審計(jì)- 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估.ppt

1、2020/8/3,1,第八章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,2020/8/3,2,總體要求 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境 內(nèi)部控制及其評(píng)價(jià) 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估,主要內(nèi)容,2020/8/3,3,要點(diǎn) 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則1211號(hào)了解被審計(jì)單位的環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，以充分識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序,一、總體要求,2020/8/3,4,要點(diǎn) 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是一個(gè)連續(xù)和動(dòng)態(tài)地收集、更新和分析信息的過(guò)程，貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程的始終 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定需要了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的程度,CPA是否需要達(dá)到管理層對(duì)于被審計(jì)單

2、位一樣的了解程度?,一、總體要求,2020/8/3,5,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的類(lèi)型 詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位的管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員 分析程序 觀(guān)察和檢查,二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序,2020/8/3,6,詢(xún)問(wèn) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師除了詢(xún)問(wèn)管理層和對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告負(fù)有責(zé)任的人員外,還應(yīng)考慮詢(xún)問(wèn)內(nèi)部審計(jì)人員、采購(gòu)人員、生產(chǎn)人員、銷(xiāo)售人員等其他人員，并考慮詢(xún)問(wèn)不同級(jí)別的員工，以獲取對(duì)識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)有用的信息,二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序,2020/8/3,7,分析程序 注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施分析程序有助于識(shí)別異常的交易或事項(xiàng)，以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)產(chǎn)生影響的金額、比率和趨勢(shì) 如果使用了高度匯總的數(shù)據(jù)，實(shí)施分析程序的結(jié)果僅可能初步顯示財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，

3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將分析結(jié)果連同識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)獲取的其他信息一并考慮,二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序,2020/8/3,8,觀(guān)察與檢查 觀(guān)察被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊(cè) 閱讀由管理層和治理層編制的報(bào)告 實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和設(shè)備 追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程（穿行測(cè)試）,二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序,2020/8/3,9,項(xiàng)目組內(nèi)部討論 討論的目標(biāo)（交流信息與分享見(jiàn)解） 討論的內(nèi)容（經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、錯(cuò)報(bào)領(lǐng)域與方式、舞弊風(fēng)險(xiǎn)） 討論的人員（關(guān)鍵成員、專(zhuān)家） 討論的時(shí)間和方式（持續(xù)交換信息、職業(yè)懷疑）,二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序,2020/8/3,10,為什么重要？ 不深入了解被審計(jì)單位及其

4、環(huán)境，根本就不可能知道被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表可能在哪里會(huì)出錯(cuò)，也無(wú)法界定什么錯(cuò)報(bào)為“重大”，更無(wú)法設(shè)計(jì)有效的審計(jì)程序去發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào) “戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)觀(guān)” 要求審計(jì)人員具有更廣闊的視野和更發(fā)散的思維,三、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境,2020/8/3,11,總體要求 行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素 被審計(jì)單位的性質(zhì) 被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用,三、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境,2020/8/3,12,總體要求 被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) 被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià) 被審計(jì)單位的內(nèi)部控制,三、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境,2020/8/3,13,外部環(huán)境因素 行業(yè)狀況 法律及監(jiān)管環(huán)境 其

5、他外部因素,三、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境,2020/8/3,14,被審計(jì)單位的性質(zhì) 所有權(quán)結(jié)構(gòu) 治理結(jié)構(gòu) 組織結(jié)構(gòu) 經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 投資活動(dòng) 籌資活動(dòng),子公司或附屬公司（subsidiary） 合營(yíng)企業(yè)（joint ventures） 聯(lián)營(yíng)企業(yè)（affiliates or associates）,三、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境,2020/8/3,15,被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用 重要項(xiàng)目的會(huì)計(jì)政策和行業(yè)慣例 重大和異常交易的會(huì)計(jì)處理方法 在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識(shí)的領(lǐng)域，采用重要會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的影響 會(huì)計(jì)政策的變更 被審計(jì)單位何時(shí)采用以及如何采用新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度,三、了解被審計(jì)單位及

6、其環(huán)境,2020/8/3,16,被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) 經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)源于對(duì)被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和戰(zhàn)略產(chǎn)生不利影響的重大情況、事項(xiàng)、環(huán)境和行動(dòng)，或源于不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略 多數(shù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)最終都會(huì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)后果，從而影響財(cái)務(wù)報(bào)表；注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況考慮經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是否可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào),三、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境,2020/8/3,17,被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),三、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境,2020/8/3,18,被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià) 被審計(jì)單位內(nèi)部或外部對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)可能對(duì)管理層產(chǎn)生壓力，促使其采取行動(dòng)改善財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或歪曲財(cái)務(wù)報(bào)表,三、

7、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境,2020/8/3,19,內(nèi)部控制的定義與目標(biāo)（COSO，1992） 內(nèi)部控制（internal control）是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序,四、內(nèi)部控制及其評(píng)價(jià),2020/8/3,20,內(nèi)部控制的要素 控制環(huán)境（control environment） 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（ Risk Assessment ） 控制活動(dòng)（ Control Activities ） 信息系統(tǒng)與溝通（ Information System and Communication ） 對(duì)于控制的監(jiān)督（Mon

8、itoring）,四、內(nèi)部控制及其評(píng)價(jià),2020/8/3,21,控制環(huán)境 控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施 控制環(huán)境設(shè)定了組織的基調(diào)，影響著其員工的控制意識(shí) ，它是所有其他要素的基礎(chǔ),四、內(nèi)部控制及其評(píng)價(jià),2020/8/3,22,控制環(huán)境 對(duì)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀(guān)念的溝通與落實(shí) 對(duì)勝任能力的重視 治理層的參與程度 管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格 組織結(jié)構(gòu) 職權(quán)與責(zé)任的分配 人力資源政策與實(shí)務(wù),四、內(nèi)部控制及其評(píng)價(jià),2020/8/3,23,控制環(huán)境 控制環(huán)境與財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)有關(guān) 控制環(huán)境本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)認(rèn)定層次

9、的重大錯(cuò)報(bào),四、內(nèi)部控制及其評(píng)價(jià),2020/8/3,24,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程的設(shè)計(jì)和執(zhí)行時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定管理層如何識(shí)別與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，如何估計(jì)該風(fēng)險(xiǎn)的重要性，如何評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，以及如何采取措施管理這些風(fēng)險(xiǎn),內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理已更加緊密的結(jié)合在一起，COSO最新內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的名稱(chēng)就是“企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架”,四、內(nèi)部控制及其評(píng)價(jià),2020/8/3,25,控制活動(dòng) 控制活動(dòng)是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序，包括與授權(quán)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、信息處理、實(shí)物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動(dòng),控制活動(dòng)應(yīng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果而設(shè)計(jì)，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)越高的領(lǐng)域，越需要有效的控制活動(dòng)

10、,四、內(nèi)部控制及其評(píng)價(jià),2020/8/3,26,控制活動(dòng) 授權(quán)（authorization）（一般授權(quán)與特別授權(quán)） 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)（performance review） 信息處理（information processing）（一般控制與應(yīng)用控制） 實(shí)物控制（physical control） 職責(zé)分離（separation of duties）,四、內(nèi)部控制及其評(píng)價(jià),2020/8/3,27,信息系統(tǒng)與溝通 與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)，包括用以生成、記錄、處理和報(bào)告交易、事項(xiàng)和情況，對(duì)相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益履行經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任的程序和記錄 與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的溝通包括使員工了解各自在與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部

11、控制方面的角色和職責(zé)，員工之間的工作聯(lián)系，以及向適當(dāng)級(jí)別的管理層報(bào)告例外事項(xiàng)的方式,四、內(nèi)部控制及其評(píng)價(jià),2020/8/3,28,對(duì)于控制的監(jiān)督 對(duì)控制的監(jiān)督是指被審計(jì)單位評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在一段時(shí)間內(nèi)運(yùn)行有效性的過(guò)程，該過(guò)程包括及時(shí)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行，以及根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位對(duì)控制的持續(xù)監(jiān)督活動(dòng)和專(zhuān)門(mén)的評(píng)價(jià)活動(dòng),四、內(nèi)部控制及其評(píng)價(jià),2020/8/3,29,五個(gè)要素之間的關(guān)系,四、內(nèi)部控制及其評(píng)價(jià),2020/8/3,30,與審計(jì)相關(guān)的控制 與審計(jì)相關(guān)的控制，包括被審計(jì)單位為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)設(shè)計(jì)和實(shí)施的控制 如果用以保證經(jīng)營(yíng)效率、效果的控制以及對(duì)法律

12、法規(guī)遵守的控制與實(shí)施審計(jì)程序時(shí)評(píng)價(jià)或使用的數(shù)據(jù)相關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮這些控制可能與審計(jì)相關(guān),四、內(nèi)部控制及其評(píng)價(jià),2020/8/3,31,對(duì)內(nèi)部控制了解的深度 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)，并確定其是否得到執(zhí)行 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定是否考慮控制得到執(zhí)行時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先考慮控制的設(shè)計(jì) 對(duì)內(nèi)部控制的了解并不涉及控制的運(yùn)行有效性 除非存在某些可以使控制得到一貫運(yùn)行的自動(dòng)化控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制的了解并不能夠代替對(duì)控制運(yùn)行有效性的測(cè)試,四、內(nèi)部控制及其評(píng)價(jià),2020/8/3,32,控制的人工與自動(dòng)化成分 內(nèi)部控制的人工成分在處理下列需要主觀(guān)判斷或酌情處理的情形時(shí)可能更為適當(dāng)： 存在大額、異

13、?；蚺及l(fā)的交易 存在難以定義、防范或預(yù)見(jiàn)的錯(cuò)誤 為應(yīng)對(duì)情況的變化，需要對(duì)現(xiàn)有的自動(dòng)化控制進(jìn)行調(diào)整 監(jiān)督自動(dòng)化控制的有效性,四、內(nèi)部控制及其評(píng)價(jià),2020/8/3,33,控制的人工與自動(dòng)化成分 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮人工控制在下列情形中可能是不適當(dāng)?shù)模?存在大量或重復(fù)發(fā)生的交易 事先可預(yù)見(jiàn)的錯(cuò)誤能夠通過(guò)自動(dòng)化控制得以防范或發(fā)現(xiàn) 控制活動(dòng)可得到適當(dāng)設(shè)計(jì)和自動(dòng)化處理,四、內(nèi)部控制及其評(píng)價(jià),2020/8/3,34,對(duì)內(nèi)部控制了解的兩個(gè)層面 整體層面 業(yè)務(wù)流程層面,業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)部控制的分為兩種： 預(yù)防性控制（preventive control） 檢查性控制（detective control）,四、內(nèi)部

14、控制及其評(píng)價(jià),2020/8/3,35,內(nèi)部控制的局限性 在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效 可能由于兩個(gè)或更多的人員進(jìn)行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避,無(wú)論內(nèi)部控制如何健全，CPA都必須對(duì)認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，不得將實(shí)質(zhì)性程序僅集中于例外事項(xiàng)上，也不能未經(jīng)評(píng)估，直接將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)定為最大值,四、內(nèi)部控制及其評(píng)價(jià),2020/8/3,36,識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序 在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過(guò)程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并考慮與交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)的關(guān)系 將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系 考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大 考慮識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性

15、,五、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、溝通,2020/8/3,37,可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的情況 在經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定的地方開(kāi)展業(yè)務(wù) 持續(xù)經(jīng)營(yíng)和資產(chǎn)流動(dòng)性出現(xiàn)問(wèn)題 融資能力受到限制 發(fā)生重大收購(gòu)、重組事項(xiàng) 重大關(guān)聯(lián)方交易 關(guān)鍵人員變動(dòng) 發(fā)生重大非常規(guī)交易,五、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、溝通,2020/8/3,38,識(shí)別兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 與報(bào)表整體相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)(廣泛) 與認(rèn)定相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn),五、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、溝通,2020/8/3,39,控制環(huán)境對(duì)評(píng)估報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響 對(duì)報(bào)表整體產(chǎn)生廣泛影響 采取總體應(yīng)對(duì)措施,五、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、溝通,2020/8/3,40,控制對(duì)評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響 控制有

16、助于防止或發(fā)現(xiàn)、糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào) 控制與認(rèn)定的關(guān)系(直接、間接) 控制的整體影響作用,五、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、溝通,2020/8/3,41,考慮財(cái)務(wù)報(bào)表的可審性（auditability） 內(nèi)部控制惡化致使會(huì)計(jì)信息存在重大問(wèn)題 對(duì)管理層誠(chéng)信產(chǎn)生重大疑慮 處理：保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)或解除約定,五、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、溝通,2020/8/3,42,特別風(fēng)險(xiǎn)（significant risk） 風(fēng)險(xiǎn)是否屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn)是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)處理方法和其他方面的重大變化有關(guān) 交易的復(fù)雜程度 風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易,五、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、溝通,2020/8/3,43,特別風(fēng)險(xiǎn)（sign

17、ificant risk） 財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀(guān)程度，特別是對(duì)不確定事項(xiàng)的計(jì)量存在較大區(qū)間 風(fēng)險(xiǎn)是否涉及異常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易 特別風(fēng)險(xiǎn)通常與重大非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)有關(guān) 非常規(guī)交易指因金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易 判斷事項(xiàng)通常包括作出的會(huì)計(jì)估計(jì),五、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、溝通,2020/8/3,44,僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 在被審計(jì)單位對(duì)日常交易采用高度自動(dòng)化處理的情況下，審計(jì)證據(jù)可能僅以電子形式存在，其充分性和適當(dāng)性通常取決于自動(dòng)化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮僅通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的可能性,五、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、溝通,2020/8/3,45,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的修正 注冊(cè)