吉林省 會計證考試 計算題講解.ppt

1、會計從業(yè)資格考試,會計基礎計算題,涉及計算題的章節(jié):一五九十,一、利用公式計算 二、涉及業(yè)務變化的 三、按權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制原則計算,第一章題型,一、公式 （1） 資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益 =債權(quán)人權(quán)益+所有者者權(quán)益 資產(chǎn)=權(quán)益 關鍵：同一時點 （2） 收入 - 費用 = 利潤 本期收入 -本期費用 =本期利潤 利潤可以理解為企業(yè)凈資產(chǎn)的增加額，即所有者權(quán)益的增加額。,（3）,期初所有者權(quán)益,+,本期增加的所有者權(quán)益,=,期末所有者權(quán)益,本期收入-本期費用=本期利潤,公式2、3的聯(lián)系,二、涉及業(yè)務變化的（四類九種） （左）資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益（右） 四類：（1）某個要素內(nèi)部一增一減； 3種

2、 （2）等式左右同增； 2 （3）等式左右同減； 2 （4）等式右邊一增一減。 2,向銀行借款存入銀行 收到投資者投入的固定資產(chǎn) 以銀行存款償還前欠貨款 以銀行存款歸還投資者投資 從銀行借款并用該借款償還原欠貨款 提備用金 經(jīng)批準，用資本公積轉(zhuǎn)增資本 向投資者分配利潤 經(jīng)批準，應付債券轉(zhuǎn)為實收資本,三、按權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制原則計算 （1）收付實現(xiàn)制：現(xiàn)收先付制。凡是本期實際收到款項的收入和付出款項的費用，不論是否歸屬本期，都作為本期的收入和費用。 關鍵：現(xiàn)金。包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、見票即付的銀行本票和銀行匯票 商業(yè)匯票不屬于現(xiàn)金,（2）權(quán)責發(fā)生制： 凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當

3、負擔的費用，無論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用計入利潤表。凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。 關鍵：收入和費用是否與本月有關，是否應計入本期。,第五章題型：,一、根據(jù)總分類賬戶與明細分類賬戶平行登記的要點計算 二、計算某一會計科目(賬戶)的金額或入賬價值。 三、計算營業(yè)收入、營業(yè)利潤等（第十章講）,平行登記要點：1、所依據(jù)的會計憑證相同 2、借貸方向相同 3、所屬會計期間相同 4、金額合計數(shù)相等,額,二、計算某一會計科目(賬戶)的金或入賬價值。 14、某企業(yè)購入材料600公斤，每公斤單價為50元，增值稅進項稅額5100元，發(fā)生運雜費200

4、0元，運輸途中發(fā)生合理損耗10公斤，入庫前整理挑選費用200元。該批材料的入賬價值為？,15、企業(yè)某期以銀行存款支付業(yè)務招待費6.2萬元,廣告費15.8萬元，行政辦公費9.6萬元，產(chǎn)品售后服務費2.4萬元，發(fā)生工資總額32.4萬元，其中行政管理人員工資7.8萬元戶，車間管理人員工資21.6萬元，銷售機構(gòu)人員工資3萬元，則當期應計入管理費用科目的金額為？,考點： 1、銀行存款余額調(diào)節(jié)表（計算題） 2、財產(chǎn)清查的賬務處理 3、在計算“管理費用”賬戶金額時，涉及財產(chǎn)清查的業(yè)務,第九章財產(chǎn)清查,第九章 財產(chǎn)清查,（1）待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 待處固定資產(chǎn)損溢 本科目核算企業(yè)在清查財產(chǎn)過程中查

5、明的各種財產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價值。 物資在運輸途中發(fā)生的非正常短缺與損耗，也通過本科目核算。,貸方記錄： A發(fā)生的財產(chǎn)盤盈數(shù) B批準轉(zhuǎn)出的財產(chǎn)盤虧數(shù) 借方記錄：A發(fā)生的財產(chǎn)盤虧數(shù) B批準轉(zhuǎn)出的財產(chǎn)盤盈數(shù) 企業(yè)的財產(chǎn)損溢，應查明原因，在期末結(jié)賬前處理完畢，處理后本科目應無余額。,現(xiàn)金,800,待處理財產(chǎn)損溢,800,1,營業(yè)外收入,800,800,2,0,批準轉(zhuǎn)出的財產(chǎn)盤盈數(shù),財產(chǎn)清查的內(nèi)容和方法： 1、庫存現(xiàn)金實地盤點法 2、銀行存款對賬單法 3、實物財產(chǎn)實地盤點法、技術(shù)推算盤點法 4、往來款項詢證核對法,一、庫存現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)的清查 批準處理前： 盤盈時： （1）借：庫存現(xiàn)金、原材料

6、、庫存商品等科目 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn) 損溢 （2）借：固定資產(chǎn) 貸：以前年度損益調(diào)整,盤虧時（批準前）： 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 待處理固定資產(chǎn)損溢 貸：庫存現(xiàn)金、原材料、庫存商品、固定資產(chǎn),批準處理后: 庫存現(xiàn)金,溢余,查明責任人:“其他應付款”,無法查明原因：“營業(yè)外收入”,盤虧,查明責任人：“其他應收款”,無法查明：管理費用 現(xiàn)金短缺,存貨,盤盈：沖減“管理費用”,盤虧,定額內(nèi)損耗：計入“管理費用”,計量收發(fā)錯誤管理不善,a/責任人賠償?shù)模骸捌渌麘湛睢?b/收回殘值后凈損失：“管理費用”,無法抗力的原因,a/“其他應收款”（保險賠償）,b/“營業(yè)外支出”（凈

7、損失）,固定資產(chǎn),盤盈：涉及調(diào)整賬務稅金等,盤虧：,計入“其他應收款”（過失人、保險賠償）,計入“營業(yè)外支出”扣除賠償后的凈損失,財產(chǎn)清查的要點： 1.在財產(chǎn)盤點報告表中，清查人員、經(jīng)管人員均需簽名蓋章，以明確經(jīng)濟責任。2.對于財產(chǎn)清查所編制的表格中（1）能作為原始憑證調(diào)賬的有：XX報告表（如庫存現(xiàn)金盤點報告表），賬存實存對比表，盈虧明細表等；（2）不能作為原始憑證調(diào)賬的有：盤存清單，銀行存款余額調(diào)節(jié)表。,往來結(jié)算款項清查結(jié)果的賬務處理 1.應收款項清查結(jié)果的賬務處理 直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。 （2）備抵法。備抵法彌補了直接轉(zhuǎn)銷法的不足，符合權(quán)責發(fā)生制和配比的原則，避免企業(yè)虛盈實虧。同時在報表上列

8、示應收款項凈額，避免了企業(yè)虛列資產(chǎn)，有利于加速企業(yè)資金周轉(zhuǎn)。,a計提壞賬準備時：借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準備 b實際發(fā)生損失時：借：壞賬準備貸：應收賬款 c已經(jīng)確認壞賬的應收賬款又收回時,根據(jù)收回數(shù)額, 借:應收賬款 貸:壞賬準備 同時 借記“銀行存款”、貸記“應收賬款”。,2.應付款項清查結(jié)果的賬務處理 在財產(chǎn)清查過程中，如發(fā)現(xiàn)債權(quán)單位撤銷或其他原因造成長期應付而無法支付的應付款項，在報經(jīng)批準后將其轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入處理，借記“應付賬款”等賬戶，貸記“營業(yè)外收入”賬戶。,資產(chǎn)減值損失（損益類） 本科目核算企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值等準則計提各項資產(chǎn)減值準備所形成的損失。 計提時： 借:資產(chǎn)減值損失 貸:壞

9、賬準備 存貨跌價準備 固定資產(chǎn)減值準備 期末，應將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。,二、銀行存款的清查 （一）方法：企業(yè)賬目與開戶銀行賬目進行核對。 （二）賬目不符的原因： 1、一方或雙方記賬錯誤。 2、未達賬項所致。 未達賬項：是指由于企業(yè)和銀行雙方記賬時間不一致而發(fā)生的一方已經(jīng)入賬，另一方因尚未接到有關憑證而尚未記賬的賬項。,四種情況： 1、銀行已收，企業(yè)未收 2、銀行未付，企業(yè)已付 3、企業(yè)已收，銀行未收 4、企業(yè)未付，銀行已付,銀行對賬單金額大,企業(yè)日記賬金額大于,銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制兩種記憶方法：1：銀行加減企業(yè)，企業(yè)加減銀行2：根據(jù)實際情況分析。 需要說明的

10、是，銀行存款雙方余額調(diào)節(jié)相符后，對未達賬項一般暫不作賬務處理，對銀行已入賬而企業(yè)未入賬的各項經(jīng)濟業(yè)務，不能根據(jù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表來編制會計分錄，作為記賬依據(jù)，而必須在收到銀行轉(zhuǎn)來的有關原始憑證后方可入賬。,一、涉及利潤及利潤分配表項目的計算,1、營業(yè)收入 2、營業(yè)利潤 3、利潤總額 4、盈余公積 5、應付股利 6、可供企業(yè)分配的利潤 7、未分配利潤 8、可供投 資者分配的,第十章 財務會計報告,第十章 財務會計報告,二、涉及資產(chǎn)負債表項目的計算 企業(yè)需提供比較資產(chǎn)負債表，所以需要填年初數(shù)和期末數(shù) （一）“年初數(shù)”的填列 （判斷）表中“年初數(shù)”欄內(nèi)各項目數(shù)字，應根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表“期末數(shù)”欄內(nèi)

11、所列數(shù)字填列。 （二）“期末數(shù)”的填列（計算題）,五種方式： 1、直接根據(jù)總賬科目的余額填列。 3、根據(jù)總賬科目和明細科目余額分析計算填列。 2、根據(jù)明細分類賬戶的期末余額計算填列。 4、依據(jù)有關科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。 5、綜合運用上述填列方法分析填列。,1、直接根據(jù)總賬科目的余額填列。 貨幣資金： A庫存現(xiàn)金 B銀行存款 C其他貨幣資金,外埠存款 銀行本票存款 信用證保證金存款 在途貨幣資金等,3、根據(jù)總賬科目和明細科目余額分析計算填列 “長期借款”科目 =總賬科目余額明細科目中一年內(nèi)到期的債務,2、根據(jù)明細分類賬戶的期末余額計算填列。 四個科目： 應收賬款、預收賬款、 應

12、付賬款、預付賬款 理論知識： （1）預付業(yè)務不多的企業(yè)可以不設此科目，在“應付賬款”的相反方核算。 （2）預收業(yè)務不多的企業(yè)可以不設此科目，在“應收賬款”的相反方核算。,填列“預付賬款”項目（資產(chǎn)類科目，借方余額） 應付賬款的借方 壞賬準備（備抵科目） 填列“預收賬款”項目（負債類科目，貸方余額） 應收賬款的貸方 填列“應付賬款”項目考慮 “預付賬款”賬戶貸方,（1）預付帳款=應付賬款(明細借余) +預付賬款(明細借余) 壞賬準備（貸方明細余額） （2）預收帳款=應收賬款 (明細貸余) +預收賬款(明細貸余) （3）應付帳款=應付賬款(明細貸余) +預付賬款(明細貸余),賬戶的分類： （一）按

13、經(jīng)濟內(nèi)容分類 （二）按級次分類 （三）賬戶按照用途和結(jié)構(gòu)可以分為： 盤存類賬戶、結(jié)算類賬戶、跨期攤配類賬戶、資本類賬戶、調(diào)整類賬戶、集合分配類賬戶、成本計算類賬戶、集合配比類賬戶和財務成果類賬戶等九類。,調(diào)整類賬戶： 備抵賬戶：備抵調(diào)整賬戶是指用來抵減被調(diào)整賬戶余額，以取得被調(diào)整賬戶余額的賬戶。 1.壞賬準備：核算企業(yè)應收款項等發(fā)生減值時計提的減值準備。 2.存貨跌價準備 3.固定資產(chǎn)減值準備 4.“材料成本差異”備抵附加賬戶,4、依據(jù)有關科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。 （1）累計折舊資產(chǎn)類科目 （2）按凈額分析填列的項目： 應收賬款壞賬準備 固定資產(chǎn)累計折舊、固定資產(chǎn)減值準備 應收

14、帳款=應收賬款 (明細借余) +預收賬款(明細借余) -壞賬準備 固定資產(chǎn)凈值=固定資產(chǎn)原值-累計折舊-固定資產(chǎn)減值準備）,習題： 1、書后199頁3,預付賬款,應付賬款,壞賬準備,1000,2000,3000,200,預付賬款=1000+2000-200 預付帳款=應付賬款(明細借余) +預付賬款(明細借余) 壞賬準備（貸方明細余額）,2.書后199頁6,應收賬款,2400,應收賬款A,應收賬款B,應收賬款C,1500,1200,300,期末“應收賬款”項目=1500+1200,5、綜合運用上述填列方法分析填列。 “存貨” 企業(yè)采用計劃成本進行材料的日常核算： “材料采購” “材料成本差異”

15、 企業(yè)采用實際成本進行材料的日常核算： “在途物資”核算貨款已付尚未驗收入庫的材料或商品。,企業(yè)采用計劃成本進行材料的日常核算： “材料采購” “材料成本差異” 核算實際成本與計劃成本的差異 采購時： 借：材料采購（實際成本） 應交稅費應增（進項） 貸：銀行存款 入庫時：借：原材料（計劃成本） 材料成本差異（計劃小于實際 ） 貸：原材料（實際成本） 材料成本差異（計劃大于實際 ）,借：材料采購100（實際成本） 貸：銀行存款100 借：原材料 120（計劃成本） 貸：材料采購100 材料成本差異20 期末要將資產(chǎn)負債表中存貨項目調(diào)整成實際成本。,【存貨=在途物資+原材料+生產(chǎn)成本+委托加工物資

16、+庫存商品-材料成本差異(貸方余額) -存貨跌價準備】 .“材料成本差異”備抵附加賬戶,二、涉及利潤及利潤分配表項目的計算 1、營業(yè)收入 2、營業(yè)利潤 3、利潤總額 4、盈余公積 5、應付股利 6、可供企業(yè)分配的利潤 7、未分配利潤 8、可供投 資者分配的,關于利潤表： 1、編制基礎：權(quán)責發(fā)生制 2、反映企業(yè)一定時期經(jīng)營成果的動態(tài)報表。 3、利潤表格式：多部式四步（我國） 4、收入-費用=利潤,一、計算營業(yè)利潤 1、收入： 經(jīng)營業(yè)務取得收入 對外投資取得收入 非經(jīng)營業(yè)務取得收入,主營：“主營業(yè)務收入”,兼營：“其他業(yè)務收入”,“投資收益”,“營業(yè)外收入”,（營業(yè)收入）,2、費用 營業(yè)成本：“主

17、營業(yè)務成本”和“其他業(yè)務成本” 期間費用： “營業(yè)稅金及附加” 資產(chǎn)減值損失（不經(jīng)常用，考試 不涉及）,銷售費用 管理費用 財務費用,營業(yè)利潤= 3綠6藍 營業(yè)利潤=（主營收+其他收+投資收） （主營成+其他成+三個期間費用+營業(yè)稅金及附加） 營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-期間費用投資收益,其他業(yè)務收入：銷售材料取得的收入 出租固定資產(chǎn) 出租無形資產(chǎn) 出租包裝物 其他業(yè)務成本： 區(qū)分： 租金 “其他業(yè)務收入” 押金 “其他應收（付）款” 定金 “預收（付）賬款”,二、計算利潤總額 利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出 =4 - 7 營業(yè)外收入（利得）： 接受捐贈 取得罰款收入 現(xiàn)金溢余 確定無法支付的應付賬款 政府補助利得 處置非流動資產(chǎn)利得,營業(yè)外支出： 罰款支出 捐贈支出 非常損失 固定資產(chǎn)盤虧 確定無法收回的應收賬款 處置非流動資產(chǎn)損失,三、計算凈利潤 所得稅費用=（會計利潤 項目）25% =應納稅所得額25% 凈利潤=利潤總額-所得稅費用 =4-8 =利潤總額75%（不考慮調(diào)整項目）,四步：營業(yè)收入、 營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤 營