收入費用和利潤培訓課件(PPT 113頁)

1、第十章 收入、費用和利潤,第一節(jié) 銷售商品收入的確認和計量 第二節(jié) 銷售商品的核算 第三節(jié) 費用的確認 第四節(jié) 利潤的核算 第五節(jié) 所得稅的核算 第六節(jié) 利潤分配的核算,第一節(jié) 銷售商品收入的確認和計量,收入的概念與范圍 銷售商品收入的確認 銷售商品收入的計量,一、收入的概念與范圍,（一）收入的概念 企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾拥?、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。 日?；顒樱浩髽I(yè)為完成其經營目標所從事的經常性活動，以及與之相關的其他活動。,（二）收入的范圍,廣義收入 營業(yè)收入（狹義收入）：包括商品銷售收入、提供勞務收入和讓渡資產使用權收入，是企業(yè)主要的、經常性的業(yè)務收入

2、。 主營業(yè)務收入 其他業(yè)務收入 利得：是指企業(yè)因非日?；顒?而形成的經濟利益的流入,二、銷售商品收入的確認,銷售商品收入的確認條件 銷售商品收入的確認條件的具體應用,（一）銷售商品收入的確認條件,企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方 企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制 收入的金額能夠可靠地計量 相關的經濟利益很可能流入企業(yè) 相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本 能夠可靠地計量,（二）銷售商品收入確認條件的具體應用,采用托收承付方式銷售商品 采用預收款方式銷售商品 銷售商品需要安裝和檢驗的 以舊換新銷售商品 委托代銷商品 售后回購方式銷售商品 售后租

3、回方式銷售商品,三、銷售商品收入的計量,企業(yè)應當按照從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額，但已收或應收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。,現(xiàn)金折扣 銷售折扣 銷售折讓和銷售退回,第二節(jié) 銷售商品的核算,銷售商品的核算內容 主要會計科目的設置 主要賬務處理,一、銷售商品的核算內容,銷售商品的核算內容包括銷售商品收入的核算、銷售退回的核算、因銷售商品而繳納的各種稅金以及銷售成本和銷售費用的核算,二、主要會計科目的設置,主營業(yè)務收入 主營業(yè)務成本 其他業(yè)務收入 其他業(yè)務成本 營業(yè)稅金及附加,“主營業(yè)務收入”賬戶,作用：核算企業(yè)根據收入準則確認的銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務的收入。 性質

4、： 結構： 主營業(yè)務收入A產品,損益類賬戶,已實現(xiàn)的商品銷售收入額,期末將貸方發(fā)生額合計數(shù)轉入“本年利潤”賬戶,“主營業(yè)務成本”賬戶,作用：核算企業(yè)根據收入準則確認銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務收入時應結轉的成本。 性質： 結構： 主營業(yè)務成本A產品,損益類賬戶,結轉已經銷售的商品的實際成本,期末將借方發(fā)生額合計數(shù)轉入“本年利潤”賬戶,“其他業(yè)務收入”賬戶,作用：核算企業(yè)根據收入準則確認的除主營業(yè)務以外的其他經營活動實現(xiàn)的收入，包括出租固定資產、出租無形資產、出租包裝物和商品、銷售材料等實現(xiàn)的收入。 性質： 結構： 其他業(yè)務收入,損益類賬戶,已實現(xiàn)的其他業(yè)務收入額,期末轉入“本年利潤”賬戶的收入

5、,“其他業(yè)務成本”賬戶,作用：核算企業(yè)除主營業(yè)務活動以外的其他經營活動所發(fā)生的成本，包括銷售材料的成本、出租固定資產的累計折舊、出租無形資產的累計攤銷、出租包裝物的成本或攤銷額等。 性質： 結構： 其他業(yè)務成本,損益類賬戶,結轉其他業(yè)務的實際成本,期末轉入“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務成本,“營業(yè)稅金及附加”賬戶,作用：核算企業(yè)經營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等相關稅費。 性質： 結構： 營業(yè)稅金及附加,損益類賬戶,按規(guī)定計算出應由已售商品負擔的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅、教育費附加等,期末轉入“本年利潤”賬戶的數(shù)額,三、主要賬務處理,確認銷售收入時的會

6、計分錄： 借：銀行存款/ 應收賬款/預收賬款 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 結轉已售商品成本的會計分錄： 借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品,例：甲公司于5月1日向乙公司銷售商品，價格為100萬元，增值稅17萬元，成本為80萬元。商品已發(fā)出，貨款及稅款均已收到。 借：銀行存款 117 貸：主營業(yè)務收入 100 應交稅費 應交增值稅（銷項稅額）17 借：主營業(yè)務成本 80 貸：庫存商品 80,本期發(fā)生銷售退回或銷售折讓,借：主營業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 貸：銀行存款 應收賬款 借：庫存商品 貸：主營業(yè)務成本,例：售給東興公司甲材料50噸，每噸售價850元，增值稅率

7、17，款項已收到存入銀行。該批材料購入成本每噸600元。,借：銀行存款 49 725 貸：其他業(yè)務收入 42 500 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 7 225 借：其他業(yè)務成本 30 000 貸：原材料 30 000,直接計入利潤的利得和損失,營業(yè)外收入 營業(yè)外支出,（一）營業(yè)外收入,企業(yè)發(fā)生的與其經營活動無直接關系的各項凈收入，主要包括處置非流動資產利得、非貨幣性資產交換利得、債務重組利得、罰沒利得、政府補助利得、確實無法支付而按規(guī)定程序經批準后轉作營業(yè)外收入的應付款項等。,營業(yè)外收入主要賬務處理,企業(yè)發(fā)生的營業(yè)外收入，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應付賬款”、“待處理財產損溢”、“固

8、定資產清理”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。 期末，應將“營業(yè)外收入”科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后“營業(yè)外收入”科目應無余額。,例：按合同規(guī)定，企業(yè)沒收宏達公司逾期未退回的包裝物押金700元。,借：其他應付款宏達公司 700 貸：營業(yè)外收入 700,（二）營業(yè)外支出,企業(yè)發(fā)生的與其經營活動無直接關系的各項凈支出，包括處置非流動資產損失、非貨幣性資產交換損失、債務重組損失、罰款支出、捐贈支出、非常損失等。,企業(yè)發(fā)生的營業(yè)外支出，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“待處理財產損溢”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產清理”等科目。 期末，應將“營業(yè)外支出”科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后

9、“營業(yè)外支出”科目應無余額。,營業(yè)外支出主要賬務處理,例：企業(yè)賑災捐款6000元，以銀行存款支付。,借：營業(yè)外支出 6 000 貸：銀行存款 6 000,第三節(jié) 費用的確認,費用的概念 費用的確認,一、費用的概念 狹義 費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。 成本與費用 生產費用與一定時期相聯(lián)系 產品成本與一定產品相聯(lián)系,費用,計入成本 （生產費用）,不計入成本 （期間費用）,直接費用,間接費用,直接材料,直接人工,其他直接支出,（制造費用）,構成產品生產成本,財務費用,管理費用,銷售費用,費用與成本的關系,二、費用的確認,確認條件

10、只有在經濟利益很可能流出從而導致企業(yè)資產減少或者負債增加、且經濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認。,確認方法 按配比原則確認：營業(yè)收入與營業(yè)成本 按分配方法確認：資產攤銷 直接確認：期間費用,（一）管理費用,企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產經營所發(fā)生的管理費用，包括企業(yè)的董事會和行政管理部門在企業(yè)的經營管理中發(fā)生的或者應由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經費(包括行政管理部門職工薪酬、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等)、工會經費、董事會費(包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等)、聘請中介機構費、咨詢費(含顧問費)、訴訟費、業(yè)務招待費、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、礦產資

11、源補償費、研究費用、排污費等。,管理費用主要賬務處理,發(fā)生時 借：管理費用 貸：應付職工薪酬 累計折舊 銀行存款 應交稅費 研發(fā)支出等,期末結轉 借：本年利潤 貸：管理費用,（二）銷售費用,企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務的過程中發(fā)生的各種費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產品質量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構(含銷售網點、售后服務網點等)的職工薪酬、業(yè)務費、折舊費等經營費用。銷售機構的固定資產修理費也作為銷售費用。,銷售費用主要賬務處理,發(fā)生時 借：銷售費用 貸：庫存現(xiàn)金 銀行存款 應付職工薪酬 累計折舊等,期末結轉 借：本年利潤 貸：銷售

12、費用,（三）財務費用,企業(yè)為籌集生產經營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌差額以及相關的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。,財務費用主要賬務處理,發(fā)生時 借：財務費用 貸：應付利息 銀行存款 應收賬款,發(fā)生應沖減財務費用的利息收入、匯兌差額、現(xiàn)金折扣時 借：銀行存款 應付賬款 貸：財務費用 期末結轉 借：本年利潤 貸：財務費用,第四節(jié) 利潤的核算,利潤的構成 本年利潤的核算,一 、利潤的構成,利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果。 利潤包括收入減去費用后的凈額（日?；顒訕I(yè)績）、直接計入當期利潤的利得和損失等(非日?；顒訕I(yè)績）。,一、利潤的構成,營業(yè)利潤=營

13、業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加 -銷售費用-管理費用-財務費用投資收益 +公允價值變動收益-資產減值損失,利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入 營業(yè)外支出,凈利潤=利潤總額-所得稅費用,二、本年利潤的核算,“本年利潤”賬戶,“本年利潤”賬戶,作用：核算企業(yè)本年度實現(xiàn)的凈利潤。 性質： 結構： 本年利潤,所有者權益類,主營業(yè)務收入 其他業(yè)務收入 投資收益 營業(yè)外收入 公允價值變動收益,主營業(yè)務成本 其他業(yè)務成本 營業(yè)稅金及附加 期間費用 資產減值損失 營業(yè)外支出 所得稅費用,將凈收益轉入“利潤分配”,將凈虧損轉入“利潤分配”,例：期末結轉各損益類賬戶。華美公司20年，10月31日 損益類賬戶的余額如

14、下： 主營業(yè)務收入 161500（貸) 主營業(yè)務成本 53808 （借） 其他業(yè)務收入 5000（貸） 其他業(yè)務成本 1800 （借） 營業(yè)外收入 5700（貸） 銷售費用 4850 （借） 投資收益 8000（貸） 管理費用 7040 （借） 財務費用 1520 （借） 營業(yè)稅金及附加 1022 （借） 營業(yè)外支出 9500 （借） 將以上各損益類賬戶的余額轉入“本年利潤”賬戶,借：主營業(yè)務收入 161，500 其他業(yè)務收入 5，000 營業(yè)外收入 5，700 投資收益 8，000 貸：本年利潤 180，200,借：本年利潤 79，540 貸：主營業(yè)務成本 53，808 營業(yè)稅金及附加 1，

15、022 銷售費用 4，850 管理費用 7，040 財務費用 1，520 其他業(yè)務成本 1，800 營業(yè)外支出 9，500,第五節(jié) 所得稅的核算,所得稅會計核算的一般程序 資產和負債的賬面價值 資產和負債的計稅基礎 暫時性差異 遞延所得稅資產及遞延所得稅負債的確認和計量 所得稅費用的確認和計量,我國的企業(yè)會計準則規(guī)定，所得稅的核算方法采用資產負債表債務法。 資產負債表債務法，要求企業(yè)從資產負債表出發(fā)，通過比較資產負債表上列示的資產、負債的賬面價值與計稅基礎，對于兩者之間的差異分別應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認相關的延遞所得稅負債與遞延所得稅 資產，并在此基礎上確定每一會計期 間利潤表

16、中的所得稅費用。,一、所得稅會計核算的一般程序,確定資產和負債項目的賬面價值 確定資產和負債項目的計稅基礎 比較資產、負債的賬面價值與其計稅基礎， 確定暫時性差異 確認遞延所得稅資產和負債 確認當期應交所得稅 確定利潤表中的所得稅費用,二、資產和負債的賬面價值,賬面價值是指某科目的賬面余額減去相關的備抵項目后的凈額。例如，固定資產的賬面價值是“固定資產”科目余額減去“累計折舊”科目余額，再減去“固定資產減值準備”科目余額后的凈額。資產負債表 中資產和負債項目均是按照資產 和負債的賬面價值列示的，所以， 計算資產和負債的賬面價值時， 可以參照資產負債表中列示的資 產和負債項目的金額。,三、資產和

17、負債的計稅基礎,資產的計稅基礎 負債的計稅基礎,（一）資產的計稅基礎,資產的計稅基礎，是指企業(yè)收回資產賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額。即某一項資產在未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額。,資產的計稅基礎,初始確認時，其計稅基礎一般為取得成本 資產持續(xù)持有的過程中，其計稅基礎是指資產的取得成本減去以前期間按照稅法規(guī)定已經稅前扣除的金額后的余額 如固定資產在某一資產負債表日 的計稅基礎是其成本扣除按照稅 法規(guī)定已在以前期間稅前扣除的 累計折舊額后的金額。,1.固定資產 會計：實際成本會計累計折舊減值準備 稅收：實際成本稅收累計折舊 例：某項環(huán)保

18、設備，原價為1000萬元，使用年限為10年，會計處理時按照直線法計提折舊，稅收處理允許加速折舊，企業(yè)在計稅時對該項資產按雙倍余額遞減法計列折舊，凈殘值為0。計提了2年 的折舊后，會計期末，企業(yè)對該項固定資 產計提了80萬元的固定資產減值準備。 賬面價值100010010080720萬元 計稅基礎1000200160640萬元,2.無形資產 內部研發(fā)形成的無形資產 會計處理：符合資本化條件后發(fā)生的支出構成無形資產成本 稅法規(guī)定：自行開發(fā)的無形資產，以開發(fā)過程中該資產符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎。另外，對于研究開發(fā)費用的加計扣除，稅法中規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)

19、生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規(guī)定據實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。,例：A企業(yè)當期為開發(fā)新技術發(fā)生研究開發(fā)支出計2 000萬元，其中研究階段支出400萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為400萬元，符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出為l 200萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的l50%攤銷。假定開發(fā)形成的無形資產在當期期末已達到預定用途（尚未開始攤銷）。,A企

20、業(yè)當期發(fā)生的研究開發(fā)支出中，按照會計準則規(guī)定應予費用化的金額為800萬元，形成無形資產的成本為1 200萬元，即期末形成無形資產的賬面價值為1200萬元。A企業(yè)當期發(fā)生的2 000萬元研究開發(fā)支出，按照稅法規(guī)定可在當期稅前扣除的金額為1200萬元。所形成的無形資產在未來期間可予稅前扣除的金額為1800萬元，其計稅基礎為1800萬元，形成的暫時性差異600萬元。,無形資產在后續(xù)計量時，會計與稅收的差異主要產生于對無形資產是否需要攤銷及無形資產減準備的提取。 賬面價值實際成本會計累計攤銷無形資產減 值準備 但對于使用壽命不確定的無形資產 賬面價值實際成本無形資產減值準備 計稅基礎實際成本稅收累計攤

21、銷,例：乙企業(yè)于206年1月1日取得的某項無形資產，取得成本為l 500萬元，取得該項無形資產后，根據各方面情況判斷，乙企業(yè)無法合理預計其使用期限，將其作為使用壽命不確定的無形資產。206年12月31日，對該項無形資產進行減值測試表明其未發(fā)生減值。企業(yè)在計稅時，對該項無形資產按照l0年的期限采用直線法攤銷，攤銷金額允許稅前扣除。,賬面價值 =1 500萬元 計稅基礎 =1 500-150=1 350萬元,3.交易性金融資產會計：期末按公允價值計量，公允價值變動計入當期損益稅法：按取得成本計價,例：企業(yè)支付800萬元取得一項交易性金融資產，當期期末市價為860萬元。 賬面價值：860萬元 計稅基

22、礎：800萬元,資產賬面價值與計稅基礎可能存在差異的情況： 固定資產 無形資產 交易性金融資產 可供出售金融資產 其他資產 采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產 其他計提減值準備的資產,（二）負債的計稅基礎,負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。 公式 負債的計稅基礎賬面價值未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額,負債的計稅基礎,短期借款、應付票據、應付賬款等一般不會影響企業(yè)的損益，也不影響企業(yè)的應納稅所得額，因此計稅基礎等于賬面價值。 對當期損益和應納稅所得額產生影響的主要是自費用中提取的負債，如應 付職工薪酬、預計負債等等。在 分析這類負債的計稅基礎

23、時，要 區(qū)分情況具體分析。,1.預計負債 例:企業(yè)因銷售商品提供售后服務等原因于當期確認了100萬元的預計負債。稅法規(guī)定，有關產品售后服務等與取得經營收入直接相關的費用于實際發(fā)生時允許稅前列支。假定企業(yè)在確認預計負債的當期未發(fā)生售后服務費用。 賬面價值100萬元 計稅基礎賬面價值100萬 可從未來經濟利益 中扣除的金額100萬 0,例:假如企業(yè)因債務擔保確認了預計負債1000萬元，但擔保發(fā)生在關聯(lián)方之間，擔保方并未就該項擔保收取與相應責任相關的費用。 會計：按照或有事項準則規(guī)定，確認預計負債 稅法：與該事項相關的費用不允許稅前扣除 賬面價值1000萬元 計稅基礎賬面價值1000萬元 可從未來經

24、濟利 益中扣除的金額0 1000萬元,2.應付職工薪酬 會計：與取得職工服務相關的支出均計入成本費用 稅法：稅法規(guī)定，企業(yè)支付給職工的工資薪金性質的 支出可稅前列支。 一般情況下，對于應付職工薪酬，其計稅基礎為賬面價值減去在未來期間可予稅前扣除的金額0之間的差額，即賬面價值等于計稅基礎。 例：某企業(yè)當期確認應支付的職工工資及其他薪金性質支出計2000萬元，尚未支付。 賬面價值2000萬元 計稅基礎賬面價值2000萬元 可從未來應稅利 益中扣除的金額0 2000萬元,四、暫時性差異,暫時性差異，是指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額。 應納稅暫時性差異 可抵扣暫時性差異,（一）應納稅暫時

25、性差異,應納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生應稅金額的暫時性差異。 資產的賬面價值大于其計稅基礎 負債的賬面價值小于其計稅基礎,（二）可抵扣暫時性差異,可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生可抵扣金額的暫時性差異。 資產的賬面價值小于其計稅基礎 負債的賬面價值大于其計稅基礎,可抵扣暫性差異: 將導致在銷售或使用 資產或償付負債的未 來期間內減少應納稅 所得額,應納稅暫時性差異: 將導致在銷售或使用 資產或償付負債的未 來期間內增加應納稅 所得額,遞延所得稅資產,遞延所得稅負債,暫時性差異: 資產 負債 賬

26、面價值 計稅基礎 賬面價值 計稅基礎,應納稅暫時性差異 (遞延所得稅負債),可抵扣暫時性差異 (遞延所得稅資產),可抵扣暫時性差異 (遞延所得稅資產),應納稅暫時性差異 (遞延所得稅負債),五、遞延所得稅資產及負債的確認和計量,遞延所得稅資產的確認和計量 遞延所得稅負債的確認和計量,（一）遞延所得稅資產的確認和計量,遞延所得稅資產產生于可抵扣暫時性差異 確認原則：企業(yè)應當以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限，確認相應的遞延所得稅資產。 計量：應當以預期收回該資產期 間的適用所得稅稅率為基礎計算 確定。無論相關的可抵扣暫時性 差異轉回期間如何，遞延所得稅 資產均不要求折現(xiàn)。,例

27、：A公司取得一項資產，207年資產負債表日，該項資產賬面價值為150萬元，計稅基礎為200萬元，則產生可抵扣暫時性差異50萬元（150-200-50）。假定該公司適用的所得稅稅率為25%，預計該公司會持續(xù)盈利，能夠獲得足夠的應納稅所得額。假定該公司不存在其他會計與稅收處理的差異。則，該公司應確認相關的遞延所得稅資產為： 5025%=12.5（萬元）,不確認遞延所得稅資產的情況（了解）,某些情況下，企業(yè)發(fā)生的某項交易或事項不屬于企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，且該項交易中產生的資產、負債的初始確認 金額與其計稅基礎不同，產生可 抵扣暫時性差異的，所得稅準則 中規(guī)定在

28、交易或事項發(fā)生時不確 認相應的遞延所得稅資產。,（二）遞延所得稅負債的確認和計量,遞延所得稅負債產生于應納稅暫時性差異 確認原則：除所得稅準則中明確規(guī)定可不確認遞延所得稅負債的情況以外，企業(yè)對于所有的應納稅暫時性差異均應確認相關的遞延所得稅負債 計量：應當根據適用稅法規(guī)定， 按照預期收回該資產或清償該 負債期間的適用所得稅稅率計 量。,例：A公司于206年12月6日購入某項環(huán)保設備，取得成本為500萬元，會計上采用年限平均法計提折舊，使用年限為10年，凈殘值為零，計稅時按雙倍余額遞減法計提折舊，使用年限及凈殘值與會計相同。A公司適用的所得稅稅率為25%。假定該公司不存在其他會計與稅收處理的差異

29、。,207年資產負債表日，該項固定資產按照會計規(guī)定計提的折舊額為50萬元，計稅時允許扣除的折舊額為100萬元，則該固定資產的賬面價值450萬元與其計稅基礎400萬元的差額構成應納稅暫時性差異。則該公司應確認相關的遞延所得稅負債為： 5025%=12.5（萬元）,不確認遞延所得稅負債的情況（了解）,商譽的初始確認 除企業(yè)合并以外的其他交易或事項中，如果該項交易或事項發(fā)生時既不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額，則所產生的資產、負債的初始確認金額與其計稅基礎不同，形成應納稅暫時性差異的，交易或事項發(fā)生時不確認相應的遞延所得稅負債。 與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等 相關的應納稅暫時性差異，一般應

30、確認 相應的遞延所得稅負債，但同時滿足以 下兩個條件的除外：一是投資企業(yè)能夠 控制暫時性差異轉回的時間；二是該暫 時性差異在可預見的未來很可能不會轉 回。,六、所得稅費用的確認和計量,當期所得稅 遞延所得稅 所得稅費用,（一）當期所得稅,當期所得稅是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的針對當期發(fā)生的交易和事項，應交納給稅務部門的所得稅金額，以適用的稅收法規(guī)為基礎計算確定，即： 當期所得稅當期應交所得稅,企業(yè)在確定當期應交所得稅時，對于當期發(fā)生的交易或事項，會計處理與稅收處理不同的，應在會計利潤的基礎上，按照適用稅收法規(guī)的規(guī)定進行調整，計算出當期應納稅所得額。,（二）遞延所得稅,遞延所得稅 （遞延所得稅

31、負債的期末余額-期初余額） （遞延所得稅資產的期末余額-期初余額） 遞延所得稅 當期遞延所得稅負債的增加 當期遞延所得稅負債的減少 當期遞延所得稅資產的減少 當期遞延所得稅資產的增加,（三）所得稅費用,所得稅費用當期所得稅遞延所得稅,應予說明的是，企業(yè)因確認遞延所得稅資產和遞延所得稅負債產生的遞延所得稅，一般應記入所得稅費用，但以下兩種情況除外：,企業(yè)合并 確認時記入所有者權益的交易,例：甲公司207年度利潤表中利潤總額為950萬元，按稅法規(guī)定進行納稅調整后計算確定的應納稅所得額為1000萬元，該公司適用的所得稅稅率為33%。遞延所得稅資產及遞延所得稅負債不存在期初余額，預計該公司會持續(xù)盈利，

32、能夠獲得足夠的應納稅所得額。 207年12 月31日資產負債表中部分資產和負 債的賬面價值與計稅基礎存在著差 異，見下表所示：,60,60,60,60,200,100,300,（1）207年度當期應交所得稅 應交所得稅1000萬33330萬元（2）207年度遞延所得稅 遞延所得稅資產300萬3399萬元 遞延所得稅負債60萬3319.8萬元 遞延所得稅19.89979.2（萬元）（3）利潤表中應確認的所得稅費用 當期所得稅遞延所得稅 33079.2250.8（萬元）,確認所得稅費用的賬務處理如下：,借：所得稅費用 250.8 遞延所得稅資產 99 貸：應交稅費應交所得稅 330 遞延所得稅負債

33、 19.8,100,60,200,200,160,100,60,200,200,160,分析： 1.期末應納稅暫時性差異 200萬 期末遞延所得稅負債(20033%) 66 期初遞延所得稅負債 19.8 遞延所得稅負債增加 46.2 2.期末可抵扣暫時性差異160萬 期末遞延所得稅資產(16033%) 52.8 期初遞延所得稅資產 99 遞延所得稅資產減少 46.2,假定208年該企業(yè)的應納稅所得額為2000萬元,則應交所得稅=200033%=660萬；遞延所得稅為46.2+46.2=92.4萬；所得稅費用為752.4萬元（660+92.4）。 確認所得稅費用的賬務處理如下： 借:所得稅費用

34、752.4 貸:應交稅費應交所得稅 660 遞延所得稅負債 46.2 遞延所得稅資產 46.2,練習： A公司207年8月取得主營業(yè)務收入5000萬元，其他業(yè)務收入1800萬元，投資凈收益700萬元，營業(yè)外收入250萬元；發(fā)生主營業(yè)務成本3500萬元，其他業(yè)務成本1400萬元，營業(yè)稅金及附加60萬元，銷售費用380萬元，管理費用340萬元，財務費用120萬元，資產減值損失150萬元，公允價值變動凈損失100萬元，營業(yè)外支出200萬元；本期確認的所得稅費用520萬元。,A公司于8月末進行賬務處理如下：借：主營業(yè)務收入 5000 其他業(yè)務收入 1800 投資收益 700 營業(yè)外收入 250 貸：本

35、年利潤 7750,借：本年利潤 6770 貸：主營業(yè)務成本 3500 其他業(yè)務成本 1400 營業(yè)稅金及附加 60 銷售費用 380 管理費用 340 財務費用 120 資產減值損失 150 公允價值變動損益 100 營業(yè)外支出 200 所得稅費用 520,年度終了,借：本年利潤 貸：利潤分配未分配利潤 如為凈虧損作相反的會計分錄。結轉后“本年利潤”科目應無余額。,例：A企業(yè)是2008年1月1日注冊成立的公司，適用的所得稅稅率為25。2008年度有關所得稅會計處理的資料如下： （1）本年度實現(xiàn)稅前會計利潤200萬元； （2）取得國債利息收入20萬元； （3）持有的一項交易性金融資產期末公允價值

36、上升30萬元； （4）計提存貨跌價準備10萬元 （5）本年度開始計提折舊的一項固定資產，成本為100萬元，使用壽命為5年，預計凈殘值為0，按直線法計提折舊，稅法規(guī)定的使用年限為10年，假定稅法規(guī)定的折舊方法及凈殘值與會計規(guī)定相同，折舊費用全部計入當年損益。 要求： （1）采用資產負債表債務法計算本年度應交的所得稅。 （2）計算本期應確認的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債金額。 （3）計算應計入當期損益的所得稅費用，并做出相關的會計分錄。,30,10,10,30,20,（1）本年應交所得稅（20020301010）2542.5 （2）交易性金融資產產生應納稅暫時性差異30萬元；存貨產生可抵扣暫時性差異10萬元；固定資產產生可抵扣暫時性差異10萬元。 本期遞延所得稅負債發(fā)生額30257.5（萬元） 本期遞延所得稅資產發(fā)生額20255（萬元） （3）本年度所得稅費用42.57.5545（萬元） 借：所得稅費用 45 遞延所得稅資產 5 貸：遞延所得稅負債 7.5 應交稅費應交所得