會計要素與會計科目.ppt

1、第二章 會計要素與會計科目,南京財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 于金梅,2020/9/9,會計學(xué)院 于金梅,2,第一節(jié) 會計要素,會計要素是對會計對象進行的基本分類，是會計核算對象的具體化。資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤統(tǒng)稱為企業(yè)的六大會計要素。 資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三項會計要素表現(xiàn)資金運動的相對靜止?fàn)顟B(tài)，即反映企業(yè)的財務(wù)狀況； 收入、費用和利潤三項會計要素表現(xiàn)資金運動的顯著變動狀態(tài)，即反映企業(yè)的經(jīng)營成果。,2020/9/9,會計學(xué)院 于金梅,3,一、會計要素的確認(rèn),2020/9/9,會計學(xué)院 于金梅,4,（一）資產(chǎn) 1、資產(chǎn)及其特征 資產(chǎn)的概念：是指過去的交易、事項形成的，由企業(yè)擁有或者控制，

2、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。 資產(chǎn)的特征： 資產(chǎn)是由過去的交易或事項所形成的經(jīng)濟資源。 資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的。 資產(chǎn)能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的。,2020/9/9,會計學(xué)院 于金梅,5,2、資產(chǎn)構(gòu)成,資 產(chǎn),流動資產(chǎn),非流動資產(chǎn),貨幣資產(chǎn),交易性金融資產(chǎn),應(yīng)收及預(yù)付款項,存貨,長期股權(quán)投資,固定資產(chǎn),無形資產(chǎn),庫存現(xiàn)金,銀行存款,其他貨幣資金,應(yīng)收賬款,應(yīng)收票據(jù),其他應(yīng)收款,原材料 包裝物 低值易耗品 在產(chǎn)品 半成品 庫存商品,預(yù)付賬款,2020/9/9,會計學(xué)院 于金梅,6,資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動資產(chǎn)： （1）預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用。 （2）主要為交易

3、目的而持有。 （3）預(yù)計在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)(含一年)變現(xiàn)。 （4）在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。 包括：貨幣資金（庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金）、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨等,2020/9/9,會計學(xué)院 于金梅,7,（二）負(fù) 債 負(fù)債的概念與特征 概念：是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。 特征： 是由過去的經(jīng)濟活動所引起的現(xiàn)時義務(wù)； 負(fù)債須以經(jīng)濟資源清償； 負(fù)債的金額能夠可靠計量，清償時會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟利益的流出。 負(fù)債的構(gòu)成內(nèi)容： 按流動性分為：流動負(fù)債和長期負(fù)債。,2020/9/9,會

4、計學(xué)院 于金梅,8,負(fù)債,流動負(fù)債,非流動負(fù)債,短期借款,應(yīng)付及預(yù)收款項目,應(yīng)交稅費,長期借款,應(yīng)付債券,長期應(yīng)付款,應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù) 預(yù)收賬款 應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)付股利 其他應(yīng)付款,2020/9/9,會計學(xué)院 于金梅,9,負(fù)債滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動負(fù)債： （1）預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中清償。 （2）主要為交易目的而持有。 （3）在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償。 （4）企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上。 包括：短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付股利等。,2020/9/9,會計學(xué)院 于金梅,10,(三

5、)所有者權(quán)益 所有者權(quán)益（股東權(quán)益） 含義：資產(chǎn)減去負(fù)債后由企業(yè)所有者享有的剩余權(quán)益。 特征：剩余權(quán)益；投資者享有的投入資本及增值。 構(gòu)成內(nèi)容： 實收資本（或股本）。 資本公積： 資本（股本）溢價； 直接計入所有者權(quán)益的利得和損失(如可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動)。 留存收益： 盈余公積：法定盈余公積、任意盈余公積。 未分配利潤。,2020/9/9,會計學(xué)院 于金梅,11,2020/9/9,會計學(xué)院 于金梅,12,2020/9/9,會計學(xué)院 于金梅,13,所有者權(quán)益與負(fù)債的區(qū)別： 所有者權(quán)益和負(fù)債一起構(gòu)成對企業(yè)全部資源的要求權(quán)。二者區(qū)別的核心是實收資本（股本）同負(fù)債的區(qū)別，主要有： 企業(yè)責(zé)任

6、義務(wù)不同。實收資本是永久投資，與企業(yè)共存亡，而負(fù)債到期要歸還。 出資人權(quán)利不同。投資人與企業(yè)同舟共濟、榮辱與共，可以參與企業(yè)經(jīng)營管理，企業(yè)盈利越高，實收資本收益就可能越多，企業(yè)虧損，實收資本就沒有收益；負(fù)債比如借款的利息是固定的，企業(yè)賺多賺少與它沒有多大關(guān)系。 資產(chǎn)清償?shù)捻樞虿煌?。債?quán)人要求支付利息和償還本金的權(quán)利是在所有者（股東）之前，所有者所承擔(dān)的風(fēng)險遠遠大于債權(quán)人的風(fēng)險。,2020/9/9,會計學(xué)院 于金梅,14,下列屬于資產(chǎn)項目的是（ ）。 A.原材料 B.預(yù)收賬款 C.實收資本 D.資本公積 下列屬于企業(yè)的流動資產(chǎn)的是（ ）。 A.存貨 B.廠房 C.機器設(shè)備 D.專利權(quán),2020/

7、9/9,會計學(xué)院 于金梅,15,（四）收入 概念： 是指企業(yè)在日常活動中所形成的，會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。 特征： 日常經(jīng)營活動所產(chǎn)生的經(jīng)常性收益； 收入表現(xiàn)為資產(chǎn)增加、負(fù)債減少或兩者兼有； 收入最終增加所有者權(quán)益； 收入只包括本企業(yè)的經(jīng)濟利益流入，不包括代收款。 收入的分類： 主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 投資收益,2020/9/9,會計學(xué)院 于金梅,16,（五）費用 概念： 費用是指企業(yè)日?；顒铀l(fā)生的，會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少、與利潤分配無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。 特征： 費用是企業(yè)日常經(jīng)濟活動發(fā)生的； 費用將會使企業(yè)資產(chǎn)減少或負(fù)債增加或兩者兼有； 費用最終導(dǎo)致企

8、業(yè)所有者權(quán)益的減少。 內(nèi)容： 營業(yè)成本 營業(yè)稅金及附加 期間費用：銷售費用、管理費用和財務(wù)費用 資產(chǎn)減值損失 所得稅費用,2020/9/9,會計學(xué)院 于金梅,17,（六）利潤 概念： 是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失。 特征： 綜合性經(jīng)濟指標(biāo) 資產(chǎn)的增加、負(fù)債的減少 導(dǎo)致所有者權(quán)益的增值 利潤指標(biāo)構(gòu)成： 營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用+投資凈收益+公允價值變動凈收益 利潤總額營業(yè)利潤營業(yè)外收入營業(yè)外支出 凈利潤利潤總額所得稅費用,2020/9/9,會計學(xué)院 于金梅,18,下列各項中，不屬于收入要

9、素內(nèi)容的是（ ）。 A.銷售商品取得的收入 B.提供勞務(wù)取得的收入 C.出租固定資產(chǎn)取得的收入 D.營業(yè)外收入 下列各項中，不屬于費用要素內(nèi)容的是（ ）。 A.營業(yè)費用 B.管理費用 C.財務(wù)費用 D.預(yù)付賬款,2020/9/9,會計學(xué)院 于金梅,19,課堂練習(xí),（1）目的：掌握資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的基本內(nèi)容。 (2)資料： 某工廠創(chuàng)辦時，取得國家以固定資產(chǎn)形式進行的投資450 000元、以流動資產(chǎn)方式進行的投資360 000元，其中原材料226 000元，其余均為銀行存款。另外取得長期借款80 000元，已存入銀行。 (3)要求： 計算該廠資產(chǎn)總額是多少?其中流動資產(chǎn)是多少?非流動資產(chǎn)是多

10、少? 計算該廠負(fù)債總額和所有者權(quán)益總額。,2020/9/9,會計學(xué)院 于金梅,20,解答： 資產(chǎn)=450 000+360 000+800 00=890 000 （其中：流動資產(chǎn)440 000 、非流動資產(chǎn)450 000） 負(fù)債=80 000 所有者權(quán)益=450 000+360 000=810 000,2020/9/9,會計學(xué)院 于金梅,21,二、會計要素的計量 （一）歷史成本 （二）重置成本 （三）可變現(xiàn)凈值 （四）現(xiàn)值 （五）公允價值,2020/9/9,會計學(xué)院 于金梅,22,（1）歷史成本。在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允

11、價值計量。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒又袨閮斶€負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。 （2）重置成本。在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。,2020/9/9,會計學(xué)院 于金梅,23,（3）可變現(xiàn)凈值。在可變現(xiàn)凈值計量下、資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額計量。 （4）現(xiàn)值。在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使

12、用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。負(fù)債按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。 （5）公允價值。在公允價值計量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。,2020/9/9,會計學(xué)院 于金梅,24,2020/9/9,會計學(xué)院 于金梅,25,2、會計計量屬性的選擇 企業(yè)會計要素計量，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。 采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。,2020/9/9,會計學(xué)院 于金梅,26,第二節(jié) 會計科目,（一）會計科目的概念 對會計對象具體內(nèi)容即會計要素進一

13、步分類的項目。,2020/9/9,會計學(xué)院 于金梅,27,會計科目的概念,會計科目就是按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容和經(jīng)濟管理的要求，對會計要素所作的分類。,會計對象,會計科目,2020/9/9,會計學(xué)院 于金梅,28,設(shè)置會計科目 的原則 科學(xué)完整地反映會計對象的內(nèi)容 滿足會計報表編制及會計信息使用者需要 會計科目名稱要字意相符、簡明易懂 體現(xiàn)統(tǒng)一性、靈活性和穩(wěn)定性,設(shè)置會計科目 的意義 全面、系統(tǒng)、分類反映會計要素內(nèi)容的需要。 滿足信息使用者了解會計信息的需要。 設(shè)置會計賬戶，核算經(jīng)濟業(yè)務(wù)的需要。,設(shè)置會計科目的意義和原則,2020/9/9,會計學(xué)院 于金梅,29,會計科目可以按其反映經(jīng)濟內(nèi)容的不同分

14、為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類會計科目。,會計科目的分類,會計科目表,2020/9/9,會計學(xué)院 于金梅,30,為了既提供總括核算指標(biāo)，又提供詳細核算指標(biāo)，會計科目應(yīng)分層次設(shè)置。會計科目按提供指標(biāo)的詳細程度不同，可以分為總分類科目、明細分類科目。在明細科目中，可以根據(jù)會計核算和經(jīng)營管理的需要設(shè)置二級科目、三級科目等。,會計科目的級次,2020/9/9,會計學(xué)院 于金梅,31,明細分類科目，也稱明細科目或細目，是詳細具體地反映會計要素具體內(nèi)容的科目，它是在某一總賬科目下按照經(jīng)濟管理的需要設(shè)置的，是設(shè)置明細分類賬戶的依據(jù)，用來輔助總賬科目反映詳細、具體的經(jīng)濟內(nèi)容。,總分類科目，也稱

15、總賬科目或一級科目，是總括反映會計要素具體內(nèi)容的科目。如銀行存款、固定資產(chǎn)、應(yīng)付賬款等科目。,總 分 類 科 目,明 細 分 類 科 目,應(yīng)付賬款,按債權(quán)人名稱,紅 光 公 司,海 天 集 團,2020/9/9,會計學(xué)院 于金梅,32,補：賬戶,本節(jié)主要介紹了賬戶的概念、分類、基本結(jié)構(gòu)以及會計科目與賬戶的關(guān)系,2020/9/9,會計學(xué)院 于金梅,33,一、賬戶的概念,賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會計要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。 賬戶使原始數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為初始會計信息，通過賬戶可以對大量復(fù)雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行分類核算，從而提供不同性質(zhì)和內(nèi)容的會計信息。某一賬戶的核算內(nèi)容又

16、具有獨立性和排他性并在設(shè)置上要服從于會計報表對會計信息的要求 設(shè)置賬戶是會計核算的重要方法之一。,2020/9/9,會計學(xué)院 于金梅,34,二、賬戶的分類,同會計科目的分類相對應(yīng)，賬戶也分為總分類賬戶和明細分類賬戶。 總分類賬戶是指根據(jù)總分類科目設(shè)置的、用于對會計要素具體內(nèi)容進行總括分類核算的賬戶，簡稱總賬賬戶或總賬。 明細分類賬戶是根據(jù)明細分類科目設(shè)置的、用來對會計要素具體內(nèi)容進行明細分類核算的賬戶，簡稱明細賬?？傎~賬戶稱為一級賬戶，總賬以下的賬戶稱為明細賬戶 根據(jù)賬戶所反映的經(jīng)濟內(nèi)容，可將其分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶五類。,2020/9/9,會計學(xué)

17、院 于金梅,35,三、賬戶的結(jié)構(gòu),賬戶分為左方、右方兩個方向，一方登記增加，另一方登記減少。至于哪一方登記增加、哪一方登記減少，取決于所記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)和賬戶的性質(zhì)。 登記本期增加的金額稱為本期增加發(fā)生額；登記本期減少的金額，稱為本期減少發(fā)生額；增減相抵后的差額，稱為余額。余額按照表示的時間不同，分為期初余額和期末余額，其基本關(guān)系如下： 期末余額期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額 （上式中的四個部分稱為賬戶的四個金額要素） 賬戶的基本結(jié)構(gòu)具體包括賬戶名稱（會計科目）、記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的日期、所依據(jù)記賬憑證編號、經(jīng)濟業(yè)務(wù)摘要、增減金額、余額等。,2020/9/9,會計學(xué)院 于金梅,36,2020/9/9,會計學(xué)院 于金梅,37,四、賬戶與會計科目間的關(guān)