第四章---債務重組.ppt

1、2020年8月2日，1，第四章債務重組P407，第一節(jié)債務重組方式第二節(jié)債務重組的會訂處理第三節(jié)債務重組的信息公開，2020年8月2日，2，甲公司，乙公司，應收款100萬元，乙公司發(fā)生財務不能償還的情況， 甲公司應如何處理甲公司處理的方法有兩種：一種是申請乙公司破產(chǎn)的兩種是進行債務重組，2020年8月2日、3、第一節(jié)債務重組方式，一、債務重組的基本概念債務重組在債務人發(fā)生財務困難時，債權(quán)人服從與債務人的協(xié)商或者法院的裁定2020年8月2日、4、債務人發(fā)生財務困難，是指債務人資金周轉(zhuǎn)困難，經(jīng)營陷入困境，或者由于其他原因，未能及時償還債務。 債權(quán)人讓步是指債權(quán)人同意發(fā)生財務困難的債務人以低于現(xiàn)在或

2、將來重組債務帳面價值的金額或價值償還債務。 2020年8月2日，5，1，資產(chǎn)償還債務(用現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)結(jié)清債務) 2，債務到資本的轉(zhuǎn)換(注意：可轉(zhuǎn)換債務到資本不屬于債務重組) 3，其他債務條件的修改(延長期、本金和利息的減少等) 4，混合重組()，2020年8月2日，7，【 a債務人用低于債務帳面價值的現(xiàn)金償還債務b的其他債務條件修改將c債務轉(zhuǎn)換為資本d借新債務償還舊債務，2020年8月2日，8，【例題多選題】以下各項中，屬于債務重組修改其他債務條件的有()。 a .債務轉(zhuǎn)換資本b .降低利率c .減少債務本金d .免除未支付利息e .延長債務償還期限減少債務本金2020年8月2日、9、3、

3、債務重組日期p 409，1，1，定義：債務重組完成日期。 完成日期：債務人履行協(xié)議或法院的裁定，將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人，將債務轉(zhuǎn)換為資本，或調(diào)整后的債務條件開始執(zhí)行的日期。 2、意義：為債務重組損益的確認和修訂量提供依據(jù)，2020年8月2日，10，確認原則：資產(chǎn)償還債務a，用現(xiàn)金償還債務：支付日b，用非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務：解除庫存?zhèn)鶆帐掷m(xù)日建設工程完成并辦理償還手續(xù)日。 債務轉(zhuǎn)為資本：辦理增資手續(xù)并發(fā)放出資證明書的日期。 其他債務條件的修正：舊債務解除，新債務開始日。2020年8月2日、11、一、資產(chǎn)債務的會訂處理、二、債務轉(zhuǎn)為資本、三、其他債務條件修改、四、混合重組、第二節(jié)債務重組的會訂處理、

4、2020年8月2日、12一、以資產(chǎn)償還債務(一) 用現(xiàn)金償還債務債務人的會修正處理：將實際支付的現(xiàn)金重組債務的賬面價值的差額修正為本期損益(營業(yè)外收入債務重組利潤)，2020年8月2日、13、 借：賒購：銀行存款營業(yè)外收入債務重組利潤債權(quán)人的會訂處理：將實際收到的現(xiàn)金重組債權(quán)的帳面馀額的差額修訂為本期損益的“營業(yè)外支出債務重組損失”債權(quán)人準備對債權(quán)進行減額時，首先準備減額，減額準備不足核銷后的減值準備還有盈馀的，應當累計減少本期資產(chǎn)減值損失。、2020年8月2日、15、債權(quán)人的會訂處理、借：銀行存款營業(yè)外支出債務重組損失(倒推)信用：應收款，2020年8月2日、16、【例題單選題】以現(xiàn)金結(jié)算債

5、務時，債務人滿足金融債務終止確認條件時重組債務的帳面價值和實際支付的現(xiàn)金修訂為a營業(yè)外收入b資本公積c營業(yè)外支出d管理費，2020年8月2日，17，【例題1】2009年1月日，甲公司銷售產(chǎn)品批發(fā)給乙公司，價格稅修訂100萬元，尚未收到貨款。 由于乙方公司發(fā)生財務困難，到12月31日甲方公司還沒有收到貨款，甲方公司為該應收款的壞賬準備了10萬元。 2009年12月31日，乙方與甲方協(xié)商，達成重組協(xié)議：甲方同意乙方以現(xiàn)金60萬元結(jié)清所有債務，甲方已向銀行存款人收取存款。 要求：制定乙方公司和甲方公司債務重組的會訂分類。 2020年8月2日，18，(1)乙方公司的會訂處理：借款100貸方：銀行存款6

6、0營業(yè)外收入債務重組利潤40 (2)甲方公司的會訂處理：借款60壞賬準備金10營業(yè)外支出債務重組損失30貸方：應收款100甲方公司的相關(guān)會訂處理：銀行存款60壞賬準備金50壞賬準備金2020年8月2日、20、(2)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清算債務的會訂處理原則債務人的會訂處理(1)應轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值重組債務帳面價值的差額，2020年8月2日、21、2020年8月2日、22、資產(chǎn)處理損益的處理，甲方因購買2007年1月1日2007年4月1日，甲方發(fā)生財務困難，無法償還到期債務，經(jīng)協(xié)商，雙方同意用甲方的兩輛轎車償還債務。 這兩輛轎車的成本100萬元，已折舊訂價20萬元，凈額80萬元，公允價值50萬元

7、。 (上述資產(chǎn)沒有減額準備，沒有考慮相關(guān)稅款。 債務人：固定資產(chǎn)處置損失80-50=30萬元債務重組利潤100-50=50萬元，2020年8月2日、23，債務資產(chǎn)應視為庫存的銷售處理，根據(jù)企業(yè)會訂準則第14號的收入以其公允價值確認商品的銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)商品的銷售成本。 償還債務資產(chǎn)是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價值和帳面價值的差額，被修訂為營業(yè)外收入或者營業(yè)外支出。 2020年8月2日、24日，債務償還資產(chǎn)按長期股權(quán)投資、股票、債券等金融資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額，修訂為投資利潤。 債務人轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)過程中產(chǎn)生的稅，例如資產(chǎn)評估費、運輸雜費等，直接修訂為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。 2020年8月2日、

8、25日，債權(quán)人的會訂處理(1)中收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)應當按其公允價值進行訂量。 債權(quán)人產(chǎn)生的運輸雜費、保險費等，也必須修訂相關(guān)資產(chǎn)的價值。 (2)收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值重組債權(quán)帳面凈額的差額被確認為債務重組損失，修訂為本期損益(營業(yè)外支出債務重組損失)。 債權(quán)人對債權(quán)準備修正減值時，必須首先準備注銷這個差額，減值準備不足的部分，必須確認為債務重組損失。 核銷后的減值準備還有盈馀的，應當累計減少本期資產(chǎn)減值損失。2020年8月2日，26，2以非現(xiàn)金資產(chǎn)清算債務的具體的會訂正處理(1)債務人以庫存商品、庫存材料等賠償債務P412視為銷售進行訂正，2020年8月2日，27日，【例題2】2009年1月

9、日，甲公司以銷售產(chǎn)品向乙方統(tǒng)一的乙公司進行財務截至12月31日甲公司尚未收到貨款，甲公司為該應收款的壞賬準備了10萬元。 2009年12月31日，乙方與甲方協(xié)商，達成重組協(xié)議：甲方同意用乙方生產(chǎn)的產(chǎn)品償還全部債務，產(chǎn)品成本45萬元，修訂庫存下跌價格5萬元，稅款修訂價格60萬元，增值稅稅率17%，甲方領取2020年8月2日，28，【回答及解析】乙公司的會訂處理：借：應付帳款100借：主營業(yè)務收入60應納稅增值稅(銷售稅額) 10.2營業(yè)外收入債務重組利潤29.8借：主營業(yè)務成本40庫存下跌價格準備5借：庫存商品45甲公司的會訂處理：借：庫存商品60應支付稅金的增值稅(預付稅金) 10.2注銷準備

10、10營業(yè)外支出債務重組損失19.8貸款：應收款100，2020年8月2日債務人應支付固定資產(chǎn)的債務人將固定資產(chǎn)的公允價值與固定資產(chǎn)的賬面價值和整理費用的差額作為轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)的公允價值重組債務賬面價值的差額，作為債務重組利益被修訂為“營業(yè)外收入債務重組利益”。 債權(quán)人收到的固定資產(chǎn)按公允價值和產(chǎn)生的相關(guān)費用入賬。 2020年8月2日、31、【例題單選題】用固定資產(chǎn)償還債務的，債權(quán)人收到的固定資產(chǎn)應以()存款。 a .帳面價值b .帳面價值c .公允價值d .帳面價值，2020年8月2日，32，【例題3】2009年1月日，甲公司銷售產(chǎn)品并一并提供給乙公司，價格稅修訂100萬元，尚未收到貨款。 由

11、于乙方公司發(fā)生財務困難，到12月31日甲方公司還沒有收到貨款，甲方公司為該應收款的壞賬準備了10萬元。 2009年12月31日，乙方與甲方協(xié)商達成重組協(xié)議：甲方同意乙方用固定資產(chǎn)清償所有債務，固定資產(chǎn)成本120萬元，折舊50萬元，固定資產(chǎn)折舊準備10萬元，固定資產(chǎn)公允價值70萬元，甲方收到的固定資產(chǎn)仍為2020年8月2日、33、乙方公司的會計處理：折舊額50固定資產(chǎn)折舊準備10固定資產(chǎn)整理60貸方：固定資產(chǎn)120借方：應付款100貸方：固定資產(chǎn)整理60營業(yè)外收入處理非流動資產(chǎn)利潤10營業(yè)外收入債務重組利潤30、 2020年8月2日甲方公司的會訂處理：借款：固定資產(chǎn)70壞賬準備金10營業(yè)外支出債

12、務重組損失20貸款：應收款100，2020年8月2日，35 (3)債務人用長期股權(quán)投資和股票、債券等金融資產(chǎn)償還債務的債務人，可以使用長期股權(quán)投資和股票、 債券等金融資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額作為長期股份投資或股票、債券等金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓損益，“投資收益”長期股份投資或股票、債券等金融資產(chǎn)的公允價值重組債務賬面價值的差額，作為債務重組利益被糾正的債權(quán)人收到的長期股份投資或股票、債券等金融資產(chǎn)的公允價值2020年8月2日，36，【例題4】2009年1月日，甲公司銷售產(chǎn)品交乙公司一批，價格稅合訂100萬元，尚未收到貨款。 由于乙方公司發(fā)生財務困難，到12月31日甲方公司還沒有收到貨款，甲方公司

13、為該應收款的壞賬準備了10萬元。 2009年12月31日，乙方與甲方協(xié)商達成重組協(xié)議：甲方同意以乙方擁有的交易性金融資產(chǎn)a股10萬股償還債務。 該股的賬面價值(成本)為52萬元，公允價值為65萬元，甲方公司將取得的a股作為可出售的金融資產(chǎn)。 為了償還債務的a股于2007年1月8日進行了轉(zhuǎn)讓手續(xù)。 要求：制定乙方公司和甲方公司債務重組的會訂分類。 2020年8月2日，37，【回答及解析】乙公司的會訂處理：借：應付帳款100借：交易性金融資產(chǎn)成本52投資收益13營業(yè)外收入債務重組利潤35，2020年8月2日，38甲公司的會訂處理：借：金融資產(chǎn)出售成本65壞帳準備10營業(yè)外支出債務重組利潤2020年

14、8月2日、392、債務轉(zhuǎn)換為資本(一)債務人的會訂處理： 1債務人將股份公司債權(quán)人放棄債權(quán)應享有的股票面額總額作為股東的公允價值總額與股東資本的差額，將“資本公積股東資本溢價”重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額的差額作為債務重組利益和本期損益(營業(yè)外收入債務重組利益)修訂，2020年8月40日，2債務人為非股份公司的情況下，債權(quán)人放棄債權(quán)應享有的股份份額作為實際收入資本所有權(quán)的公平價值總額和實際收入資本的差額，“資本公積資本溢價”重組債務的帳面價值和所有權(quán)的公平價值總額的差額作為債務重組利益修訂本期損益(營業(yè)外收入債務重組利益)進行修訂，2020年8月2日，41 (二)債權(quán)人的會修訂處理：

15、將享有所有權(quán)的公允價值確認為對債務人的投資，將因放棄債權(quán)而享有的所有權(quán)的公允價值重組債務帳面価額的差額確認為債務重組損失，本期損益(營業(yè)外支出債務重組) 債權(quán)人對債權(quán)準備修正減值時，必須首先準備注銷這個差額，減值準備不足的部分，必須確認為債務重組損失。 核銷后的減值準備還有盈馀的，應當累計減少本期資產(chǎn)減值損失。 債權(quán)人發(fā)行的有關(guān)稅款，分別按照長期股權(quán)投資或者金融資產(chǎn)確認修改量的有關(guān)規(guī)定辦理。 (印花稅)，2020年8月2日，42，【例題5】2009年1月日，甲公司銷售產(chǎn)品交給乙公司一批，價格稅修訂100萬元，尚未收到貨款。 由于乙方公司發(fā)生財務困難，到12月31日甲方公司還沒有收到貨款，甲方公司為該應收款的壞賬準備了10萬元。 2009年12月31日，乙方與甲方協(xié)商達成重組協(xié)議：甲方同意將