新醫(yī)院會計制度PPT課件

1、.,1,宋 峰 2011.9.20,醫(yī)院會計制度講解,.,2,內(nèi) 容 提 要,新舊會計制度銜接,4,.,3,第一部分 醫(yī)院會計制度修訂介紹,.,4,一、制度修訂背景 二、制度修訂原則 三、難點(diǎn)問題與突破,第一部分 醫(yī)院會計制度修訂介紹,主要內(nèi)容,.,5,一、制度修訂背景,現(xiàn)行制度的滯后性和不適應(yīng)性 醫(yī)改意見及實施方案的要求 財政科學(xué)化精細(xì)化管理的基礎(chǔ) 推進(jìn)公共部門會計改革的需要,第一部分 醫(yī)院會計制度修訂介紹,.,6,二、制度修訂原則,充分考慮醫(yī)院會計信息使用者及其需要 貫徹落實醫(yī)改精神和相關(guān)政策 借鑒國際慣例及企業(yè)會計改革經(jīng)驗 解決醫(yī)院實務(wù)問題并方便操作,第一部分 醫(yī)院會計制度修訂介紹,.,

2、7,三、難點(diǎn)問題與突破,1、如何協(xié)調(diào)財務(wù)、預(yù)算雙重管理需求設(shè)計會計模式？ 2、如何計提固定資產(chǎn)折舊? 3、如何在制度中兼顧成本核算與管理的需要？,第一部分 醫(yī)院會計制度修訂介紹,.,8,第二部分 新舊會計制度主要變化,.,9,資產(chǎn)類科目變化 負(fù)債類科目變化 收入類科目變化 費(fèi)用類科目變化 凈資產(chǎn)類科目變化,第二部分 新舊制度主要變化,主要內(nèi)容,.,10,第二部分 新舊制度主要變化,資產(chǎn)類科目對比,.,11,第二部分 新舊制度主要變化,資產(chǎn)類科目對比,.,12,第二部分 新舊制度主要變化,資產(chǎn)類科目對比,.,13,資產(chǎn)類科目主要變化： 1、新制度下“應(yīng)收醫(yī)療款”科目增加有關(guān)同醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)結(jié)算的處

3、理規(guī)定。 2、新制度下“其他應(yīng)收款”科目增加應(yīng)收長期投資利息或利潤的核算內(nèi)容。 3、新制度下“壞賬準(zhǔn)備”科目增加改變壞賬準(zhǔn)備計提范圍、允許多種方法計提壞賬準(zhǔn)備、由規(guī)定統(tǒng)一壞賬準(zhǔn)備計提比例改為規(guī)定累計計提壞賬準(zhǔn)備上限、明確壞賬準(zhǔn)備計算公式、定義壞賬準(zhǔn)備核銷條件。,第二部分 新舊制度主要變化,.,14,資產(chǎn)類科目新舊變化： 4、新制度下增設(shè)“預(yù)付賬款”科目，核算出現(xiàn)壞賬跡象先轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，然后再按規(guī)定進(jìn)行處理。 5、新制度下“庫存物資”科目核算范圍擴(kuò)大、包括藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品和其他材料。藥品核算由售價核算轉(zhuǎn)為進(jìn)價核算。全面規(guī)定了取得、發(fā)出、盤盈盤虧物資的確認(rèn)、計量和賬務(wù)處理。 6、新制度

4、下“在加工物資”科目增加對明細(xì)科目設(shè)置提出新要求。要求健全自制物資成本核算體系，包括：成本核算對象：藥品、材料類別或品種；自制物資成本構(gòu)成，包括：直接費(fèi)用（直接材料+直接人工+其他直接費(fèi)用）+間接費(fèi)用；要求采用適當(dāng)方法對生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行歸集與分配。,第二部分 新舊制度主要變化,.,15,資產(chǎn)類科目新舊變化： 7、新制度下“短期投資”科目明確核算內(nèi)容主要是指短期國債；“長期投資”科目核算內(nèi)容包括股權(quán)投資和債權(quán)投資。賬務(wù)處理不再與“事業(yè)基金投資基金”相對應(yīng)。明確了投資成本的構(gòu)成以及投資持有期間取得收益、處置投資的會計處理。 8、新制度下“固定資產(chǎn)”科目明確了固定資產(chǎn)的價值標(biāo)準(zhǔn)提高。原來計提折舊由“固定

5、基金”科目核算轉(zhuǎn)為“待沖基金”科目。提取修購基金轉(zhuǎn)為計提折舊。明細(xì)后續(xù)支出的會計處理。明確盤盈固定資產(chǎn)的計價變化。,第二部分 新舊制度主要變化,.,16,資產(chǎn)類科目新舊變化： 9、新制度下“在建工程”科目核算范圍擴(kuò)大。關(guān)于基建變賬的問題在“在建工程”科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目；另至少按月根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額在“大賬”中按新制度進(jìn)行處理。 10、新制度下“無形資產(chǎn)”科目新增無形資產(chǎn)攤銷單設(shè)備抵科目核算內(nèi)容，明確后續(xù)支出的會計處理。 11、新制度下增設(shè)“長期待攤費(fèi)用”科目。 12、取消原“開辦費(fèi)”科目。,第二部分 新舊制度主要變化,.,17,第二部分 新舊制度主要變化,負(fù)債類科目對比,

6、.,18,第二部分 新舊制度主要變化,負(fù)債類科目對比,.,19,負(fù)債類科目主要變化： 1、新會計制度增設(shè)“應(yīng)繳款項”科目，核算應(yīng)上繳的國有資產(chǎn)處置收入等。 2、新會計制度增設(shè)“應(yīng)付票據(jù)”科目，增加核算帶息票據(jù)應(yīng)在會計期末或票據(jù)到期時計算應(yīng)付利息。 3、新會計制度在“預(yù)收醫(yī)療款”科目下增加核算預(yù)收門診病人醫(yī)療款的核算內(nèi)容。 4、新會計制度改設(shè)“應(yīng)付職工薪酬”科目，增設(shè)“應(yīng)付福利費(fèi)”科目。,第二部分 新舊制度主要變化,.,20,負(fù)債類科目變化： 5、新會計制度增加“應(yīng)付社會保障費(fèi)”核算范圍。 6、新會計制度增設(shè)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目 7、新會計制度的“其他應(yīng)付款”科目核算范圍縮小。 8、新會計制度的“長

7、期借款”科目的借款利息處理更為明確。,第二部分 新舊制度主要變化,.,21,第二部分 新舊制度主要變化,收入類科目對比,.,22,收入類科目主要變化： 1、新制度下“醫(yī)療收入”核算范圍合并原“藥品收入”，并在“門診收入”和“住院收入”兩個一級明細(xì)科目下增設(shè) “衛(wèi)生材料收入”、“藥品收入”、“藥事服務(wù)收入”及 “結(jié)算差額”等二級明細(xì)科目；并明確醫(yī)療收入確認(rèn)計量標(biāo)準(zhǔn)及同醫(yī)保結(jié)算差額的會計處理。 2、新制度下“財政補(bǔ)助收入”科目下增設(shè)“基本支出”和“項目支出”兩個一級明細(xì)科目；并明確財政補(bǔ)助收入的確認(rèn)計量標(biāo)準(zhǔn)，同時增加國庫集中支付相關(guān)內(nèi)容。,第二部分 新舊制度主要變化,.,23,收入類科目主要變化：

8、 3、新制度下增設(shè)“科教項目收入”科目核算醫(yī)院取得的除財政補(bǔ)助收入外專門用于科研、教學(xué)項目的補(bǔ)助收入。 4、新制度下“其他收入”的核算范圍合并原“上級補(bǔ)助收入”，并增設(shè)“投資收益”明細(xì)科目核算醫(yī)院對外投資實現(xiàn)的投資凈損益。,第二部分 新舊制度主要變化,.,24,第二部分 新舊制度主要變化,費(fèi)用類科目對比,.,25,費(fèi)用類科目主要變化： 1、新制度下“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”核算范圍合并原“藥品支出”，要求按科室歸集直接成本，不再分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用。 2、舊制度下“財政專項支出”科目下改為“財政項目補(bǔ)助支出”；同時增加國庫集中支付相關(guān)內(nèi)容。 3、新制度下增設(shè)“科教項目支出”科目核算醫(yī)院使用除財政補(bǔ)助收入以外的科

9、研、教學(xué)項目收入開展科研、教學(xué)項目活動所發(fā)生的各項支出。 4、新制度下“管理費(fèi)用”期末不再進(jìn)行分?jǐn)偂?第二部分 新舊制度主要變化,.,26,第二部分 新舊制度主要變化,凈資產(chǎn)類科目對比,.,27,凈資產(chǎn)類科目主要變化： 1、新增“待沖基金”、“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）”、“科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）”、“本期結(jié)余”等科目，取消舊制度下的“固定基金”、“收支結(jié)余”等科目； 2、“事業(yè)基金”科目不再劃分一般基金和投資基金，不再核算財政補(bǔ)助基本支出結(jié)轉(zhuǎn)； 3、“專用基金”科目取消舊制度下的“修購基金”明細(xì)科目，增加“醫(yī)療風(fēng)險基金”明細(xì)科目；“職工福利基金”明細(xì)科目不再核算從成本費(fèi)用中提取的職工福利費(fèi)（在“應(yīng)付福利

10、費(fèi)”科目中核算）； 4、“本期結(jié)余”科目的核算內(nèi)容不再包括財政專項補(bǔ)助結(jié)余。,第二部分 新舊制度主要變化,.,28,第三部分 醫(yī)院會計制度主要內(nèi)容,.,29,一、制度的結(jié)構(gòu)體例 二、總說明有關(guān)的幾個問題 三、資產(chǎn) 四、負(fù)債 五、收入 六、費(fèi)用 七、凈資產(chǎn) 八、財務(wù)報告,第三部分 醫(yī)院會計制度主要內(nèi)容,主要內(nèi)容,.,30,一、制度的結(jié)構(gòu)體例,第一部分 總說明（共15條） 第二部分 會計科目名稱和編號 （列示5大類共52個科目） 第三部分 會計科目使用說明 第四部分 會計報表格式 第五部分 會計報表編制說明 第六部分 成本報表參考格式,第三部分 醫(yī)院會計制度主要內(nèi)容,.,31,二、總說明有關(guān)的幾個

11、問題,適用范圍: 公立醫(yī)院 核算基礎(chǔ): 采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ) 會計要素：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用 會計科目運(yùn)用：科目、編碼 醫(yī)院財務(wù)報告中的會計報表：資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用總表、現(xiàn)金流量表、財政補(bǔ)助收支情況表以及有關(guān)附表（醫(yī)療收入費(fèi)用名細(xì)表） 基建投資會計核算原則：用總帳科目并入大賬 制定解釋權(quán)限：財政部,第三部分 醫(yī)院會計制度主要內(nèi)容,.,32,三、資產(chǎn),（一）零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度 （二）應(yīng)收款項及預(yù)付款項 （三）存貨 （四）投資 （五）固定資產(chǎn) （六）在建工程 （七）無形資產(chǎn) （八）其他資產(chǎn),第三部分 醫(yī)院會計制度主要內(nèi)容,.,33,（一）國庫支付業(yè)務(wù)零余額賬戶用款額度、財

12、政應(yīng)返還額度,國庫集中支付的兩種形式 直接支付 授權(quán)支付 科目設(shè)置 零余額賬戶用款額度 財政應(yīng)返還額度,第三部分 醫(yī)院會計制度主要內(nèi)容,.,34,第三部分 醫(yī)院會計制度主要內(nèi)容,財政直接支付流程,.,35,第三部分 醫(yī)院會計制度主要內(nèi)容,財政授權(quán)支付流程,.,36,零余額賬戶用款額度,是用于核算實行國庫集中支付的醫(yī)院根據(jù)財政部門批復(fù)的用款計劃收到的零余額賬戶用款額度。 借方：登記用款計劃所確定的用款額度 貸方：登記用款額度使用數(shù) 借方余額：反映尚未使用的用款額度 財政授權(quán)的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)一律通過醫(yī)院零余額賬戶辦理,第三部分 醫(yī)院會計制度主要內(nèi)容,.,37,是指實行國庫集中支付的醫(yī)院，年度終了應(yīng)收財政

13、下年度返還的資金額度，即反映結(jié)轉(zhuǎn)下年使用的用款額度。,第三部分 醫(yī)院會計制度主要內(nèi)容,財政應(yīng)返還額度,.,38,國庫集中支付主要賬務(wù)處理 直接支付 發(fā)生支出： 借：財政項目補(bǔ)助支出、醫(yī)療業(yè)務(wù)成本等 貸：財政補(bǔ)助收入 年終有結(jié)余 借：財政應(yīng)返還額度 貸：財政補(bǔ)助收入 下年度支出、恢復(fù)或收到額度 借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本、財政項目補(bǔ)助支出等 貸：財政應(yīng)返還額度,第三部分 醫(yī)院會計制度主要內(nèi)容,.,39,授權(quán)支付 收到 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政補(bǔ)助收入 支出 借：財政項目補(bǔ)助支出、醫(yī)療業(yè)務(wù)成本等 貸：零余額賬戶用款額度 年中有結(jié)余 借：財政應(yīng)返還額度 貸：零余額賬戶用款額度、財政補(bǔ)助收入 下一年恢復(fù)

14、使用 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應(yīng)返還額度 借：財政補(bǔ)助支出 貸：零余額賬戶用款額度,第三部分 醫(yī)院會計制度主要內(nèi)容,.,40,支用零余額賬戶用款額度時，按照支付金額，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“財政項目補(bǔ)助支出”等科目，貸記“零余額賬戶用款額度” ； 對于支用額度為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或購買藥品等庫存物資發(fā)生的支出，還應(yīng)借記“在建工程”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“庫存物資”等科目，貸記“待沖基金待沖財政基金”科目。,第三部分 醫(yī)院會計制度主要內(nèi)容,制度規(guī)定：,.,41,【例】 201X年X月X日，某醫(yī)院根據(jù)財政部門審定的統(tǒng)發(fā)工資清單， 合計金額4 000 000元送代理銀行辦理資金支

15、付。編制會計分錄如下： 借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本 人員費(fèi)用 4 000 000 貸：零余額賬戶用款額度 4 000 000 【例】201X年X月X日，某醫(yī)院用零余額賬戶用款額度購買固定資產(chǎn) 50 000元，財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會計分錄如下： 借：財政項目補(bǔ)助支出 50 000 貸：零余額賬戶用款額度 50 000 同時， 借：固定資產(chǎn) 50 000 貸：待沖基金待沖財政基金 50 000,第三部分 醫(yī)院會計制度主要內(nèi)容,舉例：,.,42,（二）應(yīng)收及預(yù)付款項,新舊主要變化： 應(yīng)收醫(yī)療款 增加有關(guān)同醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)結(jié)算的處理規(guī)定 其他應(yīng)收款 增加應(yīng)收長期投資利息或利潤的核算內(nèi)容 壞賬準(zhǔn)備 改變計提范圍

16、允許多種方法 由規(guī)定統(tǒng)一計提比例改為規(guī)定累計計提上限 明確計算公式 壞賬核銷條件,第三部分 醫(yī)院會計制度主要內(nèi)容,.,43,同醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)結(jié)算應(yīng)收醫(yī)療款時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照醫(yī)院因違規(guī)治療等管理不善原因被醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)拒付的金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按照應(yīng)收醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)的金額，貸記“應(yīng)收醫(yī)療款”，按照借貸方之間的差額，借記或貸記“醫(yī)療收入門診收入、住院收入（結(jié)算差額）”科目。,第三部分 醫(yī)院會計制度主要內(nèi)容,應(yīng)收醫(yī)療款 制度規(guī)定：,.,44,【例】201X年2月5日，某醫(yī)院收到基本醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)銀行轉(zhuǎn)賬530 800元，醫(yī)院按照收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)實際記賬金額為581 300元，

17、醫(yī)保少支付金額50 000元，因違規(guī)治療被醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)拒付500元。 財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會計分錄如下： 201X年2月5日 借：銀行存款 530 800 醫(yī)療收入住院收入-結(jié)算差額 50 000 壞賬準(zhǔn)備 500 貸：應(yīng)收醫(yī)療款 581 300,第三部分 醫(yī)院會計制度主要內(nèi)容,舉例：,.,45,持有長期股權(quán)投資期間，被投資單位宣告分派利潤時，按應(yīng)享有的份額，借記“其他應(yīng)收款”，貸記“其他收入投資收益”科目。實際收到所分派的利潤，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)收款” 。,第三部分 醫(yī)院會計制度主要內(nèi)容,其他應(yīng)收款 制度規(guī)定：,.,46,【例】2011年5月15日，某

18、醫(yī)院投資了一家三產(chǎn)企業(yè)甲企業(yè)，醫(yī)院出資500 000元，占甲企業(yè)30%的股份。2011年底，甲企業(yè)實現(xiàn)利潤100 000元。2012年3月2日，甲企業(yè)宣告分派2012年度的利潤50 000元，于2012年4月20日收到。 2012年3月2日，甲企業(yè)宣告分派利潤 某醫(yī)院享有的利潤金額=50 00030%=15 000（元） 借：其他應(yīng)收款應(yīng)收利潤 15 000 貸：其他收入投資收益 15 000 2012年4月20日，實際收到甲企業(yè)分派利潤 借：銀行存款 15 000 貸：其他應(yīng)收款應(yīng)收利潤 15 000,第三部分 醫(yī)院會計制度主要內(nèi)容,舉例：,.,47,持有的分期付息、到期還本的長期債券投資，

19、已到付息期而尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)于確認(rèn)利息收入時，借記本科目，貸記“其他收入投資收益”科目。實際收到利息，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)收款” 。 到期一次還本付息的長期債券投資應(yīng)收取的利息，在“長期投資”科目核算，不在“其他應(yīng)收款”核算。,第三部分 醫(yī)院會計制度主要內(nèi)容,其他應(yīng)收款 制度規(guī)定：,.,48,【例】2011年7月1日，某醫(yī)院以銀行存款購入5年期國債100 000元，年利率為3%，分期付息、到期還本。為簡化示例，假設(shè)于每年6月底和12月底計息，每年7月1日付息。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會計分錄如下： 2011年12月31日應(yīng)確認(rèn)的利息收入為1 500元（100

20、0003%2）。 借：其他應(yīng)收款應(yīng)收利息 1 500 貸：其他收入 1 500 2012年6月30日應(yīng)確認(rèn)的利息收入為1 500元（100 0003%2）。 借：其他應(yīng)收款應(yīng)收利息 1 500 貸：其他收入 1 500 2012年7月1日，收到第一年利息 利息收入=100 0003%=3 000（元） 借：銀行存款 3 000 貸：其他應(yīng)收款應(yīng)收利息 3 000,第三部分 醫(yī)院會計制度主要內(nèi)容,舉例：,.,49,壞賬準(zhǔn)備 改變計提范圍：對應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款提取 允許多種方法：可以采用應(yīng)收款項余額百分比法、賬齡分析法、個別認(rèn)定法等方法計提壞賬準(zhǔn)備 由規(guī)定統(tǒng)一計提比例改為規(guī)定累計計提上限：累計

21、計提的壞賬準(zhǔn)備不應(yīng)超過年末應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款科目余額的2%-4%。計提壞賬準(zhǔn)備的具體辦法由?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）財政、主管部門確定。,第三部分 醫(yī)院會計制度主要內(nèi)容,.,50,壞賬準(zhǔn)備 明確計算公式： 當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)提或沖減的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款計算應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額-本科目貸方余額（或+本科目借方余額） 壞賬核銷條件 對賬齡超過三年，確認(rèn)無法收回的應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款可作為壞賬損失處理。壞賬損失經(jīng)過清查，按照國有資產(chǎn)管理的有關(guān)規(guī)定報批后，在壞賬準(zhǔn)備中沖銷。收回已經(jīng)核銷的壞賬，增加壞賬準(zhǔn)備。,第三部分 醫(yī)院會計制度主要內(nèi)容,.,51,增設(shè)“預(yù)付賬款”科目 出現(xiàn)壞賬跡象先轉(zhuǎn)入其

22、他應(yīng)收款，然后再按規(guī)定進(jìn)行處理,第三部分 醫(yī)院會計制度主要內(nèi)容,（二）應(yīng)收及預(yù)付款項,新舊主要變化：,.,52,因采購設(shè)備等而預(yù)付款項時，按照實際預(yù)付的金額，借記“預(yù)付賬款” ，貸記“銀行存款”等科目。 收到所購設(shè)備等時，按照應(yīng)計入購入資產(chǎn)成本的金額，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按預(yù)付的款項，貸記“預(yù)付賬款” ，按退回或補(bǔ)付的款項，借記或貸記“銀行存款”等科目。,第三部分 醫(yī)院會計制度主要內(nèi)容,制度規(guī)定：,.,53,醫(yī)院應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對預(yù)付賬款進(jìn)行檢查。 如果有確鑿證據(jù)表明預(yù)付賬款并不符合預(yù)付款項性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)當(dāng)先將其轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，然后再按規(guī)

23、定進(jìn)行處理。 預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款前后的賬齡可連續(xù)計算。 將預(yù)付賬款賬面余額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款時，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“預(yù)付賬款” 。,第三部分 醫(yī)院會計制度主要內(nèi)容,制度規(guī)定：,.,54,【例】2011年2月10日，某醫(yī)院與某醫(yī)療設(shè)備廠簽訂了購買合同，合同約定：某醫(yī)院從該廠購買兩臺醫(yī)療設(shè)備，每臺價款為100 000元；某醫(yī)院于2011年2月15日支付該廠10%預(yù)付價款，該廠應(yīng)在2011年4月10日前將設(shè)備運(yùn)抵某醫(yī)院并負(fù)責(zé)調(diào)試成功，某醫(yī)院于驗收合格當(dāng)日支付該廠85%價款，待使用1年后若無質(zhì)量問題再支付5%尾款。2011年2月15日，某醫(yī)院按合同約定支付該廠預(yù)付價款20 000元。 財會部

24、門根據(jù)有關(guān)憑證，作會計分錄如下： 2011年2月15日 借：預(yù)付賬款某醫(yī)療設(shè)備廠 20 000 貸：銀行存款 20 000,第三部分 醫(yī)院會計制度主要內(nèi)容,舉例：,.,55,【例】2011年4月5日，該廠將設(shè)備運(yùn)抵某醫(yī)院并調(diào)試成功，某醫(yī)院經(jīng)驗收合格后，按約定于當(dāng)日支付該廠170 000元。2012年4月5日，某醫(yī)院按合同約定支付該廠醫(yī)療設(shè)備尾款10 000元。 財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會計分錄如下： 2011年4月5日 借：固定資產(chǎn)醫(yī)療設(shè)備 200 000 貸：預(yù)付賬款某醫(yī)療設(shè)備廠 20 000 應(yīng)付賬款某醫(yī)療設(shè)備廠 10 000 銀行存款 170 000 2012年4月5日 借：應(yīng)付賬款某醫(yī)

25、療設(shè)備廠 10 000 貸：銀行存款 10 000,第三部分 醫(yī)院會計制度主要內(nèi)容,.,56,【例】假設(shè)該廠未能按合同約定在2011年4月10日前向某醫(yī)院提供醫(yī)療設(shè)備。5月31日，該廠因經(jīng)營困難，向法院申請破產(chǎn)。某醫(yī)院預(yù)計無望收到所購貨物。11月30日，該廠正式破產(chǎn)清算，某醫(yī)院預(yù)計無望收回交付的預(yù)付價款，經(jīng)批準(zhǔn)對這筆款項全額計提了壞賬準(zhǔn)備。2012年2月10日，該廠破產(chǎn)清算結(jié)束，某醫(yī)院確定無法收回交付的預(yù)付價款，經(jīng)批準(zhǔn)予以轉(zhuǎn)銷。 財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會計分錄如下： 2011年5月31日 借：其他應(yīng)收款某醫(yī)療設(shè)備廠 20 000 貸：預(yù)付賬款某醫(yī)療設(shè)備廠 20 000 2012年2月10日

26、借：壞賬準(zhǔn)備 20 000 貸：其他應(yīng)收款某醫(yī)療設(shè)備廠 20 000,第三部分 醫(yī)院會計制度主要內(nèi)容,.,57,（三）存貨庫存物資,新舊主要變化： 1、“庫存物資”科目核算范圍擴(kuò)大，包括藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品和其他材料 2、全面規(guī)定了取得、發(fā)出、盤盈盤虧物資的確認(rèn)、計量和賬務(wù)處理 3、藥品：售價核算進(jìn)價核算,第三部分 醫(yī)院會計制度主要內(nèi)容,.,58,重點(diǎn)關(guān)注： 1、取得庫存物資 以成本入賬；單獨(dú)發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)計入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本或管理費(fèi)用 外購：采購價格（含增值稅） 自制：直接材料費(fèi)+直接人工費(fèi)+分配的間接費(fèi)用 委托加工收回：加工前發(fā)出物資成本+加工費(fèi) 接受捐贈：比照同類或類似物資的市場價格或有

27、關(guān)憑據(jù)注明的金額確定成本 2、發(fā)出庫存物資 發(fā)出計價：個別計價法、先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法,第三部分 醫(yī)院會計制度主要內(nèi)容,.,59,3、庫存物資盤盈 盤盈計價：比照同類或類似物資的市場價格確定價值 報經(jīng)批準(zhǔn)處理后計入其他收入 4、庫存物資盤虧、變質(zhì)、毀損 不同情況的處理,第三部分 醫(yī)院會計制度主要內(nèi)容,重點(diǎn)關(guān)注：,.,60,藥品主要賬務(wù)處理 外購藥品 借：庫存物資藥品（進(jìn)價） 貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、 使用財政補(bǔ)助、科教項目資金購入的物資驗收入庫，按確定的成本 借：庫存物資藥品（進(jìn)價） 財政項目補(bǔ)助支出 科教項目支出 貸：待沖基金 財政補(bǔ)助收入 零余額賬戶用款額度,第三部分 醫(yī)院會計制度主要內(nèi)

28、容,.,61,藥品主要賬務(wù)處理 自制藥品 從藥庫領(lǐng)用藥品等用于加工時 借：在加工物資自制物資藥品 貸：庫存物資藥品、衛(wèi)生材料藥庫 加工過程中發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用時 直接生產(chǎn)費(fèi)用， 借:在加工物資自制物資藥品 貸:銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等 間接生產(chǎn)費(fèi)用， 借：在加工物資自制物資間接費(fèi)用， 貸：銀行存款、累計折舊、應(yīng)付職工薪酬等,第三部分 醫(yī)院會計制度主要內(nèi)容,.,62,藥品主要賬務(wù)處理 自制藥品 已經(jīng)生產(chǎn)完成并驗收入庫的藥品 借：庫存物資藥品藥庫 貸：在加工物資自制物資藥品,第三部分 醫(yī)院會計制度主要內(nèi)容,.,63,藥品主要賬務(wù)處理 委托加工藥品 從藥庫領(lǐng)用藥品等用于加工時， 借：在加工物資委托加工物資

29、藥品 貸：庫存物資藥品、衛(wèi)生材料藥庫 支付加工費(fèi)用， 借：在加工物資委托加工物資藥品 貸：銀行存款 委托加工完成的藥品驗收入庫， 借：庫存物資藥品藥庫 貸：在加工物資委托加工物資藥品,第三部分 醫(yī)院會計制度主要內(nèi)容,.,64,藥品主要賬務(wù)處理 接受捐贈、無償調(diào)入藥品 借：庫存物資藥品藥庫 貸：其他收入捐贈收入 藥房領(lǐng)用藥品 借：庫存物資藥品藥房 貸：庫存物資藥品藥庫,第三部分 醫(yī)院會計制度主要內(nèi)容,.,65,藥品主要賬務(wù)處理 藥房藥品退庫 借：庫存物資藥品藥庫 貸：庫存物資藥品藥房 藥品銷售 借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本 貸：庫存物資藥品藥房 藥品銷售成本計算方法： 1、直接法：直接從藥房應(yīng)用軟件系統(tǒng)中統(tǒng)

30、計當(dāng)月各藥房銷售成本。 2、倒擠法：首先月底醫(yī)院應(yīng)對各藥房進(jìn)行盤點(diǎn)，盤出各藥房庫存數(shù)，其次，計算當(dāng)月藥房藥品銷售成本，計算公式如下： 當(dāng)月藥房藥品銷售成本=上月末藥房藥品庫存數(shù)+本期藥房藥品領(lǐng)用數(shù)-本月盤點(diǎn)藥房藥品庫存數(shù),第三部分 醫(yī)院會計制度主要內(nèi)容,.,66,（三）存貨在加工物資,新舊主要變化： 1、對明細(xì)科目設(shè)置提出新要求（2個一級明細(xì)科目：自制物資、委托加工物資，并設(shè)置明細(xì)賬） 2、要求健全自制物資成本核算體系 成本核算對象：藥品、材料類別或品種 自制物資成本構(gòu)成：直接費(fèi)用（直接材料+直接人工+其他直接費(fèi)用）+間接費(fèi)用 要求采用適當(dāng)方法對生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行歸集與分配,第三部分 醫(yī)院會計制度主

31、要內(nèi)容,.,67,（四）投資短期投資、長期投資,新舊主要變化： 1、區(qū)分長短期分設(shè)科目 短期投資：主要指短期國債 長期投資：包括股權(quán)投資和債權(quán)投資 2、賬務(wù)處理不再與“事業(yè)基金投資基金”相對應(yīng) 3、明確了投資成本的構(gòu)成以及投資持有期間取得收益、處置投資的會計處理,第三部分 醫(yī)院會計制度主要內(nèi)容,.,68,重點(diǎn)關(guān)注： 1、投資成本的確定 以貨幣資金取得：購買價款+相關(guān)稅費(fèi) 以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得：評估價+相關(guān)稅費(fèi) 無償調(diào)入：原賬面價值（無償調(diào)入時唯一用原賬面價值確認(rèn)，其余皆以同類或類似價格確認(rèn)）+相關(guān)稅費(fèi) 2、取得投資的賬務(wù)處理 3、持有投資期間取得投資收益的賬務(wù)處理 4、處置投資的賬務(wù)處理,

32、第三部分 醫(yī)院會計制度主要內(nèi)容,（四）投資短期投資、長期投資,.,69,短期投資主要賬務(wù)處理 取得時，應(yīng)當(dāng)按照取得時的實際成本（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用）作為投資成本 借：短期投資 貸：銀行存款 持有期間收到利息等投資收益時，按實際收到的金額， 借：銀行存款 貸：其他收入投資收益,第三部分 醫(yī)院會計制度主要內(nèi)容,.,70,短期投資主要賬務(wù)處理 出售短期投資或到期收回短期債券本息， 借：銀行存款（實際收到的金額） 貸：短期投資（出售或收回短期投資的成本 ） 其差額，借記或貸記“其他收入投資收益”科目。,第三部分 醫(yī)院會計制度主要內(nèi)容,.,71,長期投資主要賬務(wù)處理 股權(quán)投資 取得時

33、，按照取得時的實際成本作為其初始投資成本。 （1）以貨幣資金取得的長期股權(quán)投資，按照實際支付的全部價款（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用）作為投資成本 借：長期投資股權(quán)投資 貸：銀行存款,第三部分 醫(yī)院會計制度主要內(nèi)容,.,72,長期投資主要賬務(wù)處理 股權(quán)投資 取得時，按照取得時的實際成本作為其初始投資成本。 （2）以固定資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資 借：長期投資股權(quán)投資(評估價加上發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)) 累計折舊（投出固定資產(chǎn)已提的折舊） 貸：銀行存款（發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)） 固定資產(chǎn)（投出固定資產(chǎn)的賬面余額） 其差額，貸記“其他收入”科目或借記“其他支出”科目。,第三部分 醫(yī)院會計制度主要內(nèi)容,.,7

34、3,長期投資主要賬務(wù)處理 股權(quán)投資 取得時，按照取得時的實際成本作為其初始投資成本。 （3）以已入賬無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資 借：長期投資股權(quán)投資(評估價加上發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)) 累計攤銷（投出無形資產(chǎn)已提的攤銷額） 貸：銀行存款（發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)） 無形資產(chǎn)（投出無形資產(chǎn)的賬面余額） 其差額，貸記“其他收入”科目或借記“其他支出”科目。,第三部分 醫(yī)院會計制度主要內(nèi)容,.,74,長期投資主要賬務(wù)處理 股權(quán)投資 取得時，按照取得時的實際成本作為其初始投資成本。 （3）以未入賬無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資 借：長期投資股權(quán)投資(評估價加上發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)) 貸：銀行存款、應(yīng)交稅費(fèi)（發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)） 其他

35、收入（差額）,第三部分 醫(yī)院會計制度主要內(nèi)容,.,75,長期投資主要賬務(wù)處理 股權(quán)投資 取得時，按照取得時的實際成本作為其初始投資成本。 （4）無償調(diào)入的長期股權(quán)投資 借：長期投資股權(quán)投資(調(diào)出單位的原賬面價值加上發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)) 貸：銀行存款、應(yīng)交稅費(fèi)（發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)） 其他收入（差額）,第三部分 醫(yī)院會計制度主要內(nèi)容,.,76,長期投資主要賬務(wù)處理 股權(quán)投資 持有期間，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算 （1）被投資單位宣告分派利潤時，按照宣告分派的利潤中屬于醫(yī)院應(yīng)享有的份額，確認(rèn)當(dāng)期投資收益， 借：其他應(yīng)收款 貸：其他收入投資收益 （2）實際收到利潤時，按照實際收到的金額， 借：銀行存款 貸：其他應(yīng)收款

36、,第三部分 醫(yī)院會計制度主要內(nèi)容,.,77,長期投資主要賬務(wù)處理 股權(quán)投資 處置長期股權(quán)投資時， 借：銀行存款（實際取得的價款 ） 貸：長期投資股權(quán)投資（處置長期股權(quán)投資的賬面余額 ） 其他應(yīng)收款 （尚未領(lǐng)取的已宣告分派的利潤 ） 其差額，借記或貸記“其他收入投資收益”科目。,第三部分 醫(yī)院會計制度主要內(nèi)容,.,78,長期投資主要賬務(wù)處理 債權(quán)投資 取得時，按照取得時的實際成本作為其初始投資成本。 （1）以貨幣資金購入的長期債權(quán)投資，按照實際支付的全部價款（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用）作為其投資成本， 借：長期投資債權(quán)投資 貸：銀行存款,第三部分 醫(yī)院會計制度主要內(nèi)容,.,79,長

37、期投資主要賬務(wù)處理 債權(quán)投資 取得時，按照取得時的實際成本作為其初始投資成本。 （2）無償調(diào)入的長期債權(quán)投資 借：長期投資債權(quán)投資(調(diào)出單位的原賬面價值加上發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)) 貸：銀行存款、應(yīng)交稅費(fèi)（發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)） 其他收入（差額）,第三部分 醫(yī)院會計制度主要內(nèi)容,.,80,長期投資主要賬務(wù)處理 債權(quán)投資 持有期間，應(yīng)當(dāng)按照票面價值與票面利率按期計算確認(rèn)利息收入 （1）到期一次還本付息的債權(quán)投資 借：長期投資債權(quán)投資應(yīng)收利息 貸：其他收入投資收益 （2）分期付息、到期還本的債權(quán)投資 借：其他應(yīng)收款 貸：其他收入投資收益,第三部分 醫(yī)院會計制度主要內(nèi)容,.,81,長期投資主要賬務(wù)處理 債權(quán)投資

38、出售長期債權(quán)投資或到期收回長期債權(quán)投資本息 借：銀行存款（實際收到的金額 ） 貸：長期投資債權(quán)投資成本、應(yīng)收利息（債券初始投資成本和已計未收利息金額 ） 其差額，貸記或借記“其他收入投資收益”科目。,第三部分 醫(yī)院會計制度主要內(nèi)容,.,82,（五）固定資產(chǎn),新舊主要變化： 1、固定資產(chǎn)范圍、標(biāo)準(zhǔn)(軟件；圖書；1000、1500；將不符合標(biāo)準(zhǔn)的轉(zhuǎn)入庫存物資或低值易耗品) 2、固定基金待沖基金 3、提取修購基金計提折舊 4、明確后續(xù)支出的會計處理（資本化、費(fèi)用化） 5、盤盈固定資產(chǎn)計價變化,第三部分 醫(yī)院會計制度主要內(nèi)容,.,83,重點(diǎn)關(guān)注： 1、固定資產(chǎn)的范圍、標(biāo)準(zhǔn) 2、固定資產(chǎn)的取得 使用財政

39、補(bǔ)助、科教項目資金購入 借：固定資產(chǎn)/在建工程 貸：待沖基金 借：財政項目補(bǔ)助支出等 貸：財政補(bǔ)助收入等,第三部分 醫(yī)院會計制度主要內(nèi)容,.,84,使用財政補(bǔ)助、科教項目資金購入固定資產(chǎn)的，按構(gòu)成固定資產(chǎn)成本的支出金額，借記“固定資產(chǎn)”（不需安裝）科目或“在建工程”（需要安裝），貸記“待沖基金”科目；同時，借記“財政項目補(bǔ)助支出”、“科教項目支出”科目，貸記“財政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。,第三部分 醫(yī)院會計制度主要內(nèi)容,制度規(guī)定：,.,85,【例】201X年3月15日，某醫(yī)院用財政補(bǔ)助資金購入一臺不需要安裝就可投入使用的醫(yī)療設(shè)備，設(shè)備價款為600 000元。假定

40、不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會計分錄如下： 借：財政項目補(bǔ)助支出 600 000 貸：財政補(bǔ)助收入 600 000 同時， 借：固定資產(chǎn) 600 000 貸：待沖基金 600 000,舉例：,第三部分 醫(yī)院會計制度主要內(nèi)容,.,86,重點(diǎn)關(guān)注： 3、固定資產(chǎn)折舊 折舊資產(chǎn)范圍 折舊方法 年限平均法或工作量法 不考慮預(yù)計凈殘值 折舊政策 按月提取，當(dāng)月增加的從下月起提，當(dāng)月減少的從下月起不提 融資租入固定資產(chǎn)：采用與自有資產(chǎn)一致的政策計提折舊 更新改造后延長使用年限的，重新計算折舊額,第三部分 醫(yī)院會計制度主要內(nèi)容,.,87,重點(diǎn)關(guān)注： 3、固定資產(chǎn)折舊 賬務(wù)處理 借：待沖基金（

41、財政資金、科教資金形成的固定資產(chǎn)） 醫(yī)療業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用、其他支出等 貸：累計折舊 記錄要求,第三部分 醫(yī)院會計制度主要內(nèi)容,.,88,按月提取固定資產(chǎn)折舊時，按照財政補(bǔ)助、科教項目資金形成的金額部分，借記“待沖基金”科目，按照應(yīng)提折舊額中的其余金額部分，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”等科目，按照應(yīng)計提的折舊額，貸記“累計折舊”科目。,第三部分 醫(yī)院會計制度主要內(nèi)容,制度規(guī)定：,.,89,例201X年1月31日，某醫(yī)院計提當(dāng)月固定資產(chǎn)折舊。其中，使用財政資金購置的呼吸機(jī)應(yīng)計提折舊10 000元，使用科研項目經(jīng)費(fèi)購置的復(fù)印機(jī)應(yīng)計提折舊1 000元。其余設(shè)備均為自有資金購置，行政管理用固定資

42、產(chǎn)計提折舊110 000元，醫(yī)療服務(wù)用固定資產(chǎn)折舊800 000元。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會計分錄如下： 借：待沖基金 10 000 待沖基金 1 000 管理費(fèi)用 110 000 醫(yī)療業(yè)務(wù)成本 800 000 貸：累計折舊 921 000,第三部分 醫(yī)院會計制度主要內(nèi)容,舉例：,.,90,為增加固定資產(chǎn)的使用效能或延長其使用壽命而發(fā)生的改建、擴(kuò)建或大型修繕等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值，通過“在建工程”科目核算。 例201X年1月1日至3月31日，經(jīng)過三個月的改擴(kuò)建，完成了對醫(yī)院車庫的改擴(kuò)建工程，共發(fā)生支出10萬元，全部由銀行存款支付。 財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會計分錄如下： 借：在

43、建工程 100 000 貸：銀行存款 100 000,4、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出,第三部分 醫(yī)院會計制度主要內(nèi)容,.,91,為了維護(hù)固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的修理費(fèi)等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期費(fèi)用，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。 例201X年4月1日至7月31日，經(jīng)過三個月維護(hù)車庫的正常使用而發(fā)生的修理費(fèi)5萬元，全部由銀行存款支付。 財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會計分錄如下： 借：管理費(fèi)用 50 000 貸：銀行存款 50 000,4、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出,第三部分 醫(yī)院會計制度主要內(nèi)容,.,92,重點(diǎn)關(guān)注： 5、固定資產(chǎn)的處置 出售、報廢、毀損通過“固定資產(chǎn)清理”科目核

44、算 借：固定資產(chǎn)清理（處置資產(chǎn)凈額） 累計折舊 待沖基金 貸：固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)清理（處置凈收入） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)、銀行存款等 借：銀行存款、其他應(yīng)收款（保險或過失人賠償）等 貸：固定資產(chǎn)清理（處置凈收入） 借：固定資產(chǎn)清理（處置凈收入） 貸：其他收入或應(yīng)繳款項按規(guī)定上繳時 借：其他支出 貸：固定資產(chǎn)清理（處置資產(chǎn)凈額）,第三部分 醫(yī)院會計制度主要內(nèi)容,.,93,【例】201X年1月，某醫(yī)院有一項固定資產(chǎn)，因使用期滿經(jīng)批準(zhǔn)報廢。該項固定資產(chǎn)原價為180 000元，其中其中財政性撥款支付90 000萬元，累計已計提折舊175 000元。 財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會計分錄如下： 借：固定資產(chǎn)清理

45、處置資產(chǎn)凈額 5 000（18-17.5） 待沖基金 87 500 累計折舊 87 500 貸：固定資產(chǎn) 180 000,第三部分 醫(yī)院會計制度主要內(nèi)容,舉例：,.,94,重點(diǎn)關(guān)注： 、固定資產(chǎn)盤盈盤虧 固定資產(chǎn)盤盈 按同類或類似資產(chǎn)市場價格確定的價值入賬 報經(jīng)批準(zhǔn)處理時計入其他收入,第三部分 醫(yī)院會計制度主要內(nèi)容,.,95,重點(diǎn)關(guān)注： 固定資產(chǎn)盤虧 按照固定資產(chǎn)賬面價值減去該資產(chǎn)對應(yīng)的尚未沖減完畢的待沖基金余額后的金額，借記“待處理財產(chǎn)損溢待處理非流動資產(chǎn)損溢”，按已計提的折舊，借記“累計折舊”科目，按相關(guān)待沖基金余額，借記“待沖基金”科目，按固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。 報經(jīng)批準(zhǔn)處理時

46、，按照相關(guān)待處理財產(chǎn)損溢金額扣除可以收回的保險賠償和過失人的賠償?shù)群蟮慕痤~，借記“其他支出”科目，按照已收回或應(yīng)收回的保險賠償和過失人賠償?shù)龋栌洝皫齑娆F(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，按照相關(guān)待處理財產(chǎn)損溢余額，貸記“待處理財產(chǎn)損溢待處理非流動資產(chǎn)損溢”科目。,第三部分 醫(yī)院會計制度主要內(nèi)容,.,96,（六）在建工程,新舊主要變化： 核算范圍擴(kuò)大 關(guān)于基建并賬 在“在建工程”科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目 執(zhí)行新制度后，至少按月根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額，在“大賬”中按新制度進(jìn)行處理,第三部分 醫(yī)院會計制度主要內(nèi)容,.,97,在大賬中核算在建工程的主要賬務(wù)處理 建筑工程 將固定資

47、產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建或大型修繕等時， 借：在建工程建筑工程 累計折舊 貸：固定資產(chǎn) 與施工企業(yè)結(jié)算工程價款時， 借：在建工程建筑工程 貸：銀行存款 使用財政補(bǔ)助資金向施工企業(yè)支付工程款時， 借：財政項目補(bǔ)助支出 貸：財政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度等 借：在建工程建筑工程 貸：待沖基金待沖財政基金,第三部分 醫(yī)院會計制度主要內(nèi)容,.,98,在大賬中核算在建工程的主要賬務(wù)處理 建筑工程 改建、擴(kuò)建、大型修繕過程中收到的變價收入， 借：銀行存款 貸：在建工程建筑工程 醫(yī)院為建筑工程借入的專門借款的利息，屬于建設(shè)期間發(fā)生的，計入在建工程成本 借：在建工程建筑工程 貸：長期借款 工程完工交付使用時， 借：

48、固定資產(chǎn) 貸：在建工程建筑工程,第三部分 醫(yī)院會計制度主要內(nèi)容,.,99,在大賬中核算在建工程的主要賬務(wù)處理 設(shè)備安裝 購入或融資租入需要安裝的設(shè)備， 借：在建工程設(shè)備安裝 貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、長期應(yīng)付款等 使用財政補(bǔ)助資金購入需安裝設(shè)備時 借：財政項目補(bǔ)助支出 貸：財政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度等 借：在建工程設(shè)備安裝 貸：待沖基金待沖財政基金,第三部分 醫(yī)院會計制度主要內(nèi)容,.,100,在大賬中核算在建工程的主要賬務(wù)處理 設(shè)備安裝 發(fā)生安裝費(fèi)用， 借：在建工程設(shè)備安裝 貸：銀行存款 使用財政補(bǔ)助資金支付安裝費(fèi)用， 借：財政項目補(bǔ)助支出 貸：財政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度等 借：在建

49、工程設(shè)備安裝 貸：待沖基金待沖財政基金 設(shè)備安裝完畢交付使用時 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程設(shè)備安裝,第三部分 醫(yī)院會計制度主要內(nèi)容,.,101,【例】2011年1月12日，某醫(yī)院將一幢新建辦公樓工程出包給乙企業(yè)承建，按規(guī)定先向承包單位預(yù)付工程價款5 000 000元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。2012年10月8日，收到承包單位的有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)，補(bǔ)付工程款172 000元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。2012年10月23日，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。 財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會計分錄如下： （1）2011年1月12日，預(yù)付工程款 借：在建工程建筑工程 5 000 000 貸：銀行存款 5 000 000 （2

50、）2012年10月8日，補(bǔ)付工程款 借：在建工程建筑工程 172 000 貸：銀行存款 172 000 （3）2012年10月23日，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) 借：固定資產(chǎn) 5 172 000 貸：在建工程建筑工程 5 172 000,第三部分 醫(yī)院會計制度主要內(nèi)容,.,102,【例】201X年2月13日，購入一臺需要安裝的醫(yī)療設(shè)備，價款為304 200元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為3 000元，款項已通過銀行支付。安裝設(shè)備時，支付有關(guān)材料費(fèi)28 340元，支付外單位安裝人員報酬為4 800元。2月底，安裝完畢，經(jīng)調(diào)試可正常運(yùn)行。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會計分錄如下： 2月13日，支

51、付設(shè)備價款和運(yùn)輸費(fèi) 借：在建工程 307 200 貸：銀行存款 307 200 發(fā)生安裝設(shè)備用材料和人工費(fèi) 借：在建工程 33 140 貸：銀行存款 33 140 2月底，設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) 借：固定資產(chǎn) 340 340 貸：在建工程 340 340,第三部分 醫(yī)院會計制度主要內(nèi)容,.,103,1.日常業(yè)務(wù)支付時（非財政撥款） (1）基建賬套 借：建筑安裝工程投資設(shè)備投資待攤投資 貸：銀行存款自籌 (2）醫(yī)院財務(wù)賬套 借：在建工程基建工程具體項目名稱 貸：銀行存款,第三部分 醫(yī)院會計制度主要內(nèi)容,基建并賬主要賬務(wù)處理,.,104,2.日常業(yè)務(wù)支付時（當(dāng)年財政撥款） (1）基建賬套

52、借：建筑安裝工程投資設(shè)備投資待攤投資 貸：銀行存款國撥 (2）醫(yī)院財務(wù)賬套 借：財政項目補(bǔ)助支出 貸： 財政補(bǔ)助收入財政直接支付 借：在建工程具體項目名稱 貸：待沖基金,第三部分 醫(yī)院會計制度主要內(nèi)容,基建并賬主要賬務(wù)處理,.,105,3.固定資產(chǎn)交付使用時 (1）基建賬套 借：交付使用資產(chǎn) 貸：建筑安裝工程投資/設(shè)備投資/待攤投資 借：銀行存款國撥/自籌 貸：交付使用資產(chǎn) (2）醫(yī)院財務(wù)賬套 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程具體項目名稱,第三部分 醫(yī)院會計制度主要內(nèi)容,基建并賬主要賬務(wù)處理,.,106,【例】2011年1月15日，某醫(yī)院將一幢新建辦公樓工程出包給乙企業(yè)承建，收到財政授權(quán)支付撥款50

53、 000元，按規(guī)定先向承包單位預(yù)付工程價款1 000 000元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。2012年10月8日，收到承包單位的有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)，補(bǔ)付工程款200 000元，其中財政撥款支付50 000元，其余以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。2012年10月23日，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。 財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會計分錄如下： （1）收到財政撥款 借：銀行存款 50 000 貸：財政補(bǔ)助收入 50 000 （2）2011年1月15日，預(yù)付工程款 借：在建工程基建工程 1 000 000 貸：銀行存款 1 000 000,第三部分 醫(yī)院會計制度主要內(nèi)容,.,107,（3）2012年10月8日，補(bǔ)付工程款 借：在建

54、工程基建工程 150 000 貸：銀行存款 150 000 借：財政項目補(bǔ)助支出 50 00 貸：財政補(bǔ)助收入 50 000 借：在建工程基建工程 50 000 貸：待沖基金待沖財政基金 50 000 （4）2012年10月23日，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) 借：固定資產(chǎn) 1 200 000 貸：在建工程建筑工程 1 200 000,第三部分 醫(yī)院會計制度主要內(nèi)容,.,108,【例】2011年1月15日，某醫(yī)院將一幢新建辦公樓工程出包給乙企業(yè)承建，按規(guī)定先向承包單位預(yù)付工程價款1 000 000元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。2012年10月8日，收到承包單位的有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)，補(bǔ)付工程款200 000元

55、，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。2012年10月23日，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。 財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會計分錄如下： （1）2011年1月15日，預(yù)付工程款 借：在建工程基建工程 1 000 000 貸：銀行存款 1 000 000 （2）2012年10月8日，補(bǔ)付工程款 借：在建工程基建工程 200 000 貸：銀行存款 200 000 （4）2012年10月23日，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) 借：固定資產(chǎn) 1 200 000 貸：在建工程建筑工程 1 200 000,第三部分 醫(yī)院會計制度主要內(nèi)容,.,109,（七）無形資產(chǎn),新舊主要變化： 1、無形資產(chǎn)攤銷單設(shè)備抵科目（累計攤銷）核算 2、明確后續(xù)

56、支出的會計處理,第三部分 醫(yī)院會計制度主要內(nèi)容,.,110,重點(diǎn)關(guān)注： 1、無形資產(chǎn)的取得 無形資產(chǎn)核算醫(yī)院為開展醫(yī)療服務(wù)等活動或為管理目的而持有的且沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。醫(yī)院購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應(yīng)用軟件，應(yīng)當(dāng)作為無形資產(chǎn)核算。,第三部分 醫(yī)院會計制度主要內(nèi)容,.,111,重點(diǎn)關(guān)注： 2、無形資產(chǎn)攤銷（自取得當(dāng)月起，按月攤銷） 合同規(guī)定了受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過合同規(guī)定的受益年限； 合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過法律規(guī)定的有效年限； 合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)

57、定了有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過受益年限和有效年限兩者之中較短者。 如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過10年。,第三部分 醫(yī)院會計制度主要內(nèi)容,.,112,重點(diǎn)關(guān)注： 3、后續(xù)支出（見舉例說明） 4、無形資產(chǎn)的處置 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 借：銀行存款 貸：應(yīng)交稅費(fèi)等 其他收入或應(yīng)繳款項按規(guī)定上繳時 借：其他支出 累計攤銷 待沖基金 貸: 無形資產(chǎn),第三部分 醫(yī)院會計制度主要內(nèi)容,.,113, 購入無形資產(chǎn) 購入的無形資產(chǎn)，其成本包括實際支付的購買價款、相關(guān)稅費(fèi)以及可歸屬于該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。按確定的成本，借記“無形資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”等科目。 使用財

58、政補(bǔ)助、科教項目資金購入無形資產(chǎn)的，按構(gòu)成無形資產(chǎn)成本的支出金額，借記“無形資產(chǎn)” ，貸記“待沖基金”科目；同時，借記“財政項目補(bǔ)助支出”、“科教項目支出”科目，貸記“財政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。,第三部分 醫(yī)院會計制度主要內(nèi)容,.,114, 月末，計提無形資產(chǎn)攤銷 按月計提無形資產(chǎn)攤銷時，按照財政補(bǔ)助、科教項目資金形成的金額部分，借記“待沖基金”科目，按照應(yīng)提攤銷額中的其余金額部分，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”等科目，按照應(yīng)計提的攤銷額，貸記“累計攤銷”科目。,第三部分 醫(yī)院會計制度主要內(nèi)容,.,115,【例】201X年1月2日，某醫(yī)院自籌資金購入一塊土地的土地使用權(quán)，使用期限為20年，擬開發(fā)為停車場，共支付購買價款24 000 000元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。購入土地經(jīng)平整，當(dāng)月即投入使用，發(fā)生平整支出30 000元。 財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會計分錄如下：