審計學基礎收入、成本和費用審計.pptx

1、學習要點: 1.了解主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入的審計目標 2.熟悉主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入的內(nèi)部控制 3.掌握主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入的審計程序和內(nèi)容 4.了解生產(chǎn)成本、制造費用、主營業(yè)務成本、管理費用、銷售費用、財務費用的審計目標 5.熟悉生產(chǎn)成本、制造費用、主營業(yè)務成本、管理費用、銷售費用、財務費用的內(nèi)部控制 6.掌握生產(chǎn)成本、制造費用、主營業(yè)務成本、管理費用、銷售費用、財務費用的審計程序和內(nèi)容,第九章 收入、成本和費用審計,9.1營業(yè)收入審計 9.1.1主營業(yè)務收入審計,1主營業(yè)務收入一般存在的錯弊分析 （1）違反收入確認的原則，提早或推遲確認收入 A、經(jīng)營較好的年度：不入帳 B、經(jīng)

2、營較差的年度：提前入帳 （2）通過對銷售環(huán)節(jié)一系列憑證的偽造變造，虛增收入 如：顧客訂單、發(fā)運憑證、銷售發(fā)票等 （3）對于結算方式不同的銷售采用同樣的方式確認收入，從而產(chǎn)生錯誤,（4）對折扣和折讓的處理不當 商業(yè)折扣：收入售價商業(yè)折扣 現(xiàn)金折扣：收入售價 （5）對實質(zhì)重于形式原則把握不夠，將以銷售為形式的融資行為確認收入 （6）利用關聯(lián)方之間的銷售，隨意調(diào)節(jié)利潤,2主營業(yè)務收入審計的目標 （1）確定主營業(yè)務收入的內(nèi)容、數(shù)額是否合理、正確、完整。 （2）確定對銷貨退回、銷售折扣與折讓的處理是否適當。 （3）確定主營業(yè)務收入的會計處理是否正確。 （4）確定主營業(yè)務收入的披露是否恰當。,9.1.1主

3、營業(yè)務收入審計,3銷售業(yè)務的內(nèi)部控制及測試 （1）銷售合同的控制 （2）銷售業(yè)務程序控制 （3）銷售價格的控制 （4）憑證和記錄控制 （5）恰當?shù)氖跈鄬徟?（6）按月寄出賬單,9.1.1主營業(yè)務收入審計,4主營業(yè)務收入的實質(zhì)性測試 (1) 取得或編制主營業(yè)務收入項目明細表，復核加計其是否正確，并與報表 數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符，以實現(xiàn)“機械準確性”的審計目標。 (2) 查明主營業(yè)務收入的確認原則、方法是否符合企業(yè)會計準則的規(guī)定 (3) 運用分析性復核審計方法并驗證產(chǎn)品銷售收入的總體合理性 (4) 獲取產(chǎn)品價格目錄，抽查售價是否符合政策，并注意銷售給關聯(lián)方或關 系密切的重要客戶的產(chǎn)品價格

4、是否合理，有無低價或高價結算以轉移收入的 現(xiàn)象，以實現(xiàn)“發(fā)生額的估價合理性和正確性”的審計目標。,9.1.1主營業(yè)務收入審計,4主營業(yè)務收入的實質(zhì)性測試 (5) 抽取企業(yè)被審計期間內(nèi)一定數(shù)量的銷售發(fā)票，審查開票、記賬、發(fā)貨 日期是否相符，品名、數(shù)量、單價、金額等是否與發(fā)運憑證、銷售合同等一 致，編制測試表，以實現(xiàn)“發(fā)生額的估價是否正確性”的審計目標 (6) 實施銷售的截止期測試 (7) 查找未經(jīng)認可的大額銷售 (8) 檢查銷貨退回、銷售折扣與折讓業(yè)務 (9) 檢查外幣收入折算匯率是否正確。實現(xiàn)發(fā)生額是否正確的審計目標。 (10) 審查主營業(yè)務收入在利潤表上的披露是否恰當,9.1.2其他業(yè)務收入

5、審計,1其他業(yè)務收入一般存在的錯弊分析 （1）其他業(yè)務收入入賬時間提前或拖后 （2）其他業(yè)務收入入賬金額不正確，漏記、虛增、隱瞞其他業(yè)務收入 （3）其他業(yè)務收入列示的內(nèi)容、范圍不符合規(guī)定 （4）其他業(yè)務收入的會計處理不規(guī)范,9.1.2其他業(yè)務收入審計,2其他業(yè)務收入審計的目標 （1）確定其他業(yè)務收入的內(nèi)容、數(shù)額是否合理、正確、完整 （2）確定其他業(yè)務收入的計算和會計處理是否正確； （3）確定其他業(yè)務收入在會計報表上的披露是否恰當,9.1.2其他業(yè)務收入審計,3其他業(yè)務收入的實質(zhì)性測試 (1) 獲取或編制其他業(yè)務收支明細表 (2) 與上期其他業(yè)務收入比較，了解重大波動的原因，分析其合理性 (3)

6、 抽查大額其他業(yè)務收入項目 (4) 審查異常的其他業(yè)務收入項目 (5) 必要時，實施截止期測試，追蹤到發(fā)票、收據(jù)，確定其截止期劃分是否恰當，對于重大跨期項目作必要的調(diào)整 (6) 確定其他業(yè)務收入是否已在利潤表上恰當披露,9.2.1制造成本的審計,1生產(chǎn)成本和制造費用一般存在的錯弊分析 (1) 將不屬于產(chǎn)品成本負擔的費用支出列入直接材料、直接人工費用等成本項目中 （2）將不屬于本期產(chǎn)品成本負擔的費用全部列作本期成本項目 （3）利用職權虛增、虛減生產(chǎn)成本 （4）其他舞弊和欺詐方式,9.2.1制造成本的審計,2.成本會計制度的內(nèi)部控制測試 (1) 直接材料成本符合性測試 (2)直接人工成本符合性測試

7、 (3)制造費用符合性測試 (4)生產(chǎn)成本在當期完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的符合性測試,9.2.1制造成本的審計,3生產(chǎn)成本和制造費用的實質(zhì)性測試 (1)直接材料的實質(zhì)性測試 (2)直接人工的實質(zhì)性測試 (3)制造費用的實質(zhì)性測試,9.2.2營業(yè)稅金及附加審計,營業(yè)稅金及附加的實質(zhì)性測試審計程序有： (1) 取得或編制營業(yè)稅金及附加明細表，復核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符。 (2) 確定被審計單位的納稅范圍與稅種是否符合國家規(guī)定。 (3) 根據(jù)審定的當期應納營業(yè)稅的主營業(yè)務收入，按規(guī)定的稅率，分項計算、復核本期應納營業(yè)稅稅額。 (4) 根據(jù)審定的應稅消費品銷售額（或數(shù)量），

8、按規(guī)定適用的稅率，分項計算、復核本期應納消費稅稅額。 (5) 根據(jù)審定的應稅資源稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量，按規(guī)定適用的單位稅額，計算、復核本期應納資源稅稅額。,9.2.2營業(yè)稅金及附加審計,營業(yè)稅金及附加的實質(zhì)性測試審計程序有： (6) 檢查城建稅、教育費附加等項目的計算依據(jù)是否和本期應納增值稅、營業(yè)稅、消費稅合計數(shù)一致，并按規(guī)定適用的稅率或費率計算、復核本期應納城建稅、教育費附加稅費額。 (7) 復核各項稅費與應交稅金，其他應交款等項目的勾稽關系。 (8) 確定被審計單位減免稅的項目是否真實，理由是否充分，手續(xù)是否完備。 (9) 確定營業(yè)稅金及附加是否已在利潤表上恰當披露。,9.2.3期間費用審計,

9、1期間費用一般存在的錯弊分析 (1)將不應該記入期間費用的費用支出記入期間費用 (2)任意擴大開支范圍，提高開支標準 (3)虛列期間費用 (4）用期間費用隱匿銷售收入并將資金占為己有,9.2.3期間費用審計,2銷售費用審計 銷售費用的實質(zhì)性測試程序一般有： (1) 獲取或編制銷售費用明細表，復核加計正確，與報表數(shù)、總賬數(shù)及明細賬合計數(shù)核對相符，并檢查其明細項目的設置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍。 (2) 確定銷售費用的項目設置和開支標準是否符合有關規(guī)定，查明其項目設置是否劃清了銷售費用與其他費用的界限；有關費用支出是否按規(guī)定標準列支。 (3) 將本期銷售費用與上期銷售費用進行比較，并將本期各月

10、的銷售費用進行比較，如有重大波動和異常情況應查明原因，并作適當處理。,9.2.3期間費用審計,2銷售費用審計 銷售費用的實質(zhì)性測試程序一般有： (4) 選擇重要或異常的銷售費用，檢查其原始憑證是否合法，會計處理是否正確，必要時，對銷售費用實施截止期測試，檢查有無跨期入賬的現(xiàn)象，對于重大跨期項目應建議作必要調(diào)整。 (5) 確定銷售費用的結轉是否正確和符合規(guī)定，查明有無多轉、少轉或不轉銷銷售費用，確認是否存在人為調(diào)節(jié)利潤的情況。 (6) 確定銷售費用是否已在利潤表上恰當披露,9.2.3期間費用審計,3管理費用審計 管理費用的實質(zhì)性測試程序一般有： （1）獲取或編制管理費用明細表，檢查其明細項目的設

11、置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍，并與明細賬和總賬核對相符； （2）將本年度管理費用與上年度的管理費用進行比較，并將本年度各月份的管理費用進行比較，如有重大波動和異常情況應查明原因； （3）選擇重要或異常的管理費用項目，檢查其原始憑證是否合法，會計處理是否正確，必要時，對管理費用實施截止日測試，檢查有無跨期入賬的現(xiàn)象，對于重大跨期項目，應作必要調(diào)整； （4）驗明管理費用是否已在利潤表上恰當披露 。,9.2.3期間費用審計,4財務費用審計 財務費用的實質(zhì)性測試程序一般有： （1）獲取或編制財務費用明細表，復核加計正確，與報表數(shù)、總賬數(shù)及明細賬合計數(shù)核對是否相符。（賬表核對） （2）將本期、上期財務費用各明細項目作比較分析，必要時比較本期各月份財務費用，如有重大波動和異常情況應追查原因，擴大審計范圍或增加測試量。（分析性復核） （3）檢查利息支出明細賬，確認利息收支的真實性及正確性。 （4）檢查匯兌損失明細賬，檢查匯兌損益計算方法是否正確，核對所用匯率是否正確，前后期是否一致。,9.2.3