籌資與投資循環(huán)審計

1、籌資與投資循環(huán)審計,第一節(jié) 籌資與投資循環(huán)的特性,該循環(huán)由籌資活動和投資活動的交易事項構成 籌資活動主要由借款交易和股東權益交易組成 投資活動主要由權益性投資和債券性投資交易組成,一、憑證與會計記錄,籌資活動： 債券、股票、債券契約、股東名冊、公司債券存根簿、承銷或包銷協(xié)議、借款合同或協(xié)議、有關記賬憑證、有關會計科目的明細賬和總賬 投資活動： 股票或債券、經(jīng)紀人通知書、債券契約、企業(yè)的章程及有關協(xié)議、投資協(xié)議、有關記賬憑證、有關會計科目的明細賬和總賬,二、籌資與投資循環(huán)所涉及的主要業(yè)務活動,籌資： 審批授權、簽訂合同或協(xié)議、取得資金、計算利息或股利、償還本息或發(fā)放股利 投資： 審批授權、取得證

2、券或其他投資、取得投資收益、轉讓證券或收回其他投資,第二節(jié) 控制測試與交易的實質性程序,一、籌資活動的內(nèi)部控制和控制測試,股東權益增減變動的業(yè)務較少而金額較大，注冊會計師在審計中一般直接進行實質性程序 若企業(yè)的借款交易不多，這冊會計師可根據(jù)成本效益原則直接進行實質性程序；若借款交易繁多，需考慮進行控制測試,控制測試的方法通常包括： 取得債券發(fā)行的法律性文件，檢查債券發(fā)行是否經(jīng)董事會授權、是否履行了適當?shù)膶徟掷m(xù)、是否符合法律的規(guī)定 檢查企業(yè)發(fā)行債券的收入是否立即存入銀行 取得債券契約，檢查企業(yè)是否根據(jù)契約的規(guī)定支付利息,檢查債券入賬的會計處理是否正確 檢查債券溢（折）價的會計處理是否正確 取得

3、債券償還和回購時的董事會決議，檢查債券的償還和回購是否按董事會的授權進行,二、投資活動的內(nèi)部控制和控制測試,投資的內(nèi)部控制主要有： 合理的職責分工 業(yè)務的授權、業(yè)務的執(zhí)行、業(yè)務的會計記錄以及投資資產(chǎn)的保管 健全的資產(chǎn)保管制度 一般有兩種保管方式：由獨立的專門機構保管；由企業(yè)自行保管，需建立嚴格的聯(lián)合控制制度,詳盡的會計核算制度 嚴格的記名登記制度 企業(yè)購入股票或債券時應在購入的當日盡快登記于企業(yè)名下 完善的定期盤點制度 企業(yè)擁有的投資資產(chǎn)，應由內(nèi)部審計人員或不參與投資業(yè)務的其他人員進行定期盤點,投資的控制測試 進行抽查 審閱內(nèi)部盤核報告 分析企業(yè)投資業(yè)務管理報告,第三節(jié) 借款相關項目審計,一、

4、短期借款的審計,審計目標 確定期末短期借款是否存在；確定期末短期借款是否未被審計單位應履行的償還義務；確定短期借款的借入、償還及計息的記錄是否完整；確定短期借款的期末余額是否正確；確定短期借款的披露是否恰當,二、實質性程序 獲取或編制短期借款明細表 函證短期借款的實有數(shù) 檢查短期借款的增加 檢查短期借款的減少 檢查有無到期未償還的短期借款 復核短期借款利息 檢查外幣借款的折算 檢查短期借款在資產(chǎn)負債表上的列報是否恰當,二、長期借款的審計,審計目標 確定期末長期借款是否存在；確定期末長期借款是否為被審計單位應履行的償還義務；確定長期借款的借入、償還及計息的記錄是否完整；確定長期借款的期末余額是否

5、正確；確定長期借款的披露是否恰當,實質性程序（共13項） 獲取或編制長期借款明細表，復核其加計數(shù)是否正確，并與明細賬和總賬核對相符 了解金融機構對被審計單位的授信情況以及被審計單位的信用等級評估情況，了解被審計單位獲得短期借款和長期借款的抵押和擔保情況，評估被審計單位的信譽和融資能力,對年度內(nèi)增加的長期借款、應檢查借款合同和授權批準，了解借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關會計記錄相核對 檢查長期借款的使用是否符合借款合同的規(guī)定，重點檢查長期借款使用的合理性 向銀行或其他債權人函證重大的長期借款 對年度內(nèi)減少的長期借款，注冊會計師應檢查相關記錄和原始憑證，核實還款數(shù)額,檢

6、查年末有無到期未償還的借款 計算短期借款、長期借款在各個月份的平均余額，選取適用的利率匡算利息支出總額，并與財務費用的相關記錄核對，判斷被審計單位是否高估或低估利息支出，必要時進行適當調(diào)整 檢查非記賬本位幣折合記賬本位幣時采用的折算匯率，折算差額是否按規(guī)定進行會計處理,檢查借款費用的會計處理是否正確 檢查企業(yè)抵押長期借款的抵押資產(chǎn)的所有權是否屬于企業(yè)，其價值和實際狀況是否與抵押契約中的規(guī)定相一致 檢查企業(yè)重大的資產(chǎn)租賃合同，判斷被審計單位是否存在資產(chǎn)負債表外融資的現(xiàn)象 檢查長期借款是否已在資產(chǎn)負債表上充分披露,三、應付債券的審計,審計目標 確定期末應付債券是否存在；確定期末應付債券是否未被審計

7、單位應履行的償還義務；確定期末應付債券的發(fā)行、償還及計息的記錄是否完整；確定應付債券的期末余額是否正確；確定應付債券的披露是否恰當,實質性程序 獲取或編制應付債券明細表 檢查債券交易的有關原始憑證 檢查應計利息、債券折（溢）價攤銷及其會計處理是否正確 函證“應付債券”賬戶期末余額 檢查到期債券的償還 檢查借款費用的會計處理是否正確 檢查應付債券是否已在資產(chǎn)負債表上充分披露,四、財務費用的審計,審計目標 確定記錄的財務費用是否已發(fā)生，且與被審計單位有關；確定財務費用記錄是否完整；確定與財務費用有關的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當記錄；確定財務費用是否已記錄于正確的會計期間；確定財務費用的內(nèi)容是否正確；

8、確定財務費用的披露是否恰當,實質性程序 獲取或編制財務費用明細表，復核加計數(shù)正確，與報表數(shù)、總賬數(shù)及明細賬合計數(shù)核對相符 將本期、上期財務費用各明細項目作比較分析，必要時比較本期各月份財務費用，如有重大波動和異常情況應追查原因，擴大審計范圍或增加測試量 檢查利息支出明細賬，確認利息收支的真實性及正確性,檢查匯兌損失明細賬，檢查匯兌損益計算方法是否正確，核對所用匯率是否正確，前后期是否一致 檢查“財務費用其他”明細賬，注意檢查大額金融機構手續(xù)費的真實性與正確性 審閱下期期初的財務費用明細賬，檢查有無跨期入賬的現(xiàn)象 檢查從其他企業(yè)或非銀行金融機構取得的利息收入是否按規(guī)定計繳營業(yè)稅,第四節(jié) 所有者權

9、益相關項目審計,如果注冊會計師能夠對企業(yè)的資產(chǎn)和負債進行充分的審計，證明兩者的期初余額、期末余額和本期變動都是正確的，這便從側面為所有者權益的期末余額和本期變動的正確性提供了有利的證據(jù),一、實收資本（股本）的審計,審計目標 確定實收資本（股本）是否存在；確定實收資本（股本）的增減變動是否符合法律、法規(guī)和合同、章程的規(guī)定，記錄是否完整；確定實收資本（股本）期末余額是否正確；確定實收資本（股本）的披露是否恰當,實質性程序 獲取或編制實收資本（股本）增減變動情況明細表，復核加計正確，與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符 查閱公司章程、股東大會、董事會會議記錄中有關實收資本（股本）的規(guī)定 檢查實收資

10、本（股本）增減變動的原因，查閱其是否與董事會紀要、補充合同、協(xié)議及其他有關法律性文件的規(guī)定一致，逐筆追查至原始憑證，檢查其會計處理是否正確,對于以資本公積、盈余公積和未分配利潤轉增資本的，應取得股東（大）會等資料，并審核是否符合國家有關規(guī)定 以權益結算的股份支付，取得有關資料，檢查是否符合相關規(guī)定 中外合作企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定在合作期間歸還投資的，檢查一下內(nèi)容： 直接歸還投資，檢查是否符合有關的決議與公司章程和投資協(xié)議的規(guī)定，款項是否已付出，會計處理是否正確 以利潤歸還投資，還需檢查是否與利潤分配的決議相符，并檢查與利潤分配有關會計處理是否正確,根據(jù)證券登記公司提供的股東名冊，檢查被審計單位及其子

11、公司、合營企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)是否有違反規(guī)定的持股情況 以非記賬本位幣出資的，檢查其折算匯率是否符合規(guī)定 檢查認股權證及其有關交易，確定委托人及認股人是否遵守認股合約或認股權證中的有關規(guī)定 確定實收資本（股本）的披露是否恰當,二、資本公積的審計,審計目標 確定資本公積是否存在；確定資本公積的增減變動是否符合法律、法規(guī)和合同、章程的規(guī)定，記錄是否完整；確定資本公積期末余額是否正確；確定資本公積的披露是否恰當,實質性程序 獲取或編制資本公積明細表，復核加計正確，與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符 收集與資本公積變動有關的股東（大）會決議、董事會會議紀要、資產(chǎn)評估報告等文件資料，更新永久性檔案,根據(jù)資

12、本公積明細賬，對股本溢價、其他資本公積各明細的發(fā)生額逐項審查 檢查資本公積各項目，考慮對所得稅的影響 記錄資本公積中不能轉增資本的項目 確定資本公積的披露是否恰當,三、盈余公積的審計,審計目標 確定盈余公積是否存在；確定盈余公積的增減變動是否符合法律、法規(guī)和合同、章程的規(guī)定，記錄是否完整；確定盈余公積期末余額是否正確；確定盈余公積的披露是否恰當,實質性程序 獲取或編制盈余公積明細表，復核加計正確，與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符 收集與盈余公積變動有關的董事會會議紀要、股東（大）會決議以及政府主管部門、財政部門批復等文件資料，更新永久性檔案,對法定盈余公積和任意盈余公積的發(fā)生額逐項審查至

13、原始憑證 如系外商投資企業(yè)，應對儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金的發(fā)生額逐項審查至原始憑證 如系中外合作經(jīng)營企業(yè)，應對利潤歸還投資的發(fā)生額逐項審查至原始憑證，并與“實收資本-已歸還投資”科目的發(fā)生金額核對 確定資本公積的披露是否恰當,四、未分配利潤的審計,審計目標 確定期末未分配利潤是否存在；確定未分配利潤增減變動是否完整；確定未分配利潤期末余額是否正確；確定未分配利潤的披露是否恰當,實質性程序 獲取或編制利潤分配明細表，復核加計正確，與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符 檢查未分配利潤期初數(shù)與上期審定數(shù)是否相符，涉及損益的上期審計調(diào)整是否爭取入賬 收集和檢查與利潤分配有關的董事會會議紀要、股東（大）

14、會決議、政府部門批文及有關合同、協(xié)議、公司章程等文件資料，更新永久性檔案,檢查本期未分配利潤變動除凈利潤轉入以外的全部相關憑證，結合所獲取的文件資料，確定其會計處理是否正確 了解本年利潤彌補以前年度虧損的情況，如果已超過彌補期限，且已因為抵扣虧損而確認遞延所得稅資產(chǎn)的，應黨進行調(diào)整 結合以前年度損益調(diào)整科目的審計，檢查以前年度損益調(diào)整的內(nèi)容是否真實、合理，注意對以前年度所得稅的影響 確定為分配利潤的披露是否恰當,五、應付股利審計,審計目標 確定期末應付股利是否存在；確定期末應付股利是否為被審計單位應履行的支付義務；確定應付股利的記錄是否完整；確定應付股利的期末余額是否正確；確定應付股利的披露是

15、否恰當,實質性程序 獲取或編制應付股利明細表，復核加計正確，與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符 審閱公司章程和股東（大）會決議中有關股利的規(guī)定，了解股利分配標準和發(fā)放方式是否符合有關規(guī)定并經(jīng)法定程序批準,檢查應付股利的發(fā)生額，是否根據(jù)股東（大）會決定的利潤分配方案，從可供分配利潤中計算確定，并復核應付股利計算和會計處理的正確性 現(xiàn)金股利是否按公告規(guī)定的時間、金額予以發(fā)放結算，對無法結算及委托發(fā)放而長期未結的股利是否作出適當處理 確定應付股利的披露是否恰當,第五節(jié) 其他相關項目審計,一、其他應收款審計,審計目標 確定其他應收款是否存在；確定其他應收款是否歸被審計單位所有；確定其他應收款的記錄

16、是否完整；確定其他應收款是否可收回；確定其他應收款的期末余額是否正確；確定其他應收款的披露是否恰當,實質性程序 獲取或編制其他應收款明細表，復核加計正確，與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符 判斷選擇一定金額以上、賬齡較長或異常的明細帳戶余額發(fā)函詢證，編制函證結果匯總表 對發(fā)出詢證函未能收到回函的樣本，采用替代審計程序，特別注意是否存在抽逃資金、隱藏費用的現(xiàn)象,審核資產(chǎn)負債表日后的收款事項，確定有無未及時入賬的債權 分析明細帳戶，對于長期未能收回的項目，應查明原因，確定是否可能發(fā)生壞賬損失 對非記賬本位幣結算的其他應收款，檢查其采用的折算匯率是否正確 檢查專座壞賬損失項目，是否符合規(guī)定并辦妥

17、審批手續(xù) 驗明其他應收款的披露是否恰當,二、其他應付款審計,審計目標 確定其他應付款的發(fā)生及償還記錄是否完整； 確定其他應付款的期末余額是否正確； 確定其他應付款的披露是否恰當,實質性程序 獲取或編制其他應付款明細表，復核加計正確，與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符 請被審計單位協(xié)助，在其他應付款明細表上標出截至審計日已支付的其他應付款項，抽查付款憑證、銀行對賬單等，并注意這些憑證發(fā)生日期的合理性 判斷選擇一定金額以上和異常的明細余額，檢查其原始憑證，并考慮向債權人發(fā)函詢證,對非記賬本位幣結算的其他應付款，檢查其折算匯率是否正確 審核資產(chǎn)負債表日后的付款事項，確定有無未及時入賬的其他應付款

18、 檢查長期未結的其他應付款，并作妥善處理 檢查其他應付款中關聯(lián)方的余額是否正常 檢查其他應付款的披露是否恰當,三、長期應付款的審計,審計目標 確定長期應付款的發(fā)生、償還及計息的記錄是否完整； 確定長期應付款的期末余額是否正確； 確定長期應付款的披露是否恰當,實質性程序 獲取或編制長期應付款明細表，復核加計正確，與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符 檢查各項長期應付款相關的契約，有無抵押情況 向債權人函證重大的長期應付款,檢查各項長期應付款本息的計算是否正確，會計處理是否正確 檢查與長期應付款有關的匯兌損益是否按規(guī)定進行了會計處理 檢查長期應付款的披露是否恰當，注意一年內(nèi)到期的長期應付款應列入

19、流動負債,四、所得稅費用審計,所得稅容易發(fā)生錯報的幾個方面： 根據(jù)稅法，將會計利潤調(diào)整為應納稅所得額（包括永久性差異引起的調(diào)整） 根據(jù)資產(chǎn)負債的賬面價值與納稅基數(shù)之間存在的差異，確定或調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債，并結合當期應納所得稅額，倒扎出所得稅費用 遞延所得稅負債確認的完整性和遞延所得稅資產(chǎn)的可實現(xiàn)性,審計目標 確定記錄的所得稅費用是否已經(jīng)發(fā)生，且與被審計單位有關；確定所得稅費用記錄是否完整；確定與所得稅費用有關的金額及其它數(shù)據(jù)是否已恰當記錄；確定所得稅費用是否已記錄于正確的會計期間；確定所得稅費用的內(nèi)容是否正確；確定所得稅費用的披露是否恰當,實質性程序 獲取或編制所得稅費用明細表

20、、遞延所得稅資產(chǎn)明細表、遞延所得稅負債明細表，核對與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)相符 根據(jù)審計結果和稅法規(guī)定，核實當期的納稅調(diào)整事項，確定應納稅所得額，計算當期所得稅費用,根據(jù)期末資產(chǎn)及負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差異，以及未作為資產(chǎn)和負債確認的項目的賬面價值與按照稅法的規(guī)定確定的計稅基礎的差異，計算遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債期末應有余額，并根據(jù)遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債期初余額，倒軋出遞延所得稅費用（收益）,將當期所得稅費用與遞延所得稅費用之和與利潤表上的“所得稅”項目金額相核對 確定所得稅費用、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債是否已在財務報表中恰當列報,五、資產(chǎn)減值準備審計,審計

21、目標 確定記錄的資產(chǎn)減值損失是否已經(jīng)發(fā)生，且與被審計單位有關；確定資產(chǎn)減值損失記錄是否完整；確定與資產(chǎn)減值損失有關的金額及其它數(shù)據(jù)是否已恰當記錄；確定資產(chǎn)減值損失是否已記錄于正確的會計期間；確定資產(chǎn)減值損失的內(nèi)容是否正確；確定資產(chǎn)減值損失的披露是否恰當,實質性程序 獲取或編制資產(chǎn)減值損失明細表，復核加計正確，與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符 檢查資產(chǎn)減值損失核算內(nèi)容是否符合規(guī)定,對本期增減變動情況檢查如下： 對本期增加及轉回的資產(chǎn)減值損失，與壞賬準備等科目進行交叉鉤稽 對本期轉銷的資產(chǎn)減值損失，結合相關資產(chǎn)科目的審計，檢查會計處理是否正確 檢查資產(chǎn)減值損失的披露是否恰當,六、公允價值變動收益審計,公允價值變動收益包括： 交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負債，以及采用公允價值計量的投資性房地產(chǎn)、衍生金融工具、套期保值業(yè)務等公允價值變動形成的應計入當期損益的利得或損失,審計目標 確定記錄的公允價值變動收益是否已經(jīng)發(fā)生，且與被審計單位有關；確定公允價值變動收益記錄是否完整；確定與公允價值變動收益有關的金額及其它數(shù)據(jù)是否已恰當記錄；確定公允價值變動收益是否已記錄于正確的會計期間；確定公允價值變動收益的內(nèi)容是否正確；確定公允價值變動收益的披露是否恰