《中級財務(wù)會計講義》PPT課件

1、中級財務(wù)會計講義,第一部分：課程介紹,1課程的性質(zhì)和任務(wù) 中級財務(wù)會計課程是中央廣播電視大學(xué)開放教育?？茣媽W(xué)專業(yè)的一門統(tǒng)設(shè)必修課，是會計學(xué)專業(yè)知識結(jié)構(gòu)中的主體部分。本課的任務(wù)是介紹財務(wù)會計的基本理論和實務(wù)，培養(yǎng)學(xué)生從事財務(wù)會計工作應(yīng)具備的基本知識、基本技能和操作能力。 2與相關(guān)課程的銜接、配合與分工 本課程的先修課程為基礎(chǔ)會計，其后續(xù)課程依次為成本會計、管理會計、審計學(xué)原理和財務(wù)管理。中級財務(wù)會計課程與成本會計課程在部分內(nèi)容上有交叉，處理的原則是：財務(wù)會計課程只涉及到有關(guān)費用的核算方法，完成費用按要素的核算與歸集。費用按成本項目或成本計算對象的歸集與分配等方面的內(nèi)容則在成本會計課程中加以解決

2、。有關(guān)報表分析的內(nèi)容放在財務(wù)管理課程中講授。有關(guān)破產(chǎn)清算、合并報表等內(nèi)容列入高級財務(wù)會計中講授。 3課程的教學(xué)基本要求 通過運(yùn)用多種教學(xué)媒體和形式組織教學(xué)，使學(xué)生能夠掌握財務(wù)會計的基本理論，運(yùn)用財務(wù)會計的基本方法處理一般財務(wù)會計問題。 4教學(xué)方法和教學(xué)形式建議 由于本課程是一門實踐性和技能性較強(qiáng)的課程，因此必須運(yùn)用多種教學(xué)媒體、采用多種教學(xué)形式組織教學(xué)。學(xué)員除通讀文字教材外，還必須運(yùn)用中央電大和省電大的網(wǎng)上教學(xué)資源，獨立完成輔導(dǎo)教師布置的作業(yè)，并在輔導(dǎo)教師的指導(dǎo)下認(rèn)真完成會計模擬實驗。,第二部分： 媒體使用和教學(xué)過程建議,學(xué)時分配 本課課內(nèi)學(xué)時，學(xué)分，一學(xué)期開設(shè)。教師面授輔導(dǎo)30課時，運(yùn)用多種

3、媒體自學(xué)42課時，進(jìn)行會計模擬實驗36課時。 多種媒體教材的總體說明 本課的教學(xué)媒體有文字教材和錄像教材。 （）文字教材。文字教材是學(xué)習(xí)本課程的基本依據(jù)，包括文字主教材和模擬實驗手冊。文字主教材采用合一型，即除了全面、系統(tǒng)地介紹本課程的內(nèi)容以外，還在各章的相應(yīng)部分進(jìn)行教學(xué)提示和重難點問題解析，并提出思考題。模擬實驗手冊的內(nèi)容主要包括兩大部分，一是各種練習(xí)題，二是若干個模擬實驗的目的、要求和內(nèi)容。 （）錄像教材。錄像教材主要是對文字教材中的重點、難點和疑點問題進(jìn)行講解，以及對學(xué)習(xí)思路和方法進(jìn)行提示與指導(dǎo)。特別是發(fā)揮電視的特長，對某些比較抽象的問題運(yùn)用動畫等手段進(jìn)行演示，以幫助學(xué)生理解和掌握。 （

4、3）直播課堂。中央電大財經(jīng)部講師艾大力主講。,第二部分： 媒體使用和教學(xué)過程建議,教學(xué)環(huán)節(jié) 本課的教學(xué)首先是要求學(xué)生自學(xué)文字教材，對于重點、難點和疑點問題則可收看電視錄像課解決。面授輔導(dǎo)課不應(yīng)也不必系統(tǒng)講授，而主要是在錄像課的基礎(chǔ)上引導(dǎo)學(xué)生學(xué)習(xí)和解答疑難問題，特別是作業(yè)練習(xí)的講評和模擬實驗的指導(dǎo)。由于本課具有較強(qiáng)的操作性，因此學(xué)生必須完成老師布置的作業(yè)練模擬實驗。本課的成績考核分為平時作業(yè)和實驗考核以及期末考試兩部分，其中平時考核成績占課程總成績的，期末考試成績占課程總成績的。,第三部分： 教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)要求,第一章： 總論 一、教學(xué)目的與要求： 通過本章學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)了解中級財務(wù)會計的內(nèi)容；理

5、解財務(wù)會計的目標(biāo)與特征，財務(wù)會計的核算原則。 二、教學(xué)內(nèi)容： （一）財務(wù)會計的概念 財務(wù)會計是企業(yè)會計的一個重要分支，它以會計準(zhǔn)則為依據(jù)，運(yùn)用會計的專門方法，對企業(yè)發(fā)生的能夠用貨幣確認(rèn)、計量的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行核算和監(jiān)督，并向有關(guān)方面報告財務(wù)狀況和經(jīng)營成果信息。 （二）財務(wù)會計的內(nèi)容 指財務(wù)會計的理論和方法進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄和報告的一般會計事項，具體分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤六大會計要素。而且，中級財務(wù)會計所處理的會計事項是以會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量四項會計假設(shè)為基礎(chǔ)。 （三）財務(wù)會計的目標(biāo) 向企業(yè)內(nèi)部和外部使用者提供其決策所需的會計信息，包栝 ：企業(yè)管理當(dāng)局、

6、政府部門、出資者、債權(quán)人、職工。,第三部分： 教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)要求,（四）財務(wù)會計的特征 、提供對外報告：主要是為企業(yè)外部的有關(guān)部門方面提供會計信息，這些信息也同時為企業(yè)內(nèi)部的管理者使用。 、標(biāo)準(zhǔn)化的程序與方法：以貨幣作為主要計量單位，運(yùn)用一系列會計的專門方法對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行連續(xù)地、系統(tǒng)和綜合地反映和監(jiān)督。主要提供有關(guān)部門企業(yè)過去和現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)活動及其結(jié)果的會計信息。 、系統(tǒng)的規(guī)范：會計法、會計準(zhǔn)則、會計制度構(gòu)成會計規(guī)范的主要內(nèi)容。 （五）財務(wù)會計的核算原則 、 會計確認(rèn)原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、謹(jǐn)慎性原則、配比原則 、 會計計量原則 ： 主要是實際成本原則 3、會計信息質(zhì)量特征：可理解性、有用性

7、、相關(guān)性、可比性、一致性和重要性原則,第二章： 貨幣資金,一、 教學(xué)目的與要求： 通過本章學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)了解銀行轉(zhuǎn)帳結(jié)算方式和其他貨幣資金的內(nèi)容；理解貨幣資金的范圍及內(nèi)部控制制度、庫存現(xiàn)金的管理、銀行存款的管理；掌握庫存現(xiàn)金收支的核算、備用金的核算、庫存現(xiàn)金清查、銀行存款收付的核算與銀行存款的核對,以及其他貨幣資金的核算。 二、教學(xué)內(nèi)容： （一）貨幣資金的范圍及內(nèi)部控制制度 、貨幣資金的性質(zhì)與范圍 貨幣資金是企業(yè)經(jīng)營活動中存在于貨幣形態(tài)的資產(chǎn)，用以充當(dāng)流通手段和支付手段，它又是流動資產(chǎn)中流動性最強(qiáng)的資產(chǎn)，主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。建立健全貨幣資金的內(nèi)部控制制度是貨幣資金管理的關(guān)鍵

8、。 、貨幣資金的內(nèi)部控制制度 建立健全貨幣資金的內(nèi)部控制制度是貨幣資金管理的關(guān)鍵。有效的內(nèi)部控制制度包栝：貨幣資金的授權(quán)批準(zhǔn)控制、職務(wù)分離控制、憑證稽核控制、貨幣資金定期盤點與核對控制。,（二）庫存現(xiàn)金的核算 、庫存現(xiàn)金的管理 庫存現(xiàn)金是存放與企業(yè)財會部門，由出納員經(jīng)管的貨幣資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)按現(xiàn)金管理暫行條例規(guī)定的范圍使用現(xiàn)金，并遵守有關(guān)部門庫存限額的規(guī)定。企業(yè)不得“坐支”現(xiàn)金，不得“白條頂庫”，不得設(shè)立“小金庫”。 、庫存現(xiàn)金收支的核算 企業(yè)應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金總分類帳”與“現(xiàn)金日記帳”，每日終了應(yīng)及時結(jié)出現(xiàn)金日記帳的余額并與庫存現(xiàn)金實存數(shù)核對；每月終了與現(xiàn)金總分類帳核對。 、備用金的核算 備用金是企業(yè)

9、財會部門預(yù)付給所屬報帳單位和內(nèi)部有關(guān)部門用與日常 零星開支的業(yè)務(wù)周轉(zhuǎn)金，其特點是先借后用，用后報銷。有一次報銷制和定額備用金制兩種。 、庫存現(xiàn)金清查 現(xiàn)金清查的方法是實地盤存法。對清查結(jié)果應(yīng)編制“現(xiàn)金盤點報告單”，清查中發(fā)生的長、短款應(yīng)先記入“其他應(yīng)收款”或“其他應(yīng)付款”帳戶；查明原因后，在分別情況處理。無法查明原因的長款記入管理費用，無法查明的短款一般由出納員賠償。,（三）銀行存款的核算 、銀行存款的管理 企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行支付結(jié)算辦法，并按照銀行帳戶管理辦法的規(guī)定開戶和使用基本存款帳戶、一般存款帳戶、臨時存款帳戶和專用帳戶。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“銀行存款總分類帳”和“銀行存款日記帳”，每日終了應(yīng)計算銀行

10、存款的收支合計及結(jié)余數(shù)，每月定期與銀行轉(zhuǎn)來的對帳單核對。對未達(dá)帳項應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進(jìn)行檢查核對。企業(yè)辦理支付結(jié)算應(yīng)使用中國人民銀行規(guī)定統(tǒng)一印制的票據(jù)憑證的統(tǒng)一規(guī)定的結(jié)算憑證，并嚴(yán)格遵守“恪守信用；履約付款；誰的錢進(jìn)誰的帳，由誰支配，銀行不墊款”的原則。 、銀行轉(zhuǎn)帳結(jié)算方式 票據(jù)結(jié)算方式主要有銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票和支票。憑證結(jié)算方式有匯兌、托 收承付和委托收款。 （?。?、支票結(jié)算方式 支票是由出票人簽發(fā)，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行或其他金融機(jī)構(gòu)在見票是無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。支票分為現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)帳支票及普通支票。支票有效期為10天，超過限期，銀行不予受理。采

11、用支票辦理款項結(jié)算是同城結(jié)算中使用最為廣泛的一種結(jié)算辦法。 （2）、銀行本票結(jié)算方式 銀行本票是由銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給持票人或收款人的票據(jù)。單位和個人在同城的各項業(yè)務(wù)中均可使用銀行本票。銀行本票可轉(zhuǎn)帳，注明有“現(xiàn)金”字樣的也可支取現(xiàn)金。銀行本票有定額本票和不定額本票兩種。,不定額本票面額為1000元，5000元，10000員和50000元。銀行本票的提示付款期限最長不得超過2個月，逾期，銀行不予辦理。銀行本票一律記名，并可背書轉(zhuǎn)讓。 （ 3）、銀行匯票結(jié)算方式 銀行匯票是指單位或個人將款項交存當(dāng)?shù)劂y行，有銀行簽發(fā)給單位或個人持往異地辦理轉(zhuǎn)帳計算或支付現(xiàn)金的票據(jù)。銀

12、行匯票的出票銀行為銀行匯票的付款人。單位或個人各種款項均可使用銀行匯票。銀行匯票可轉(zhuǎn)帳，有“現(xiàn)金”字樣也可支取現(xiàn)金。銀行匯票的提示付款期限為1個月，逾期銀行不予受理。銀行匯票一律記名，并可背書轉(zhuǎn)讓。持票人向銀行提示付款時，必須同時提交銀行匯票和出票銀行開出的解訖通知書。銀行匯票丟失，失票人可憑人民法院出具的其享有票據(jù)權(quán)利的有關(guān)部門證明，向出票銀行請求付款或退款。,（ 4）、商業(yè)匯票結(jié)算方式 商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。根據(jù)中華人民銀行規(guī)定，使用商業(yè)匯票必須是在銀行開戶的法人以及其他組織之間，簽發(fā)商業(yè)匯票必須具有合法的商品交易關(guān)系或債權(quán)、

13、債務(wù)關(guān)系。商業(yè)匯票的付款期限一般不得超過六個月，可以是定日付款也可以是定期付款。定日付款的匯票期限自出票日起按日計算，并在匯票上記載具體到期日。定期付款的匯票付款期限自出票日起按月計算，并在匯票上記載。商業(yè)匯票的提示付款期限自匯票到期日起10日，持樂觀態(tài)度票人應(yīng)在提示付款期限內(nèi)通過開戶銀行委托收款或直接向付款人提示付款，超過期限的，銀行不予受理。急需款項，符合條件的商業(yè)匯票的持票人，可以持未到期的商業(yè)匯票連同貼現(xiàn)憑證向銀行申請貼現(xiàn)。 商業(yè)匯票按其承兌人不同，可分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)承兌匯票是由付款人簽發(fā)并承兌，或由收款人簽發(fā)交由付款人承兌的匯票。商業(yè)承對匯票的付款人受到開戶銀行的

14、到期匯票付款通知后，應(yīng)及時通知銀行付款。若付款人存款帳戶不足支付的，銀行將填制付款人未付票款通知書，連同商業(yè)承兌匯票郵寄給持票人開戶銀行轉(zhuǎn)交給持票人。銀行承兌匯票是指由在承兌銀行開立存款帳戶的存款人簽發(fā)，由承兌銀行承兌的票據(jù)。企業(yè)申請使用銀行承兌匯票時，應(yīng)向承兌銀行提出申請，銀行審核符合條件的，即與承兌申請人簽訂承兌協(xié)議，并按票面金額的萬分之五收取承兌手續(xù)費，銀行承對匯票的出票人應(yīng)與匯票到期前將票款足額交存開戶銀行；匯票到期未能足額定交存款項時，承兌銀行除憑票向持票人無條件付款外，對出票人尚未支付的匯票金額按每天萬分之五計收利息。,（5）、匯兌結(jié)算方式。 匯兌是指匯款人委托銀行將其款項支付給異

15、地收款單位或個人的一種結(jié)算方式。它主要適用于異地之間各種款項的核算。匯兌分為信匯和電匯兩種。匯入銀行向收款人發(fā)出取款通知，經(jīng)過亮個月后仍無法支付的匯款，應(yīng)主動辦理退匯。 （ 6）、托收承付結(jié)算方式 托收承付是收款單位根據(jù)購銷雙方簽訂的經(jīng)濟(jì)合同發(fā)貨后，委托其開戶銀行向異地付款單位收取款項，付款人根據(jù)經(jīng)濟(jì)合同核對單據(jù)或驗貨后，向其開戶銀行承認(rèn)付款的一種結(jié)算方式。 采用這種結(jié)算方式必須同時具備三個條件： 收、付款雙方必須簽訂符合經(jīng)濟(jì)合同法的經(jīng)濟(jì)合同。 辦理托收承付結(jié)算的款項，必須是商品交易以及因商品交易產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項。 必須具有商品確已發(fā)運(yùn)的有效證件。,托收稱付結(jié)算每筆托收金額起點為10000

16、元，新華書店系統(tǒng)每筆托收金額起點為1000元。付款人開戶銀行收到托收憑證及其附件后，應(yīng)即使同志付款人付款。承付貨款分為驗單付款和驗貨付款兩種。驗單付款是購貨單位根據(jù)經(jīng)濟(jì)合同對銀行轉(zhuǎn)來的托一、教學(xué)目的與要求： 通過本章學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)了解存貨的性質(zhì)與分類，以非貨幣交易換入存貨的計價，自制和委托加工存貨的核算，其他存貨的核算，存貨盤盈盤虧的核算；掌握外購存貨、發(fā)出存貨及期末存貨的計價與核算。 二、教學(xué)內(nèi)容： （一）存貨的概念及范圍： 存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為了銷售或耗用而持有的各種有形資產(chǎn)。包括各種原材料、輔助材料、包裝物、低值易耗品、委托加工材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和商品等。凡是法定所有權(quán)屬于企業(yè)

17、的存貨，不管其存放何處或處于何種狀態(tài)，都應(yīng)作為企業(yè)的存貨。 （二）存貨的核算 、存貨的計價 （?。?、發(fā)出存貨的計價 a、個別計價法。個別計價法是以每批（次）收入存貨的實際成本作為計算該批（次）存貨成本的歷史依據(jù)。從歷史成本的角度考慮，用這種方法所確定的發(fā)出存貨的成本、期末結(jié)存存貨的成本比較真實、準(zhǔn)確，而且可以隨時結(jié)轉(zhuǎn)成本。但這種方法工作量較大、存貨的保管和記錄相當(dāng)麻煩，因此，它適用于可識別、存貨數(shù)量品種不多、單位價格比較昂貴的存貨。,b、先進(jìn)先出法。先進(jìn)先出法是假定先收到的存貨先發(fā)出，并根據(jù)這種假定的存貨流轉(zhuǎn)次序?qū)Υ尕涍M(jìn)行計價的一種方法。它的具體做法是：收到有關(guān)存貨時，逐筆登記每批存貨的數(shù)量、

18、單價和金額；發(fā)出存貨時，按照先入庫的存貨先出庫的順序，逐筆登記發(fā)出存貨和結(jié)存存貨的金額。采用本方法，能隨時結(jié)轉(zhuǎn)成本，期末存貨成本比較接近現(xiàn)行的市場價值，資產(chǎn)負(fù)債表上所反映的期末存貨較有現(xiàn)實意義。但在存貨手法業(yè)務(wù)頻繁和單價經(jīng)常變動的情況下，企業(yè)計價工作量較大。當(dāng)物價上漲時，會會高估企業(yè)的當(dāng)期利潤；反之，則會低估當(dāng)期利潤。這種方法在永續(xù)盤存制和實地盤存制下均可適用。 c、加權(quán)平均法。也稱全月一次加權(quán)平均法，它是指在月末以月初結(jié)存存貨數(shù)量和本月收入存貨的數(shù)量作為權(quán)數(shù)，一次計算月初結(jié)存存貨和本月收入存貨的加權(quán)平均單位成本，從而確定本月發(fā)出存貨的成本和月末結(jié)存存貨成本的一種方法。采用本方法，只在月末計算

19、一次加權(quán)平均成本，因此，計算手續(xù)比較簡單，有利于簡化存貨的核算工作。但由于這種方法只有在月末才能計算加權(quán)平均成本，平時無法從帳上看到發(fā)出和結(jié)存存貨的單價和金額，不利于對存貨加強(qiáng)日常管理；且期末核算工作量較大。因此，這種方法只適用于存貨品種較少，而且前后收入存貨單位成本相差較大的企業(yè)使用。此法在永續(xù)盤存制和實地盤存制下均可使用。,d、移動加權(quán)平均法 移動加權(quán)平均法是指每次收入存貨后，要以新入庫存貨的數(shù)量加原結(jié)存存貨的數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本次收入的存貨和原存貨成本，據(jù)以計算加權(quán)平均單位成本，并以此對下一次發(fā)出存貨進(jìn)行計價的一種方法。移動加權(quán)平均法的優(yōu)點在于存貨發(fā)出時，可以隨時轉(zhuǎn)帳，便于加強(qiáng)存貨的日常

20、管理；由于核算工作分散在日常進(jìn)行，可以減輕月末工作量；計算的加權(quán)平均單位成本及發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨的成本比較客觀。但是，由于每次收入存貨都要重新計算一次加權(quán)平均單位成本，計算工作量較大，因此，適用于儲存在同一地點，性能、形態(tài)相同的大量存貨。移動加權(quán)平均法適用于永續(xù)盤存制。 e、后進(jìn)先出法 后進(jìn)先出法是假定后收到的存貨先發(fā)出，并根據(jù)這種假定的存貨流轉(zhuǎn)次序?qū)Πl(fā)出存貨和期末存貨進(jìn)行計價的一種方法。后進(jìn)先出法的優(yōu)點在于，在物價持續(xù)上漲時，當(dāng)期存貨成本較高，與現(xiàn)行收入配比后，導(dǎo)致利潤較低，從而減少企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)，體現(xiàn)了會計穩(wěn)健性原則。但是，這種方法確定的期末結(jié)存存貨的帳面價值反映最早收入存貨的成本，

21、有可能與現(xiàn)行實際成本相差較遠(yuǎn)。后進(jìn)先出法在永續(xù)盤存制和實地盤存制下均可使用。,(2)、在物價上漲的情況下，加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法之間的比較 例：A公司某年8月存貨變動情況如下： 8月1日，期初存貨500件，單價2元，合計1 000元 8月10日，購入存貨600件，單價2.2元,合計1 320元 8月20日，銷售存貨900件 8月31日，期末存貨200件 加權(quán)平均法 先進(jìn)先出法 后進(jìn)先出法 本月 發(fā)出 900*（1000+1320）/（500+600） （2*500）+（2.2*400） （2.2*600)+(2*300) 存貨成本 =1898.1(元) =1880(元) =1920

22、(元) 月末存貨 1000+1320-1898.1 2.2*200 2*200 存貨成本 =421.9(元) =440(元) =400(元),通過以上計算可以看出:按加權(quán)平均法計算的發(fā)出存貨成本和期末存貨成本,均處于中間,按先進(jìn)先出法計算的發(fā)出存貨成本最低、期末存貨成本最高,從而確定的稅前收益也最高,則企業(yè)多繳所得稅；按后進(jìn)先出法計算的發(fā)出存貨成本最高，期末存貨成本最低，從而確定的稅前收益最低，因而可使企業(yè)少繳所得稅。此外，從對現(xiàn)金流量的影響來看，在物價上漲的前提下，由于后進(jìn)先出法的稅前收益較低，所得稅賦較大，因而能產(chǎn)生較多的現(xiàn)金流入。而先進(jìn)先出法恰好相反。所以，當(dāng)企業(yè)將現(xiàn)金流量看作主要因素時

23、，就會采用后進(jìn)先出法。,、原材料采購和發(fā)出的核算：重點掌握原材料按計劃成本計價的核算，通常設(shè)置三個帳戶,（1）、“材料采購”帳戶（實際成本） （ 2）、“原材料”帳戶（計劃成本） （3）、“材料成本差異”（超支差異或節(jié)約差異） 、商品采購的核算 （三）自制和委托加工存貨的核算 、自制存貨的核算 、委托加工存貨的核算 （四）其他存貨的核算 、包裝物的核算 、低值易耗品的核算 核算方法與原材料的核算方法相同，只是核算內(nèi)容不同。 （五）存貨盤盈盤虧的核算： 由于發(fā)生存貨盤盈、盤虧時，應(yīng)按規(guī)定的程序報經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后才能做出處理，通常設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢”帳戶予以調(diào)整。,（六）存貨的期末計價,、成本與

24、可變現(xiàn)凈值孰低法的含義 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，是指期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值之間較低者計價的方法。當(dāng)期末存貨的成本比可變現(xiàn)凈值低時，按成本計價；當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值比成本低時，按可變現(xiàn)凈值計價。 、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的具體運(yùn)用 期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價時，如果期末存貨的成本低于可變現(xiàn)凈值時，則不需要帳務(wù)處理，資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨仍按期末帳面價值列示。如果期末存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本時，則必須在當(dāng)期確認(rèn)存貨跌價損失，并進(jìn)行有關(guān)的帳務(wù)處理。具體帳務(wù)處理有直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法兩種：,備抵法指對于存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的損失不直接沖減有關(guān)的存貨帳戶，而是單設(shè)“存貨跌價準(zhǔn)備”帳戶反映。具體

25、作法是：每一會計期末，比較期末的存貨成本與可變現(xiàn)凈值，計算出應(yīng)計提的準(zhǔn)備，然后與“存貨跌價損失”帳戶的余額進(jìn)行比較，如果應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補(bǔ)提損失準(zhǔn)備，如果已提數(shù)大于應(yīng)提數(shù)，則應(yīng)予沖銷部分已提數(shù)。提取或補(bǔ)提存貨跌價損失準(zhǔn)備時，借記“存貨跌價損失”，貸記“存貨跌價準(zhǔn)備”帳戶；沖回或轉(zhuǎn)銷存貨跌價損失時，則作相反的分錄。在“資產(chǎn)負(fù)債表”中，“存貨跌價準(zhǔn)備”作為存貨的備抵項目，用于調(diào)整存貨的帳面價值。備抵法的優(yōu)點是不需要對有關(guān)存貨的明細(xì)帳進(jìn)行調(diào)整，保持帳簿記錄的原貌，工作量較小，這一方法運(yùn)用得比較普遍。,第五章： 對外投資 一、教學(xué)目的與要求： 通過本章學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)了解對外投資分類，長期股權(quán)投資的

26、分類，投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系，以非貨幣交易取得投資的核算，可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為普通股票的核算，其他長期債權(quán)投資的核算；掌握短期投資的核算，長期股票投資的核算，其他長期股權(quán)投資的核算，長期債權(quán)投資的核算，長期投資減值的核算。 二、教學(xué)內(nèi)容： （一）對外投資的概念及核算內(nèi)容： 對外投資是企業(yè)為了達(dá)到特定目的而將一部分資金投入外部單位，它是企業(yè)資金運(yùn)用的重要方面。因為企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動是其主要從事的業(yè)務(wù)，是為企業(yè)的生存和發(fā)展必須經(jīng)營的業(yè)務(wù)。而投資活動則是為了更好地、或為了維持、擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)營活動所作的必要補(bǔ)充。通過投資活動取得收益（股利、股息、取得對另一企業(yè)的控制權(quán)等），以達(dá)到日常經(jīng)營活動所達(dá)不到

27、的效果，為擴(kuò)大在生產(chǎn)提供資金和其他條件。本章在闡述投資分類的基礎(chǔ)上，對短期投資、長期股權(quán)投資和長期債權(quán)投資的會計核算作了詳細(xì)說明。,（二）對外投資的分類 、按性質(zhì)分 、按期限分 、按投資形式分 （二）短期投資的核算 、短期投資成本 、短期投資的購入 、持有期內(nèi)的投資收益處理 、短期投資的出售 、短期投資的期末計價 （）成本法 （）成本與市價孰低法 （三） 長期股權(quán)投資的核算 、長期股權(quán)投資的分類 、投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系 、長期股權(quán)投資核算的帳戶設(shè)置,、長期股票投資的核算 （1）、長期股權(quán)投資核算的成本法 成本法是指以長期股權(quán)投資的實際成本作為登記“長期股權(quán)投資”帳戶的依據(jù)，投資的帳面金額

28、不受被投資企業(yè)權(quán)益變動的影響。它適用于投資企業(yè)對被投資企業(yè)單位無控制、無共同控制也無重大影響的情況。以長期股票投資為例，其核算內(nèi)容如下： a 、投資發(fā)生時，按實際成本記入“長期股權(quán)投資”帳戶。投資入帳后，除非增加或減少投資額，一般不得調(diào)整長期投資的帳面價值。 b被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)按分享的部分，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。但投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累計凈利潤分配額。所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累計凈利潤的部分，作為清算股利，沖減投資的帳面價值。 c、被投資企業(yè)雖盈利但未分配利潤，以及被投資企

29、業(yè)發(fā)生虧損，投資企業(yè)均無需做帳務(wù)處理。,（2）長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法 權(quán)益法是指“長期股權(quán)投資”帳戶的金額要隨投資單位所有者權(quán)益總額的變動進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，以完整反映投資企業(yè)在被投資單位的實際權(quán)益。她它適用于投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有控制、共同控制或重大影響的情況。以股票投資為例，其核算內(nèi)容如下： a投資發(fā)生時，按投資成本記入“長期股權(quán)投資”帳戶。 b反映股權(quán)投資差額。股權(quán)投資差額是指采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時，投資成本與享有被投資單位投資日所有者權(quán)益份額的差額。 股權(quán)投資差額=投資時的投資成本-投資日被投資單位所有者權(quán)益*投資比例。 c投資損益的核算。投資后的各期末，應(yīng)根據(jù)被投資單位實現(xiàn)的凈損

30、益中投資方所占的份額確認(rèn)為投資收益。具體講： 被投資方單位盈利時，投資企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，增加長期股權(quán)投資的帳面價值，并確認(rèn)為當(dāng)期損益。 投資收益=被投資單位當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤*投資比例,被投資單位發(fā)生虧損時，投資企業(yè)按持股比例計算應(yīng)分擔(dān)的份額，減少長期股權(quán)投資的帳面價值，并確認(rèn)為當(dāng)期投資損失。投資損失=被投資單位當(dāng)年發(fā)生的虧損*投資比例 投資當(dāng)年計算投資損益時，上式中被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的虧損以投資后產(chǎn)生的為依據(jù)。如果被投資單位虧損金額很大，以至于投資企業(yè)應(yīng)分擔(dān)的份額超過了該項投資的帳面價值，在這種情況下，投資企業(yè)承擔(dān)的虧損額定一般以投資帳面價值減記至零為限。這時候由我國有

31、限責(zé)任公司投資者只承擔(dān)有限責(zé)任的性質(zhì)決定的。 被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時，會引起凈資產(chǎn)的減少，投資企業(yè)所占的份額也會減少。因此投資企業(yè)對應(yīng)收的現(xiàn)金股利一方面作為“應(yīng)收股利”入帳，同時減少“長期股權(quán)投資”（損益調(diào)整）的帳面價值。,投資期內(nèi)，被投資單位因接受捐贈、資產(chǎn)評估增值等引起資本公積發(fā)生變化時，投資企業(yè)也應(yīng)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資帳面價值的同時，調(diào)整資本公積。 取得股權(quán)投資發(fā)生股權(quán)投資差額的情況下，投資期內(nèi)應(yīng)按規(guī)定分?jǐn)偣蓹?quán)投資差額。股份投資差額因?qū)ν馔顿Y而發(fā)生，故各期攤銷的金額計入投資損益。會計上采用平均攤銷的方法，這里的關(guān)鍵是確定攤銷期限。凡合同規(guī)定投資期限的，按投

32、資期限攤銷；沒有規(guī)定投資期限的，投資成本超過享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額（借差），一般按不超過10年（含10年）的期限攤銷。投資成本低于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額（貸差），一般按不低于10年（含10年）的期限攤銷。,（四）長期債權(quán)投資的核算 、長期債券投資的核算 （）債券購入的核算 （）債券溢價折價攤銷的核算 （）收回本息的核算 （）可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為普通股票的核算 、其他長期債權(quán)投資的核算 （五）長期投資減值的核算 、 長期投資減值準(zhǔn)備的條件 、 長期投資減值的會計處理,第六章： 固定資產(chǎn) 一、教學(xué)目的與要求： 通過本章學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)了解固定資產(chǎn)的性質(zhì)、分類；理解固定資產(chǎn)

33、計價方式及其計提折舊的原則、范圍；掌握固定資產(chǎn)增加的核算，固定資產(chǎn)折舊的核算，固定資產(chǎn)修理及改擴(kuò)建的核算，固定資產(chǎn)減值的核算。 二、教學(xué)內(nèi)容： （一）固定資產(chǎn)的概念及核算內(nèi)容： 固定資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的重要勞動資料。它能夠在若干個生產(chǎn)經(jīng)營周期中發(fā)揮作用，并保持其原有的實物形態(tài)，但其價值則由于損耗而逐漸減少。這部分減少的價值以折舊的形式，分期轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或費用中去，并在銷售收入中得到補(bǔ)償。本章在闡述固定資產(chǎn)分類與計價的基礎(chǔ)上，對固定資產(chǎn)增加、折舊、修理和改擴(kuò)建以及固定資產(chǎn)減少的核算進(jìn)行了詳細(xì)介紹。,（二） 固定資產(chǎn)分類與計價 、性質(zhì) 固定資產(chǎn)是企業(yè)的勞動資料，但企業(yè)并非將所有勞動資料全部

34、作為固定資產(chǎn)。哪些作為固定資產(chǎn)管理，或者說如何確認(rèn)固定資產(chǎn)，是會計的一個重要問題。判別固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)有兩個：一是時間，二是價值標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，使用年限超過一年的房屋、建筑物、機(jī)器、運(yùn)輸工具及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)部門的設(shè)備、器具、工具等資產(chǎn)應(yīng)作為固定資產(chǎn)；不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用期限超過兩年的，也作為固定資產(chǎn)。不符合上述條件的勞動資料，應(yīng)作為低值易耗品管理和核算。 、分類 、計價方式：原始價值、重置價值、折余價值 、帳戶設(shè)置：“固定資產(chǎn)”、“累積折舊”、“工程物資”、“在建工程”、“待處理財產(chǎn)損溢”、“固定資產(chǎn)清理”,（二） 固定資產(chǎn)增加的核算

35、 、購入固定資產(chǎn)的核算 、自行建造固定資產(chǎn)的核算 、盤盈固定資產(chǎn)的核算 （三） 固定資產(chǎn)折舊的核算 、折舊的性質(zhì)及范圍：當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月照提折舊。 、折舊額的計算方法： 常用的固定資產(chǎn)折舊計算方法可以分為兩類： 直線法和加速折舊法。 （1）直線法是指按時間或完成的工作量平均計提折舊的方法，主要包括平均年限法和工作量法。在直線法下，無論固定資產(chǎn)是剛剛投入還是即將報廢，每年（或單位工作量）提取的折舊都一樣，而不考慮固定資產(chǎn)的工作效率高低和使用維修費用的多少。因此，本方法計算簡單，使用方便，但不夠科學(xué)合理。,（2）加速折舊法是基于這樣一來的認(rèn)識，即固定資產(chǎn)投入使

36、用的前期工作效率較高而所需維修費用較少，后期工作效率較低而所需維修費用較高，為了保持各個會計期間負(fù)擔(dān)的固定資產(chǎn)使用成本的均衡性，就應(yīng)該在前期多計提折舊而后期少計提折舊。由于這種方法前期計提的折舊費較多，能夠使固定資產(chǎn)投資在前期較多地收回，在稅法允許將各種方法計提的折舊費作為稅前費用扣除的前提下，還能夠減少前期的所得稅額，使企業(yè)從中得到推遲交納所得稅的財務(wù)利益。 在我國，只允許少數(shù)行業(yè)的部分固定資產(chǎn)采用加速折舊法，而大部分企業(yè)的大部分固定資產(chǎn)采用直線法計提折舊，而且各類固定資產(chǎn)的折舊年限和折舊率都做了統(tǒng)一規(guī)定。 、折舊的會計處理：借：管理費用 制造費用 貸：累計折舊,（四） 固定資產(chǎn)修理及改擴(kuò)建

37、的核算 、固定資產(chǎn)修理的核算 、固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的核算 （五） 固定資產(chǎn)減少的核算 、固定資產(chǎn)出售的核算 、固定資產(chǎn)報廢的核算 、固定資產(chǎn)盤虧的核算 （六）固定資產(chǎn)減值的核算 、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會計處理,第七章： 無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn) 一、教學(xué)目的與要求： 通過本章學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)了解無形資產(chǎn)的性質(zhì)與種類，開辦費的性質(zhì)與內(nèi)容，長期待攤費用的內(nèi)容；掌握無形資產(chǎn)取得、攤銷、出租與出售的核算；掌握開辦費的核算；掌握長期待攤費用的核算。 二、 教學(xué)內(nèi)容： （一）無形資產(chǎn) 、無形資產(chǎn)的性質(zhì)與種類 無形資產(chǎn)是指沒有實物形態(tài)，能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)效益的長期資產(chǎn)。包括：專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、

38、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)和商譽(yù)等。與其他資產(chǎn)相比，無形資產(chǎn)具有無實物形態(tài)，收益高度不確定性，有償取得的特點。 、無形資產(chǎn)取得的核算 、無形資產(chǎn)攤銷的核算 無形資產(chǎn)主要是企業(yè)自已使用，它所具有的權(quán)利、特權(quán)，其價值會隨時間的推移逐漸消失。會計上應(yīng)將無形資產(chǎn)價值分期攤?cè)胭M用中。無形資產(chǎn)攤銷和固定資產(chǎn)折舊的性質(zhì)相同，都是通過一定方法將其價值轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中去。但因為無形資產(chǎn)沒有物質(zhì)實體，其價值轉(zhuǎn)移采用了不同于固定資產(chǎn)折舊的方法。二者主要區(qū)別是：,無形資產(chǎn)采用直線法攤銷，固定資產(chǎn)除了直線法外還有快速折舊法。無形資產(chǎn)攤銷的的關(guān)鍵是確定攤銷期限。根據(jù)我國會計制度規(guī)定，規(guī)定受益年限的無形資產(chǎn)，按不超過受

39、益年限的期限攤銷；沒有規(guī)定受益年限的，按不超過法律規(guī)定的有效期攤銷；經(jīng)營期限短于法律有效年限的，按不超過經(jīng)營期的年限攤銷；合同沒有規(guī)定受益年限的，且法律也沒有規(guī)定有效年限的，按不超過10年限期攤銷。 賬務(wù)處理上，無形資產(chǎn)攤銷直接沖減“無形資產(chǎn)”的賬面價值，而固定資產(chǎn)折舊則通過“累計折舊”賬戶進(jìn)行核算。 無形資產(chǎn)是無實體的資產(chǎn)，其攤銷期滿后無殘值。 無形資產(chǎn)攤銷的賬戶涉及“管理費用”、“其他業(yè)務(wù)支出”科目。 、無形資產(chǎn)出租與出售的核算,5、長期待攤費用的核算 長期待攤費用的性質(zhì)可以從兩個角度來理解： （1）從會計要素的分類來年看，長期待攤費用屬于“資產(chǎn)”要素的一個項目，與各類流動資產(chǎn)、長期股權(quán)投

40、資、長期債權(quán)投資，固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等資產(chǎn)類項目相并列。 （2）長期待攤費用本質(zhì)是一種費用，由此而產(chǎn)生的效益涉及多個侍年度，屬于資本性支出。從收入費用配比原則出發(fā)，不能直接將其作為當(dāng)期支出而與當(dāng)年收入相配比必須在本期和以后年度內(nèi)分期攤銷，使該項費用和與其相關(guān)的收入相配比。 長期待攤費用與流動資產(chǎn)中待攤費用相比較，既有共同點又有不同之處。共同點是兩者發(fā)生時都不能直接計入當(dāng)期費用，而應(yīng)分期攤銷；不同點是待攤費用的攤銷期限不超過一年（屬于流動資產(chǎn)），而長期待攤費用攤銷期限要在一年以下（屬于長期資產(chǎn)）。,第八章： 流動負(fù)債 一、教學(xué)目的與要求： 通過本章學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)了解流動負(fù)債的分類與計價，或有負(fù)債的

41、披露；理解或有負(fù)債的性質(zhì)及種類；掌握各項流動負(fù)債的核算，掌握債務(wù)重組的方式及其會計處理。 二、教學(xué)內(nèi)容： （一）流動負(fù)債的分類與計價 （二）應(yīng)付賬款與應(yīng)付票據(jù)的核算 1、帶息應(yīng)付票據(jù)的核算 作為短期應(yīng)付票據(jù)，它是企業(yè)根據(jù)延期付款的商品交易，并采用商業(yè)匯票結(jié)算方式而產(chǎn)生的一種債務(wù)。按承兌人的不用，應(yīng)付票據(jù)可分為商業(yè)承兌匯票與銀行承兌匯票兩種；按票面是否注明利率，又可分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)兩種。不管哪種應(yīng)付票據(jù)，會計上都應(yīng)核算其開出或承兌、到期償還的情況。屬于帶息票據(jù)的，應(yīng)注意應(yīng)付利息的核算。對此，會計上有兩種做法：一是按期預(yù)提：即根據(jù)票據(jù)面值及票面利率，按期計算應(yīng)付的票據(jù)利息并登記入帳。這種做

42、法比較麻煩，但符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，能正確反映企業(yè)當(dāng)兵期費用。另一種是于票據(jù)到期付款時，將全部應(yīng)付利息直接計入當(dāng)期財務(wù)費用。這種方法核算簡單，但不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。實務(wù)要求采用第一種方法，具體在會計中期末或年末預(yù)提應(yīng)付的票據(jù)利息；票據(jù)到期清償時，再將全部利息扣除已預(yù)提金額的差額，計入當(dāng)期財務(wù)費用,2、附現(xiàn)金折扣的應(yīng)付帳款的核算。 應(yīng)付帳款同應(yīng)付票據(jù)一樣，都是因購買商品、材料或接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付未付的貨款，兩者均為流動負(fù)債，但應(yīng)付帳款屬于尚未結(jié)清的債務(wù)，而應(yīng)付票據(jù)是一種延期付款的證明，有承諾付款的商業(yè)匯票為依據(jù)。票據(jù)到期，債務(wù)企業(yè)負(fù)有無條件支付票據(jù)的責(zé)任。 應(yīng)付帳款的入帳金額因進(jìn)貨是否附現(xiàn)金折

43、扣而異?，F(xiàn)金折扣是銷貨方為了鼓勵購貨方盡早付款，按照約定的折扣期及折扣率而給予購貨方的一種價格優(yōu)惠。購貨方附現(xiàn)金折扣購入商品時，應(yīng)付帳款的核算有總價法、凈價法兩種。總價法在應(yīng)付帳款發(fā)生時，直接按發(fā)票上的應(yīng)付金額總額記帳，現(xiàn)金折扣在付款時才予確認(rèn)；如果在折扣期內(nèi)付款，少付的金額作為理財收益處理。凈價法則不然，它將現(xiàn)金折扣視為每一購貨企業(yè)在正常經(jīng)營情況下均能獲得的一種收益，因此，應(yīng)付帳款發(fā)生時，按發(fā)票金額扣除（最大的）現(xiàn)金折扣后的凈額記帳；如果企業(yè)未能在規(guī)定的折扣期內(nèi)付款，喪失的現(xiàn)金折扣作為理財費用處理。由于總價法核算比較簡單且符合穩(wěn)健性原則，實際工作中一般采用這種方法。,（三）應(yīng)付工資與應(yīng)付福利

44、費的核算 （四）應(yīng)交稅金的核算 1、應(yīng)交增值稅的核算 增值稅屬于價外稅，是我國流轉(zhuǎn)稅中的一個主要稅種。這時候因為：第一，增值稅的計征范圍廣，從征稅對象看，涉及銷售貨物、進(jìn)口貨物、提供加工及修理、修配勞務(wù)；從納稅義務(wù)人看，凡經(jīng)營應(yīng)稅貨物、應(yīng)稅勞務(wù)費的單位或個人，都應(yīng)按照規(guī)定交納增值稅。第二，增值稅征收金額大。據(jù)了解，國家每年征收的增值稅超過稅收總額的一半。 增值稅的會計核算因納稅人種類不同而異。這里，應(yīng)先區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人。在此基礎(chǔ)上，掌握兩者會計核算的特點，并據(jù)此進(jìn)行相應(yīng)的帳務(wù)處理。小規(guī)模納稅人會計核算比較簡單：購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)不論是否取得專用發(fā)票，所發(fā)生的進(jìn)項稅額一律計入貨物

45、或勞務(wù)的成本，不能抵扣；銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)按不含稅的價款及規(guī)定的征收率計算銷項稅額，并定期上繳稅務(wù)機(jī)關(guān)。下面重點總結(jié)一般納稅人應(yīng)覺增值稅的會計核算。,購進(jìn)貨物（或接受應(yīng)稅勞務(wù)，下同）以取得的增值稅發(fā)票（或其他合法的扣稅憑證）為依據(jù)，不含稅的價款計入購進(jìn)貨物的成本，發(fā)生的增值稅作為進(jìn)項稅額單獨核算，計入“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳戶的借方“進(jìn)項稅額”專欄。 銷售貨物（或提供應(yīng)稅勞務(wù)，下同）以企業(yè)自己開具的專用發(fā)票為依據(jù)，不含稅的價款為銷售收入，向?qū)Ψ绞杖〉脑鲋刀愖鳛殇N售稅額單打核算，計入“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳戶的貸方“銷項稅額”專欄。 視同銷售的貨物應(yīng)按規(guī)定的計稅價格（非成本價）計算銷

46、項增值稅額，并開局專用發(fā)票，所交增值稅同樣記入“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳戶的貸方“銷項稅額”專欄。由于視同銷售實際上不是一種銷售行為，企業(yè)不會因此產(chǎn)生現(xiàn)金流入，故所交的銷項增值稅隨貨物成本一起計入相關(guān)的成本、費用。 按照規(guī)定不予抵扣的進(jìn)項增值稅應(yīng)計入購進(jìn)貨物的成本；生產(chǎn)、儲存環(huán)節(jié)應(yīng)稅貨物發(fā)生損失，相應(yīng)的進(jìn)項增值稅記入“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳戶的貸方“進(jìn)項稅額”轉(zhuǎn)出專欄，與貨物的成本一起作為損失處理。,交納增值稅。增值稅一般按月交納，且在月終后10天內(nèi)上交，一般納稅企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)的銷項稅額扣除當(dāng)期可予抵扣的進(jìn)項稅額后的余額，即為但期應(yīng)上繳的增值稅。需要注意的是“當(dāng)期可予抵扣的進(jìn)項稅額”，必須

47、嚴(yán)格執(zhí)行增值稅法的規(guī)定，這與會計上當(dāng)期核算的進(jìn)項稅額有差異。當(dāng)期核算但不可在當(dāng)期抵扣的進(jìn)項稅額，留待以后會計期間抵扣，稱為“待抵扣進(jìn)項稅額”，具體表現(xiàn)為“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”的借方余額。實務(wù)中，企業(yè)一般編制“增值稅納稅申報表”，據(jù)此交納增值稅。 2、應(yīng)交消費稅的核算 重點掌握以下三點： 消費稅只對生產(chǎn)、委托加工及進(jìn)口應(yīng)稅消費品征稅。這意味著：消費稅的課稅對象并非所有貨物，它只涉及部分貨物，具體由消費稅實施細(xì)則詳細(xì)規(guī)定；消費稅也并非在應(yīng)稅貨物的所有環(huán)節(jié)征收，只在其生產(chǎn)、委托加工或進(jìn)口環(huán)節(jié)征收。除金銀首飾外，流通環(huán)節(jié)不征收消費稅。 消費稅的計算包括從價定率、從量定額兩種方法，需視不同的應(yīng)稅消費品從

48、中選用。,消費稅屬于價內(nèi)稅。企業(yè)交納的消費稅對企業(yè)來說是一種支出，作為價內(nèi)稅，應(yīng)計入有關(guān)部門成本、費用，用企業(yè)的銷售收入補(bǔ)償。具體講：生產(chǎn)企業(yè)銷售應(yīng)稅產(chǎn)品交納的消費稅，記入“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”帳戶；企業(yè)委托加工應(yīng)稅產(chǎn)品、加工環(huán)節(jié)交納的消費稅，視加工產(chǎn)品收回后繼續(xù)用于加工應(yīng)稅消費品的，所交消費稅單打核算，記入“應(yīng)交稅金應(yīng)交消費稅”明細(xì)帳戶的借方，抵扣最終產(chǎn)品銷售時計交的消費稅；進(jìn)口環(huán)節(jié)交納的消費稅，計入進(jìn)口貨物的成本。消費稅的發(fā)生、上繳均通過“應(yīng)交稅金應(yīng)交消費稅”明細(xì)帳戶進(jìn)行核算。,（五）其他流動負(fù)債的核算 、短期借款 、預(yù)收賬款 、 應(yīng)付利潤 、 其他應(yīng)付款 （六）或有負(fù)債與預(yù)計負(fù)債 、或有

49、負(fù)債的性質(zhì)、內(nèi)容及其披露 、預(yù)計負(fù)債的條件及會計處理 （七）債務(wù)重組 、債務(wù)重組及其方式 、債務(wù)重組的會計處理,第九章：長期負(fù)債 一、教學(xué)目的與要求： 通過本章學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)了解長期負(fù)債的性質(zhì)與分類，可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為普通股的核算，長期應(yīng)付款的核算；掌握長期借款費用的處理，長期借款、應(yīng)付債券的核算。 二、教學(xué)內(nèi)容： （一）長期負(fù)債的性質(zhì)與分類 、長期負(fù)債的性質(zhì) 、長期負(fù)債的分類 、長期借款的計價 （二）長期借款費用的處理 、 長期借款費用的內(nèi)容 、 借款費用的處理方法 、 借款費用資本化,（三）長期借款的核算 、長期借款取得和償還的核算 、借款費用的核算 （四）應(yīng)付債券的核算 、公司債券的特點（與

50、股票、借款相比） 、公司債券發(fā)行的核算 、溢價折價攤銷的核算 、公司債券償還的核算 、可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為普通股的核算 （四）長期應(yīng)付款的核算 、融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款的核算 、補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備應(yīng)付款的核算 、專項應(yīng)付款的核算,第十章：所有者權(quán)益 一、教學(xué)目的與要求： 通過本章學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)了解所有者權(quán)益的特征與構(gòu)成；了解合伙企業(yè)所有者權(quán)益的核算，了解獨資企業(yè)所有者權(quán)益的核算以及所有者權(quán)益在報表中的列示。掌握公司制企業(yè)所有者權(quán)益的核算。 二、教學(xué)內(nèi)容： （一）所有者權(quán)益的特征與構(gòu)成 1、有限責(zé)任公司。是由兩人以上五十人以下的股東共同出資設(shè)立的企業(yè)法人。企業(yè)特征主要有：股東符合法定人數(shù)；股東出資達(dá)到法

51、定資本最低限額；股東共同制定公司章程；建立符合有限責(zé)任公司要求的組織機(jī)構(gòu)；有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所和必要的生產(chǎn)經(jīng)營條件。其所有者權(quán)益構(gòu)成包括：投入成本（通過“實收資本”帳戶核算）；資本公積（資本溢價、接受捐贈資產(chǎn)、法定資本評估增值）；盈余公積（法定盈余公積、任意盈余公積、法定公益金）；未分配利潤。,2、股份有限公司。是將全部資本分成等額股份，并通過發(fā)行股票方式籌措資本。股東以其所持股份為限承擔(dān)責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對公司債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。企業(yè)特征為：擁有較多的股東，除少數(shù)股東外，絕大多數(shù)股東均為持股比例很小的小股東；股東在股權(quán)轉(zhuǎn)讓方面具有較大的自主權(quán)，可依法在證券交易所進(jìn)行。其所有者權(quán)益構(gòu)成包括：投入

52、成本（通過“股本”帳戶進(jìn)行核算；資本公積（股本溢價、接受捐贈資產(chǎn)、法定資本評估增值）；盈余公積（法定盈余公積、任意盈余公積、法定公益金）；未分配利潤。 3、合伙企業(yè)、獨資企業(yè)。是由個人出資創(chuàng)辦，完全由個人經(jīng)營的企業(yè)。其企業(yè)特征為：個人出資；非獨立的法律實體，業(yè)主承擔(dān)無限償債責(zé)任；業(yè)主擁有直接的經(jīng)營管理權(quán)和凈資產(chǎn)處置權(quán)。其所有者權(quán)益的構(gòu)成為：業(yè)主資本（平時業(yè)主提款通過“業(yè)主提款”帳戶反映，年終再隨損益轉(zhuǎn)入“業(yè)主資本”）,（二） 公司制企業(yè)所有者權(quán)益的核算 、投入資本的核算 （1）、 有限責(zé)任公司收到投入資本通過“實收資本”帳戶進(jìn)行核算。企業(yè)接受投資的形式主要包括貨幣資金、實物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)。這里

53、的關(guān)鍵是掌握投資的入帳價值，企業(yè)受到現(xiàn)金投資，應(yīng)以北實際收到或存入開戶銀行的資金入帳；收到投資人投入的房屋、機(jī)器設(shè)備等實物資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，以這些資產(chǎn)的公允價值入帳。其公允價值的確定與第五章以非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資取得股權(quán)時確定方法相同，請結(jié)合第五章有關(guān)內(nèi)容學(xué)習(xí)掌握。 （2）、 股份有限公司投入資本通過“股本”帳戶進(jìn)行清算。 發(fā)行股票。這里要注意股票發(fā)行費用的處理。溢價發(fā)行股票時，支付的手續(xù)費或擁金、股票印制成本等，直接從溢價中扣除；無溢價或溢價不足以支付的部分，作為長期待攤費用，分期攤銷。 可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)為股本。我國投資準(zhǔn)則規(guī)定按債券帳面價值結(jié)轉(zhuǎn)。會計處理上，在注銷債券全部帳面價值（包括債券面值、債

54、券溢價、應(yīng)計利息、債券折價）的同時，按股票面值登記“股本”帳戶，兩者的差額作為“資本公積”處理。 股本減少的核算。公司采用收購本公司股票方式減資時，按注銷股票的面值總額減少股本，股票收購價超過股本的部分，依次減少資本公積、盈余公積和未分配利潤；收購價小于股本的部分，增加資本公積。,、資本公積的核算 資本公積包括股票溢價、接受捐贈實物資產(chǎn)、資產(chǎn)評估增值、投資準(zhǔn)備、住房周轉(zhuǎn)金轉(zhuǎn)入等部分。企業(yè)可按規(guī)定將資本公積轉(zhuǎn)增股本（轉(zhuǎn)增資本），但屬于接受捐贈實物資產(chǎn)、資產(chǎn)評估增值以及投資準(zhǔn)備資本公積，不能轉(zhuǎn)作股本 、盈余公積和公益金的核算 （?。⒂喙e是企業(yè)從稅后利潤中提取的積累資金，其內(nèi)容包括：法定盈余公

55、積、任意盈余公積和法定公益金。企業(yè)可以用盈余公積彌補(bǔ)虧損、派送新股（轉(zhuǎn)增資本）、分派股票股利（向投資者分配利潤）。這里應(yīng)重點掌握盈余公積提取、使用有關(guān)的法律規(guī)定。 （2）、公益金是盈余公積中指定專門為職工集體福利設(shè)施的準(zhǔn)備金，公益金的使用必須按規(guī)定用途使用。在使用公益金購建職工福利設(shè)施支出后，原先劃轉(zhuǎn)公益金的目的已經(jīng)小時，應(yīng)從“公益金”明細(xì)帳戶劃回“一般盈余公積”明細(xì)帳戶。 、未分配利潤的核算,（三） 合伙企業(yè)所有者權(quán)益的核算 、合伙企業(yè)的基本特征 、合伙企業(yè)所有者權(quán)益的特征 、投入資本的核算 、收益分配的核算 、合伙人退伙的核算 （四） 獨資企業(yè)所有者權(quán)益的核算 、獨資企業(yè)所有者權(quán)益的特征

56、、獨資企業(yè)所有者權(quán)益的核算,第十一章： 收入、費用及利潤 一、教學(xué)目的與要求： 通過本章學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)了解收入、費用、利潤的有關(guān)內(nèi)容；掌握收入、費用的核算，所得稅的核算，利潤合成及其分配的核算。 二、教學(xué)內(nèi)容： （一） 收入、費用、利潤的特點及內(nèi)容 （二）營業(yè)收入、營業(yè)費用的核算 、銷售商品收入的確認(rèn)條件 、主營業(yè)務(wù)收入與成本的核算 、主營業(yè)務(wù)稅金及附加的核算 、其他業(yè)務(wù)收入與支出的核算 、期間費用的核算 （1）營業(yè)費用的核算 （2）管理費用的核算 （3）財務(wù)費用的核算,（三）利潤總額的核算 、 營業(yè)外收支的核算 、 利潤合成的核算 （四）所得稅的核算 所得稅是指企業(yè)取得收益后按照企業(yè)所得稅法規(guī)

57、定應(yīng)向國家交納的稅金。企業(yè)取得利潤，應(yīng)按稅法規(guī)定交納所得稅。但具體計算應(yīng)交所得稅時并不是直接根據(jù)利潤總額（會計稅前利潤）計算求得的，因為利潤總額（會計稅前總額）和應(yīng)納稅所得額定是不同的。 會計稅前利潤是指企業(yè)在交納所得稅之前實現(xiàn)的利潤，其計算公式為： 會計稅前利潤=營業(yè)利潤+（-）投資凈利潤+（-）營業(yè)外收支凈額,、 永久性差異與時間性差異 （1）、應(yīng)納稅所得額是指企業(yè)按所得稅法規(guī)定的項目計算確定的收益，是計算交納所得稅的依據(jù)。由于企業(yè)會計稅前利潤與應(yīng)納稅所得額的計算口徑、計算時間可能不一致，因而兩者之間可能存在差異。兩者之間的差異，按其產(chǎn)生的原因可以分為兩類：永久性差異和時間性差異。 永久性

58、差異是指由于會計稅前利潤與應(yīng)納稅所得額定之間的計算口徑不一致產(chǎn)生的差異。這種差異的特征是只在當(dāng)期發(fā)生，并不在以后各期轉(zhuǎn)回，即只對當(dāng)期應(yīng)岸說所得額的計算有影響，但并不影響以后各期應(yīng)納稅所得額的計算。 時間性差異是指由于會計稅前利潤與應(yīng)納稅所得額之間的計算時間不一致產(chǎn)生的差異。這種差異的特征是在當(dāng)期發(fā)生，并在以后一期或若干期內(nèi)轉(zhuǎn)回，既對本期應(yīng)納稅所得額定的計算產(chǎn)生影響，也對以后轉(zhuǎn)回期內(nèi)應(yīng)納稅所得額定的計算產(chǎn)生影響（與本期相反的影響），從較長時期來看，會計稅前利潤與應(yīng)納稅所得額是一致的。,除了以上永久性差異和時間性差異在計算應(yīng)納稅所得額時需要調(diào)整以外，按所得稅法規(guī)定，在前5年之內(nèi)如果發(fā)生虧損，當(dāng)年的稅前利潤可以在彌補(bǔ)以前年度虧損后，再計算交納所得稅。 綜上所述，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算公式為： 應(yīng)納稅所得額=會計稅前利潤-彌補(bǔ)以前年度虧損+（-）永久性差異+（-）時間性差異 （2）、 所得稅費用是指企業(yè)取得會計稅前利潤后應(yīng)交納的所得稅。從企業(yè)所有者的角度看，向國家交納的所得稅應(yīng)在會計稅前利潤中扣除，將其視為一項費用，即所得稅費用。按照配比原則，所得稅費用應(yīng)根據(jù)會計稅前利潤和所得稅率計算。 應(yīng)納所得稅額