第七章 重要性和審計風(fēng)險.ppt

1、第七章 重要性和審計風(fēng)險,1.掌握重要性的含義及影響因素,2.掌握如何確定重要性水平,3.了解和掌握如何分配重要性水平,4.掌握審計風(fēng)險的含義、特征和成因,5.掌握審計風(fēng)險的構(gòu)成要素及關(guān)系,6.了解和掌握計劃檢查風(fēng)險的確定,本章學(xué)習(xí)目的,第一節(jié) 重 要 性,一、重要性的概念,二、重要性的確定與運用,三、編制計劃時重要性水平的確定：財務(wù)報表層次重要性水平的確定,四、編制計劃時重要性水平的分配：賬戶或交易層次的重要性水平的確定,五、重要性水平對評價審計結(jié)果的作用,（一）重要性（Materiality）的含義,一、 重要性的概念,重要性是指一種會計信息被錯報的嚴重程度，這種錯報在一定情況下，可能改變

2、或影響一個理性的報表使用者依靠這些信息所做出的決策。, 美國財務(wù)會計準則委員會 （FASB）,錯報可能影響到報表使用者的決策即為重要性。 重要性可能在整個會計報表范圍內(nèi)、單個會計報表或會計報表的單個項目中加以考慮。,英國會計準則委員會 （ASB）,如果信息的錯報會影響報表使用者根據(jù)會計報表所做出的經(jīng)濟決策，該信息就具有重要性。,國際會計準則委員會 （IASB）,重要性 取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的。,我國審計準則第1221號重要性,綜上觀點：重要性是指財務(wù)報表錯報的嚴重程度（性），當(dāng)

3、影響財務(wù)報表使用者的決策時，是重大的；否則，則不重要。,（二）如何理解重要性的概念,、重要性概念是針對財務(wù)報表而言 、重要性是根據(jù)外部使用者來確定的 、重要性的判斷離不開特定的環(huán)境： （1）同樣金額對規(guī)模大的企業(yè)而言是不重要的；而對規(guī)模小的企業(yè)則是重要的； （2）同樣金額在不同時期對同一企業(yè)而言，其重要性也不一樣；,4、重要性概念具有數(shù)量和質(zhì)量兩個方面的特征 （）數(shù)量的特征：一般來說 ，金額大的錯報比金額小的錯報重要。 （）質(zhì)的特征：錯誤的性質(zhì) 某些錯報從量的方面看并不重要，而從質(zhì)的方面考慮，卻是很重要。,涉及舞弊或違法行為的錯誤； 有可能引起合同上義務(wù)的錯誤，比如，某項錯誤使營運資金從低于貸

4、款合同規(guī)定的數(shù)額變?yōu)楦哂谫J款合同規(guī)定的數(shù)額； 影響收益趨勢的錯誤，比如，某項錯誤使得收益的趨勢由每年遞增3%變?yōu)橄陆?%； 不期望出現(xiàn)的錯報； 小金額錯報的累計等。,5、對重要性的評估需要運用職業(yè)判斷,（三）重要性的適用范圍,1、編制計劃時審計程序的性質(zhì)、 時間和范圍 的確定； 2、在審計執(zhí)行過程中； 3、在審計結(jié)束時。,(四) 重要性的意義,、為了提高審計效率 、保證審計質(zhì)量 、節(jié)約審計成本 因此，審計人員應(yīng)當(dāng)合理應(yīng)用重要性原則。,1、財務(wù)報表層次的重要性 財務(wù)層次的重要性是指總體的重要性。它是確定財務(wù)報表所有的重大方面公允的基本界限。,二、重要性的確定與應(yīng)用,（一）兩個層次的重要性運用,2

5、、認定層次的重要性 認定層次的重要性是指形成財務(wù)報表的認定的重要性。它是根據(jù)總體重要性分配得來的。認定層次的重要性就是可容忍的錯誤，如:只有單個賬戶和交易的錯報不超過其重要性，財務(wù)報表總體的錯報才不會超過總體重要性。,（二）重要性與審計風(fēng)險的關(guān)系,2、審計人員應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，根據(jù)審計風(fēng)險合理確定重要性水平。,1、重要性水平與審計風(fēng)險呈反向關(guān)系： 重要性水平越高，審計風(fēng)險越低；反之， 重要性水平越低，審計風(fēng)險越高。,（三）審計結(jié)果評價的重要性應(yīng)用,1、編制審計計劃時必須對重要性水平作出初 步判斷； 2、初步判斷的目的是確定所需審計證據(jù)的數(shù)量； 3、重要性水平與審計證據(jù)之間呈反向關(guān)系。 重

6、要性水平越低，應(yīng)獲取的是審計證據(jù)越多；重要性水平越高，所需審計證據(jù)越少。,三、編制計劃時重要性水平的確定：財務(wù)報表層次重要性水平的確定,（一）對重要性評估的總體要求,（二）對重要性水平作出初步判斷時應(yīng)考慮 的因素,1.以往的審計經(jīng)驗,2.被審計單位的經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)；,3.內(nèi)部控制與審計風(fēng)險的評估結(jié)果；,4.財務(wù)報表各項目的性質(zhì)及其相互關(guān)系,5.財務(wù)報表各項目的金額及其波動,（三）財務(wù)報表層次重要性水平的確定：,1、方法,2、選取,3、財務(wù)報表尚未編制完成時重要性水平的確定,（1）固定比率法 在選定判斷基礎(chǔ)后，乘以一個固定百分比，求出財務(wù)報表層次的重要性水平。按照以下基礎(chǔ)和比例確定重要性：

7、稅前凈利潤 5%10% 資產(chǎn)總額 0.5%1% 凈資產(chǎn) 1% 營業(yè)收入 0.5%1% 。,1、方法,（2）變動比率法 規(guī)模越大的企業(yè)，允許的錯報金額比率越小。一般以總資產(chǎn)和總收入中較大者為基礎(chǔ)確定一個變動百分比。該方法包括以下兩步： (1)確定總資產(chǎn)或總收入中較大者的范圍； (2)根據(jù)表8-1按以下公式計算。計算公式為：,重要性水平=基數(shù)+系數(shù)超過下限部分,表8-1 重 要 性 計 算 表,例如，某被審計單位的資產(chǎn)總額為15660000美元，收入總額為21720000美元，其中較大者為收入總額，故應(yīng)以收入總額為計算基礎(chǔ)。查表可知，總收入額在10000000美元和30000000美元之間，查表的

8、計算基數(shù)為85500，系數(shù)為0.00460，重要性水平計算如下： 重要性=85500+0.00460 (21720000-10000000) =139412（美元） 139412美元即為該被審計單位的重要性水平。,如果同一期間各財務(wù)報表的重要性水平不同，應(yīng)當(dāng)選取最低者作為財務(wù)報表層次的重要水平。,2、選取,應(yīng)當(dāng)根據(jù)期中財務(wù)報表或上年度財務(wù)報表，進行推算或作必要修正，得出年末財務(wù)報表數(shù)據(jù)，并據(jù)此確定財務(wù)報表層次的重要性水平。 總之，計劃規(guī)定的重要性金額應(yīng)比評價審計結(jié)果的重要性水平低一些。,3、財務(wù)報表尚未編制完成時的 重要水平的確定,分配重要性就是把總體的重要性水平分配至具體的賬戶。 (一)分配

9、重要性需要考慮的因素 1、認定發(fā)生差錯的可能性。 2、可節(jié)省的審計成本。 （二）分配的方法 1、分別確定法。 2、 比例確定法。,四、編制計劃時重要性水平的分配: 認定層次的重要性水平確定,1、分別確定法,(1)對于出現(xiàn)錯誤的可能性比較大、取 證成本比較高的賬戶分配的重要性數(shù) 額要高一些； (2)對于出現(xiàn)錯誤的可能性比較小、取 成本比較低的賬戶分配的重要性數(shù) 額要小些。,分配后各項目的重要性水平之和一般應(yīng)是總體重要性水平的1.5倍2倍。其原因有三： 1、各個賬戶的錯報經(jīng)常是互相抵銷的。比如一項資產(chǎn)的高報可能被另一項資產(chǎn)的低報所抵銷；,、由于采用復(fù)式記賬，一個賬戶的錯誤可能在本賬戶和相關(guān)的賬戶都

10、被發(fā)現(xiàn)并記錄。比如一筆年底購入的存貨記錄的錯誤金額，可能在對存貨、應(yīng)付賬款或銷貨成本賬戶的測試中同時被發(fā)現(xiàn)； 、所有的賬戶不可能把分配給他們的重要性水平全部用滿。這一方法主要用于資產(chǎn)負債表的重要性水平的分配。,例如，假定審計人員在審計某公司時確定的總體重要性水平為15萬元，使用的因子為2，則可分配的重要性水平為3萬。待分配的項目為資產(chǎn)負債表中的現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、存貨和固定資產(chǎn)。其中，應(yīng)收賬款與存貨的審計比較困難，容易出現(xiàn)錯誤；現(xiàn)金賬戶比較容易審查。你認為重要性金額應(yīng)如何分配？ 把重要性水平的60%分配給他們；余下的重要性水平12萬可按剩余資產(chǎn)負債表的各項目余額的比例分配。,這一方法是按照總體重要

11、性水平的一定比例確定重要性水平。比如，把各賬戶的重要性水平確定為總體重要性水平的20%50%,審計師只要發(fā)現(xiàn)該賬戶或交易的錯誤超過這一水平,就建議被審計單位進行調(diào)整。,2、比例確定法,經(jīng)過實質(zhì)性測試后得出的錯報金額，即用于評價審計結(jié)果的重要性水平一般應(yīng)與計劃重要性水平進行比較。這時會出現(xiàn)三種結(jié)果：,五、 重要性水平對評價審計結(jié)果的作用,1、 錯報的匯總數(shù)高于重要性水平,2、 錯報的匯總數(shù)接近重要性水平,、錯報的匯總數(shù)低于重要性水平,這時，注冊會計師可以采取以下措施：擴大實質(zhì)性測試范圍或提請被審計單位調(diào)整會計報表。如果被審計單位拒絕調(diào)整財務(wù)報表或擴大實質(zhì)性測試范圍后，尚未調(diào)整的錯報的匯總數(shù)仍然超

12、過總要性水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見的審計報告。,1、 錯報的匯總數(shù)高于重要性水平,如果尚未調(diào)整的錯報的匯總數(shù)接近重要性水平，由于該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯報可能會高于重要性水平，注冊會計師應(yīng)采取的辦法為：適當(dāng)追加審計程序；或提請被審計單位進一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯報。,2、 錯報的匯總數(shù)接近重要性水平,這時尚未調(diào)整的錯報的匯總數(shù)，連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯報低于重要性水平，能給審計人員提供一個安全的邊際。,、錯報的匯總數(shù)低于重要性水平,思考題,如果注冊會計師已按審計準則要求展開了重要性水平的確定、分配、評估的必要審計程序后，出具了無保留意見審計報告；然而報表中仍出現(xiàn)了重大錯報。這種可能性是否存在

13、？說明了什么？,審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報，而審計人員審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。 審計風(fēng)險具有以下特征： 1、審計風(fēng)險的普遍性,第三節(jié) 審計風(fēng)險,一、審計風(fēng)險的含義及特征,2、審計風(fēng)險的復(fù)雜性 3、審計風(fēng)險的可控性 4、后果的嚴重性,二、審計風(fēng)險形成的原因,1、審計對象的復(fù)雜性和審計內(nèi)容的廣泛性,2、審計人員經(jīng)驗和能力的有限性,3、審計人員的責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注不足,4、現(xiàn)代審計方法本身的缺陷,主要表現(xiàn)在以下兩個方面： （1）現(xiàn)代審計方法強調(diào)審計成本和審計風(fēng)險的權(quán)衡。在其他條件一定情況下，審計成本與審計風(fēng)險存在反向關(guān)系。如圖所示： （2）統(tǒng)計抽樣方法和分析程序的運用。,審計成本,審計

14、風(fēng)險,4、現(xiàn)代審計方法本身的缺陷,三、審計風(fēng)險的構(gòu)成 要素及其關(guān)系,1、重大錯報風(fēng)險,2、檢 查 風(fēng) 險,是指財務(wù)報表審計前存在重大錯報的可能性。 1.識別和評估兩個層次的重大錯報風(fēng)險。 2.需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險 風(fēng)險是否屬于舞弊風(fēng)險； 風(fēng)險是否與近期經(jīng)濟環(huán)境、會計處理 方法和其他重大變化有關(guān)； 交易的復(fù)雜程度； 是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易等。,、重大錯報風(fēng)險及其評估,3.僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險應(yīng)當(dāng)評價被審計單位對這些風(fēng)險設(shè)計的控制，并確定其執(zhí)行情況。 4.對重大錯報風(fēng)險評估的修正。,檢查風(fēng)險是指審計人員執(zhí)行審計程序后仍未能發(fā)現(xiàn)重大錯報的可能性。檢查風(fēng)險與選用程序不當(dāng)、執(zhí)行

15、偏差、錯誤地解釋審計結(jié)果、采用抽樣審計等有關(guān)。檢查風(fēng)險與審計人員執(zhí)行實質(zhì)性測試的性質(zhì)、范圍和時間有關(guān)。,2、檢查風(fēng)險（Detection risk）,審計風(fēng)險構(gòu)成要素之間的關(guān)系 一般通過審計風(fēng)險模型來表示： 審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險檢查風(fēng)險 根據(jù)該模型,審計風(fēng)險是重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險同時發(fā)生的概率。例,（三）審計風(fēng)險構(gòu)成要素之間的關(guān)系,例如,審計人員評估某項認定的重大錯報風(fēng)險為30%,他們認為所執(zhí)行的審計程序不能發(fā)現(xiàn)該項認定重要錯報的風(fēng)險為40%,則該項認定的審計風(fēng)險為： 審計風(fēng)險=0.3 0.4=0.12 此結(jié)果表明,被審計單位存在重大錯報而內(nèi)部控制和審計程序未能發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險為12%。,(一)

16、 含義 計劃檢查風(fēng)險是審計人員在一定的可接受審計風(fēng)險水平下所面臨的檢查風(fēng)險。確定計劃檢查風(fēng)險是審計計劃階段的一項重要工作。 (二) 計算,四 、 檢查風(fēng)險的確定,計劃檢查風(fēng)險是通過審計風(fēng)險模型來確定的,計劃檢查風(fēng)險 =,(三) 確定計劃檢查風(fēng)險的步驟,1、 確定可接受的審計風(fēng)險 可接受的審計風(fēng)險是指審計人員在完成審計并發(fā)表無保留意見的審計報告之后,所愿意承擔(dān)的財務(wù)報表存在重大錯誤的程度?？山邮軐徲嬶L(fēng)險與計劃檢查風(fēng)險成正比,與審計證據(jù)成反比. （1）確定可接受的審計風(fēng)險時應(yīng)考慮的 因素 （2）確定方法,(1) 確定可接受的審計風(fēng)險時應(yīng)考慮的因素:, 外部使用者對會計報表的依賴程度 外部使用者對會

17、計報表的依賴程度越高，確定的可接受的審計風(fēng)險應(yīng)該越低。其影響的因素包括：公司大??；股權(quán)集中程度；負債金額及債權(quán)人的狀況。, 發(fā)生財務(wù)危機的可能性 審計報告日后被審計單位發(fā)生財務(wù)危機的可能性越大，確定的可接受審計風(fēng)險應(yīng)該越低。被審計單位發(fā)生財務(wù)危機的可能性，可以從其流動狀況、負債狀況等來判斷。, 管理當(dāng)局誠實度 管理當(dāng)局誠實，可采用比較高的可接受審計風(fēng)險； 管理當(dāng)局不誠實，則應(yīng)采用較低的可接受風(fēng)險審計。,（2）確定方法,評估外部使用者對會計報表的依賴程度的方法：檢查財務(wù)報表及其附注；閱讀董事會制定的企業(yè)未來計劃；與管理人員討論財務(wù)計劃。 評估發(fā)生財務(wù)危機可能性的方法：運用比率分析等分析程序方法；

18、檢查歷史和計劃的現(xiàn)金流量表，以確定現(xiàn)金流入、流出的性質(zhì)。 評估管理當(dāng)局誠實度的方法：可采用計劃階段對委托人了解的方法來評估管理當(dāng)局的誠實程度。,2、評估被審計單位的環(huán)境,（1）企業(yè)外部環(huán)境因素 企業(yè)受宏觀政策和經(jīng)濟環(huán)境影響的程度。 企業(yè)所處行業(yè)的性質(zhì)。有些行業(yè)的固有 風(fēng)險高一些，有些則低一些。比如從事衍生金融工具買賣業(yè)務(wù)的企業(yè)固有風(fēng)險比較高。,（2） 企 業(yè) 內(nèi) 部 環(huán) 境 因 素, 治理結(jié)構(gòu)狀況。治理結(jié)構(gòu)比較完善的企業(yè)，固有風(fēng)險比較小。 管理人員的操守。管理人員誠實，會計報表存在重大錯誤的可能性則比較小，固有風(fēng)險小。 企業(yè)的財務(wù)狀況和盈利狀況。在企業(yè)財務(wù)狀況較好的、盈利能力較強的情況下，固有風(fēng)險比較低。 管理人員的報酬形式。當(dāng)管理人員的報酬與企業(yè)的盈利緊緊地聯(lián)系在一起的時候，固有風(fēng)