關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知.pptx

1、淺析關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知（財稅20125號）,姓名：李行 學(xué)號：0104097706,本次政策出臺的背景，是為了計提核銷市場化的需要。以往銀行呆賬的會計核銷非常困難，需要滿足債務(wù)人“破產(chǎn)”等一系列苛刻條件。2008年開始逐步與國際接軌，并推進(jìn)市場化，那些真正滿足條件的呆賬就可以核銷了。與此同時，那些本身并不具備貸款風(fēng)險特征的資產(chǎn)也需從準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備的貸款資產(chǎn)范圍中剔除，在財稅200964號的基礎(chǔ)上做了改進(jìn),出臺背景,一、政策針對的主體 政策性銀行、商業(yè)銀行、財務(wù)公司、城鄉(xiāng)信用社和金融租賃公司等金融企業(yè),主要內(nèi)容,（一）貸款（含抵押、質(zhì)押、擔(dān)保等貸款） （

2、二）銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款（含銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔(dān)保墊款等）、進(jìn)出口押匯、同業(yè)拆出、應(yīng)收融資租賃款（新增）等各項具有貸款特征的風(fēng)險資產(chǎn)（即具有貸款特征的風(fēng)險資產(chǎn) ） （三）由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔(dān)對外還款責(zé)任的國外貸款，包括國際金融組織貸款、外國買方信貸、外國政府貸款、日本國際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款等資產(chǎn)。（即由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔(dān)對外還款責(zé)任的國外貸款 ）,二、準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備的貸款資產(chǎn)范圍,以上規(guī)定既有效解決行業(yè)會計規(guī)定與稅法的銜接問題，同時更強(qiáng)調(diào)了計提準(zhǔn)備金資產(chǎn)的貸款性質(zhì)或貸款特征，剔除了不具有貸款性質(zhì)的抵債資產(chǎn)、股權(quán)投資和債權(quán)投資、應(yīng)收利息（不含貸款應(yīng)收利

3、息）、應(yīng)收股利、應(yīng)收保費、應(yīng)收分保賬款、應(yīng)收租賃款等債權(quán)和股權(quán)等等資產(chǎn)。 提醒一：要分清哪些是具有貸款性質(zhì)或貸款特征的資產(chǎn)。,由于買入返售金融資產(chǎn)包含種類不同，不能一概而論。按照會計準(zhǔn)則的規(guī)定，買入返售金融資產(chǎn)是指，金融企業(yè)按返售協(xié)議約定先買入再按固定價格返售給賣出方的票據(jù)、證券貸款等金融資產(chǎn)所融出的資金。即買入返售金融資產(chǎn)包括買入返售票據(jù)、證券、貸款等不同性質(zhì)的資產(chǎn)。在交易對方違約的情況下，如果金融企業(yè)有權(quán)取得本應(yīng)按照固定價格返售的票據(jù)、證券、貸款等資產(chǎn)，則應(yīng)按取得該資產(chǎn)的公允價值，根據(jù)借記“交易性金融資產(chǎn)”、“貸款”等科目。按財稅20125號文件規(guī)定，這里如果分類為交易性金融資產(chǎn)，則不屬于

4、稅法規(guī)定的風(fēng)險資產(chǎn)，而貸款則屬于稅法口徑的風(fēng)險資產(chǎn)，新出臺的財稅20125號對買入返售金融資產(chǎn)是否屬于貸款類風(fēng)險資產(chǎn)也沒有明確，我們認(rèn)為，只有符合貸款特征的資產(chǎn)，計提的減值準(zhǔn)備才可按規(guī)定在稅前扣除。,思考：目前買入返售金融資產(chǎn)是否屬于貸款類風(fēng)險資產(chǎn)？,財稅20125號第三條規(guī)定，金融企業(yè)的委托貸款、代理貸款、國債投資、應(yīng)收股利、上交央行準(zhǔn)備金以及金融企業(yè)剝離的債權(quán)和股權(quán)、應(yīng)收財政貼息、央行款項等不承擔(dān)風(fēng)險和損失的資產(chǎn)，不得稅前扣除。 這是因為，雖然我國金融企業(yè)性質(zhì)上屬于商業(yè)銀行，具有企業(yè)的性質(zhì)，但也同時承擔(dān)國家的經(jīng)濟(jì)調(diào)控的任務(wù)，故對商業(yè)銀行不承擔(dān)風(fēng)險和損失的資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備不能稅前扣除。 金融

5、企業(yè)應(yīng)將稅法規(guī)定對不承擔(dān)風(fēng)險和損失的資產(chǎn)單獨核算，以提高匯算清繳的稅法遵循度。,提醒二：只有需要承擔(dān)風(fēng)險和損失的貸款性質(zhì)資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備方可稅前扣除。,準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額1%截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額。 金融企業(yè)按上述公式計算的數(shù)額如為負(fù)數(shù)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。,三、金融企業(yè)準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金計算公式如下：,A金融企業(yè)科目余額表2010年末拆出資金余額為100億元，短期貸款余額500億元，中長期貸款余額為2000億元，委托貸款100億元，進(jìn)出口押匯400億元（暫不考慮其他類風(fēng)險資產(chǎn)余額）。201

6、1年未拆出資金余額為150億元，短期貸款余額550億元，中長期貸款余額3000億元，委托貸款200億元，進(jìn)出口押匯300億元（暫不考慮其他類風(fēng)險資產(chǎn)余額）。,案例 ：,2011年初風(fēng)險資產(chǎn)余額為：1005002000400=3000（億元），100億元委托貸款不包括在其中。 2011年末風(fēng)險資產(chǎn)余額為：1505503000300=4000（億元），200億元委托貸款不包括在其中 A企業(yè)準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備為本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備的貸款資產(chǎn)余額1%截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備余額=40001%30001%=10（億元）,2011年末計提呆賬準(zhǔn)備會計分錄： 借：資產(chǎn)減值損失10（億元） 貸：貸款損失準(zhǔn)備專項準(zhǔn)備10（億元） 如果A金融企業(yè)按上述公式計算的數(shù)額為負(fù)數(shù)10億，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)增2011年年應(yīng)納稅所得額。,四、在之前文件基礎(chǔ)上新增條款,統(tǒng)一了貸款損失準(zhǔn)備稅前扣除口徑，對提取貸款損失準(zhǔn)備的貸款種類作了定性定量的描述，具體分為了貸款、具有貸款特征的風(fēng)險資產(chǎn)和由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔(dān)對外還款責(zé)任的國外貸款三類。既有效解決了政策銜接問題，又將計提準(zhǔn)備金的資產(chǎn)范圍回歸到會計制度的規(guī)定上來，強(qiáng)調(diào)了計提準(zhǔn)備