企業(yè)主體設(shè)立與組建的納稅籌劃.ppt

1、1,第五章,企業(yè)主體設(shè)立與組建的納稅籌劃,學(xué)習(xí)目標(biāo)：,企業(yè)主體身份確立的納稅籌劃方法 企業(yè)設(shè)立行業(yè)選擇的納稅籌劃方法 企業(yè)設(shè)立地區(qū)選擇的納稅籌劃方法,常熟理工學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院,3,具體講，企業(yè)的設(shè)立涉及的稅種包括： 增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、消費稅和土地增值稅。,常熟理工學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院,4,企業(yè)在設(shè)立和組建的稅收籌劃有以下幾種方法： 利用稅收優(yōu)惠 利用稅率差異 利用稅種差異 利用特殊規(guī)定,常熟理工學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院,5,第一節(jié) 企業(yè)設(shè)立身份確定的納稅籌劃,一、小規(guī)模納稅人和一般納稅人身份確定的納稅籌劃 對一般納稅人實行憑發(fā)票扣稅的計稅方法；對小規(guī)模納稅人規(guī)定簡便易行的計算和征收管理

2、辦法。 現(xiàn)行增值稅法對于一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差異性處理待遇，為企業(yè)通過在小規(guī)模納稅人與一般納稅人不同身份之間進行選擇進行稅收籌劃提供了可能性。,常熟理工學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院,6,一、小規(guī)模納稅人和一般納稅人身份確定的納稅籌劃(稅負平衡點),納稅人身份選擇的方法： 增值率判斷法 不含稅銷售額增值率節(jié)稅點判斷法 含稅銷售額增值率節(jié)稅點判斷法 可抵扣購進金額占銷售額比重判別法 可抵扣購進金額占不含稅銷售額比重判別法 可抵扣購進金額占含稅銷售額比重判別法,常熟理工學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院,7,(一)增值率判斷法,1、不含稅銷售額增值率節(jié)稅點判斷法 假定納稅人的不含稅銷售額增值率為 , 不含稅銷售額為S，

3、不含稅購進額為P，一般納稅人的適用稅率為17%，小規(guī)模納稅人的征收率為3%。 一般納稅人增值率: 一般納稅人應(yīng)納增值稅額= 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額= 由式= 式得： 由式得： 1 =3% 17% = 0.1765,常熟理工學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院,8,現(xiàn)在對等式進行三種可能性分析： 當(dāng) 1 0.1765時，等式右邊小于左邊，表示一般納稅人的增值稅稅負重于小規(guī)模納稅人，這時選擇小規(guī)模納稅人比較有利。,常熟理工學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院,9,我們用同樣的方法可以計算出當(dāng)增值稅稅率為13%時的一般納稅人不含稅銷售額的增值稅節(jié)稅點，為了方便納稅人的使用，計算后列表如下：,常熟理工學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院,10,2、含稅銷售

4、額增值率節(jié)稅點判斷法 假定納稅人的含稅銷售額增值率為 ,含稅銷售額為S，含稅購進額為P，一般納稅人的適用稅率為17%，小規(guī)模納稅人的征收率為3%。 一般納稅人增值率 一般納稅人應(yīng)納增值稅額= 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額= 由式= 式得 由式得,常熟理工學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院,11,現(xiàn)在對等式進行三種可能性分析： 當(dāng) 0.2005時，等式右邊小于左邊，表示一般納稅人的增值稅稅負重于小規(guī)模納稅人，這時選擇小規(guī)模納稅人比較有利。,常熟理工學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院,12,我們用同樣的方法可以計算出當(dāng)增值稅稅率為13%時的一般納稅人含稅銷售額的增值稅節(jié)稅點，為了方便納稅人的使用，計算后列表如下:,常熟理工學(xué)院經(jīng)濟與管理

5、學(xué)院,13,(二)可抵扣購進金額占銷售額比重判別法,1、可抵扣購進金額占不含稅銷售額比重判別法 假定納稅人的不含稅銷售額增值率為 ,可抵扣購進金額占不含稅銷售 額的比重為 ，不含稅銷售額為S，不含稅購進額為P，一般納稅人的 適用稅率為17%，小規(guī)模納稅人的征收率為3%。一般納稅人的可抵扣購進 金額占不含稅銷售額比重為 一般納稅人應(yīng)納增值稅額= 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額= 由式= 式得： 由式得：,常熟理工學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院,14,現(xiàn)在對等式進行三種可能性分析： 當(dāng) 0.8235時，等式右邊大于左邊，表示小規(guī)模納稅人的增值稅稅負重于一般納稅人，這時選擇一般納稅人比較有利。 當(dāng) = 0.8235時，等

6、式右邊等于左邊，表示兩種納稅人的增值稅稅負相等，從理論上說哪一種納稅人身份都沒有多少籌劃空間。 當(dāng) 0.8235時，等式右邊小于左邊，表示一般納稅人的增值稅稅負重于小規(guī)模納稅人，這時選擇小規(guī)模納稅人比較有利。,常熟理工學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院,15,我們用同樣的方法可以計算出當(dāng)增值稅稅率為13%時的一般納稅人不含稅銷售額的增值稅節(jié)稅點，為了方便納稅人的使用，計算后列表如下：,常熟理工學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院,16,2、可抵扣購進金額占含稅銷售額比重判別法 假定納稅人的含稅銷售額增值率為 ,可抵扣購進金額占含稅銷售額的比重為 , 含稅銷售額為S，含稅購進額為P，一般納稅人的適用稅率為17%，小規(guī)模納稅人的征

7、收率為3%。一般納稅人的可抵扣購進金額占含稅銷售額比重 一般納稅人應(yīng)納增值稅額= 小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額= 由式= 式得： 由式得 =0.7995,常熟理工學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院,17,現(xiàn)在對等式進行三種可能性分析： 當(dāng) 0.7995時，等式右邊大于左邊，表明小規(guī)模納稅人的增值稅稅負重于一般納稅人，這時選擇一般納稅人比較有利。 當(dāng) =0.7995時，等式右邊等于左邊，表明兩種納稅人的增值稅稅負相等，從理論上說哪一種納稅人身份都沒有多少籌劃空間。 當(dāng) 0.7995時，等式右邊小于左邊，表示一般納稅人的增值稅稅負重于小規(guī)模納稅人，這時選擇小規(guī)模納稅人比較有利。,常熟理工學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院,18,我們

8、用同樣的方法可以計算出當(dāng)增值稅稅率為13%時的一般納稅人含稅銷售額的增值稅節(jié)稅點，為了方便納稅人的使用，計算后列表如下：,常熟理工學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院,19,案例分析5-1,華康制衣廠年應(yīng)稅銷售額為190 萬元, 會計核算制度比較健全, 符合作為一般納稅人的條件, 適用17%增值稅率, 但該企業(yè)準(zhǔn)予從銷項額中抵扣的進項稅額較小, 只占銷項額的30%。該廠應(yīng)該怎樣進行納稅人身份的增值稅籌劃?,利用無差別均衡點增值率判斷,方法一:采用增值率判別法,增值率=(銷項稅額-進項稅額) 銷項稅額=(銷售收入17%- 購進項目價款17%) (銷售 收入17%)=(190 17%-190 30%17%)(190

9、17%)= 70% 70% 17.65%,故該企業(yè)作 為一般納稅人的稅負重于小 規(guī)模納稅人。,方法二:采用可抵扣購進金額占銷售額比重判別法,由于該企業(yè)可抵扣的購進金 額為57（190 30%）萬元 ，銷售額為190萬元，購進 金額占銷售額的比重為30% （57 190 100%=30% 82.35%），則該廠作為一般 納稅人的稅負重于小規(guī)模納 稅人。,常熟理工學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院,20,常熟理工學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院,21,二、居民企業(yè)和非居民企業(yè),新企業(yè)所得稅法規(guī)定，居民企業(yè)應(yīng)就來源于全球的所得納稅，稅率為25%。非居民企業(yè)有兩類，一類是境外企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)置的機構(gòu)場所，另一類是在中國境內(nèi)無機構(gòu)場

10、所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。在這兩者中，第一類企業(yè)應(yīng)就來源于中國境內(nèi)所得和中國境外所得中所有與中國境內(nèi)機構(gòu)有聯(lián)系的所得繳納所得稅，適用25%的稅率；第二類企業(yè)則只就來源于中國境內(nèi)的所得納稅，適用20%的稅率。但實際征稅時適用10%的稅率。,常熟理工學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院,22,從上述可知，非居民納稅人在境內(nèi)取得收入時，不在境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)場所，而是直接與國內(nèi)客戶取得收入，那么就可以適用較低的企業(yè)所得稅稅率。,常熟理工學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院,23,三、有限責(zé)任公司與個人獨資、合伙制企業(yè)的納稅籌劃,（一）企業(yè)設(shè)立形式的選擇 按照我國目前的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)的組織形式一般包括個人企業(yè)、合伙企業(yè)（包括個體工商戶

11、）和公司制企業(yè)。公司制企業(yè)又分為有限責(zé)任公司和股份有限公司，其中股份有限公司是一種最為普遍的組織形式。我國稅法對不同企業(yè)規(guī)定的適用稅種是不同的。,常熟理工學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院,24,（一）企業(yè)設(shè)立形式的選擇,1、個人企業(yè) 從2000年1月1日起，我國對個人獨資企業(yè)只征收個人所得稅。我國個人所得稅稅法規(guī)定，個人獨資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得，實行查帳征稅時，允許扣除與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的成本費用。其中包括個人投資者的費用扣除、從業(yè)人員的工資扣除、生產(chǎn)經(jīng)營期間借款利息扣除等,常熟理工學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院,25,2、合伙企業(yè) 合伙企業(yè)有其自身的優(yōu)缺點，一般來說，合伙企業(yè)將其合伙人的資本集中起來，規(guī)模一般大于個人企業(yè)，

12、且合伙企業(yè)的無限責(zé)任合伙人負無限責(zé)任，使得合伙企業(yè)的信譽度明顯高于個人企業(yè)，可以從事很多有限責(zé)任公司或股份有限公司形式難以經(jīng)營的行業(yè)。,常熟理工學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院,26,3、公司制企業(yè) 在稅收上，公司的營業(yè)利潤在企業(yè)環(huán)節(jié)課征企業(yè)所得稅，稅后利潤作為股息分配給投資者后，其中的個人投資者還要繳納一道個人所得稅，由此產(chǎn)生了對公司利潤的雙重征稅， 這主要通過抵免制度或免稅制度來消除。此外，公司還可能要繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、印花稅以及代扣代繳個人所得稅等其它稅收。,常熟理工學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院,27,（二）設(shè)立企業(yè)組織形式的納稅籌劃,由于不同的企業(yè)組織形式，其規(guī)模大小、經(jīng)營方式、盈利能力及面臨

13、的稅收征管等方面的不同，企業(yè)在設(shè)立時就應(yīng)考慮其自身的資金等各方面的能力，在此基礎(chǔ)上，在客觀經(jīng)濟條件相似的情況下，主要就是考慮不同組建形式所帶來的稅負不同，進行納稅籌劃。,1、公司制企業(yè)與個體工商戶的選擇籌劃 按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，我國的公司制企業(yè)適用中華人民共和國企業(yè)所得稅法，其適用稅率是：年應(yīng)稅所得額不超過30萬的小型微利企業(yè)適用20%的稅率，其他企業(yè)適用25%的所得稅率 ；而個體工商戶適用個人所得稅五級超額累進稅率。,常熟理工學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院,28,【新規(guī)定】財稅2009133號財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知：為有效應(yīng)對國際金融危機，扶持中小企業(yè)發(fā)展，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)

14、，現(xiàn)就小型微利企業(yè)所得稅政策通知如下： 一、自2010年1月1日至2010年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。 二、本通知所稱小型微利企業(yè)，是指符合中華人民共和國企業(yè)所得稅法及其實施條例以及相關(guān)稅收政策規(guī)定的小型微利企業(yè)。 【注釋】小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制行業(yè)并同時符合以下條件的企業(yè)： （1）制造業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元； （2）非制造業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。,常熟理

15、工學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院,29,常熟理工學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院,30,個體工商戶適用個人所得稅，其適用稅率如表所示：,常熟理工學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院,31,從表中可以看出，個人獨資企業(yè)、個體工商戶的應(yīng)稅所得額在32000元時，適用的稅率為30%，從表面上看來，似乎高于公司制企業(yè)。但由于個人獨資企業(yè)、個體工商戶適用的是累進稅率，其實際稅率為： （3200030%4250）32000100%=16.72%，低于有限責(zé)任公司20%的水平。 由此可見，在年應(yīng)納稅額較少時，同等盈利水平下，個人獨資企業(yè)、個體工商戶的稅負較公司制企業(yè)要輕一些，但當(dāng)年應(yīng)納稅所得額較高時，個人獨資企業(yè)、個體工商戶則會適用較高邊際稅率，稅負

16、將會高于公司制企業(yè)。,常熟理工學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院,32,2、公司制企業(yè)與合伙企業(yè)的選擇籌劃 在公司制企業(yè)與合伙企業(yè)之間進行選擇時，主要應(yīng)考慮以下幾方面的因素： （1）是否有重復(fù)繳稅 。 （2）在比較兩種課征方法的稅收利益時，不能僅看名義上的差別，更重要的是看實際上的差別。 （3）要比較公司企業(yè)制與合伙企業(yè)的稅基、稅率結(jié)構(gòu)和稅收優(yōu)惠等多種因素 。 （4）要具體分析居民納稅人和非居民納稅人的稅負差距。,案例分析5-2 納稅人甲、乙合伙經(jīng)營一家商店，兩人各占投資比例50%。（資金規(guī)模及人員數(shù)量符合企業(yè)所得稅稅法對小型微利企業(yè)規(guī)定的要求），年贏利200000元。,方案一：按合伙制企業(yè)課征個人所得稅（先

17、分后稅）,甲、乙應(yīng)納稅所得額 = 2000002=100000元 甲、乙共納個人所得稅 =（10000035%6750） 2=56500元 稅后凈所得=200000-56500=143500元,方案二：按公司制課征企業(yè)所得稅,應(yīng)納企業(yè)所得稅=20000020%=40000元 稅后利潤=160000元 作為股息分配，甲、乙需納個人所得稅 =16000020%=32000元 稅后凈收益=168000元 【結(jié)論】面對公司制稅負重于合伙企業(yè)稅負的情況，納稅人做出了不組建公司，而選擇辦合伙企業(yè)的決策。納稅人的這一舉動是法律規(guī)定所許可的，在納稅行為未發(fā)生之前進行籌劃，并達到了稅收籌劃的效果。,常熟理工學(xué)院

18、經(jīng)濟與管理學(xué)院,33,常熟理工學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院,34,3、有限責(zé)任公司與股份有限公司的選擇籌劃 就稅收負擔(dān)而言，公司形式應(yīng)該是以股份有限公司為佳，其原因有二：其一，世界各國稅法中獎勵投資的有關(guān)條款所規(guī)定的企業(yè)各項稅收減免，主要是以股份有限公司組織形式的生產(chǎn)企業(yè)為適用對象，企業(yè)以這種形式出現(xiàn)，可以享受更多優(yōu)惠待遇；其二，就股東而言，采用這種組織形式經(jīng)營，股東個人所持資本公積轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個人所得，可不征收個人所得稅。因此從稅收籌劃的角度來講，在其他條件一樣的情況下，選擇股份有限公司是更有效的經(jīng)營形式。,常熟理工學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院,35,四、分公司與子公司的納稅籌劃,一般在開辦初期，下屬企業(yè)發(fā)生虧損的概率較大，設(shè)立分公司可以與總公司合并報表沖減總公司的利潤，沖減應(yīng)稅所得，少繳所得稅，而設(shè)立子公司就得不到這一項好處。 但如果下屬企業(yè)在開設(shè)后不長時間內(nèi)就可能贏利，或能很快扭虧為盈，那么設(shè)立子公司就比較適宜，既可以享受作為獨立法