制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算.ppt

1、制造業(yè)企業(yè)主要 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算,第一節(jié) 制造業(yè)企業(yè) 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述,一、制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容 制造業(yè)企業(yè)是以產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售為主要活動(dòng)內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)組織。其主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容可歸納為以下5種： 資金籌集業(yè)務(wù)；供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)； 生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)；產(chǎn)品銷(xiāo)售過(guò)程業(yè)務(wù)； 財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)等。,二、對(duì)制造業(yè)企業(yè)的主要 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的理解 1.資金籌集業(yè)務(wù) 接受投資，或借入債務(wù)，為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)籌集資金。,2.供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù) 購(gòu)建固定資產(chǎn)，進(jìn)行設(shè)備安裝，進(jìn)行材料采購(gòu)；辦理貨款結(jié)算，計(jì)算材料采購(gòu)成本、設(shè)備的購(gòu)置成本等。,3. 生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù) 組織產(chǎn)品生產(chǎn)，消耗設(shè)備、材料、人工；計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本；辦理產(chǎn)成品驗(yàn)

2、收入庫(kù)手續(xù)等。,4.產(chǎn)品銷(xiāo)售過(guò)程業(yè)務(wù) 發(fā)出對(duì)外銷(xiāo)售產(chǎn)品；結(jié)算銷(xiāo)售產(chǎn)品貨款；計(jì)算并交納稅金；計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售產(chǎn)品成本等。,5.財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)等 計(jì)算并交納增值稅；計(jì)算形成的利潤(rùn)或發(fā)生的虧損；按規(guī)定辦法進(jìn)行利潤(rùn)分配等。 實(shí)際繳納稅金、支付已分配利潤(rùn)，資金即退出了企業(yè)。,第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算,資金投入,資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）,資金退出,生產(chǎn)過(guò)程, 供應(yīng)過(guò)程 , 銷(xiāo)售過(guò)程 ,資金籌 集業(yè)務(wù),儲(chǔ)備資金,貨幣資金,生產(chǎn)資金,成品資金,固定資金,分配利潤(rùn)、繳納稅金等,貨幣資金,投 入 資 本,負(fù) 債,業(yè)務(wù)內(nèi)容 1.使用者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù) 2.負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù),一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算

3、 所有者權(quán)益包括投入資本（實(shí)收資本、資本公積）、利得與損失和留存收益（盈余公積和未分配利潤(rùn)）。這里只介紹投入資本部分業(yè)務(wù)的核算方法。其他內(nèi)容的核算在后續(xù)章節(jié)講述。 （一）實(shí)收資本業(yè)務(wù)的核算 1.實(shí)收資本的含義 是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定實(shí)際投入企業(yè)的資本金。,2.實(shí)收資本的分類(lèi),實(shí)收資本,貨幣資金投資,非貨幣資產(chǎn)投資,如實(shí)物資產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)和土地使用權(quán)等。,按 投 資 主體劃分,按 投 資 形式劃分,3.實(shí)收資本入賬價(jià)值的確定 貨幣資金投資按實(shí)際收到的貨幣資金金額入賬。 非貨幣資產(chǎn)投資以投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬； 如果企業(yè)實(shí)際收到額超過(guò)投資方在注冊(cè)資本中所占份額部分，不計(jì)入實(shí)收

4、資本，而是計(jì)入資本公積。 投資方實(shí)際投入資本（假定500萬(wàn)元）超過(guò)其在注冊(cè)資本中所占份額（假定占45%，應(yīng)為450萬(wàn)元）部分（50萬(wàn)元）不計(jì)入實(shí)收資本，而計(jì)入資本公積。,4.實(shí)收資本的核算 （1）賬戶(hù)設(shè)置,（2）核算舉例： 【例5-1】企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資。 借：銀行存款 2 000 000 貸：實(shí)收資本 2 000 000 【例5-2】企業(yè)接受投資者的設(shè)備投資。 借：固定資產(chǎn) 100 000 貸：實(shí)收資本 100 000 100 000元為雙方確認(rèn)的價(jià)值。,【例5-3】企業(yè)接受投資者的土地使用權(quán)投資。 土地使用權(quán)屬于無(wú)形資產(chǎn) 借：無(wú)形資產(chǎn) 3 600 000 貸：實(shí)收資本 3 600

5、 000,（二） 資本公積業(yè)務(wù)的核算 1.資本公積的含義 投資者投入企業(yè)的在金額上超過(guò)其法定注冊(cè)資本的部分。 所有權(quán)歸屬于投資者，是所有者權(quán)益的重要組成部分。 實(shí)質(zhì)上是一種準(zhǔn)資本（資本儲(chǔ)備），可轉(zhuǎn)增資本金。,2.資本公積的來(lái)源 投資者投入企業(yè)的在金額上超過(guò)其法定注冊(cè)資本的部分。 直接計(jì)入資本公積的利得和損失。 3.資本公積的用途 轉(zhuǎn)增資本金。,4.資本公積的核算 （1）賬戶(hù)設(shè)置,（2）核算舉例： 【例5-4】企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資5 000 000元。其中4 000 000元作為實(shí)收資本，另1 000 000元作為資本公積。 借：銀行存款 5 000 000 貸：實(shí)收資本 4 000 0

6、00 貸：資本公積資本溢價(jià) 1 000 000,【例5-5】經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，將公司的資本公積200 000元轉(zhuǎn)作實(shí)收資本。 借：資本公積 200 000 貸：實(shí)收資本 200 000,二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算 負(fù)債資金是企業(yè)從債權(quán)人處籌集的資金。包括：從銀行借款（短期借款和長(zhǎng)期借款）、因賒購(gòu)產(chǎn)品而形成的應(yīng)付賬款等。 （一）短期借款業(yè)務(wù)的核算 1.短期借款的含義 償還期在1年以?xún)?nèi)（含1年）的借款。 用途：滿(mǎn)足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)臨時(shí)周轉(zhuǎn)需要。如購(gòu)買(mǎi)材料、償付債務(wù)等。,2.短期借款本金及利息的確認(rèn)與計(jì)量 （1）本金的確認(rèn)與計(jì)量 按借款單據(jù)上的金額確認(rèn)與計(jì)量。 （2）利息的確認(rèn)與計(jì)量 確認(rèn)方法： 按月確認(rèn)

7、為借款使用期間的財(cái)務(wù)費(fèi)用（期間費(fèi)用）。 計(jì)算公式： 短期借款利息借款本金利率時(shí)間（按月）, 利率的確定 公式中的利率是指年利率，為計(jì)算企業(yè)在各月、每天應(yīng)支付的利息應(yīng)換算為月利率。 月利率年利率12 日利率月利率30 利息支付方式及賬務(wù)處理方法 按月度支付。直接記入本月的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”和“銀行存款”賬戶(hù)。 按季度或半年支付。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求，采用預(yù)提方式確認(rèn)。記入各月的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”賬戶(hù)。,【例】某企業(yè)2007年3月從銀行借入為期6個(gè)月的短期借款100 000元。年利率為6%（月利率為0.5%），每月應(yīng)付利息500元。,3.短期借款的核算方法 （1）賬戶(hù)設(shè)置,短期借款 應(yīng)付利息

8、賬戶(hù)性質(zhì):負(fù)債類(lèi)。 賬戶(hù)結(jié)構(gòu):貸方登記增加數(shù);借方登記減少數(shù);余額在貸方。,（2）核算舉例： 【例5-6】企業(yè)于2006年4月15日借入短期借款(6個(gè)月，年利率為6%，利息按季支付)。 借：銀行存款 1 000 000 貸：短期借款 1 000 000 【例5-7】確認(rèn)4月份半個(gè)月短期借款利息(預(yù)提方式)。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 500 貸：應(yīng)付利息 2 500 本月利息計(jì)算： 1 000 0006%1215/302 500,【例5-8-1】（補(bǔ)充）確認(rèn)5、6月各月短期借款利息(預(yù)提方式)。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 000 貸：應(yīng)付利息 5 000 5、6月各月利息計(jì)算： 1 000 0006%125

9、000（元） 兩個(gè)月計(jì)預(yù)提10 000元。至此計(jì)預(yù)提12 500元。 【例5-8-2】支付4、5、6月利息。 借：應(yīng)付利息 12 500 貸：銀行存款 12 500,【例5-9】?jī)斶€短期借款。 借：短期借款 1 000 000 貸：銀行存款 1 000 000 （二）長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)的核算 1.長(zhǎng)期借款的基本含義 償還期在1年以上的借款。 用途：滿(mǎn)足企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)購(gòu)建的需要。如購(gòu)買(mǎi)設(shè)備、建造廠房等。,2.長(zhǎng)期借款本金及利息的確認(rèn)與計(jì)量 （1）本金的確認(rèn)與計(jì)量 按申請(qǐng)借款時(shí)實(shí)際收到的借款數(shù)額，以及在借款使用過(guò)程中計(jì)算出來(lái)的應(yīng)付借款利息數(shù)確認(rèn)。 （2）利息的確認(rèn)與計(jì)量 確認(rèn)方法：按月確認(rèn)，區(qū)別情況處

10、理。 建設(shè)期利息：計(jì)入工程成本(資本化)； 工程完工投入使用后利息：計(jì)入各期財(cái)務(wù)費(fèi)用(費(fèi)用化)。,3.長(zhǎng)期借款的核算方法 （1）賬戶(hù)設(shè)置,長(zhǎng)期借款 賬戶(hù)性質(zhì):負(fù)債類(lèi)。 賬戶(hù)結(jié)構(gòu):貸方登記增加數(shù);借方登記減少數(shù);余額在貸方。,用借款支付利息,（2）核算舉例： 【例5-10】企業(yè)2005年1月借入長(zhǎng)期借款。 借：銀行存款 5 000 000 貸：長(zhǎng)期借款 5 000 000 【例5-11】計(jì)算2005年應(yīng)付長(zhǎng)期借款利息。 借：在建工程 400 000 貸：應(yīng)付利息 400 000 年應(yīng)付利息借款本金年借款利率 本例：5 000 0008 %（年利率）400 000,【例5-12】歸還長(zhǎng)期借款本息（

11、2007年到期一次還本付息）。 借入本金： 5 000 000 應(yīng)付利息： 400 00031 200 000 本息合計(jì)： 6 200 000 借：長(zhǎng)期借款 6 200 000 貸：銀行存款 6 200 000,第三節(jié) 供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算,一、固定資產(chǎn)(設(shè)備)購(gòu)置業(yè)務(wù)的核算,（一）固定資產(chǎn)的含義 固定資產(chǎn)是指同時(shí)具備以下兩個(gè)特征的有形資產(chǎn)： 1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有； 2.使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。,固定資產(chǎn)的確認(rèn)還要同時(shí)考慮以下兩個(gè)因素：（1）該資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該資產(chǎn)包含的成本能夠可靠計(jì)量。,（二）企業(yè)取得固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定 1.建造固定資產(chǎn)

12、價(jià)值的確定 對(duì)建造固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)（不管是否辦理竣工決算），即可按估計(jì)價(jià)值入賬。包括人工、材料、機(jī)械等成本。 2.購(gòu)置固定資產(chǎn)價(jià)值的確定 對(duì)購(gòu)入設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)按發(fā)生的實(shí)際支出確定入賬價(jià)值。包括買(mǎi)價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等。,（三）固定資產(chǎn)的換算 1.賬戶(hù)設(shè)置,2.核算舉例： 【例5-13】購(gòu)入不需要安裝設(shè)備，貨款已付。 借：固定資產(chǎn) 148 250 貸：銀行存款 148 250 繳納的增值稅構(gòu)成不需要安裝設(shè)備實(shí)際成本。 【例5-14】購(gòu)入需要安裝設(shè)備，貨款已付。 借：在建工程 566 600 貸：銀行存款 566 600 發(fā)生的安裝費(fèi)均構(gòu)成需要安裝設(shè)備實(shí)際成本。,【例5-1

13、5】自行安裝設(shè)備發(fā)生各種費(fèi)用。 借：在建工程 34 800 貸：原材料 12 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 22 800 【例5-16】需要安裝設(shè)備安裝完畢，已交付使用。 借：固定資產(chǎn) 601 400 貸：在建工程 601 400 該工程總成本為： 566 600 34 800 601 400,【例5-17】購(gòu)入設(shè)備未按信用條件付款發(fā)生的價(jià)值增值應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本。 賒購(gòu)時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 1 172 000 貸：應(yīng)付賬款 1 172 000 實(shí)際付款（1 240 000）時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 68 000 借：應(yīng)付賬款 1 172 000 貸：銀行存款 1 240 000 1 240 000 1

14、172 000 68 000（元）,練習(xí),1、某公司購(gòu)入一臺(tái)不需安裝的設(shè)備，買(mǎi)價(jià)為225000元（不含稅），增值稅稅率為17%，運(yùn)費(fèi)等2000元，全部以銀行存款支付，設(shè)備購(gòu)入即投入使用。 2、a假設(shè)上述設(shè)備需要按裝，該如何核算；b安裝過(guò)程中發(fā)生如下費(fèi)用：領(lǐng)用原材料20000元（不考慮稅金問(wèn)題），支付安裝工人工資36000元；c安裝完畢，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本。,二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算 企業(yè)對(duì)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算通常有實(shí)際成本計(jì)價(jià)和計(jì)劃成本計(jì)價(jià)兩種。 （一）原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算 1.實(shí)際成本計(jì)價(jià)的基本含義 企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時(shí)均采用實(shí)際成本。,在途材料,2.原材料采購(gòu)實(shí)際成本的構(gòu)成,3.原材料采

15、購(gòu)按實(shí)際成本的核算 （1）賬戶(hù)設(shè)置,（2）核算舉例： 【例5-18】購(gòu)入甲、乙兩種材料，材料款及進(jìn)項(xiàng)稅額全部付清。 借：在途物資甲材料 120 000 借：在途物資乙材料 38 000 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 26 860 貸：銀行存款 184 860 隨貨款一并支付給供貨企業(yè)的增值稅屬于價(jià)外稅，不計(jì)入材料采購(gòu)成本。, 關(guān)于應(yīng)交增值稅的說(shuō)明 增值稅：企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，以及購(gòu)買(mǎi)貨物時(shí)按規(guī)定應(yīng)交納的稅款。 增值稅稅率：一般為17%。 銷(xiāo)項(xiàng)稅額：銷(xiāo)售額稅率。 進(jìn)項(xiàng)稅額：購(gòu)貨款等稅率。 增值稅的抵扣：按規(guī)定（已交數(shù)）可以從銷(xiāo)項(xiàng)稅額扣除（抵扣），二者差額為應(yīng)上繳國(guó)家數(shù) 。即： 企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額=銷(xiāo)

16、項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額,【例5-19】支付甲、乙兩種材料外地運(yùn)雜費(fèi)。 共同發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)由受益對(duì)象共同負(fù)擔(dān)，按照一定的方法分配計(jì)入各自采購(gòu)成本。 分配率=同性采購(gòu)費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)（買(mǎi)價(jià)或重量等） 各種材料應(yīng)分配共同性費(fèi)用額=分配標(biāo)準(zhǔn)分配率 借：在途物資 甲材料 5 000 借：在途物資 乙材料 2 000 貸：銀行存款 7 000 如果是發(fā)生在當(dāng)?shù)氐牧阈沁\(yùn)雜費(fèi)，按規(guī)定不計(jì)入材料采購(gòu)成本，而是計(jì)入“管理費(fèi)用” 。,【例5-20】購(gòu)入丙材料，貨款未支付。 借：在途物資丙材料 220 000 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 36 720 貸：應(yīng)付賬款 紅星工廠 256 720 【例5-21】向供貨企業(yè)預(yù)付購(gòu)貨款。 借：

17、預(yù)付賬款勝利工廠 180 000 貸：銀行存款 180 000 預(yù)付賬款時(shí)，材料尚未收到，因而不能直接計(jì)入材料采購(gòu)成本。應(yīng)先記入“預(yù)付賬款”賬戶(hù)，待材料到達(dá)時(shí)再進(jìn)行沖轉(zhuǎn)。,【例5-22】預(yù)付賬款的丙材料到貨，沖轉(zhuǎn)預(yù)付賬款，并結(jié)清差額款。 借：在途物資丙材料 425 000 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 71 400 貸：預(yù)付賬款勝利工廠 180 000 貸：銀行存款 311 400 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 5 000 支付的銀行存款311 400元為買(mǎi)價(jià)和應(yīng)交稅費(fèi)之和（ 425 000 + 71 400 ）與預(yù)付賬款（ 180 000 ）之差額款。 用現(xiàn)金支付5 000元運(yùn)費(fèi)應(yīng)計(jì)入丙材料成本。,【例5-23】

18、簽發(fā)商業(yè)匯票購(gòu)入丁材料。 商業(yè)匯票是一種信用結(jié)算票據(jù)，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企業(yè)之間的往來(lái)結(jié)算。 應(yīng)設(shè)立“應(yīng)付票據(jù)”賬戶(hù)核算。該賬戶(hù)為負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)。, 假設(shè)該業(yè)務(wù)中給出的是含稅價(jià)款，則應(yīng)先進(jìn)行分解計(jì)算，以便正確記入有關(guān)賬戶(hù)。 計(jì)算公式： 不含稅價(jià)款=價(jià)稅款總額（1+稅率） 本例：418 860 （1+17%）=358 000元 增值稅稅額=價(jià)稅款總額不含稅價(jià)款 本例：418 860 358 000 =60 860元 借：在途物資丁材料 358 000 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 60 860 貸：應(yīng)付票據(jù)單位 418 860,【例5-24】簽發(fā)商業(yè)匯票，抵付應(yīng)付賬款。 借：應(yīng)

19、付賬款紅星工廠 256 720 貸：應(yīng)付票據(jù)單位 256 720 一種負(fù)債減少，另一種負(fù)債增加。 【例5-25】材料驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際采購(gòu)成本。 結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際采購(gòu)成本就是將通過(guò)“在途物資”賬戶(hù)歸集的各種材料的采購(gòu)成本結(jié)轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶(hù)。 結(jié)轉(zhuǎn)材料實(shí)際采購(gòu)成本之前，應(yīng)先計(jì)算出各種材料的采購(gòu)成本，以便于結(jié)轉(zhuǎn)。,計(jì)算公式為： 京連公司在本會(huì)計(jì)期間共購(gòu)入四種材料。它們的采購(gòu)成本資料可從有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中查到（在實(shí)際工作中可從已登記的賬戶(hù)中查得）。 甲材料 = 12 000 + 5 000 = 125 000元 乙材料 = 38 000 + 2 000 = 40 000元 丙材料 = 216 000 + 4

20、 000 + 420 000 + 5 000 = 645 000元 丁材料 = 358 000元,然后編制會(huì)計(jì)分錄： 借：原材料甲材料 125 000 借：原材料乙材料 40 000 借：原材料丙材料 645 000 借：原材料丁材料 358 000 貸：在途物資 甲材料 125 000 貸：在途物資 乙材料 40 000 貸：在途物資 丙材料 645 000 貸：在途物資 丁材料 358 000,【例5-補(bǔ)例】發(fā)出甲材料用于產(chǎn)品生產(chǎn)，實(shí)際成本50 000元。 借：生產(chǎn)成本 50 000 貸：原材料甲材料 50 000 賬戶(hù)登記為： 原材料甲材料 生產(chǎn)成本 入庫(kù)125 000 發(fā)出50 000

21、 領(lǐng)用50 000,練習(xí)：原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算,1、某公司購(gòu)入甲、乙兩種材料，其中甲5000千克，每千克25元；乙2000千克，每千克20元。增值稅稅率17%，材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)，貨款以商業(yè)匯票付訖。 2、該公司用銀行存款支付兩材料的7000元運(yùn)雜費(fèi)，并按材料重量比例分?jǐn)傔\(yùn)費(fèi)。 3、又從a公司購(gòu)入丙材料7400千克，發(fā)票注明價(jià)款218000元，增值稅37060元，a公司代墊運(yùn)費(fèi)3000元。材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)也沒(méi)有支付 4、從b公司購(gòu)入丁材料，用銀行存款支付價(jià)款35100元（含稅價(jià)格），材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)。 5、上述4批貨物同時(shí)驗(yàn)收入庫(kù)。,（二）原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算 1.計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的

22、基本含義 企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時(shí)均采用計(jì)劃成本(制定材料采購(gòu)計(jì)劃時(shí)確定的成本) 。,材料采購(gòu),2.原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算的特點(diǎn) “材料采購(gòu)”賬戶(hù)采用兩種不同計(jì)價(jià)。 專(zhuān)門(mén)設(shè)置核算材料成本差異的賬戶(hù)。 月末分配成本差異，將領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。,材料采購(gòu),3.原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算 （1）賬戶(hù)設(shè)置,(2) 核算舉例： 【例5-26】購(gòu)入甲材料，材料款及進(jìn)項(xiàng)稅額全部付清。 借：材料采購(gòu)甲材料 123 000 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 20 400 貸：銀行存款 140 400 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 3 000,【例5-27】甲材料按計(jì)劃成本驗(yàn)收入庫(kù)。并結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。 （1）驗(yàn)收入庫(kù)分

23、錄： 借：原材料甲材料 120 000 貸：材料采購(gòu)甲材料 120 000 （2）材料成本差異的計(jì)算及分錄： 材料成本差異=實(shí)際成本計(jì)劃成本 結(jié)果為正數(shù)時(shí)是超支差（借差）；為負(fù)數(shù)時(shí)是節(jié)約差（貸差）。 123 000120 000=3 000（超支差，借差）,結(jié)轉(zhuǎn)超支差分錄： 借：材料成本差異甲材料 3 000 貸：材料采購(gòu)甲材料 3 000 若甲材料計(jì)劃成本為125 000元。那么差異為節(jié)約差 2 000元（123 000125 000）為結(jié)轉(zhuǎn)，分錄為： 借：材料采購(gòu)甲材料 2 000 貸：材料成本差異甲材料 2 000,【例5-27】計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)（分配）領(lǐng)用材料的成本差異。 目的：將領(lǐng)用材料的

24、計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。基本原理是： 領(lǐng)用材料計(jì)劃成本 材料成本差異 = 實(shí)際成本 超支差時(shí)相加；節(jié)約差時(shí)相減。,材料成本 月初結(jié)存材料成本差異+本月收入材料成本差異 差 異 率 月初結(jié)存材料計(jì)劃成本+本月收入材料計(jì)劃成本 發(fā)出材料應(yīng) 某種發(fā)出材 材料成本 分配差異額 料計(jì)劃成本 差 異 率 本例： 材料成本 5 4000 + 3 000 差 異 率 300 000+120 000 發(fā)出材料應(yīng) 分配差異額,100% = 2%,=,= 150 000元 2% =3 000元,會(huì)計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本 3 000 貸：材料成本差異甲材料 3 000 登記入賬后，領(lǐng) 用 材 料的計(jì)劃成本150 00

25、0元就會(huì)被調(diào)整為實(shí)際成本。即： 150 000元+ 3 000元=153 000元,【例5-補(bǔ)例】 甲材料月初計(jì)劃成本 50 000元，節(jié)約差3 000元； 本月購(gòu)入甲材料計(jì)劃成本54 000元，超支差1 200元。發(fā)出材 料計(jì)劃成本65 000元。 材料成本 （3 000） + 1 200 差 異 率 50 000 + 54 000 發(fā)出材料應(yīng) 分配差異額,100% = 1.7 %,=,=,= 65 000元(1.7 %) = ( 1 105元),會(huì)計(jì)分錄： 借：材料成本差異甲材料 1 105 貸：生產(chǎn)成本 1 105 登記入賬后，領(lǐng) 用 材 料的計(jì)劃成本65 000元就會(huì)被調(diào)整為實(shí)際成本。

26、即： 65 0001 105=63 895（元）,練習(xí)：原材料按計(jì)劃成本核算,1、某單位用銀行存款購(gòu)入甲材料3 000千克，發(fā)票注明價(jià)款90 000元，增值稅稅率17%，另用現(xiàn)金支付2 000元運(yùn)費(fèi)。 2、甲材料到貨后，驗(yàn)收入庫(kù)，其計(jì)劃成本為100 000元。 3、甲材料月初計(jì)劃成本50 000元，節(jié)約差3 000元； 本月僅購(gòu)入上述一批甲材料。本月發(fā)出甲材料的計(jì)劃成本69 000元。期末調(diào)整生產(chǎn)成本。,練習(xí)：運(yùn)雜費(fèi)的分?jǐn)?某公司材料采購(gòu)發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)如表所示 1、按材料重量分?jǐn)傔\(yùn)雜費(fèi) 2、按材料價(jià)值總額分?jǐn)傔\(yùn)雜費(fèi),第四節(jié) 生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算,一、生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)概述,進(jìn)行產(chǎn)品的生產(chǎn)會(huì)發(fā)生各種耗費(fèi)（

27、生產(chǎn)費(fèi)用）；發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)采用一定的方法歸集計(jì)入所生產(chǎn)產(chǎn)品的成本（生產(chǎn)成本）。,（一）費(fèi)用的含義及其確認(rèn)方法 1.費(fèi)用的含義 企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出，其實(shí)質(zhì)是資產(chǎn)的耗費(fèi)和債務(wù)的形成。 2.費(fèi)用的確認(rèn)方法 按照劃分收益性支出和資本性支出、權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比等原則確認(rèn)。,對(duì)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)費(fèi)用做法的理解 權(quán)責(zé)發(fā)生制是按照支出的受益期間確認(rèn)費(fèi)用的，而不考慮款項(xiàng)的具體支付時(shí)間。 在實(shí)際工作中，款項(xiàng)的支付期與受益期一般有以下三種情況： 支付期與其受益期一致；,支付期在先，受益期在后；,受益期在先，支付期在后。,在生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算中

28、，由于大量遇到有關(guān)費(fèi)用的處理業(yè)務(wù)，因而將經(jīng)常用到權(quán)責(zé)發(fā)生制這種確認(rèn)費(fèi)用的方法！,（二）生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本 1.生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本的含義 生產(chǎn)費(fèi)用：制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過(guò)程中而發(fā)生的、用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費(fèi)。 生產(chǎn)成本（制造成本）：企業(yè)為生產(chǎn)一定種類(lèi)和數(shù)量的產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費(fèi)用總和的對(duì)象化。,2.生產(chǎn)費(fèi)用的組成內(nèi)容及計(jì)入成本方式,二、生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配 （一）材料費(fèi)用的歸集與分配 月末時(shí)，按材料的用途編制“發(fā)出材料匯總表”，并據(jù)以編制記賬憑證登記入賬。 1.賬戶(hù)設(shè)置,2.核算舉例： 【例5-29】生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用、車(chē)間一般耗用材料。（本月發(fā)料情況見(jiàn)下表）,借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 320 000 借：生產(chǎn)

29、成本B產(chǎn)品 330 000 借：制造費(fèi)用 165 000 貸：原材料甲材料 575 000 貸：原材料乙材料 240 000,（二）人工費(fèi)用的歸集與分配 1.人工費(fèi)用的內(nèi)容 企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予職工的各種形式的報(bào)酬及其他相關(guān)支出。包括按職工勞動(dòng)數(shù)量和質(zhì)量支付的工資、獎(jiǎng)金和按工資的一定比例（14%）提取的職工福利費(fèi)等。 2.賬戶(hù)設(shè)置,3.核算舉例： 【例5-30】提取現(xiàn)金,備發(fā)工資。 借：庫(kù)存現(xiàn)金 3 600 000 貸：銀行存款 3 600 000 【例5-31】用現(xiàn)金發(fā)放工資。 借：應(yīng)付職工薪酬 3 600 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 3 600 000 【例5-32】分配本月產(chǎn)品生產(chǎn)工

30、人、車(chē)間管理人員和廠部管理人員工資。,借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 1 640 000 借：生產(chǎn)成本B產(chǎn)品 1 430 000 借：制造費(fèi)用 320 000 借：管理費(fèi)用 210 000 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 3 600 000 【例5-331】計(jì)算并提?。兄В┍驹赂＠M(fèi)。 福利費(fèi)應(yīng)按照規(guī)定根據(jù)各類(lèi)人員工資額的一定比例計(jì)算提取。計(jì)算公式： 應(yīng)提取福利=某類(lèi)人員工資額14%,【例】根據(jù)A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資額應(yīng)提取福利費(fèi)的計(jì)算： A產(chǎn)品：1 640 00014%=229 600（元） B產(chǎn)品：1 430 00014%=200 200（元） 根據(jù)計(jì)算結(jié)果編制分錄： 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 229 600 借：

31、生產(chǎn)成本B產(chǎn)品 200 200 借：制造費(fèi)用工資 44 800 借：管理費(fèi)用工資 29 400 貸：應(yīng)付職工薪酬 504 000 （驗(yàn)算：3 600 00014%= 504 000）,【例5-332】用銀行存款支付職工福利費(fèi)504 000元。 借：應(yīng)付職工薪酬 504 000 貸：銀行存款 504 000,（三）制造費(fèi)用的歸集與分配 1.制造費(fèi)用的基本含義 企業(yè)的生產(chǎn)管理部門(mén)（如生產(chǎn)車(chē)間）為組織和管理生產(chǎn)產(chǎn)品活動(dòng)而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。包括管理人員工資、辦公費(fèi)等。 制造費(fèi)用與管理費(fèi)用的區(qū)別,2.賬戶(hù)設(shè)置,3.核算舉例： 【例5-34】支付預(yù)訂下年度報(bào)刊費(fèi)。 借：預(yù)付賬款 12 000 貸：銀行存

32、款 12 000 先記入“預(yù)付賬款”賬戶(hù)，而不是在付款時(shí)全部記入當(dāng)期費(fèi)用，這樣的處理方法體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。 在下個(gè)年度，從1月份開(kāi)始，每月應(yīng)分?jǐn)? 000元，分錄如下： 借：管理費(fèi)用 1 000 貸：預(yù)付賬款 1 000,【例5-35】攤銷(xiāo)本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的年初已付款的車(chē)間房租。 借：制造費(fèi)用 4 200 貸：預(yù)付賬款 4 200 年初付款時(shí)已經(jīng)借記“預(yù)付賬款”賬戶(hù)，貸記“銀行存款”賬戶(hù)，本月攤銷(xiāo)時(shí)應(yīng)貸記“預(yù)付賬款”。 由于是車(chē)間房租，與產(chǎn)品生產(chǎn)直接有關(guān)，應(yīng)記入“制造費(fèi)用”賬戶(hù)（不能記入“管理費(fèi)用”）。,【例5-37】月末計(jì)算提取本月車(chē)間、廠部用固定資產(chǎn)折舊。 固定資產(chǎn)折舊性質(zhì)：固定資產(chǎn)在使用過(guò)

33、程中的價(jià)值損耗。提取折舊是為了用于固定資產(chǎn)更新。 折舊的提取方法：每月末，根據(jù)下列公式計(jì)算提取，按照使用的范圍分別計(jì)入當(dāng)月費(fèi)用。 每月提取折舊額=固定資產(chǎn)賬面原值選定的折舊 方法所規(guī)定的折舊率 折舊核算上的特殊做法：設(shè)立“累計(jì)折舊”賬戶(hù)，專(zhuān)門(mén)記錄已提取的折舊額，而不是直接記入“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)。, 關(guān)于“累計(jì)折舊”賬戶(hù)的重要說(shuō)明,提取固定資產(chǎn)折舊時(shí)分錄： 借：制造費(fèi)用 8 600 借：管理費(fèi)用 4 500 貸：累計(jì)折舊 13 100 【例5-38】用現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)車(chē)間用辦公用品。 借：制造費(fèi)用 900 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 900,【例5-39】月末分配制造費(fèi)用，計(jì)入產(chǎn)品成本。 應(yīng)先進(jìn)行制造費(fèi)用的分配，計(jì)算公

34、式為： 分配率=本月發(fā)生制造費(fèi)用總額分配標(biāo)準(zhǔn) 本例： 547 000（6000+4000） = 54.70（元/工時(shí)） 某產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用=分配標(biāo)準(zhǔn)分配率 本例： A產(chǎn)品= 6000 54.70 =328 200元 B產(chǎn)品= 4000 54.70 =218 800元,分配制造費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 328 200 借：生產(chǎn)成本B產(chǎn)品 218 800 貸：制造費(fèi)用 547 000,（四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn) 1.完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算 （1）成本項(xiàng)目的構(gòu)成： 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用 （2）基本計(jì)算方法： 一般情況下，將反映在“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬上的完工產(chǎn)品的以上三項(xiàng)耗費(fèi)

35、相加即可。但在特殊情況下，如以上費(fèi)用中包含了在產(chǎn)品的費(fèi)用，必須經(jīng)過(guò)復(fù)雜計(jì)算方可求得完工產(chǎn)品成本。,2.完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn) （1）基本含義：將完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本從“生產(chǎn)成本”賬戶(hù)結(jié)轉(zhuǎn)入“庫(kù)存商品”賬戶(hù)。 （2）賬戶(hù)設(shè)置：,（3） 核算舉例： 【例5-40】結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本。 借：庫(kù)存商品A產(chǎn)品 1 842 000 借：庫(kù)存商品B產(chǎn)品 1 265 000 貸：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 1 842 000 貸：生產(chǎn)成本B產(chǎn)品 1 265 000,練習(xí)：生產(chǎn)過(guò)程的核算,1、根據(jù)某單位領(lǐng)料憑證編制的匯總表如圖，請(qǐng)編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：,2、計(jì)算本月工資及福利費(fèi)，其中甲產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資為30 000元，乙產(chǎn)品生產(chǎn)

36、工人工資為20 000元，車(chē)間管理人員工資為5 000元，行政管理人員工資為10 000元，按規(guī)定，福利費(fèi)按工資總額的14%提取，請(qǐng)編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄 3、按規(guī)定計(jì)提固定資產(chǎn)折舊額，其中生產(chǎn)車(chē)間為100 300元，行政管理部門(mén)為20 000元，請(qǐng)編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄 4、以現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)辦公用品，其中車(chē)間耗用3 500元，行政管理部門(mén)耗用1 500元，請(qǐng)編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄 5、本月制造費(fèi)用按工時(shí)比率分配計(jì)入甲乙產(chǎn)品（甲工時(shí)為800小時(shí)，乙為400小時(shí)） 6、月末，甲產(chǎn)品全部完工，乙產(chǎn)品全部沒(méi)有完工，結(jié)轉(zhuǎn)本月甲產(chǎn)品完工入庫(kù)的產(chǎn)品成本。,第五節(jié) 銷(xiāo)售過(guò)程業(yè)務(wù)的核算,銷(xiāo)售過(guò)程主要業(yè)務(wù): 進(jìn)行產(chǎn)品銷(xiāo)售、結(jié)算貨款、結(jié)

37、轉(zhuǎn)已銷(xiāo)售產(chǎn)品成本、計(jì)算和交納稅金等。 進(jìn)行產(chǎn)品銷(xiāo)售是企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)。,一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收支的核算 （一）商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)與計(jì)量 收入確認(rèn)即收入在什么時(shí)間入賬；收入計(jì)量即收入以多少金額入賬。 1.商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)條件 商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬等已轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方； 企業(yè)已經(jīng)失去了與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)和控制權(quán)；, 收入的金額能夠可靠計(jì)量； 與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠的流入銷(xiāo)售企業(yè)； 相關(guān)的成本能夠可靠的計(jì)量。 必須同時(shí)具備以上五個(gè)條件，才能確認(rèn)為收入！,2.商品銷(xiāo)售收入的計(jì)量 一般應(yīng)按照從購(gòu)貨方已收貨款金額或合同等確定的應(yīng)收款金額計(jì)量。但應(yīng)考慮以下情況： 發(fā)生的銷(xiāo)售退回、銷(xiāo)售折讓?zhuān)ㄒ蛸|(zhì)量原

38、因等的售價(jià)減讓?zhuān)┖蜕虡I(yè)折扣（因促銷(xiāo)等對(duì)商品標(biāo)價(jià)的打折）等應(yīng)沖減當(dāng)期收入。(現(xiàn)金折扣沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用) 商品銷(xiāo)售凈收入不含稅單價(jià)銷(xiāo)售數(shù)量銷(xiāo)售退回銷(xiāo)售折讓商業(yè)折扣,（二）商品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的核算 1.商品銷(xiāo)售收入的核算 （1）賬戶(hù)設(shè)置,（2）核算舉例： 【例5-41】銷(xiāo)售產(chǎn)品,收到對(duì)方簽發(fā)的商業(yè)匯票。, 采用商業(yè)匯票這種結(jié)算方式，企業(yè)不能馬上收到貨幣資金。因而會(huì)計(jì)分錄為：,借：應(yīng)收票據(jù) 280 800 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 240 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 40 800 這里的“應(yīng)交增值稅”為銷(xiāo)項(xiàng)稅額（稅率按17%計(jì)算）；銷(xiāo)項(xiàng)稅額既是企業(yè)應(yīng)向國(guó)家交納的稅額，也是應(yīng)向購(gòu)貨單位收取數(shù)。 如果收到的是對(duì)方通過(guò)銀

39、行支付的貨款，應(yīng)借記“銀行存款”賬戶(hù)，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交稅費(fèi)” 兩個(gè)賬戶(hù)。,【例5-42】預(yù)收貨款存入銀行。 借：銀行存款 500 000 貸：預(yù)收賬款正大工廠 500 000 按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入的標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)收款項(xiàng)不能確認(rèn)為企業(yè)的收入。 【例5-43】賒銷(xiāo)產(chǎn)品，貨款暫未收到。 借：應(yīng)收賬款機(jī)車(chē)廠 673 920 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 576 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 97 920,【例5-44】向預(yù)付款企業(yè)（正大工廠）提供產(chǎn)品，并收到差額貨款存入銀行。 借：預(yù)收賬款正大工廠 500 000 借：銀行存款 1 138 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 400 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值

40、稅 238 000,【例5-45】欠款企業(yè)（機(jī)車(chē)廠）開(kāi)出商業(yè)匯票，抵償所欠本企業(yè)貨款。 借：應(yīng)收票據(jù) 673 920 貸：應(yīng)收賬款機(jī)車(chē)廠 673 920 【例5-46】賒銷(xiāo)產(chǎn)品，貨款未收。另用銀行存款為對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)1 500元。 借：應(yīng)收賬款大明商店 303 360 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 258 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 43 860 貸：銀行存款 1 500,【例5-47】產(chǎn)品退貨，貨款已用銀行存款支付。沖減銷(xiāo)售收入和稅金（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 000 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 3 400 貸：銀行存款 23 400,2. 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的核算 （1）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的含義 為取得

41、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入在商品銷(xiāo)售過(guò)程中墊支的資金（即庫(kù)存商品成本，也是被銷(xiāo)售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本）。 不包括發(fā)生的產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用等。 （2）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的計(jì)算方法 本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本=商品的單位生產(chǎn)成本本期銷(xiāo)售該商品的數(shù)量 如果本期銷(xiāo)售的產(chǎn)品是多批次生產(chǎn)的，各批次單位成本又各不相同，應(yīng)采用先進(jìn)先出法、一次加權(quán)平均法或個(gè)別計(jì)價(jià)法等確認(rèn)其單位成本。,（3）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的結(jié)轉(zhuǎn) 將已經(jīng)銷(xiāo)售的商品的成本從“庫(kù)存商品”賬戶(hù)結(jié)轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶(hù)。銷(xiāo)售收入確認(rèn)后，應(yīng)相應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的成本。 注意與完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)的區(qū)別！ （4）賬戶(hù)設(shè)置,（5）核算舉例： 【例5-47】計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售產(chǎn)品成本。 A產(chǎn)品成本：3 20

42、0222（見(jiàn)例41、43、46） 710 400元 B產(chǎn)品成本：13 60070（見(jiàn)例44）13 60010 （退貨，見(jiàn)例47） 816 000元 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 526 400 貸：庫(kù)存商品 A產(chǎn)品 710 400 貸：庫(kù)存商品 B產(chǎn)品 816 000,3.營(yíng)業(yè)稅金及附加的核算 （1）營(yíng)業(yè)稅金及附加的含義及內(nèi)容 企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加費(fèi)。包括消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等。 （2）計(jì)算方法 應(yīng)交消費(fèi)稅額應(yīng)稅銷(xiāo)售額消費(fèi)稅稅率 應(yīng)交城建稅額(當(dāng)期營(yíng)業(yè)稅消費(fèi)稅增值稅）城建稅稅率 應(yīng)交教育費(fèi)附加(當(dāng)期營(yíng)業(yè)稅消費(fèi)稅增值稅）教育費(fèi)附加稅率,（3）賬戶(hù)設(shè)置,（4）核

43、算舉例： 【例5-49】計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加。消費(fèi)稅35 000元，城建稅14 000元，教育費(fèi)附加6 000元，合計(jì)55 000元。 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 55 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 35 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城建稅 14 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加 6 000,二、其他業(yè)務(wù)收支的核算 （一）其他業(yè)務(wù)收支的含義及內(nèi)容 企業(yè)在日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)收入和支出。如銷(xiāo)售材料、出租包裝物和固定資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的收入和發(fā)生的支出。 其他業(yè)務(wù)與主營(yíng)業(yè)務(wù)都屬于企業(yè)的日常業(yè)務(wù)。但發(fā)生的其他業(yè)務(wù)收支應(yīng)設(shè)置專(zhuān)門(mén)賬戶(hù)進(jìn)行核算。,（一）其他業(yè)務(wù)收支的核算 1.賬戶(hù)設(shè)置,2

44、.核算舉例： 【例5-50】銷(xiāo)售材料，款項(xiàng)存入銀行。 借：銀行存款 32 760 貸：其他業(yè)務(wù)收入 28 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 4 760 銷(xiāo)售材料也要按規(guī)定交納增值稅，本例按稅率17%計(jì)算！,【例5-51】轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)，款項(xiàng)存入銀行。 借：銀行存款 100 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 100 000 【例5-52】出租包裝物，款項(xiàng)存入銀行。 借：銀行存款 7 020 貸：其他業(yè)務(wù)收入 6 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 1 020,【例5-53】結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售材料成本。 借：其他業(yè)務(wù)成本 16 000 貸：原材料 16 000 該例與例5-50相聯(lián)系！,【例5-54】

45、結(jié)轉(zhuǎn)出租包裝物成本。 借：其他業(yè)務(wù)成本 4 680 貸：包裝物 4 680 “包裝物”賬戶(hù)（資產(chǎn)類(lèi)），核算企業(yè)用于產(chǎn)品包裝的包裝箱、包裝袋等財(cái)產(chǎn)物資。 該例與例5-52相聯(lián)系！ 【例5-55】計(jì)算轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅。 借：其他業(yè)務(wù)成本 5 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 5 000 該例與例5-51相聯(lián)系！,練習(xí),1、某公司5號(hào)銷(xiāo)售給C公司甲產(chǎn)品，價(jià)款600 000元，增值稅102 000元，款項(xiàng)尚未收到 2、16號(hào)按照合同收到D公司的預(yù)付款項(xiàng)100 000元 3、20日，按照合同向D公司發(fā)貨，乙產(chǎn)品的不含稅價(jià)款為150 000元，增值稅17% 4、22日，以銀行存款支付廣告費(fèi)500

46、0元 5、繳納城市維護(hù)建設(shè)稅510元 6、月末，結(jié)轉(zhuǎn)已銷(xiāo)售甲產(chǎn)品的成本199 200元和乙產(chǎn)品的成本96 800元。,第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果形成與 分配業(yè)務(wù)的核算,一、財(cái)務(wù)成果的基本含義 企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間所實(shí)現(xiàn)的最終經(jīng)營(yíng)成果，即實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或發(fā)生的虧損總額。,二、利潤(rùn)的構(gòu)成與計(jì)算 企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)是由一系列的利潤(rùn)指標(biāo)構(gòu)成的，其內(nèi)容及計(jì)算方法見(jiàn)下： （一）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（簡(jiǎn)化）,主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入之和,主營(yíng)業(yè)務(wù)成本與其他業(yè)務(wù)成本之和,即“”期間費(fèi)用,凈收益時(shí)加；凈損失時(shí)減,（二）利潤(rùn)（或虧損）總額,即“利得”,即“損失”,（三）凈利潤(rùn),根據(jù)企業(yè)的納稅所得額計(jì)算出來(lái)的應(yīng)上交稅金,三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算 從上

47、面的計(jì)算公式可以看出，進(jìn)行凈利潤(rùn)的計(jì)算，不僅涉及前面講過(guò)的有關(guān)收入和成本費(fèi)用的內(nèi)容，還涉及期間費(fèi)用、投資收益等。要研究營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的形成過(guò)程，首先應(yīng)對(duì)這些內(nèi)容進(jìn)行研究。 （一）期間費(fèi)用的核算 1.期間費(fèi)用的基本含義 不能直接歸屬于某種特定的產(chǎn)品成本，而應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的各種費(fèi)用。, 對(duì)期間費(fèi)用的理解,與產(chǎn)品生產(chǎn)沒(méi)有直接關(guān)系，不計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，而是直接確認(rèn)為發(fā)生當(dāng)期的費(fèi)用,2.期間費(fèi)用的構(gòu)成內(nèi)容,銷(xiāo)售費(fèi)用,管理費(fèi)用,財(cái)務(wù)費(fèi)用,3.賬戶(hù)設(shè)置,4.核算舉例 【例5-56】出差人員報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)，余款交回。 借：管理費(fèi)用 2 460 借：庫(kù)存現(xiàn)金 540 貸：其他應(yīng)收款李好 3 000 分錄中的“貸：其他

48、應(yīng)收款 3 000”是對(duì)出差人員出差前預(yù)借款的沖銷(xiāo)。借款時(shí)的分錄為： 借：其他應(yīng)收款李好 3 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 3 000, 如果出差人員出差前預(yù)借款為2 000元，報(bào)銷(xiāo)金額仍為2 460元（說(shuō)明因公辦事出差人員自己墊付了資金），分錄應(yīng)為： 借：管理費(fèi)用 2 460 貸：其他應(yīng)收款 2 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 460 【例5-57】用現(xiàn)金支付董事會(huì)成員津貼等。 借：管理費(fèi)用 126 320 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 126 320,【例5-58】攤銷(xiāo)以前已付款、本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的報(bào)刊訂閱費(fèi)。 借：管理費(fèi)用 2 010 貸：待攤費(fèi)用 2 010 【例5-59】用銀行存款支付應(yīng)由本企業(yè)負(fù)擔(dān)的銷(xiāo)售產(chǎn)品運(yùn)費(fèi)。 借：銷(xiāo)

49、售費(fèi)用 5 200 貸：銀行存款 5 200 如果是為購(gòu)貨方墊付的運(yùn)費(fèi)應(yīng)： 借：應(yīng)收賬款 貸：銀行存款 ,【例5-60】計(jì)算出企業(yè)專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)的銷(xiāo)售人員工資，暫未支付。 借：銷(xiāo)售費(fèi)用 41 610 貸：應(yīng)付職工薪酬 41 610,【例5-61】計(jì)算出企業(yè)應(yīng)繳納的車(chē)船使用稅、房產(chǎn)稅等（暫未交納），另用銀行存款支付印花稅。 借：管理費(fèi)用 21 000 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交車(chē)船使用稅 6 200 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交房產(chǎn)稅 12 000 貸：銀行存款 2 800,（二）投資收益的核算 1.投資收益的含義 企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)外，將資金投放于購(gòu)買(mǎi)債券、股票等獲得的收益（或損失）。 投資收益與投資損失的差

50、額稱(chēng)為投資凈收益（或凈損失）。,2.賬戶(hù)設(shè)置,3.核算舉例 【例5-62】企業(yè)高于購(gòu)買(mǎi)價(jià)拋出以交易為目的而購(gòu)入的股票，獲款已存入銀行。 借：銀行存款 579 280（賣(mài)出價(jià)） 貸：交易性金融資產(chǎn) 550 000 （購(gòu)買(mǎi)價(jià)） 貸：投資收益 9 280 （凈收益） 企業(yè)原來(lái)購(gòu)買(mǎi)該資產(chǎn)的分錄應(yīng)為： 借：交易性金融資產(chǎn) 550 000 貸：銀行存款 550 000,【例5-63】企業(yè)采用成本法核算其長(zhǎng)期股權(quán)投資，現(xiàn)分得本年現(xiàn)金股利 50 000元，款項(xiàng)尚未收到。 借：應(yīng)收股利 50 000 貸：投資收益 50 000,（三）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算 根據(jù)前面主營(yíng)業(yè)務(wù)、其他業(yè)務(wù)、期間費(fèi)用和投資收益的結(jié)果和計(jì)算公式

51、即可計(jì)算京連公司的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)了。,2 274 000+134 0001 526 00020 68046 810395 6902 50079 280=435 200(元) 以上數(shù)據(jù)可參見(jiàn)教材圖57、58、59和510。,四、凈利潤(rùn)的計(jì)算與核算 （一）凈利潤(rùn)的計(jì)算,從以上公式可見(jiàn)，進(jìn)行凈利潤(rùn)的計(jì)算，還需要研究營(yíng)業(yè)外收支和所得稅費(fèi)用的核算內(nèi)容。,1.營(yíng)業(yè)外收支的核算 （1）營(yíng)業(yè)外收支的含義 營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出的簡(jiǎn)稱(chēng)。與企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)沒(méi)有直接關(guān)系的各項(xiàng)收入和支出。 （2）營(yíng)業(yè)外收支的內(nèi)容 營(yíng)業(yè)外收入包括處置流動(dòng)資產(chǎn)利得、盤(pán)盈利得接受捐贈(zèng)利得等。 營(yíng)業(yè)外支出包括處置流動(dòng)資產(chǎn)損失、盤(pán)虧損失和公益性支出等。,（3）賬戶(hù)設(shè)置,（4）核算舉例 【例5-64】企業(yè)收到其他單位違約罰款收入，存入銀行。 借：銀行存款 84 800 貸：營(yíng)業(yè)外收入 84 800 【例5-65】企業(yè)用銀行存款支付公益性捐贈(zèng)。 借：營(yíng)業(yè)外支出 20