除,投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本： （1）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本； （2）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本 11、存貨：企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，準(zhǔn)予在計算

47、應(yīng)納稅所得額時扣除 存貨，是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。,四、扣除,存貨按照以下方法確定成本： （1）通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為成本； （2）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本； （3）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費、人工費和分?jǐn)偟拈g接費用等必要支出為成本 企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更,四、扣除,12、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓：企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項資

48、產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除 資產(chǎn)的凈值和財產(chǎn)凈值：是指有關(guān)資產(chǎn)、財產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額,五、非居民企業(yè)收入、扣除,（一）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的稅務(wù)處理（第19條和16條) 1 、應(yīng)納稅所得額的計算 （1）居民企業(yè)及在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè) 收入全額轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的凈值轉(zhuǎn)讓費用 （2）在中國境內(nèi)沒設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè) 收入全額轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的凈值 2 、適用的稅率 居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)場所的非居民企業(yè)：25 在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)的非居民企業(yè)：20,五、非居民企業(yè)收入、扣除,（二）股息、紅利、利息、租金、特許權(quán)使用費 國際通行做法收

49、入全額 與稅收協(xié)定一致 （三）其他所得 處理方法：收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額,六、稅基的管理及授權(quán),國務(wù)院財政稅務(wù)主管部門規(guī)定具體辦法 保證稅法：合理性 相對穩(wěn)定性 靈活性,七、稅收與會計的關(guān)系,稅法優(yōu)先原則 在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。（稅法第21條） 協(xié)調(diào)趨勢盡量減少稅法與財務(wù)會計之間的差異,第三章：應(yīng)納稅額,內(nèi)容概要： 對一般企業(yè)計算應(yīng)納稅額，以及對企業(yè)境內(nèi)盈利抵扣虧損的范圍、境外所得已繳所得稅抵免的限額等做了規(guī)定 稅法從第22條至第24條，共3條 條例從第76條至第81條，共6條 具體包括： 一

50、、應(yīng)納稅額(第22條、第76條) 二、稅收抵免(第2324條、第77條81條）,一、應(yīng)納稅額,（一）應(yīng)納稅額的概念： 是指企業(yè)按照稅法的規(guī)定，經(jīng)過計算得出的應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)繳納的所得稅金額。 對于有境外所得的企業(yè)而言，由于對其境外所得已繳納的所得稅稅額可以按規(guī)定從其應(yīng)納稅額中抵免，因此這類企業(yè)實際向稅務(wù)機關(guān)繳納的企業(yè)所得稅稅額可能不等于其應(yīng)納稅額。,一、應(yīng)納稅額,（二）應(yīng)納稅額的計算 應(yīng)納稅額 應(yīng)納稅所得額適用稅率-減免稅額-抵免稅額 （收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除 -允許彌補的以前年度虧損）適用稅率 -減免稅額-抵免稅額 公式中的減免稅額和抵免稅額，是指依照企業(yè)所得稅法和國務(wù)院的稅收

51、優(yōu)惠規(guī)定減征、免征和抵免的應(yīng)納稅額,一、應(yīng)納稅額,（三）與老稅法的比較 1.老稅法中應(yīng)納稅額的概念： “納稅人應(yīng)納稅額，按應(yīng)納稅所得額計算” （內(nèi)資） “應(yīng)納的企業(yè)所得稅，按應(yīng)納稅的所得額計算” （外資） 2.老稅法的計算方法： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額稅率 （收入總額準(zhǔn)予扣除項目金額） 稅率,二、境外稅收抵免,（一）居民稅收管轄權(quán) 1.屬地原則：一國有權(quán)對來源于本國境內(nèi)的一切所得征稅，而不論取得這筆所得的是本國企業(yè)還是外國企業(yè) 2.屬人原則：一國有權(quán)對本國企業(yè)的一切所得征稅，而不論這筆所得來源于本國還是外國。 （二）實行居民稅收管轄權(quán)的后果： 雙重征稅，不利于資本流動和保持稅收中性,二、境外稅收

52、抵免,（三）國際上避免雙重征稅的一般做法： 1.免稅法（豁免法）：即境外所得免稅。鼓勵境外投資、改善國際收支。 2.扣除法：即允許將其境外已繳納的所得稅款作為費用從應(yīng)稅所得中扣除。 3.抵免法：即優(yōu)先承認(rèn)他國地域管轄權(quán)。 4.減免法（低稅率法）：即采用低于基本稅率的優(yōu)惠稅率。,二、境外稅收抵免,（四）我國避免雙重征稅的做法： 1、上述四種方法的比較 一般國家采用抵免法（限額） 2、稅收抵免（一般指境外稅收范疇） 在對企業(yè)來源境外的全部所得課征所得稅時，對企業(yè)從被投資方分回的所得，允許其在被投資方繳納的所得稅款，按照一定的額度來抵減企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅額。 全額抵免、限額抵免,二、境外稅收抵免,3、

53、我國采取了限額抵免法。 （1）抵免所得的范圍（兩類）： A.居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得 B.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應(yīng)稅所得 （2）抵免對象：已在境外繳納的所得稅稅額，即企業(yè)來源于中國境外的所得依照中國境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款 不得抵免：境內(nèi)所得、境外未納稅所得、沒有實際聯(lián)系所得,二、境外稅收抵免,（3）抵免限額：是指企業(yè)來源于中國境外的所得，依照企業(yè)所得稅法和實施條例的規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，抵免限額應(yīng)當(dāng)分國（地區(qū)）不分項計算，計算公式如下： 抵免限額

54、中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和實施條例的規(guī)定計算的應(yīng)納稅總額來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額,二、境外稅收抵免,（4）抵免方式：從當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，超過限額部分，可在以后5個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額抵補。 5個年度，是指從企業(yè)取得的來源于中國境外的所得，已經(jīng)在中國境外繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額超過抵免限額的當(dāng)年的次年起連續(xù)5個納稅年度,二、境外稅收抵免,（5）直接抵免與間接抵免 A.直接抵免：居住國對本國居民納稅人在境外直接繳納的所得稅稅款，允許在本國應(yīng)納稅額中作一定數(shù)額的直接扣除。主要適用于：居民納稅人在境外繳納的預(yù)提稅以及居住國總

55、公司在境外分支機構(gòu)繳納的境外所得稅。 B.間接抵免：母公司居住國允許本國母公司以其境外子公司已繳境外所得稅中應(yīng)由本國母公司分得股息承擔(dān)的那部分稅額，來抵減本國母公司的應(yīng)納稅額。主要適用于：居住國母公司與境外子公司之間的稅收抵免。,二、境外稅收抵免,C.間接抵免的層次限制 直接控制（一層，100） 間接控制（多層，美國、加拿大 等10；日本、西班牙25 D.新稅法對間接抵免的規(guī)定： 居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在稅法第二十三條規(guī)定的抵免

56、限額內(nèi)抵免。,二、境外稅收抵免,(a)直接控制：是指居民企業(yè)直接持有外國企業(yè)20以上股份。 (b)間接控制：是指居民企業(yè)以間接持股方式持有外國企業(yè)20以上股份，具體認(rèn)定辦法由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另行制定 當(dāng)期間接抵免和直接抵免的稅額加總不能超過抵免限額，超過部分在以后五年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn) 不論是直接抵免還是間接抵免，企業(yè)都應(yīng)當(dāng)提供中國境外稅務(wù)機關(guān)出具的稅款所屬年度的有關(guān)納稅憑證,二、境外稅收抵免,（五）新舊稅法關(guān)于境外稅收抵免的對比： 舊稅法：直接抵免、在限額內(nèi)抵免、分國不分項、內(nèi)資企業(yè)可采用定率抵扣（16.5%） 新稅法：直接抵免和間接抵免、在限額內(nèi)抵免、分國不分項 最大變化：新稅法引入了間接抵免

57、 1.更有利于企業(yè)走出去 2.符合國際慣例，有利于提高企業(yè)國際競爭力 新稅法的特點之一,第四章：稅收優(yōu)惠,內(nèi)容概要： 對企業(yè)所得稅的優(yōu)惠范圍、優(yōu)惠內(nèi)容、優(yōu)惠方式等做了規(guī)定； 稅法從第25條至第36條，共12條 條例從第82條至第102條，共21條 具體包括： 一、制定優(yōu)惠的總體原則（第25條) 二、具體優(yōu)惠內(nèi)容（對象、內(nèi)容、方式）(第26至34條、第82100條） 三、對優(yōu)惠的管理（第35至36條、第101條102條),一、總體原則,（一）稅收優(yōu)惠的概念 是稅收政策的一種形式，是政府在某一時期為了實現(xiàn)特定的社會或經(jīng)濟目標(biāo)，通過稅收法律或行政法規(guī)規(guī)定，對部分特定的納稅人或征稅對象給予減輕或免除稅

58、收負(fù)擔(dān)的一種措施，是政府調(diào)控經(jīng)濟的重要手段之一。 企業(yè)所得稅優(yōu)惠：政府為了促進(jìn)或扶持重要產(chǎn)業(yè)、項目或特殊地區(qū)的發(fā)展，而對符合條件的企業(yè)在繳納企業(yè)所得稅上給予的激勵或照顧措施。,一、總體原則,（二）優(yōu)惠方式 1、稅基優(yōu)惠：減計收入、免稅收入、加計扣除、加速折舊、虧損彌補等 2、稅率優(yōu)惠：優(yōu)惠稅率 3、稅額優(yōu)惠：減免稅、稅額抵免等 減免稅和免稅收入的區(qū)別： 免稅收入減少的是企業(yè)應(yīng)該納稅的收入，影響的是稅基，如免稅的國債利息收入 減免稅則直接減少企業(yè)的應(yīng)納稅額,一、總體原則,（三）現(xiàn)行優(yōu)惠存在的問題 1、內(nèi)外資企業(yè)優(yōu)惠差別過大，負(fù)擔(dān)不公。內(nèi)資企業(yè)平均實際稅負(fù)高出外資企業(yè)近10個百分點 2、漏洞較大、刺激避稅、扭曲資源配置和稅款流失（如“區(qū)內(nèi)注冊、區(qū)外經(jīng)營” 、“返程投資”） 3、區(qū)域優(yōu)惠過多，產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向