司法會計鑒定質(zhì)量控制探討

1、.司法會計鑒定質(zhì)量控制探討 摘要 司法會計鑒定結(jié)論是法庭審判的法定證據(jù)之一，其優(yōu)劣程度會直接影響到法庭審判的公正。對司法會計鑒定質(zhì)量的控制必須貫穿于整個鑒定實施過程，選擇合適的人員是前提，收集真實的證據(jù)是基礎(chǔ)，運用正確的方法是關(guān)鍵，建立三級復(fù)核制度是保證。本文基于上述四個方面著力論述如何提高司法會計鑒定的質(zhì)量。司法會計鑒定的質(zhì)量指鑒定工作完成的好壞程度，對司法審判具有重要的影響。正確的司法會計鑒定結(jié)論能夠為司法審判提供客觀、真實、有效的依據(jù)，提高其辦案效率，保證其辦案質(zhì)量。不恰當(dāng)?shù)蔫b定結(jié)論會導(dǎo)致司法審判有失偏頗，損害訴訟雙方當(dāng)事人的合法權(quán)益，更為嚴(yán)重的是會影響法律在民眾心中的公正性和嚴(yán)肅性。評

2、價司法會計鑒定的工作質(zhì)量，應(yīng)當(dāng)考慮：其一是，指派或聘請的鑒定人員是否具有從事司法會計鑒定的資格，其相關(guān)業(yè)務(wù)能力是否扎實，委托手續(xù)是否齊全合法；其二是，鑒定過程中， 是否自始至終都恪守獨立、 客觀、公正的原則，應(yīng)該執(zhí)行的鑒定程序是否都已認真執(zhí)行，如因特殊情況不能執(zhí)行，是否實施了替代程序，鑒定依據(jù)是否充分、真實，其取得是否合法，鑒定方法的選用是否是最適當(dāng)?shù)?；其三是，鑒定結(jié)論是否超出了鑒定范圍，是否回答了法律定性問題，.鑒定結(jié)論是否具有科學(xué)性、唯一性，是否經(jīng)得起法庭質(zhì)證。當(dāng)前，由于我國對司法會計的研究尚處于起步階段，還沒有形成較為成熟的理論體系，所以在司法會計鑒定的實務(wù)工作中存在不少問題。這些問題主

3、要包括；其一，態(tài)度不端正，相當(dāng)一部分人還沒有認識到司法會計鑒定的重要性；其二，鑒定人資格及鑒定機構(gòu)主體資格的認定不明確，導(dǎo)致從事該行業(yè)的人員素質(zhì)參差不齊；其三，鑒定證據(jù)質(zhì)量不高，合法性不強，有時出現(xiàn)用本身就有待驗證的證據(jù)作為司法會計鑒定依據(jù)的情況；其四，鑒定程序不規(guī)范，對于鑒定方法的選用沒有一個具體明確的標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致出現(xiàn)同一案件，不同的人鑒定就有不同的結(jié)論，令司法機關(guān)無所適從；其五，沒有一個行之有效的質(zhì)量控制體系。這些問題嚴(yán)重損害了司法會計鑒定的質(zhì)量。司法會計鑒定質(zhì)量的控制，必須貫穿于司法會計鑒定實施的全過程，包括選擇合適的人員、收集真實的證據(jù)，運用正確的方法和建立健全相應(yīng)的制度等；進一步具體地

4、講，選擇合適的人員是前提，收集真實的證據(jù)是基礎(chǔ)，運用正確的方法是關(guān)鍵，建立三級復(fù)核制度是保證。一、選擇合適的人員是前提司法會計鑒定人是指受司法機關(guān)的指派或聘請，依法獨.立進行司法會計鑒定的人員，是司法會計鑒定的主體。選擇合適的鑒定人員是開展鑒定工作的第一步，是提高鑒定質(zhì)量的前提。合適的司法會計鑒定人應(yīng)符合以下四個條件：第一，要具有司法會計鑒定人資格。這是最基本的必須要遵守的一個標(biāo)準(zhǔn)，否則鑒定結(jié)論的使用者就有理由懷疑司法會計鑒定結(jié)論的正確性。第二，要具備相應(yīng)的執(zhí)業(yè)能力。在滿足第一個條件的基礎(chǔ)上，司法機關(guān)應(yīng)根據(jù)涉案單位所屬行業(yè)性質(zhì)、其內(nèi)部的會計規(guī)章制度以及需要鑒定的財務(wù)會計資科，來選擇實施鑒定的人

5、員，這些人員要求具有豐富的相關(guān)專業(yè)理論知識及實踐經(jīng)驗，并對偵查學(xué)、證據(jù)學(xué)等相關(guān)法律非常了解。第三，要具備高尚的職業(yè)道德。司法會計鑒定人應(yīng)熱愛中華人民共和國，遵紀(jì)守法，具有較高的思想品德素質(zhì)，為人正直、誠實，值得信賴，遵守職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨立、客觀、公正、廉潔和合法的原則，開展工作時能夠做到實事求是，不為他人所左右，也不會因個人好惡而影響其分析、判斷，能夠獨立、客觀、公正地出具報告，能夠?qū)﹁b定過程中知悉的商業(yè)秘密及案情保密，不利用其為自己或他人謀取利益。第四，具有實質(zhì)上和形式上的獨立。獨立性是保證司法會計鑒定工作的客觀性和公正性的根基。選擇的鑒定人應(yīng)與涉案雙方無任何利益關(guān)系，能夠獨立地進行司法

6、會計鑒定活動，正直、誠實、不偏不倚地對待雙方當(dāng)事人，實事求是地反映.客觀事物的本來面目，并獨立地發(fā)表鑒定結(jié)論。對于司法機關(guān) (作為司法會計鑒定任務(wù)委托方 )而言，堅持嚴(yán)格和明確的司法會計鑒定用人條件，尤其是“資格”條件，并注意采取合適的選聘程序，將有利于選擇合適的人員進行司法會計鑒定工作和提高鑒定質(zhì)量；對于接受司法會計鑒定任務(wù)的受托方 (大多為設(shè)在司法機關(guān)內(nèi)部的技術(shù)部門， 或會計師事務(wù)所 )，更應(yīng)如此。二、收集真實的證據(jù)是基礎(chǔ)與案件需要解決的財務(wù)會計問題有關(guān)的所有財務(wù)會計資料及相關(guān)資料進行司法會計鑒定的證據(jù)，這些資料記錄了相關(guān)期間發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，包括原始憑證、記賬憑證、賬簿和各種明細表、財務(wù)報

7、告、涉案單位的財務(wù)會計規(guī)章制度、會計核算方法、各種會議記錄和文件、簽訂的經(jīng)濟合同、通知書、報告書及函件等。這些資料是鑒定人進行鑒別分析，出具正確恰當(dāng)?shù)蔫b定結(jié)論的基礎(chǔ)。訴訟機關(guān)在收集過程中以及送檢機關(guān)在送檢前應(yīng)進行篩選審查以保證鑒定證據(jù)的質(zhì)量。真實的鑒定證據(jù)應(yīng)具備如下五個方面的特性：第一，合法性。根據(jù)中華人民共和國刑事訴訟法的規(guī)定，司法會計鑒定結(jié)論屬于法定證據(jù)之一，這是鑒定結(jié)論的本質(zhì)屬性。而鑒定證據(jù)，即財務(wù)會計資料及相關(guān)資料，是.出具鑒定結(jié)論的基礎(chǔ)。如果在司法會計鑒定中，依據(jù)的是當(dāng)事人自行收集的證據(jù)，那么鑒定結(jié)論往往會受到另一方當(dāng)事人或法庭的質(zhì)疑，所以，鑒定證據(jù)的取得必須是合法的，要符合三大訴訟

8、法及相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定。一般而言，司法會計鑒定證據(jù)是由承辦案件的訴訟機關(guān)依法定程序收集或?qū)彶樾纬傻摹Ｓ袝r，雖然司法機關(guān)會需要司法會計鑒定人協(xié)助進行某些證據(jù)的收集工作，但鑒定人實施的這些證據(jù)收集活動仍是在案件承辦人員的主持下進行的，鑒定人并非處于收集證據(jù)的主體地位，只是提供專業(yè)技術(shù)協(xié)助，所以并沒有破壞鑒定證據(jù)的合法性。第二，客觀性?？陀^性是司法會計鑒定證據(jù)的基本屬性。合法取得的鑒定證據(jù)必須客觀真實地反映案件所涉及的財務(wù)會計事實，做到內(nèi)容真實、數(shù)字準(zhǔn)確、資料可靠。司法會計鑒定人只有依據(jù)真實客觀的財務(wù)會計資料及相關(guān)資料才有可能得出正確的結(jié)論。如果進行鑒定的依據(jù)都是虛假的，沒有客觀反映涉案財務(wù)會計活

9、動的真實情況，那么鑒定結(jié)論也必然是錯誤的。第三，充分性。充分性又稱足夠性，是對鑒定證據(jù)數(shù)量的要求，指鑒定證據(jù)的數(shù)量能足以支持司法會計鑒定人的鑒定結(jié)論?？陀^公正的鑒定結(jié)論必然建立在數(shù)量充分的鑒定證據(jù)的基礎(chǔ)之上。第四，相關(guān)性。相關(guān)性是指鑒定證據(jù)應(yīng)與鑒定目的相關(guān).聯(lián)。即用作證據(jù)的事實和資料必須與鑒定目的之間存在一定的邏輯關(guān)系。收集的財務(wù)會計資料與其他資料應(yīng)當(dāng)能夠反映涉案財務(wù)會計問題。如果把那些與鑒定目的無關(guān)或形式上有聯(lián)系而實質(zhì)上并不相關(guān)的事實和資料作為鑒定依據(jù)，鑒定人就需要在大量 的資料中進行篩選。這樣不僅浪費了鑒定人的工作，而且還有可能做無用功，導(dǎo)致判斷上的差錯，最終影響到司法審判的質(zhì)量和效率。第

10、五，可靠性?？煽啃允侵歌b定證據(jù)的證明能力的強弱。鑒定證據(jù)的可靠性受其來源和客觀性的影響。一般來說，以下列途徑收集到的鑒定證據(jù)的說服力比較充分： (1) 從涉案單位外部獲得的證據(jù)； (2)涉案單位的內(nèi)部控制強有力時提供的證據(jù)； (3) 不同來源、不同性質(zhì)的能夠相互印證的證據(jù)；(4)鑒定人員親自檢查、觀察、計算得到的證據(jù)。三、運用正確的方法是關(guān)鍵古人云：“工欲善其事，必先利其器。 ”一語道破工具的重要性。工具是主體與客體的中介，是主體作用于客體的方式?？腕w的特性是客觀存在的，如果工具落后或使用不當(dāng)，主體則無法對其進行認識。具體到司法會計鑒定實踐中，工具是指鑒定人運用的各種鑒定方法。正確的方法是提高

11、效率、取得客觀準(zhǔn)確的鑒定結(jié)論的必要條件。.目前，在司法會計鑒定實踐中運用的方法主要有： 第一，審閱檢查法。指司法會計鑒定人對被查單位的會計資料及其他書面文件的真實性、合法性進行審閱與檢查。包括審閱原始憑證的真實性、合法性、合理性和完整性；審閱會計賬簿中賬表、賬賬、賬實、賬證的互相制約關(guān)系；審閱會計報表的編制是否符合企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，復(fù)算報表中的數(shù)據(jù)是否正確等。第二，實物觀察法。指司法會計鑒定人實地察看被查單位的經(jīng)營場所、實物資產(chǎn)、內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況等。第三，比較分析法。指司法會計鑒定人對被查單位的會計報表和其他會計資料中的主要比率或變動趨勢進行比較分析，以發(fā)現(xiàn)其自身的異常變

12、動，以及這些重要比率或變動趨勢與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異，為查找會計證據(jù)提供突破口。第四，綜合計算法。指利用會計數(shù)據(jù)之間的相互聯(lián)系和制約的原理，通過專門的方法進行核算，從而證實賬面資料的可靠程度， 并從中發(fā)現(xiàn)問題和線索。包括對憑證、賬簿和報表中有關(guān)數(shù)字的驗算及會計資料中有關(guān)項目的加總或其他運算。第五，座談詢問法。一是召集被查單位的職工開座談會；二是召集訴訟雙方當(dāng)事人開座談會。鑒定人可就有關(guān)問題進行調(diào)查、詢問，直接或間接的了解與涉案財務(wù)會計問題相關(guān)的事項。在后一種座談形式中，需要案件承辦人員的參加。另外，統(tǒng)計學(xué)中的一些方法，如絕對數(shù)相對數(shù)分析、動態(tài)數(shù)列分析、因素分析、平衡分析、.概率與線性分析等

13、，都可以為司法會計鑒定所借鑒使用。上述鑒定方法可以單一使用，也可以幾種結(jié)合使用。司法會計鑒定的實施過程，就是運用各種方法或方法組合對鑒定證據(jù)進行分析、鑒別、判斷的過程，鑒定人應(yīng)具體案情具體分析，根據(jù)鑒定目的、鑒定證據(jù)的種類，采用合適的鑒定方法。例如，對原始憑證進行鑒定時，一般會使用審閱檢查法。原始憑證通常指發(fā)票、白條、收據(jù)，記錄了經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成情況。檢查時主要看其所記載的數(shù)量、單價、金額及其合計是否一致，還要審閱其所記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否合理。同時，應(yīng)注意對白條入賬的處理，如果白條的內(nèi)容是真實存在的， 是相關(guān)雙方真實意思的客觀表達，就應(yīng)予以認可。四、建立三級復(fù)核制度是保證借鑒審計的做法，筆者考

14、慮，建立司法會計鑒定結(jié)論三級復(fù)核制度，以此作為提高司法會計鑒定質(zhì)量的最后一道關(guān)卡。鑒定結(jié)論的三級復(fù)核制度是指出具正式的鑒定報告前，擬定的鑒定結(jié)論及相關(guān)工作底稿必須經(jīng)由項目負責(zé)人、部門經(jīng)理或簽字注冊會計師、主任會計師逐層復(fù)核。實行三級復(fù)核，既有利于減少或消除人為的工作誤差，及時發(fā)現(xiàn)和解決問題；又有利于降低鑒定人因出具不恰當(dāng)鑒定結(jié)論而可能承擔(dān)法律責(zé)任的風(fēng)險。.從當(dāng)前的司法實踐來看，司法會計鑒定機構(gòu)主體主要是兩類：一是在公、檢、法內(nèi)部設(shè)立的具有司法會計鑒定權(quán)的技術(shù)部門；另一是被司法機關(guān)批準(zhǔn)具有司法會計鑒定權(quán)的會計師事務(wù)所等社會中介機構(gòu)。從事具體鑒定工作的人員大都是上述兩種機構(gòu)中具有司法會計鑒定資格的

15、人員。這種現(xiàn)狀為建立三級復(fù)核制度提供了一個十分有利的環(huán)境。下面，筆者以會計師事務(wù)所為例說明三級復(fù)核制度的建立與實施。具有司法會計鑒定權(quán)的會計師事務(wù)所在接受司法機關(guān)的鑒定委托后，應(yīng)挑選兩名以上具有司法會計鑒定人資格的注冊會計師組成鑒定項目小組，并委任其中經(jīng)驗相對較豐富的人為小組長，即項目負責(zé)人。當(dāng)鑒定工作基本完成并形成最初鑒定結(jié)論后，項目負責(zé)人對小組成員在鑒定過程中形成的工作底稿逐張復(fù)核，發(fā)現(xiàn)問題，及時指出，并督促小組成員及時修改。組織小組成員討論鑒定意見的合理性，如意見一致，則可進入下一級復(fù)核，如有不同意見，應(yīng)及時分析研究分歧所在，再次認真翻閱底稿，解決分歧。這是三級復(fù)核制度中的第一級復(fù)核：項

16、目負責(zé)人復(fù)核。部門經(jīng)理或簽字注冊會計師是三級復(fù)核制度中的第二級復(fù)核。它是在項目負責(zé)人完成了第一級詳細復(fù)核之后，再對工作底稿中重要會計賬項的審計、重要程序的執(zhí)行等進行復(fù)核。部門經(jīng)理復(fù)核既是對項目負責(zé)人復(fù)核的一種再監(jiān)督，也是對與鑒定有關(guān)的重要事項的再把關(guān)。主任會計師復(fù)核是三級復(fù)核中的最后一級復(fù).核，又稱為重點復(fù)核。它是對鑒定過程中發(fā)現(xiàn)的對涉案財務(wù)會計問題有影響的重大問題及重要工作底稿所進行的復(fù)核。主任會計師復(fù)核既是對前兩級復(fù)核的再監(jiān)督，也是對整個司法會計鑒定工作的計劃、進度和質(zhì)量的重點把握。雖然不同層次的復(fù)核人有不同的復(fù)核重點，但復(fù)核工作的基本要點有以下幾點：一是所引用的有關(guān)資料是否翔實、可靠；二是所獲取的鑒定證據(jù)是否充分、適當(dāng)；三是對鑒定證據(jù)