《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義》PPT課件

1、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義,第一部分：課程介紹,1課程的性質(zhì)和任務(wù) 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程是中央廣播電視大學(xué)開放教育專科會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的一門統(tǒng)設(shè)必修課，是會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)中的主體部分。本課的任務(wù)是介紹財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本理論和實(shí)務(wù)，培養(yǎng)學(xué)生從事財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作應(yīng)具備的基本知識(shí)、基本技能和操作能力。 2與相關(guān)課程的銜接、配合與分工 本課程的先修課程為基礎(chǔ)會(huì)計(jì)，其后續(xù)課程依次為成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、審計(jì)學(xué)原理和財(cái)務(wù)管理。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程與成本會(huì)計(jì)課程在部分內(nèi)容上有交叉，處理的原則是：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程只涉及到有關(guān)費(fèi)用的核算方法，完成費(fèi)用按要素的核算與歸集。費(fèi)用按成本項(xiàng)目或成本計(jì)算對(duì)象的歸集與分配等方面的內(nèi)容則在成本會(huì)計(jì)課程中加以解決

2、。有關(guān)報(bào)表分析的內(nèi)容放在財(cái)務(wù)管理課程中講授。有關(guān)破產(chǎn)清算、合并報(bào)表等內(nèi)容列入高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中講授。 3課程的教學(xué)基本要求 通過(guò)運(yùn)用多種教學(xué)媒體和形式組織教學(xué)，使學(xué)生能夠掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本理論，運(yùn)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本方法處理一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題。 4教學(xué)方法和教學(xué)形式建議 由于本課程是一門實(shí)踐性和技能性較強(qiáng)的課程，因此必須運(yùn)用多種教學(xué)媒體、采用多種教學(xué)形式組織教學(xué)。學(xué)員除通讀文字教材外，還必須運(yùn)用中央電大和省電大的網(wǎng)上教學(xué)資源，獨(dú)立完成輔導(dǎo)教師布置的作業(yè)，并在輔導(dǎo)教師的指導(dǎo)下認(rèn)真完成會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)。,第二部分： 媒體使用和教學(xué)過(guò)程建議,學(xué)時(shí)分配 本課課內(nèi)學(xué)時(shí)，學(xué)分，一學(xué)期開設(shè)。教師面授輔導(dǎo)30課時(shí)，運(yùn)用多種

3、媒體自學(xué)42課時(shí)，進(jìn)行會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)36課時(shí)。 多種媒體教材的總體說(shuō)明 本課的教學(xué)媒體有文字教材和錄像教材。 （）文字教材。文字教材是學(xué)習(xí)本課程的基本依據(jù)，包括文字主教材和模擬實(shí)驗(yàn)手冊(cè)。文字主教材采用合一型，即除了全面、系統(tǒng)地介紹本課程的內(nèi)容以外，還在各章的相應(yīng)部分進(jìn)行教學(xué)提示和重難點(diǎn)問題解析，并提出思考題。模擬實(shí)驗(yàn)手冊(cè)的內(nèi)容主要包括兩大部分，一是各種練習(xí)題，二是若干個(gè)模擬實(shí)驗(yàn)的目的、要求和內(nèi)容。 （）錄像教材。錄像教材主要是對(duì)文字教材中的重點(diǎn)、難點(diǎn)和疑點(diǎn)問題進(jìn)行講解，以及對(duì)學(xué)習(xí)思路和方法進(jìn)行提示與指導(dǎo)。特別是發(fā)揮電視的特長(zhǎng)，對(duì)某些比較抽象的問題運(yùn)用動(dòng)畫等手段進(jìn)行演示，以幫助學(xué)生理解和掌握。 （

4、3）直播課堂。中央電大財(cái)經(jīng)部講師艾大力主講。,第二部分： 媒體使用和教學(xué)過(guò)程建議,教學(xué)環(huán)節(jié) 本課的教學(xué)首先是要求學(xué)生自學(xué)文字教材，對(duì)于重點(diǎn)、難點(diǎn)和疑點(diǎn)問題則可收看電視錄像課解決。面授輔導(dǎo)課不應(yīng)也不必系統(tǒng)講授，而主要是在錄像課的基礎(chǔ)上引導(dǎo)學(xué)生學(xué)習(xí)和解答疑難問題，特別是作業(yè)練習(xí)的講評(píng)和模擬實(shí)驗(yàn)的指導(dǎo)。由于本課具有較強(qiáng)的操作性，因此學(xué)生必須完成老師布置的作業(yè)練模擬實(shí)驗(yàn)。本課的成績(jī)考核分為平時(shí)作業(yè)和實(shí)驗(yàn)考核以及期末考試兩部分，其中平時(shí)考核成績(jī)占課程總成績(jī)的，期末考試成績(jī)占課程總成績(jī)的。,第三部分： 教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)要求,第一章： 總論 一、教學(xué)目的與要求： 通過(guò)本章學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)了解中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容；理

5、解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)與特征，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算原則。 二、教學(xué)內(nèi)容： （一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是企業(yè)會(huì)計(jì)的一個(gè)重要分支，它以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)，運(yùn)用會(huì)計(jì)的專門方法，對(duì)企業(yè)發(fā)生的能夠用貨幣確認(rèn)、計(jì)量的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督，并向有關(guān)方面報(bào)告財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果信息。 （二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容 指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論和方法進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的一般會(huì)計(jì)事項(xiàng)，具體分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)六大會(huì)計(jì)要素。而且，中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所處理的會(huì)計(jì)事項(xiàng)是以會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量四項(xiàng)會(huì)計(jì)假設(shè)為基礎(chǔ)。 （三）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo) 向企業(yè)內(nèi)部和外部使用者提供其決策所需的會(huì)計(jì)信息，包栝 ：企業(yè)管理當(dāng)局、

6、政府部門、出資者、債權(quán)人、職工。,第三部分： 教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)要求,（四）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特征 、提供對(duì)外報(bào)告：主要是為企業(yè)外部的有關(guān)部門方面提供會(huì)計(jì)信息，這些信息也同時(shí)為企業(yè)內(nèi)部的管理者使用。 、標(biāo)準(zhǔn)化的程序與方法：以貨幣作為主要計(jì)量單位，運(yùn)用一系列會(huì)計(jì)的專門方法對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行連續(xù)地、系統(tǒng)和綜合地反映和監(jiān)督。主要提供有關(guān)部門企業(yè)過(guò)去和現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其結(jié)果的會(huì)計(jì)信息。 、系統(tǒng)的規(guī)范：會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度構(gòu)成會(huì)計(jì)規(guī)范的主要內(nèi)容。 （五）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算原則 、 會(huì)計(jì)確認(rèn)原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、謹(jǐn)慎性原則、配比原則 、 會(huì)計(jì)計(jì)量原則 ： 主要是實(shí)際成本原則 3、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征：可理解性、有用性

7、、相關(guān)性、可比性、一致性和重要性原則,第二章： 貨幣資金,一、 教學(xué)目的與要求： 通過(guò)本章學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)了解銀行轉(zhuǎn)帳結(jié)算方式和其他貨幣資金的內(nèi)容；理解貨幣資金的范圍及內(nèi)部控制制度、庫(kù)存現(xiàn)金的管理、銀行存款的管理；掌握庫(kù)存現(xiàn)金收支的核算、備用金的核算、庫(kù)存現(xiàn)金清查、銀行存款收付的核算與銀行存款的核對(duì),以及其他貨幣資金的核算。 二、教學(xué)內(nèi)容： （一）貨幣資金的范圍及內(nèi)部控制制度 、貨幣資金的性質(zhì)與范圍 貨幣資金是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在于貨幣形態(tài)的資產(chǎn)，用以充當(dāng)流通手段和支付手段，它又是流動(dòng)資產(chǎn)中流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，主要包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。建立健全貨幣資金的內(nèi)部控制制度是貨幣資金管理的關(guān)鍵

8、。 、貨幣資金的內(nèi)部控制制度 建立健全貨幣資金的內(nèi)部控制制度是貨幣資金管理的關(guān)鍵。有效的內(nèi)部控制制度包栝：貨幣資金的授權(quán)批準(zhǔn)控制、職務(wù)分離控制、憑證稽核控制、貨幣資金定期盤點(diǎn)與核對(duì)控制。,（二）庫(kù)存現(xiàn)金的核算 、庫(kù)存現(xiàn)金的管理 庫(kù)存現(xiàn)金是存放與企業(yè)財(cái)會(huì)部門，由出納員經(jīng)管的貨幣資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)按現(xiàn)金管理暫行條例規(guī)定的范圍使用現(xiàn)金，并遵守有關(guān)部門庫(kù)存限額的規(guī)定。企業(yè)不得“坐支”現(xiàn)金，不得“白條頂庫(kù)”，不得設(shè)立“小金庫(kù)”。 、庫(kù)存現(xiàn)金收支的核算 企業(yè)應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金總分類帳”與“現(xiàn)金日記帳”，每日終了應(yīng)及時(shí)結(jié)出現(xiàn)金日記帳的余額并與庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)存數(shù)核對(duì)；每月終了與現(xiàn)金總分類帳核對(duì)。 、備用金的核算 備用金是企業(yè)

9、財(cái)會(huì)部門預(yù)付給所屬報(bào)帳單位和內(nèi)部有關(guān)部門用與日常 零星開支的業(yè)務(wù)周轉(zhuǎn)金，其特點(diǎn)是先借后用，用后報(bào)銷。有一次報(bào)銷制和定額備用金制兩種。 、庫(kù)存現(xiàn)金清查 現(xiàn)金清查的方法是實(shí)地盤存法。對(duì)清查結(jié)果應(yīng)編制“現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告單”，清查中發(fā)生的長(zhǎng)、短款應(yīng)先記入“其他應(yīng)收款”或“其他應(yīng)付款”帳戶；查明原因后，在分別情況處理。無(wú)法查明原因的長(zhǎng)款記入管理費(fèi)用，無(wú)法查明的短款一般由出納員賠償。,（三）銀行存款的核算 、銀行存款的管理 企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行支付結(jié)算辦法，并按照銀行帳戶管理辦法的規(guī)定開戶和使用基本存款帳戶、一般存款帳戶、臨時(shí)存款帳戶和專用帳戶。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“銀行存款總分類帳”和“銀行存款日記帳”，每日終了應(yīng)計(jì)算銀行

10、存款的收支合計(jì)及結(jié)余數(shù)，每月定期與銀行轉(zhuǎn)來(lái)的對(duì)帳單核對(duì)。對(duì)未達(dá)帳項(xiàng)應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進(jìn)行檢查核對(duì)。企業(yè)辦理支付結(jié)算應(yīng)使用中國(guó)人民銀行規(guī)定統(tǒng)一印制的票據(jù)憑證的統(tǒng)一規(guī)定的結(jié)算憑證，并嚴(yán)格遵守“恪守信用；履約付款；誰(shuí)的錢進(jìn)誰(shuí)的帳，由誰(shuí)支配，銀行不墊款”的原則。 、銀行轉(zhuǎn)帳結(jié)算方式 票據(jù)結(jié)算方式主要有銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票和支票。憑證結(jié)算方式有匯兌、托 收承付和委托收款。 （?。?、支票結(jié)算方式 支票是由出票人簽發(fā)，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行或其他金融機(jī)構(gòu)在見票是無(wú)條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。支票分為現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)帳支票及普通支票。支票有效期為10天，超過(guò)限期，銀行不予受理。采

11、用支票辦理款項(xiàng)結(jié)算是同城結(jié)算中使用最為廣泛的一種結(jié)算辦法。 （2）、銀行本票結(jié)算方式 銀行本票是由銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給持票人或收款人的票據(jù)。單位和個(gè)人在同城的各項(xiàng)業(yè)務(wù)中均可使用銀行本票。銀行本票可轉(zhuǎn)帳，注明有“現(xiàn)金”字樣的也可支取現(xiàn)金。銀行本票有定額本票和不定額本票兩種。,不定額本票面額為1000元，5000元，10000員和50000元。銀行本票的提示付款期限最長(zhǎng)不得超過(guò)2個(gè)月，逾期，銀行不予辦理。銀行本票一律記名，并可背書轉(zhuǎn)讓。 （ 3）、銀行匯票結(jié)算方式 銀行匯票是指單位或個(gè)人將款項(xiàng)交存當(dāng)?shù)劂y行，有銀行簽發(fā)給單位或個(gè)人持往異地辦理轉(zhuǎn)帳計(jì)算或支付現(xiàn)金的票據(jù)。銀

12、行匯票的出票銀行為銀行匯票的付款人。單位或個(gè)人各種款項(xiàng)均可使用銀行匯票。銀行匯票可轉(zhuǎn)帳，有“現(xiàn)金”字樣也可支取現(xiàn)金。銀行匯票的提示付款期限為1個(gè)月，逾期銀行不予受理。銀行匯票一律記名，并可背書轉(zhuǎn)讓。持票人向銀行提示付款時(shí)，必須同時(shí)提交銀行匯票和出票銀行開出的解訖通知書。銀行匯票丟失，失票人可憑人民法院出具的其享有票據(jù)權(quán)利的有關(guān)部門證明，向出票銀行請(qǐng)求付款或退款。,（ 4）、商業(yè)匯票結(jié)算方式 商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。根據(jù)中華人民銀行規(guī)定，使用商業(yè)匯票必須是在銀行開戶的法人以及其他組織之間，簽發(fā)商業(yè)匯票必須具有合法的商品交易關(guān)系或債權(quán)、

13、債務(wù)關(guān)系。商業(yè)匯票的付款期限一般不得超過(guò)六個(gè)月，可以是定日付款也可以是定期付款。定日付款的匯票期限自出票日起按日計(jì)算，并在匯票上記載具體到期日。定期付款的匯票付款期限自出票日起按月計(jì)算，并在匯票上記載。商業(yè)匯票的提示付款期限自匯票到期日起10日，持樂觀態(tài)度票人應(yīng)在提示付款期限內(nèi)通過(guò)開戶銀行委托收款或直接向付款人提示付款，超過(guò)期限的，銀行不予受理。急需款項(xiàng)，符合條件的商業(yè)匯票的持票人，可以持未到期的商業(yè)匯票連同貼現(xiàn)憑證向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)。 商業(yè)匯票按其承兌人不同，可分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)承兌匯票是由付款人簽發(fā)并承兌，或由收款人簽發(fā)交由付款人承兌的匯票。商業(yè)承對(duì)匯票的付款人受到開戶銀行的

14、到期匯票付款通知后，應(yīng)及時(shí)通知銀行付款。若付款人存款帳戶不足支付的，銀行將填制付款人未付票款通知書，連同商業(yè)承兌匯票郵寄給持票人開戶銀行轉(zhuǎn)交給持票人。銀行承兌匯票是指由在承兌銀行開立存款帳戶的存款人簽發(fā)，由承兌銀行承兌的票據(jù)。企業(yè)申請(qǐng)使用銀行承兌匯票時(shí)，應(yīng)向承兌銀行提出申請(qǐng)，銀行審核符合條件的，即與承兌申請(qǐng)人簽訂承兌協(xié)議，并按票面金額的萬(wàn)分之五收取承兌手續(xù)費(fèi)，銀行承對(duì)匯票的出票人應(yīng)與匯票到期前將票款足額交存開戶銀行；匯票到期未能足額定交存款項(xiàng)時(shí)，承兌銀行除憑票向持票人無(wú)條件付款外，對(duì)出票人尚未支付的匯票金額按每天萬(wàn)分之五計(jì)收利息。,（5）、匯兌結(jié)算方式。 匯兌是指匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給異

15、地收款單位或個(gè)人的一種結(jié)算方式。它主要適用于異地之間各種款項(xiàng)的核算。匯兌分為信匯和電匯兩種。匯入銀行向收款人發(fā)出取款通知，經(jīng)過(guò)亮個(gè)月后仍無(wú)法支付的匯款，應(yīng)主動(dòng)辦理退匯。 （ 6）、托收承付結(jié)算方式 托收承付是收款單位根據(jù)購(gòu)銷雙方簽訂的經(jīng)濟(jì)合同發(fā)貨后，委托其開戶銀行向異地付款單位收取款項(xiàng)，付款人根據(jù)經(jīng)濟(jì)合同核對(duì)單據(jù)或驗(yàn)貨后，向其開戶銀行承認(rèn)付款的一種結(jié)算方式。 采用這種結(jié)算方式必須同時(shí)具備三個(gè)條件： 收、付款雙方必須簽訂符合經(jīng)濟(jì)合同法的經(jīng)濟(jì)合同。 辦理托收承付結(jié)算的款項(xiàng)，必須是商品交易以及因商品交易產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項(xiàng)。 必須具有商品確已發(fā)運(yùn)的有效證件。,托收稱付結(jié)算每筆托收金額起點(diǎn)為10000

16、元，新華書店系統(tǒng)每筆托收金額起點(diǎn)為1000元。付款人開戶銀行收到托收憑證及其附件后，應(yīng)即使同志付款人付款。承付貨款分為驗(yàn)單付款和驗(yàn)貨付款兩種。驗(yàn)單付款是購(gòu)貨單位根據(jù)經(jīng)濟(jì)合同對(duì)銀行轉(zhuǎn)來(lái)的托一、教學(xué)目的與要求： 通過(guò)本章學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)了解存貨的性質(zhì)與分類，以非貨幣交易換入存貨的計(jì)價(jià)，自制和委托加工存貨的核算，其他存貨的核算，存貨盤盈盤虧的核算；掌握外購(gòu)存貨、發(fā)出存貨及期末存貨的計(jì)價(jià)與核算。 二、教學(xué)內(nèi)容： （一）存貨的概念及范圍： 存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為了銷售或耗用而持有的各種有形資產(chǎn)。包括各種原材料、輔助材料、包裝物、低值易耗品、委托加工材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和商品等。凡是法定所有權(quán)屬于企業(yè)

17、的存貨，不管其存放何處或處于何種狀態(tài)，都應(yīng)作為企業(yè)的存貨。 （二）存貨的核算 、存貨的計(jì)價(jià) （！）、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià) a、個(gè)別計(jì)價(jià)法。個(gè)別計(jì)價(jià)法是以每批（次）收入存貨的實(shí)際成本作為計(jì)算該批（次）存貨成本的歷史依據(jù)。從歷史成本的角度考慮，用這種方法所確定的發(fā)出存貨的成本、期末結(jié)存存貨的成本比較真實(shí)、準(zhǔn)確，而且可以隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。但這種方法工作量較大、存貨的保管和記錄相當(dāng)麻煩，因此，它適用于可識(shí)別、存貨數(shù)量品種不多、單位價(jià)格比較昂貴的存貨。,b、先進(jìn)先出法。先進(jìn)先出法是假定先收到的存貨先發(fā)出，并根據(jù)這種假定的存貨流轉(zhuǎn)次序?qū)Υ尕涍M(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。它的具體做法是：收到有關(guān)存貨時(shí)，逐筆登記每批存貨的數(shù)量、

18、單價(jià)和金額；發(fā)出存貨時(shí)，按照先入庫(kù)的存貨先出庫(kù)的順序，逐筆登記發(fā)出存貨和結(jié)存存貨的金額。采用本方法，能隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本，期末存貨成本比較接近現(xiàn)行的市場(chǎng)價(jià)值，資產(chǎn)負(fù)債表上所反映的期末存貨較有現(xiàn)實(shí)意義。但在存貨手法業(yè)務(wù)頻繁和單價(jià)經(jīng)常變動(dòng)的情況下，企業(yè)計(jì)價(jià)工作量較大。當(dāng)物價(jià)上漲時(shí)，會(huì)會(huì)高估企業(yè)的當(dāng)期利潤(rùn)；反之，則會(huì)低估當(dāng)期利潤(rùn)。這種方法在永續(xù)盤存制和實(shí)地盤存制下均可適用。 c、加權(quán)平均法。也稱全月一次加權(quán)平均法，它是指在月末以月初結(jié)存存貨數(shù)量和本月收入存貨的數(shù)量作為權(quán)數(shù)，一次計(jì)算月初結(jié)存存貨和本月收入存貨的加權(quán)平均單位成本，從而確定本月發(fā)出存貨的成本和月末結(jié)存存貨成本的一種方法。采用本方法，只在月末計(jì)算

19、一次加權(quán)平均成本，因此，計(jì)算手續(xù)比較簡(jiǎn)單，有利于簡(jiǎn)化存貨的核算工作。但由于這種方法只有在月末才能計(jì)算加權(quán)平均成本，平時(shí)無(wú)法從帳上看到發(fā)出和結(jié)存存貨的單價(jià)和金額，不利于對(duì)存貨加強(qiáng)日常管理；且期末核算工作量較大。因此，這種方法只適用于存貨品種較少，而且前后收入存貨單位成本相差較大的企業(yè)使用。此法在永續(xù)盤存制和實(shí)地盤存制下均可使用。,d、移動(dòng)加權(quán)平均法 移動(dòng)加權(quán)平均法是指每次收入存貨后，要以新入庫(kù)存貨的數(shù)量加原結(jié)存存貨的數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本次收入的存貨和原存貨成本，據(jù)以計(jì)算加權(quán)平均單位成本，并以此對(duì)下一次發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。移動(dòng)加權(quán)平均法的優(yōu)點(diǎn)在于存貨發(fā)出時(shí)，可以隨時(shí)轉(zhuǎn)帳，便于加強(qiáng)存貨的日常

20、管理；由于核算工作分散在日常進(jìn)行，可以減輕月末工作量；計(jì)算的加權(quán)平均單位成本及發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨的成本比較客觀。但是，由于每次收入存貨都要重新計(jì)算一次加權(quán)平均單位成本，計(jì)算工作量較大，因此，適用于儲(chǔ)存在同一地點(diǎn)，性能、形態(tài)相同的大量存貨。移動(dòng)加權(quán)平均法適用于永續(xù)盤存制。 e、后進(jìn)先出法 后進(jìn)先出法是假定后收到的存貨先發(fā)出，并根據(jù)這種假定的存貨流轉(zhuǎn)次序?qū)Πl(fā)出存貨和期末存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。后進(jìn)先出法的優(yōu)點(diǎn)在于，在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)，當(dāng)期存貨成本較高，與現(xiàn)行收入配比后，導(dǎo)致利潤(rùn)較低，從而減少企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)穩(wěn)健性原則。但是，這種方法確定的期末結(jié)存存貨的帳面價(jià)值反映最早收入存貨的成本，

21、有可能與現(xiàn)行實(shí)際成本相差較遠(yuǎn)。后進(jìn)先出法在永續(xù)盤存制和實(shí)地盤存制下均可使用。,(2)、在物價(jià)上漲的情況下，加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法之間的比較 例：A公司某年8月存貨變動(dòng)情況如下： 8月1日，期初存貨500件，單價(jià)2元，合計(jì)1 000元 8月10日，購(gòu)入存貨600件，單價(jià)2.2元,合計(jì)1 320元 8月20日，銷售存貨900件 8月31日，期末存貨200件 加權(quán)平均法 先進(jìn)先出法 后進(jìn)先出法 本月 發(fā)出 900*（1000+1320）/（500+600） （2*500）+（2.2*400） （2.2*600)+(2*300) 存貨成本 =1898.1(元) =1880(元) =1920

22、(元) 月末存貨 1000+1320-1898.1 2.2*200 2*200 存貨成本 =421.9(元) =440(元) =400(元),通過(guò)以上計(jì)算可以看出:按加權(quán)平均法計(jì)算的發(fā)出存貨成本和期末存貨成本,均處于中間,按先進(jìn)先出法計(jì)算的發(fā)出存貨成本最低、期末存貨成本最高,從而確定的稅前收益也最高,則企業(yè)多繳所得稅；按后進(jìn)先出法計(jì)算的發(fā)出存貨成本最高，期末存貨成本最低，從而確定的稅前收益最低，因而可使企業(yè)少繳所得稅。此外，從對(duì)現(xiàn)金流量的影響來(lái)看，在物價(jià)上漲的前提下，由于后進(jìn)先出法的稅前收益較低，所得稅賦較大，因而能產(chǎn)生較多的現(xiàn)金流入。而先進(jìn)先出法恰好相反。所以，當(dāng)企業(yè)將現(xiàn)金流量看作主要因素時(shí)

23、，就會(huì)采用后進(jìn)先出法。,、原材料采購(gòu)和發(fā)出的核算：重點(diǎn)掌握原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算，通常設(shè)置三個(gè)帳戶,（1）、“材料采購(gòu)”帳戶（實(shí)際成本） （ 2）、“原材料”帳戶（計(jì)劃成本） （3）、“材料成本差異”（超支差異或節(jié)約差異） 、商品采購(gòu)的核算 （三）自制和委托加工存貨的核算 、自制存貨的核算 、委托加工存貨的核算 （四）其他存貨的核算 、包裝物的核算 、低值易耗品的核算 核算方法與原材料的核算方法相同，只是核算內(nèi)容不同。 （五）存貨盤盈盤虧的核算： 由于發(fā)生存貨盤盈、盤虧時(shí)，應(yīng)按規(guī)定的程序報(bào)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后才能做出處理，通常設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”帳戶予以調(diào)整。,（六）存貨的期末計(jì)價(jià),、成本與

24、可變現(xiàn)凈值孰低法的含義 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，是指期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值之間較低者計(jì)價(jià)的方法。當(dāng)期末存貨的成本比可變現(xiàn)凈值低時(shí)，按成本計(jì)價(jià)；當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值比成本低時(shí)，按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)。 、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的具體運(yùn)用 期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)時(shí)，如果期末存貨的成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，則不需要帳務(wù)處理，資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨仍按期末帳面價(jià)值列示。如果期末存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本時(shí)，則必須在當(dāng)期確認(rèn)存貨跌價(jià)損失，并進(jìn)行有關(guān)的帳務(wù)處理。具體帳務(wù)處理有直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法兩種：,備抵法指對(duì)于存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的損失不直接沖減有關(guān)的存貨帳戶，而是單設(shè)“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”帳戶反映。具體

25、作法是：每一會(huì)計(jì)期末，比較期末的存貨成本與可變現(xiàn)凈值，計(jì)算出應(yīng)計(jì)提的準(zhǔn)備，然后與“存貨跌價(jià)損失”帳戶的余額進(jìn)行比較，如果應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補(bǔ)提損失準(zhǔn)備，如果已提數(shù)大于應(yīng)提數(shù)，則應(yīng)予沖銷部分已提數(shù)。提取或補(bǔ)提存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備時(shí)，借記“存貨跌價(jià)損失”，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”帳戶；沖回或轉(zhuǎn)銷存貨跌價(jià)損失時(shí)，則作相反的分錄。在“資產(chǎn)負(fù)債表”中，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”作為存貨的備抵項(xiàng)目，用于調(diào)整存貨的帳面價(jià)值。備抵法的優(yōu)點(diǎn)是不需要對(duì)有關(guān)存貨的明細(xì)帳進(jìn)行調(diào)整，保持帳簿記錄的原貌，工作量較小，這一方法運(yùn)用得比較普遍。,第五章： 對(duì)外投資 一、教學(xué)目的與要求： 通過(guò)本章學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)了解對(duì)外投資分類，長(zhǎng)期股權(quán)投資的

26、分類，投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系，以非貨幣交易取得投資的核算，可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為普通股票的核算，其他長(zhǎng)期債權(quán)投資的核算；掌握短期投資的核算，長(zhǎng)期股票投資的核算，其他長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算，長(zhǎng)期債權(quán)投資的核算，長(zhǎng)期投資減值的核算。 二、教學(xué)內(nèi)容： （一）對(duì)外投資的概念及核算內(nèi)容： 對(duì)外投資是企業(yè)為了達(dá)到特定目的而將一部分資金投入外部單位，它是企業(yè)資金運(yùn)用的重要方面。因?yàn)槠髽I(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是其主要從事的業(yè)務(wù)，是為企業(yè)的生存和發(fā)展必須經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)。而投資活動(dòng)則是為了更好地、或?yàn)榱司S持、擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所作的必要補(bǔ)充。通過(guò)投資活動(dòng)取得收益（股利、股息、取得對(duì)另一企業(yè)的控制權(quán)等），以達(dá)到日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所達(dá)不到

27、的效果，為擴(kuò)大在生產(chǎn)提供資金和其他條件。本章在闡述投資分類的基礎(chǔ)上，對(duì)短期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資和長(zhǎng)期債權(quán)投資的會(huì)計(jì)核算作了詳細(xì)說(shuō)明。,（二）對(duì)外投資的分類 、按性質(zhì)分 、按期限分 、按投資形式分 （二）短期投資的核算 、短期投資成本 、短期投資的購(gòu)入 、持有期內(nèi)的投資收益處理 、短期投資的出售 、短期投資的期末計(jì)價(jià) （）成本法 （）成本與市價(jià)孰低法 （三） 長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算 、長(zhǎng)期股權(quán)投資的分類 、投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系 、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的帳戶設(shè)置,、長(zhǎng)期股票投資的核算 （1）、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法 成本法是指以長(zhǎng)期股權(quán)投資的實(shí)際成本作為登記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”帳戶的依據(jù)，投資的帳面金額

28、不受被投資企業(yè)權(quán)益變動(dòng)的影響。它適用于投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)單位無(wú)控制、無(wú)共同控制也無(wú)重大影響的情況。以長(zhǎng)期股票投資為例，其核算內(nèi)容如下： a 、投資發(fā)生時(shí)，按實(shí)際成本記入“長(zhǎng)期股權(quán)投資”帳戶。投資入帳后，除非增加或減少投資額，一般不得調(diào)整長(zhǎng)期投資的帳面價(jià)值。 b被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)按分享的部分，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。但投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累計(jì)凈利潤(rùn)分配額。所獲得的被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累計(jì)凈利潤(rùn)的部分，作為清算股利，沖減投資的帳面價(jià)值。 c、被投資企業(yè)雖盈利但未分配利潤(rùn)，以及被投資企

29、業(yè)發(fā)生虧損，投資企業(yè)均無(wú)需做帳務(wù)處理。,（2）長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法 權(quán)益法是指“長(zhǎng)期股權(quán)投資”帳戶的金額要隨投資單位所有者權(quán)益總額的變動(dòng)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，以完整反映投資企業(yè)在被投資單位的實(shí)際權(quán)益。她它適用于投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)具有控制、共同控制或重大影響的情況。以股票投資為例，其核算內(nèi)容如下： a投資發(fā)生時(shí)，按投資成本記入“長(zhǎng)期股權(quán)投資”帳戶。 b反映股權(quán)投資差額。股權(quán)投資差額是指采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，投資成本與享有被投資單位投資日所有者權(quán)益份額的差額。 股權(quán)投資差額=投資時(shí)的投資成本-投資日被投資單位所有者權(quán)益*投資比例。 c投資損益的核算。投資后的各期末，應(yīng)根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損

30、益中投資方所占的份額確認(rèn)為投資收益。具體講： 被投資方單位盈利時(shí)，投資企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值，并確認(rèn)為當(dāng)期損益。 投資收益=被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)*投資比例,被投資單位發(fā)生虧損時(shí)，投資企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)分擔(dān)的份額，減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值，并確認(rèn)為當(dāng)期投資損失。投資損失=被投資單位當(dāng)年發(fā)生的虧損*投資比例 投資當(dāng)年計(jì)算投資損益時(shí)，上式中被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的虧損以投資后產(chǎn)生的為依據(jù)。如果被投資單位虧損金額很大，以至于投資企業(yè)應(yīng)分擔(dān)的份額超過(guò)了該項(xiàng)投資的帳面價(jià)值，在這種情況下，投資企業(yè)承擔(dān)的虧損額定一般以投資帳面價(jià)值減記至零為限。這時(shí)候由我國(guó)有

31、限責(zé)任公司投資者只承擔(dān)有限責(zé)任的性質(zhì)決定的。 被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)，會(huì)引起凈資產(chǎn)的減少，投資企業(yè)所占的份額也會(huì)減少。因此投資企業(yè)對(duì)應(yīng)收的現(xiàn)金股利一方面作為“應(yīng)收股利”入帳，同時(shí)減少“長(zhǎng)期股權(quán)投資”（損益調(diào)整）的帳面價(jià)值。,投資期內(nèi)，被投資單位因接受捐贈(zèng)、資產(chǎn)評(píng)估增值等引起資本公積發(fā)生變化時(shí)，投資企業(yè)也應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資帳面價(jià)值的同時(shí)，調(diào)整資本公積。 取得股權(quán)投資發(fā)生股權(quán)投資差額的情況下，投資期內(nèi)應(yīng)按規(guī)定分?jǐn)偣蓹?quán)投資差額。股份投資差額因?qū)ν馔顿Y而發(fā)生，故各期攤銷的金額計(jì)入投資損益。會(huì)計(jì)上采用平均攤銷的方法，這里的關(guān)鍵是確定攤銷期限。凡合同規(guī)定投資期限的，按投

32、資期限攤銷；沒有規(guī)定投資期限的，投資成本超過(guò)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額（借差），一般按不超過(guò)10年（含10年）的期限攤銷。投資成本低于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額（貸差），一般按不低于10年（含10年）的期限攤銷。,（四）長(zhǎng)期債權(quán)投資的核算 、長(zhǎng)期債券投資的核算 （）債券購(gòu)入的核算 （）債券溢價(jià)折價(jià)攤銷的核算 （）收回本息的核算 （）可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為普通股票的核算 、其他長(zhǎng)期債權(quán)投資的核算 （五）長(zhǎng)期投資減值的核算 、 長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備的條件 、 長(zhǎng)期投資減值的會(huì)計(jì)處理,第六章： 固定資產(chǎn) 一、教學(xué)目的與要求： 通過(guò)本章學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)了解固定資產(chǎn)的性質(zhì)、分類；理解固定資產(chǎn)

33、計(jì)價(jià)方式及其計(jì)提折舊的原則、范圍；掌握固定資產(chǎn)增加的核算，固定資產(chǎn)折舊的核算，固定資產(chǎn)修理及改擴(kuò)建的核算，固定資產(chǎn)減值的核算。 二、教學(xué)內(nèi)容： （一）固定資產(chǎn)的概念及核算內(nèi)容： 固定資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的重要?jiǎng)趧?dòng)資料。它能夠在若干個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期中發(fā)揮作用，并保持其原有的實(shí)物形態(tài)，但其價(jià)值則由于損耗而逐漸減少。這部分減少的價(jià)值以折舊的形式，分期轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或費(fèi)用中去，并在銷售收入中得到補(bǔ)償。本章在闡述固定資產(chǎn)分類與計(jì)價(jià)的基礎(chǔ)上，對(duì)固定資產(chǎn)增加、折舊、修理和改擴(kuò)建以及固定資產(chǎn)減少的核算進(jìn)行了詳細(xì)介紹。,（二） 固定資產(chǎn)分類與計(jì)價(jià) 、性質(zhì) 固定資產(chǎn)是企業(yè)的勞動(dòng)資料，但企業(yè)并非將所有勞動(dòng)資料全部

34、作為固定資產(chǎn)。哪些作為固定資產(chǎn)管理，或者說(shuō)如何確認(rèn)固定資產(chǎn)，是會(huì)計(jì)的一個(gè)重要問題。判別固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)有兩個(gè)：一是時(shí)間，二是價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，使用年限超過(guò)一年的房屋、建筑物、機(jī)器、運(yùn)輸工具及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)部門的設(shè)備、器具、工具等資產(chǎn)應(yīng)作為固定資產(chǎn)；不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用期限超過(guò)兩年的，也作為固定資產(chǎn)。不符合上述條件的勞動(dòng)資料，應(yīng)作為低值易耗品管理和核算。 、分類 、計(jì)價(jià)方式：原始價(jià)值、重置價(jià)值、折余價(jià)值 、帳戶設(shè)置：“固定資產(chǎn)”、“累積折舊”、“工程物資”、“在建工程”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“固定資產(chǎn)清理”,（二） 固定資產(chǎn)增加的核算

35、 、購(gòu)入固定資產(chǎn)的核算 、自行建造固定資產(chǎn)的核算 、盤盈固定資產(chǎn)的核算 （三） 固定資產(chǎn)折舊的核算 、折舊的性質(zhì)及范圍：當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月照提折舊。 、折舊額的計(jì)算方法： 常用的固定資產(chǎn)折舊計(jì)算方法可以分為兩類： 直線法和加速折舊法。 （1）直線法是指按時(shí)間或完成的工作量平均計(jì)提折舊的方法，主要包括平均年限法和工作量法。在直線法下，無(wú)論固定資產(chǎn)是剛剛投入還是即將報(bào)廢，每年（或單位工作量）提取的折舊都一樣，而不考慮固定資產(chǎn)的工作效率高低和使用維修費(fèi)用的多少。因此，本方法計(jì)算簡(jiǎn)單，使用方便，但不夠科學(xué)合理。,（2）加速折舊法是基于這樣一來(lái)的認(rèn)識(shí)，即固定資產(chǎn)投入使

36、用的前期工作效率較高而所需維修費(fèi)用較少，后期工作效率較低而所需維修費(fèi)用較高，為了保持各個(gè)會(huì)計(jì)期間負(fù)擔(dān)的固定資產(chǎn)使用成本的均衡性，就應(yīng)該在前期多計(jì)提折舊而后期少計(jì)提折舊。由于這種方法前期計(jì)提的折舊費(fèi)較多，能夠使固定資產(chǎn)投資在前期較多地收回，在稅法允許將各種方法計(jì)提的折舊費(fèi)作為稅前費(fèi)用扣除的前提下，還能夠減少前期的所得稅額，使企業(yè)從中得到推遲交納所得稅的財(cái)務(wù)利益。 在我國(guó)，只允許少數(shù)行業(yè)的部分固定資產(chǎn)采用加速折舊法，而大部分企業(yè)的大部分固定資產(chǎn)采用直線法計(jì)提折舊，而且各類固定資產(chǎn)的折舊年限和折舊率都做了統(tǒng)一規(guī)定。 、折舊的會(huì)計(jì)處理：借：管理費(fèi)用 制造費(fèi)用 貸：累計(jì)折舊,（四） 固定資產(chǎn)修理及改擴(kuò)建

37、的核算 、固定資產(chǎn)修理的核算 、固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的核算 （五） 固定資產(chǎn)減少的核算 、固定資產(chǎn)出售的核算 、固定資產(chǎn)報(bào)廢的核算 、固定資產(chǎn)盤虧的核算 （六）固定資產(chǎn)減值的核算 、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理,第七章： 無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn) 一、教學(xué)目的與要求： 通過(guò)本章學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)了解無(wú)形資產(chǎn)的性質(zhì)與種類，開辦費(fèi)的性質(zhì)與內(nèi)容，長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的內(nèi)容；掌握無(wú)形資產(chǎn)取得、攤銷、出租與出售的核算；掌握開辦費(fèi)的核算；掌握長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的核算。 二、 教學(xué)內(nèi)容： （一）無(wú)形資產(chǎn) 、無(wú)形資產(chǎn)的性質(zhì)與種類 無(wú)形資產(chǎn)是指沒有實(shí)物形態(tài)，能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)效益的長(zhǎng)期資產(chǎn)。包括：專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、

38、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)和商譽(yù)等。與其他資產(chǎn)相比，無(wú)形資產(chǎn)具有無(wú)實(shí)物形態(tài)，收益高度不確定性，有償取得的特點(diǎn)。 、無(wú)形資產(chǎn)取得的核算 、無(wú)形資產(chǎn)攤銷的核算 無(wú)形資產(chǎn)主要是企業(yè)自已使用，它所具有的權(quán)利、特權(quán)，其價(jià)值會(huì)隨時(shí)間的推移逐漸消失。會(huì)計(jì)上應(yīng)將無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值分期攤?cè)胭M(fèi)用中。無(wú)形資產(chǎn)攤銷和固定資產(chǎn)折舊的性質(zhì)相同，都是通過(guò)一定方法將其價(jià)值轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中去。但因?yàn)闊o(wú)形資產(chǎn)沒有物質(zhì)實(shí)體，其價(jià)值轉(zhuǎn)移采用了不同于固定資產(chǎn)折舊的方法。二者主要區(qū)別是：,無(wú)形資產(chǎn)采用直線法攤銷，固定資產(chǎn)除了直線法外還有快速折舊法。無(wú)形資產(chǎn)攤銷的的關(guān)鍵是確定攤銷期限。根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，規(guī)定受益年限的無(wú)形資產(chǎn)，按不超過(guò)受

39、益年限的期限攤銷；沒有規(guī)定受益年限的，按不超過(guò)法律規(guī)定的有效期攤銷；經(jīng)營(yíng)期限短于法律有效年限的，按不超過(guò)經(jīng)營(yíng)期的年限攤銷；合同沒有規(guī)定受益年限的，且法律也沒有規(guī)定有效年限的，按不超過(guò)10年限期攤銷。 賬務(wù)處理上，無(wú)形資產(chǎn)攤銷直接沖減“無(wú)形資產(chǎn)”的賬面價(jià)值，而固定資產(chǎn)折舊則通過(guò)“累計(jì)折舊”賬戶進(jìn)行核算。 無(wú)形資產(chǎn)是無(wú)實(shí)體的資產(chǎn)，其攤銷期滿后無(wú)殘值。 無(wú)形資產(chǎn)攤銷的賬戶涉及“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”科目。 、無(wú)形資產(chǎn)出租與出售的核算,5、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的核算 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的性質(zhì)可以從兩個(gè)角度來(lái)理解： （1）從會(huì)計(jì)要素的分類來(lái)年看，長(zhǎng)期待攤費(fèi)用屬于“資產(chǎn)”要素的一個(gè)項(xiàng)目，與各類流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投

40、資、長(zhǎng)期債權(quán)投資，固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)類項(xiàng)目相并列。 （2）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用本質(zhì)是一種費(fèi)用，由此而產(chǎn)生的效益涉及多個(gè)侍年度，屬于資本性支出。從收入費(fèi)用配比原則出發(fā)，不能直接將其作為當(dāng)期支出而與當(dāng)年收入相配比必須在本期和以后年度內(nèi)分期攤銷，使該項(xiàng)費(fèi)用和與其相關(guān)的收入相配比。 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用與流動(dòng)資產(chǎn)中待攤費(fèi)用相比較，既有共同點(diǎn)又有不同之處。共同點(diǎn)是兩者發(fā)生時(shí)都不能直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，而應(yīng)分期攤銷；不同點(diǎn)是待攤費(fèi)用的攤銷期限不超過(guò)一年（屬于流動(dòng)資產(chǎn)），而長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷期限要在一年以下（屬于長(zhǎng)期資產(chǎn)）。,第八章： 流動(dòng)負(fù)債 一、教學(xué)目的與要求： 通過(guò)本章學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)了解流動(dòng)負(fù)債的分類與計(jì)價(jià)，或有負(fù)債的

41、披露；理解或有負(fù)債的性質(zhì)及種類；掌握各項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債的核算，掌握債務(wù)重組的方式及其會(huì)計(jì)處理。 二、教學(xué)內(nèi)容： （一）流動(dòng)負(fù)債的分類與計(jì)價(jià) （二）應(yīng)付賬款與應(yīng)付票據(jù)的核算 1、帶息應(yīng)付票據(jù)的核算 作為短期應(yīng)付票據(jù)，它是企業(yè)根據(jù)延期付款的商品交易，并采用商業(yè)匯票結(jié)算方式而產(chǎn)生的一種債務(wù)。按承兌人的不用，應(yīng)付票據(jù)可分為商業(yè)承兌匯票與銀行承兌匯票兩種；按票面是否注明利率，又可分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)兩種。不管哪種應(yīng)付票據(jù)，會(huì)計(jì)上都應(yīng)核算其開出或承兌、到期償還的情況。屬于帶息票據(jù)的，應(yīng)注意應(yīng)付利息的核算。對(duì)此，會(huì)計(jì)上有兩種做法：一是按期預(yù)提：即根據(jù)票據(jù)面值及票面利率，按期計(jì)算應(yīng)付的票據(jù)利息并登記入帳。這種做

42、法比較麻煩，但符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，能正確反映企業(yè)當(dāng)兵期費(fèi)用。另一種是于票據(jù)到期付款時(shí)，將全部應(yīng)付利息直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。這種方法核算簡(jiǎn)單，但不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。實(shí)務(wù)要求采用第一種方法，具體在會(huì)計(jì)中期末或年末預(yù)提應(yīng)付的票據(jù)利息；票據(jù)到期清償時(shí)，再將全部利息扣除已預(yù)提金額的差額，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用,2、附現(xiàn)金折扣的應(yīng)付帳款的核算。 應(yīng)付帳款同應(yīng)付票據(jù)一樣，都是因購(gòu)買商品、材料或接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付未付的貨款，兩者均為流動(dòng)負(fù)債，但應(yīng)付帳款屬于尚未結(jié)清的債務(wù)，而應(yīng)付票據(jù)是一種延期付款的證明，有承諾付款的商業(yè)匯票為依據(jù)。票據(jù)到期，債務(wù)企業(yè)負(fù)有無(wú)條件支付票據(jù)的責(zé)任。 應(yīng)付帳款的入帳金額因進(jìn)貨是否附現(xiàn)金折

43、扣而異?，F(xiàn)金折扣是銷貨方為了鼓勵(lì)購(gòu)貨方盡早付款，按照約定的折扣期及折扣率而給予購(gòu)貨方的一種價(jià)格優(yōu)惠。購(gòu)貨方附現(xiàn)金折扣購(gòu)入商品時(shí)，應(yīng)付帳款的核算有總價(jià)法、凈價(jià)法兩種?？們r(jià)法在應(yīng)付帳款發(fā)生時(shí)，直接按發(fā)票上的應(yīng)付金額總額記帳，現(xiàn)金折扣在付款時(shí)才予確認(rèn)；如果在折扣期內(nèi)付款，少付的金額作為理財(cái)收益處理。凈價(jià)法則不然，它將現(xiàn)金折扣視為每一購(gòu)貨企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)情況下均能獲得的一種收益，因此，應(yīng)付帳款發(fā)生時(shí)，按發(fā)票金額扣除（最大的）現(xiàn)金折扣后的凈額記帳；如果企業(yè)未能在規(guī)定的折扣期內(nèi)付款，喪失的現(xiàn)金折扣作為理財(cái)費(fèi)用處理。由于總價(jià)法核算比較簡(jiǎn)單且符合穩(wěn)健性原則，實(shí)際工作中一般采用這種方法。,（三）應(yīng)付工資與應(yīng)付福利

44、費(fèi)的核算 （四）應(yīng)交稅金的核算 1、應(yīng)交增值稅的核算 增值稅屬于價(jià)外稅，是我國(guó)流轉(zhuǎn)稅中的一個(gè)主要稅種。這時(shí)候因?yàn)椋旱谝?，增值稅的?jì)征范圍廣，從征稅對(duì)象看，涉及銷售貨物、進(jìn)口貨物、提供加工及修理、修配勞務(wù)；從納稅義務(wù)人看，凡經(jīng)營(yíng)應(yīng)稅貨物、應(yīng)稅勞務(wù)費(fèi)的單位或個(gè)人，都應(yīng)按照規(guī)定交納增值稅。第二，增值稅征收金額大。據(jù)了解，國(guó)家每年征收的增值稅超過(guò)稅收總額的一半。 增值稅的會(huì)計(jì)核算因納稅人種類不同而異。這里，應(yīng)先區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人。在此基礎(chǔ)上，掌握兩者會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)，并據(jù)此進(jìn)行相應(yīng)的帳務(wù)處理。小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算比較簡(jiǎn)單：購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)不論是否取得專用發(fā)票，所發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額一律計(jì)入貨物

45、或勞務(wù)的成本，不能抵扣；銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)按不含稅的價(jià)款及規(guī)定的征收率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，并定期上繳稅務(wù)機(jī)關(guān)。下面重點(diǎn)總結(jié)一般納稅人應(yīng)覺增值稅的會(huì)計(jì)核算。,購(gòu)進(jìn)貨物（或接受應(yīng)稅勞務(wù)，下同）以取得的增值稅發(fā)票（或其他合法的扣稅憑證）為依據(jù)，不含稅的價(jià)款計(jì)入購(gòu)進(jìn)貨物的成本，發(fā)生的增值稅作為進(jìn)項(xiàng)稅額單獨(dú)核算，計(jì)入“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳戶的借方“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄。 銷售貨物（或提供應(yīng)稅勞務(wù)，下同）以企業(yè)自己開具的專用發(fā)票為依據(jù)，不含稅的價(jià)款為銷售收入，向?qū)Ψ绞杖〉脑鲋刀愖鳛殇N售稅額單打核算，計(jì)入“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳戶的貸方“銷項(xiàng)稅額”專欄。 視同銷售的貨物應(yīng)按規(guī)定的計(jì)稅價(jià)格（非成本價(jià)）計(jì)算銷

46、項(xiàng)增值稅額，并開局專用發(fā)票，所交增值稅同樣記入“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳戶的貸方“銷項(xiàng)稅額”專欄。由于視同銷售實(shí)際上不是一種銷售行為，企業(yè)不會(huì)因此產(chǎn)生現(xiàn)金流入，故所交的銷項(xiàng)增值稅隨貨物成本一起計(jì)入相關(guān)的成本、費(fèi)用。 按照規(guī)定不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)增值稅應(yīng)計(jì)入購(gòu)進(jìn)貨物的成本；生產(chǎn)、儲(chǔ)存環(huán)節(jié)應(yīng)稅貨物發(fā)生損失，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)增值稅記入“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳戶的貸方“進(jìn)項(xiàng)稅額”轉(zhuǎn)出專欄，與貨物的成本一起作為損失處理。,交納增值稅。增值稅一般按月交納，且在月終后10天內(nèi)上交，一般納稅企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額扣除當(dāng)期可予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額，即為但期應(yīng)上繳的增值稅。需要注意的是“當(dāng)期可予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額”，必須

47、嚴(yán)格執(zhí)行增值稅法的規(guī)定，這與會(huì)計(jì)上當(dāng)期核算的進(jìn)項(xiàng)稅額有差異。當(dāng)期核算但不可在當(dāng)期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，留待以后會(huì)計(jì)期間抵扣，稱為“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”，具體表現(xiàn)為“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”的借方余額。實(shí)務(wù)中，企業(yè)一般編制“增值稅納稅申報(bào)表”，據(jù)此交納增值稅。 2、應(yīng)交消費(fèi)稅的核算 重點(diǎn)掌握以下三點(diǎn)： 消費(fèi)稅只對(duì)生產(chǎn)、委托加工及進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品征稅。這意味著：消費(fèi)稅的課稅對(duì)象并非所有貨物，它只涉及部分貨物，具體由消費(fèi)稅實(shí)施細(xì)則詳細(xì)規(guī)定；消費(fèi)稅也并非在應(yīng)稅貨物的所有環(huán)節(jié)征收，只在其生產(chǎn)、委托加工或進(jìn)口環(huán)節(jié)征收。除金銀首飾外，流通環(huán)節(jié)不征收消費(fèi)稅。 消費(fèi)稅的計(jì)算包括從價(jià)定率、從量定額兩種方法，需視不同的應(yīng)稅消費(fèi)品從

48、中選用。,消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅。企業(yè)交納的消費(fèi)稅對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是一種支出，作為價(jià)內(nèi)稅，應(yīng)計(jì)入有關(guān)部門成本、費(fèi)用，用企業(yè)的銷售收入補(bǔ)償。具體講：生產(chǎn)企業(yè)銷售應(yīng)稅產(chǎn)品交納的消費(fèi)稅，記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”帳戶；企業(yè)委托加工應(yīng)稅產(chǎn)品、加工環(huán)節(jié)交納的消費(fèi)稅，視加工產(chǎn)品收回后繼續(xù)用于加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，所交消費(fèi)稅單打核算，記入“應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)帳戶的借方，抵扣最終產(chǎn)品銷售時(shí)計(jì)交的消費(fèi)稅；進(jìn)口環(huán)節(jié)交納的消費(fèi)稅，計(jì)入進(jìn)口貨物的成本。消費(fèi)稅的發(fā)生、上繳均通過(guò)“應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)帳戶進(jìn)行核算。,（五）其他流動(dòng)負(fù)債的核算 、短期借款 、預(yù)收賬款 、 應(yīng)付利潤(rùn) 、 其他應(yīng)付款 （六）或有負(fù)債與預(yù)計(jì)負(fù)債 、或有

49、負(fù)債的性質(zhì)、內(nèi)容及其披露 、預(yù)計(jì)負(fù)債的條件及會(huì)計(jì)處理 （七）債務(wù)重組 、債務(wù)重組及其方式 、債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理,第九章：長(zhǎng)期負(fù)債 一、教學(xué)目的與要求： 通過(guò)本章學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)了解長(zhǎng)期負(fù)債的性質(zhì)與分類，可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為普通股的核算，長(zhǎng)期應(yīng)付款的核算；掌握長(zhǎng)期借款費(fèi)用的處理，長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券的核算。 二、教學(xué)內(nèi)容： （一）長(zhǎng)期負(fù)債的性質(zhì)與分類 、長(zhǎng)期負(fù)債的性質(zhì) 、長(zhǎng)期負(fù)債的分類 、長(zhǎng)期借款的計(jì)價(jià) （二）長(zhǎng)期借款費(fèi)用的處理 、 長(zhǎng)期借款費(fèi)用的內(nèi)容 、 借款費(fèi)用的處理方法 、 借款費(fèi)用資本化,（三）長(zhǎng)期借款的核算 、長(zhǎng)期借款取得和償還的核算 、借款費(fèi)用的核算 （四）應(yīng)付債券的核算 、公司債券的特點(diǎn)（與

50、股票、借款相比） 、公司債券發(fā)行的核算 、溢價(jià)折價(jià)攤銷的核算 、公司債券償還的核算 、可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為普通股的核算 （四）長(zhǎng)期應(yīng)付款的核算 、融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款的核算 、補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備應(yīng)付款的核算 、專項(xiàng)應(yīng)付款的核算,第十章：所有者權(quán)益 一、教學(xué)目的與要求： 通過(guò)本章學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)了解所有者權(quán)益的特征與構(gòu)成；了解合伙企業(yè)所有者權(quán)益的核算，了解獨(dú)資企業(yè)所有者權(quán)益的核算以及所有者權(quán)益在報(bào)表中的列示。掌握公司制企業(yè)所有者權(quán)益的核算。 二、教學(xué)內(nèi)容： （一）所有者權(quán)益的特征與構(gòu)成 1、有限責(zé)任公司。是由兩人以上五十人以下的股東共同出資設(shè)立的企業(yè)法人。企業(yè)特征主要有：股東符合法定人數(shù)；股東出資達(dá)到法

51、定資本最低限額；股東共同制定公司章程；建立符合有限責(zé)任公司要求的組織機(jī)構(gòu)；有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和必要的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件。其所有者權(quán)益構(gòu)成包括：投入成本（通過(guò)“實(shí)收資本”帳戶核算）；資本公積（資本溢價(jià)、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)、法定資本評(píng)估增值）；盈余公積（法定盈余公積、任意盈余公積、法定公益金）；未分配利潤(rùn)。,2、股份有限公司。是將全部資本分成等額股份，并通過(guò)發(fā)行股票方式籌措資本。股東以其所持股份為限承擔(dān)責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。企業(yè)特征為：擁有較多的股東，除少數(shù)股東外，絕大多數(shù)股東均為持股比例很小的小股東；股東在股權(quán)轉(zhuǎn)讓方面具有較大的自主權(quán)，可依法在證券交易所進(jìn)行。其所有者權(quán)益構(gòu)成包括：投入

52、成本（通過(guò)“股本”帳戶進(jìn)行核算；資本公積（股本溢價(jià)、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)、法定資本評(píng)估增值）；盈余公積（法定盈余公積、任意盈余公積、法定公益金）；未分配利潤(rùn)。 3、合伙企業(yè)、獨(dú)資企業(yè)。是由個(gè)人出資創(chuàng)辦，完全由個(gè)人經(jīng)營(yíng)的企業(yè)。其企業(yè)特征為：個(gè)人出資；非獨(dú)立的法律實(shí)體，業(yè)主承擔(dān)無(wú)限償債責(zé)任；業(yè)主擁有直接的經(jīng)營(yíng)管理權(quán)和凈資產(chǎn)處置權(quán)。其所有者權(quán)益的構(gòu)成為：業(yè)主資本（平時(shí)業(yè)主提款通過(guò)“業(yè)主提款”帳戶反映，年終再隨損益轉(zhuǎn)入“業(yè)主資本”）,（二） 公司制企業(yè)所有者權(quán)益的核算 、投入資本的核算 （1）、 有限責(zé)任公司收到投入資本通過(guò)“實(shí)收資本”帳戶進(jìn)行核算。企業(yè)接受投資的形式主要包括貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)。這里

53、的關(guān)鍵是掌握投資的入帳價(jià)值，企業(yè)受到現(xiàn)金投資，應(yīng)以北實(shí)際收到或存入開戶銀行的資金入帳；收到投資人投入的房屋、機(jī)器設(shè)備等實(shí)物資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)，以這些資產(chǎn)的公允價(jià)值入帳。其公允價(jià)值的確定與第五章以非現(xiàn)金資產(chǎn)對(duì)外投資取得股權(quán)時(shí)確定方法相同，請(qǐng)結(jié)合第五章有關(guān)內(nèi)容學(xué)習(xí)掌握。 （2）、 股份有限公司投入資本通過(guò)“股本”帳戶進(jìn)行清算。 發(fā)行股票。這里要注意股票發(fā)行費(fèi)用的處理。溢價(jià)發(fā)行股票時(shí)，支付的手續(xù)費(fèi)或擁金、股票印制成本等，直接從溢價(jià)中扣除；無(wú)溢價(jià)或溢價(jià)不足以支付的部分，作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，分期攤銷。 可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)為股本。我國(guó)投資準(zhǔn)則規(guī)定按債券帳面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)。會(huì)計(jì)處理上，在注銷債券全部帳面價(jià)值（包括債券面值、債

54、券溢價(jià)、應(yīng)計(jì)利息、債券折價(jià)）的同時(shí)，按股票面值登記“股本”帳戶，兩者的差額作為“資本公積”處理。 股本減少的核算。公司采用收購(gòu)本公司股票方式減資時(shí)，按注銷股票的面值總額減少股本，股票收購(gòu)價(jià)超過(guò)股本的部分，依次減少資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)；收購(gòu)價(jià)小于股本的部分，增加資本公積。,、資本公積的核算 資本公積包括股票溢價(jià)、接受捐贈(zèng)實(shí)物資產(chǎn)、資產(chǎn)評(píng)估增值、投資準(zhǔn)備、住房周轉(zhuǎn)金轉(zhuǎn)入等部分。企業(yè)可按規(guī)定將資本公積轉(zhuǎn)增股本（轉(zhuǎn)增資本），但屬于接受捐贈(zèng)實(shí)物資產(chǎn)、資產(chǎn)評(píng)估增值以及投資準(zhǔn)備資本公積，不能轉(zhuǎn)作股本 、盈余公積和公益金的核算 （?。?、盈余公積是企業(yè)從稅后利潤(rùn)中提取的積累資金，其內(nèi)容包括：法定盈余公

55、積、任意盈余公積和法定公益金。企業(yè)可以用盈余公積彌補(bǔ)虧損、派送新股（轉(zhuǎn)增資本）、分派股票股利（向投資者分配利潤(rùn)）。這里應(yīng)重點(diǎn)掌握盈余公積提取、使用有關(guān)的法律規(guī)定。 （2）、公益金是盈余公積中指定專門為職工集體福利設(shè)施的準(zhǔn)備金，公益金的使用必須按規(guī)定用途使用。在使用公益金購(gòu)建職工福利設(shè)施支出后，原先劃轉(zhuǎn)公益金的目的已經(jīng)小時(shí)，應(yīng)從“公益金”明細(xì)帳戶劃回“一般盈余公積”明細(xì)帳戶。 、未分配利潤(rùn)的核算,（三） 合伙企業(yè)所有者權(quán)益的核算 、合伙企業(yè)的基本特征 、合伙企業(yè)所有者權(quán)益的特征 、投入資本的核算 、收益分配的核算 、合伙人退伙的核算 （四） 獨(dú)資企業(yè)所有者權(quán)益的核算 、獨(dú)資企業(yè)所有者權(quán)益的特征

56、、獨(dú)資企業(yè)所有者權(quán)益的核算,第十一章： 收入、費(fèi)用及利潤(rùn) 一、教學(xué)目的與要求： 通過(guò)本章學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)了解收入、費(fèi)用、利潤(rùn)的有關(guān)內(nèi)容；掌握收入、費(fèi)用的核算，所得稅的核算，利潤(rùn)合成及其分配的核算。 二、教學(xué)內(nèi)容： （一） 收入、費(fèi)用、利潤(rùn)的特點(diǎn)及內(nèi)容 （二）營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)費(fèi)用的核算 、銷售商品收入的確認(rèn)條件 、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與成本的核算 、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加的核算 、其他業(yè)務(wù)收入與支出的核算 、期間費(fèi)用的核算 （1）營(yíng)業(yè)費(fèi)用的核算 （2）管理費(fèi)用的核算 （3）財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算,（三）利潤(rùn)總額的核算 、 營(yíng)業(yè)外收支的核算 、 利潤(rùn)合成的核算 （四）所得稅的核算 所得稅是指企業(yè)取得收益后按照企業(yè)所得稅法規(guī)

57、定應(yīng)向國(guó)家交納的稅金。企業(yè)取得利潤(rùn)，應(yīng)按稅法規(guī)定交納所得稅。但具體計(jì)算應(yīng)交所得稅時(shí)并不是直接根據(jù)利潤(rùn)總額（會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)）計(jì)算求得的，因?yàn)槔麧?rùn)總額（會(huì)計(jì)稅前總額）和應(yīng)納稅所得額定是不同的。 會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)是指企業(yè)在交納所得稅之前實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，其計(jì)算公式為： 會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+（-）投資凈利潤(rùn)+（-）營(yíng)業(yè)外收支凈額,、 永久性差異與時(shí)間性差異 （1）、應(yīng)納稅所得額是指企業(yè)按所得稅法規(guī)定的項(xiàng)目計(jì)算確定的收益，是計(jì)算交納所得稅的依據(jù)。由于企業(yè)會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的計(jì)算口徑、計(jì)算時(shí)間可能不一致，因而兩者之間可能存在差異。兩者之間的差異，按其產(chǎn)生的原因可以分為兩類：永久性差異和時(shí)間性差異。 永久性

58、差異是指由于會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額定之間的計(jì)算口徑不一致產(chǎn)生的差異。這種差異的特征是只在當(dāng)期發(fā)生，并不在以后各期轉(zhuǎn)回，即只對(duì)當(dāng)期應(yīng)岸說(shuō)所得額的計(jì)算有影響，但并不影響以后各期應(yīng)納稅所得額的計(jì)算。 時(shí)間性差異是指由于會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的計(jì)算時(shí)間不一致產(chǎn)生的差異。這種差異的特征是在當(dāng)期發(fā)生，并在以后一期或若干期內(nèi)轉(zhuǎn)回，既對(duì)本期應(yīng)納稅所得額定的計(jì)算產(chǎn)生影響，也對(duì)以后轉(zhuǎn)回期內(nèi)應(yīng)納稅所得額定的計(jì)算產(chǎn)生影響（與本期相反的影響），從較長(zhǎng)時(shí)期來(lái)看，會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額是一致的。,除了以上永久性差異和時(shí)間性差異在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)需要調(diào)整以外，按所得稅法規(guī)定，在前5年之內(nèi)如果發(fā)生虧損，當(dāng)年的稅前利潤(rùn)可以在彌補(bǔ)以前年度虧損后，再計(jì)算交納所得稅。 綜上所述，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)-彌補(bǔ)以前年度虧損+（-）永久性差異+（-）時(shí)間性差異 （2）、 所得稅費(fèi)用是指企業(yè)取得會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)后應(yīng)交納的所得稅。從企業(yè)所有者的角度看，向國(guó)家交納的所得稅應(yīng)在會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)中扣除，將其視為一項(xiàng)費(fèi)用，即所得稅費(fèi)用。按照配比原則，所得稅費(fèi)用應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)和所得稅率計(jì)算。 應(yīng)納所得稅額