第三章 物價變動會計.ppt

1、第三章 物價變動會計,一、教學(xué)目的 理解物價變動會計的相關(guān)名詞和物價變動對歷史成本會計的沖擊；掌握物價變動會計的程序和基本方法。 二、教學(xué)內(nèi)容 1、物價變動與物價變動會計 2、一般物價水平會計 3、現(xiàn)行成本會計 三、重點難點 物價變動會計的有關(guān)概念和一般物價水平會計 四、時間安排：5課時左右.,第一節(jié) 物價變動與物價變動會計 一、有關(guān)概念 1、物價變動：物價指的是商品、勞務(wù)價值的貨幣表現(xiàn),所以物價變動就是指商品、勞務(wù)價格的變化。 物價變動根據(jù)其發(fā)生的范圍,可分為個別物價變動和一般物價變動兩種情況。 個別物價變動是指某一具體商品勞務(wù)價格的變化 ; 一般物價變動是指某一時期商品、勞務(wù)價格 平均水平

2、的變化。 一般物價水平上漲被稱為通貨膨脹 , 而一 般物價水平下降則被稱為通貨緊縮。 物價變動一般是通過物價指數(shù)衡量的。,2、物價指數(shù) 是反映兩個時期商品、勞務(wù)價格動態(tài)的指標(biāo)。 物價指數(shù)有個別物價指數(shù)和一般物價指數(shù)兩種。反映個別物價變動狀態(tài)的指數(shù)為個別物價指數(shù),反映社會全部商品、勞務(wù)價格變動狀態(tài)的指數(shù)為一般物價指數(shù)。,一般物價指數(shù)按下列公式計算： 一般物價指數(shù)=(報告期代表商品單價*權(quán)數(shù))/(基期代表商品單價*權(quán)數(shù)) 一般物價指數(shù)的經(jīng)濟意義可以用下例說明. 假定以A、B、C三類商品或勞務(wù)為代表，其權(quán)數(shù)分別為30%、30%、40%。其單位價格2008年、2009年分別為30、40、50和33、4

3、5、52元，則一般物價指數(shù)計算如下表。,3、貨幣購買力： 一定單位貨幣購買商品或換取勞務(wù)的數(shù)量。 在物價上升時,持有一定數(shù)量的貨幣額可購買的商品、勞務(wù)數(shù)量就會減少,亦即貨幣購買力下降;反之,在物價下降時,貨幣購買力則會上升。 上例: 單位貨幣購買力=100/107.8=0.93 (即單位貨幣購買力下降了0.07),二、物價變動對歷史成本會計的影晌,歷史成本會計的貨幣計量假設(shè)和歷史成本原則以及配比原則等,受到物價變動沖擊后所產(chǎn)生的直接后果就是會計信息對決策的有用性受到了極大的影響: （一）首先是財務(wù)狀況不真實。 1、資產(chǎn) 2、負(fù)債 3、所有者權(quán)益 （二）其次是經(jīng)營成果不符合實際,（三）最后是資本

4、保全無保障。 按資本保全理論,企業(yè)必須在經(jīng)營活動中 , 以保持資本的完整無損為前提來確認(rèn)收益。然而,在物價變動情況下,雖然按歷史成本計量的利潤不能準(zhǔn)確地反映企業(yè)的實際經(jīng)營成果 , 但又以此為依據(jù)進(jìn)行利潤的分配,這就必然導(dǎo)致多分利潤、侵蝕資本或利潤分配不足。,1,三、資本保全及其要求 1.有關(guān)概念 （1）資本概念 1）從財務(wù)角度看，資本指的是企業(yè)的凈資產(chǎn)即產(chǎn)權(quán). 2）從實物方面看，資本表現(xiàn)為企業(yè)的生產(chǎn)能力,即以每日產(chǎn)量等為基礎(chǔ)的企業(yè)生產(chǎn)能力. 2.資本保全概念 (1)財務(wù)資本保全 名義貨幣下的財務(wù)資本保全:期末凈資產(chǎn)等于歷史成本下的期初凈資產(chǎn)。表現(xiàn)在利潤計算上以本期實現(xiàn)的收入與歷史成本配比，即只

5、要本期收入大于資產(chǎn)的減少額就可確認(rèn)為利潤。 名義貨幣是指以本國貨幣面值為計量基礎(chǔ)不考慮貨幣購買力變動的計量單位。,固定購買力單位下的的財務(wù)資本保全:期末凈資產(chǎn)等于其按一般物價指數(shù)調(diào)整后計算的期初凈資產(chǎn)。表現(xiàn)在利潤計算上以本期實現(xiàn)的收入與以資產(chǎn)取得時的歷史成本與一般物價指數(shù)換算后相配比，即只有本期收入大于資產(chǎn)按一般物價指數(shù)調(diào)整的數(shù)額才確認(rèn)為利潤。 例：某企業(yè)2009年初固定資產(chǎn)賬面價值100萬元，年折舊率10%。銷售商品一批售價200萬元，該批商品年初購買成本150萬元；另發(fā)生廣告費用20萬元，年末商品和固定資產(chǎn)的物價指數(shù)均為120。 討論：上述兩種情況下的營業(yè)利潤,名義貨幣下： 營業(yè)利潤=20

6、0-150-20-10=20萬元 固定購買力單位下： 營業(yè)利潤=200-150*1.2-20-10*1.2 =200-180-20-12=-12萬元 （2）實物資本保全 實物資本保全亦稱生產(chǎn)能力資本保全，是指企業(yè)的經(jīng)營能力或企業(yè)的實物生產(chǎn)能力(或達(dá)到這些能力所需的資源和資金)保持不變 。,在這種概念下，利潤是該時期生產(chǎn)能力的增量，即超過最初實際生產(chǎn)能力的部分，才是利潤。從會計計算上說，在物價變動情況下，利潤應(yīng)以現(xiàn)行價值作為計量屬性，現(xiàn)行價值的表現(xiàn)形式可以是現(xiàn)行成本（可以用分類物價指數(shù)替代），也可以是重置成本。 也就是說，實物資本保全下的會計： 計量單位是名義貨幣或不變幣值貨幣; 計量屬性是重置

7、成本、現(xiàn)行成本等 仍以上例，但假定分類物價指數(shù)：商品為120，固定資產(chǎn)為130，重置成本：商品為190萬元，固定資產(chǎn)為140萬元。,（1）分類物價指數(shù)下 利潤=200-150*1.2-100*10%*1.3-20=-13萬元 （2）重置成本下 利潤=200-190-140*10%-20=-24萬元 兩種資本保全的區(qū)別： 從財務(wù)資本保全分析，實物資本保全是從收益中挖走一塊補充資本；從實物資本保全分析，財務(wù)資本保全是從資本中挖走一塊列作收益。,三、物價變動會計的內(nèi)容與模式,(一)概念 物價變動會計是指在物價變動情況下，為保證會計信息的相關(guān)性和可靠性,利用物價變動資料,以其特有的會計計量模式 , 消

8、除物價變動對會計信息影響的程序和方法。 (二)模式 物價變動會計的模式一般分為一般物價水平會計、現(xiàn)行成本會計和現(xiàn)行成本與一般物價水平相結(jié)合會計三種模式。 這三種模 式的基本特征用表列示如下：,三種物價變動會計模式的特征,第二節(jié) 一般物價水平會計,一、一般物價水平會計的基本原理 1、定義：一般物價水平會計也稱一般購買力會計,它是指在傳統(tǒng)會計基礎(chǔ)上,用一般物價指數(shù)對傳統(tǒng)會計中的名義貨幣進(jìn)行調(diào)整，并重新編制會計報表,以使不同時期的會計信息能以相等的貨幣購買力水平單位進(jìn)行對比的一種會計方法。 2、基本原理：計量模式也使用歷史成本屬性,但用“貨幣一般購買力單位”替代了“名義貨幣單位”。它只是在按傳統(tǒng)會計

9、方法處理業(yè)務(wù)并編制了會計報表的基礎(chǔ)上,再按代表貨幣一般購買力單位的一般物價指數(shù)對報表各項目的名義貨幣單位重新進(jìn)行計量。,二、一般物價水平會計的基本內(nèi)容和方法 會計處理基本內(nèi)容： 1、劃分貨幣性項目和非貨幣性項目； 2、計算持有貨幣性項目的損益； 3、按一般物價指數(shù)對貨幣性項目進(jìn)行調(diào)整； 4、按照調(diào)整后的數(shù)據(jù)編制剔除物價變動影響的財務(wù)報表。,（一） 劃分貨幣性項目和非貨幣性項目 1. 貨幣性項目 貨幣性項目是指在一般物價水平變動時 , 其金額固定不變 , 但其可實際購買力卻發(fā)生變動的項目 , 包括貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債兩部分。,(1) 貨幣性資產(chǎn)。它包括貨幣性流動資產(chǎn)和貨幣性長期資產(chǎn)兩部分。 (

10、2) 貨幣性負(fù)債。它包括貨幣性流動負(fù)債和貨幣性長期負(fù)債兩部分 貨幣性項目的金額因為物價變動而變動 , 所以各項目無需進(jìn)行調(diào)整 , 但要計算因物價變動而導(dǎo)致的貨幣性資產(chǎn)與貨幣性負(fù)債相抵后發(fā)生的購買力凈損益。,2. 非貨幣性項目 非貨幣性項目是指在一般物價水平變動時 , 其金額總是隨著一般物價水平的漲落而漲落. 非貨幣性項目也包括非貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性負(fù)債兩部分。 企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上的項目 , 除了貨幣性項目外都是非貨幣性項目,包括所有者權(quán)益等 . 利潤表上的項目也屬于非貨幣性項目。 非貨幣性項目在物價水平變動時不會發(fā)生購買力損益 , 但應(yīng)按一般物價水平變動的幅度調(diào)整其金額 , 使其各項目金額與物價

11、變動水平相一致。,（二）計算貨幣性項目的購買力損益 貨幣性項目購買力損益，即期末按一般物價水平調(diào)整過的貨幣性項目金額與其期初名義貨幣金額之間的差額。用公式表示為： 本期貨幣購買力損益=期初調(diào)整后貨幣性資產(chǎn)凈額+本期貨幣性收入與成本費用調(diào)整后差額-期末貨幣性資產(chǎn)凈額。 貨幣性項目凈額 = 貨幣性資產(chǎn) -貨幣性負(fù)債,計算步驟： 1.計算期初調(diào)整后貨幣性資產(chǎn)凈額 期初調(diào)整后貨幣性資產(chǎn)凈額=期初貨幣性資產(chǎn)凈額期末物價指數(shù)/期初物價指數(shù) （1）計算期初貨幣性項目凈額 例如 ,A 公司有關(guān)資料如下,計算貨幣性項目凈額。,2. 將年初貨幣性資產(chǎn)凈額調(diào)整為貨幣一般購買力單位。 調(diào)整方法：是以編制報表日的一般物

12、價指數(shù)除以期初一般物價指數(shù)的比率作為調(diào)整貨幣一般購買力的標(biāo)準(zhǔn)。 A公司按期末貨幣一般購買力計算的期初貨幣性項目為 :,貨幣性資產(chǎn)= 400000 160/100=640000( 元 ) 貨幣性負(fù)債 =1500000 160/100=2400000( 元 ) 貨幣性項目凈額 =640000 一 2400000=(1760000)( 元 ) 亦即=凈額*比率=110000*160/100=-1760000,3.計算本期貨幣性收入和支出調(diào)整后的差額。 即分別計算影響本期貨幣性項目凈額變動的貨幣性收入額與支出額。 引起當(dāng)期貨幣性項目凈額增加的主要是銷售業(yè)務(wù) ; 引起當(dāng)期貨幣性項目凈額減少的主要是進(jìn)貨成

13、本、銷售費用、管理費用、交納的所得稅以及現(xiàn)金股利支出等。 計算方法：,理論上：應(yīng)以編制報表日的一般物價指數(shù)分別除以發(fā)生日的一般物價指數(shù)作為換算數(shù) , 求得按期末一般物價水平表示的貨幣性收入與貨幣性支出 . 實際中 ：以編制報表日的一般物價指數(shù)除以當(dāng)期平均一般物價指數(shù)的數(shù)值 , 作為調(diào)整貨幣一般購買力的標(biāo)準(zhǔn) 但現(xiàn)金股利一般是在期末支出 , 故直接以編制報表日的一般物價指數(shù)作為調(diào)整貨幣一般購買力的標(biāo)準(zhǔn)。 仍以上例，假定A公司收支如下：,銷售收入 =1600000 160/140=1828571( 元 ) 引起貨幣性項目凈額減少的貨幣性支出額 : 銷貨成本 =1040000 160/140=1188

14、571( 元 ) 銷售費用 =160000 160/140=182857( 元 ) 管理費用= 180000 160/140=205714( 元 ) 所得稅支出 =150000 160/140=171429( 元 ) 現(xiàn)金股利支出 =20000 160/160=20000( 元 ),所以調(diào)整后的貨幣性收支凈額,。 收支凈額=1828571-1188571-182857-205714-171429-20000=60000( 元 ) 4.計算期末貨幣性資產(chǎn)凈額(期末貨幣性項目不用調(diào)整,直接按賬面數(shù)額) 期末貨幣性資產(chǎn)凈額=650(1050 000)元 5.計算本期的貨幣購

15、買力損益 本期的貨幣購買力損益=(1760000)+60000-(1050000)=(650000)元,（三） 按一般物價指數(shù)調(diào)整非貨幣性項目 非貨幣性項目在物價水平變動時不會發(fā)生購買力損益 , 但其價值卻會隨著物價的變動而上升或下降。因此 , 對非貨幣性項目應(yīng)按一般物價水平變動的幅度調(diào)整其金額 , 以使其各項目金額與物價變動水平相一致。 計算方法是: 某非貨幣性項目的調(diào)整后金額=該項目的歷史成本金額年末的物價指數(shù)/該項目取得時的物價指數(shù),1. 對資產(chǎn)負(fù)債表各非貨幣性項目的調(diào)整。 (1) 存貨。如果存貨的發(fā)出能夠逐筆確認(rèn) , 即能逐筆確認(rèn)年末結(jié)存存貨的具體購進(jìn)時間 , 找到相應(yīng)時間的物價指數(shù)

16、, 即可按上面公式計算。 但存貨發(fā)出的計價方法不同 ,作為分母的一般物價指數(shù)確定方法也不同。 如果采用的是先進(jìn)先出法 , 則應(yīng)選擇最近月份的一般物價指數(shù)作調(diào)整 公式中的分母 ; 如果采用的是后進(jìn)先出法 , 則應(yīng)選擇最早月份的一般物價指數(shù)作調(diào)整公式中的分母。如:,某企業(yè)按先進(jìn)先出法計算存貨成本,期末存貨成本為100萬元,最近月份物價指數(shù)為120,年末物價指數(shù)為130,則存貨調(diào)整后的余額為: 調(diào)整后金額=100萬元*130/120=108.3萬元,(2) 固定資產(chǎn) 按購置時的一般物價指數(shù)作調(diào)整公式中的分母。 調(diào)整時的計算公式: 某非貨幣性項目的調(diào)整后金額=該項目的歷史成本金額*年末的物價指數(shù)/該項

17、目取得時的物價指數(shù),(3) 留存收益項目. 對該項目進(jìn)行調(diào)整時 , 應(yīng)先調(diào)整年初數(shù) , 再用調(diào)整后的金額與本年度按貨幣一般購買力計算的凈收益相加即可。為簡化調(diào)整工作 , 也可使用下列公式計算求得: 留存收益=按一般物價水平計算的資產(chǎn)數(shù)額-按一般物價水平計算的負(fù)債數(shù)額-按一般物價水平計算的股本數(shù)額,2. 對利潤表各項目的調(diào)整 (1) 銷售收入:調(diào)整 公式中的分母應(yīng)為年平均一般物價指數(shù) (2) 銷售成本:銷售成本是按下列公式計算求得的 , 即 : 銷售成本 = 年初存貨 + 本年進(jìn)貨一年末存貨 公式中 ,“ 年初存貨 ” 資料可從上年按貨幣一般購買力單位調(diào)整的資產(chǎn)負(fù)債表中獲得 ; “ 本年進(jìn)貨 ”

18、, 調(diào)整公式中的分母采用年平 均一般物價指數(shù) ; 年末存貨 的調(diào)整如前所述。,(3) 營業(yè)費用。本項目中除折舊費以外的銷售費用和管理費用一般采用年平均一般物價指數(shù) ; 折舊費由于是以固定資產(chǎn)的原價計算的 , 所以,調(diào)整時應(yīng)同固定資產(chǎn)項目的調(diào)整方法保持一致。 (4) 所得稅。調(diào)整公式中的分母采用年平均一般物價指數(shù)。 (5) 現(xiàn)金股利。本項目應(yīng)根據(jù)股利宣告日的一般物價指數(shù)作調(diào)整公式中的分母 , 因為其宣告日一般是在年末 , 所以一般采用年末一般物價指數(shù)。 （四） 會計報表經(jīng)過上述一系列調(diào)整后 , 就可以編制按貨幣一般購買力單位重新表述的會計報表。,三、應(yīng)用舉例 （一）資料 1、B 公司 2008年

19、按名義貨幣編制的資產(chǎn)負(fù)債表如下 :,資產(chǎn)負(fù)債表,2、B公司2008年按名義貨幣編制的利潤表和利潤分配表,3. 其他有關(guān)資料如下 : (1)B 公司 2008年 1 月 1 日開業(yè)。 (2) 有關(guān)物價指數(shù)如下 : 2008年 1 月 1 日 100 2008 年 12 月 31 日 200 2008 年平均 160 2008年 1112 月平均 180 (3) 存貨按先進(jìn)先出法計價 ; 假設(shè)年初存貨本年1月1日購入 ; 年末存貨于本年1112月購入。 (4) 設(shè)備及廠房和土地于開始營業(yè)時購入。 (5) 設(shè)備及廠房按直線法折舊 , 使用年限 15 年 , 預(yù)計無殘值。 (6) 普通股開業(yè)時發(fā)行。

20、(7) 銷售收入、銷售成本及管理費用在年內(nèi)均勻發(fā)生。 (8) 現(xiàn)金股利于年末宣告。,（二） 根據(jù)以上資料,按一般物價水平會計處理程序處理如下: 1. 劃分貨幣性項目與非貨幣性項目。 2. 計算貨幣性項目的購買力損益。計算過程如下表。,3. 按一般物價指數(shù)調(diào)整非貨幣性項目。 (1) 資產(chǎn)負(fù)債表項目的調(diào)整 : 存貨 2008年 12 月 31 日 240000 200/180=266667 2008年 1 月 1 日 200000 200/100=400000 設(shè)備及廠房 ( 凈值 )(期初12萬元,折舊8000,期末11.2萬元,說明本年度未增加,所以分母指數(shù)按年初的計算) 2008年 12 月

21、 31 日 112000 200/100=224000 2008年 1 月 1 日 120000 200/100=240000 土地 2008年 12 月 31 日 360000 200/100=720000 2008年 1 月 1 日 360000 200/100=720000,普通股 2008年 12 月 31 日 240000 200/100=480000 2008年 1 月 1 日 240000 200/100=480000 留存收益 2008年 12 月 31 日的 資產(chǎn)=貨幣資產(chǎn) +存貨+設(shè)備+土地 =(40000+60000+160000)+266667+224000+72000

22、0=1470667 負(fù)債=68000O(資產(chǎn)負(fù)債表年末數(shù)“負(fù)債”合計求得） 普通股=480000 所以2008年12月31日的留存收益=資產(chǎn)-負(fù)債-普通股=1470667-680000-480000=310667 2008年1月1日的留存收益=0,(2) 利潤表和利潤分配表項目的調(diào)整 : 銷售收入640000 200/160=800000 銷售成本 年初存貨 200000 200/100=400000 加 : 本年進(jìn)貨 416000 200/160=520000 減 : 年末存貨 240000 200/180=266667 _ 銷售成本 376000 653333 銷售及管理費用 136000

23、 200/160=170000 折舊費 8000 200/100=16000 所得稅 60000 200/160=75000 現(xiàn)金股利8000 200/200=8000,4. 編制貨幣一般購買力單位會計報表。 B 公司 2008年按貨幣一般購買力單位編制的資產(chǎn)負(fù)債表如 下：,B 公司 2008年按貨幣一般購買力單位編制的利潤表和利潤分配表如 下：,第三節(jié) 現(xiàn)行成本會計,一、現(xiàn)行成本會計的基本原理 現(xiàn)行成本會計也稱現(xiàn)時成本會計或現(xiàn)行價值會計。它是針對某些受物價變動影響的特定資產(chǎn) , 用現(xiàn)行成本代替歷史成本計價, 在此基礎(chǔ)上計算企業(yè)持有資產(chǎn)因物價變動所形成的損益,并對它進(jìn)行調(diào)整的方法。 現(xiàn)行成本會

24、計的基本要點是 :,(一)采用現(xiàn)行成本計量屬性 即對于企業(yè)所持有的各項資產(chǎn)、負(fù)債、收入與費用等 , 現(xiàn)行成本會計分別使用當(dāng)期適合于它們的個別物價指數(shù)或現(xiàn)行價值進(jìn)行重新計量。,( 二 ) 以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)確定企業(yè)收益 在現(xiàn)行成本會計下, 一方面按現(xiàn)時價格水平反映營業(yè)收入與按現(xiàn)行價值標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)的成本、費用相配比 , 反映企業(yè)的真實收益 ;另一方面 , 將由于價格變動而導(dǎo)致的現(xiàn)行成本與歷史成本間的差異 , 作為持有損益記人所有者權(quán)益 , 實現(xiàn)實物資本保全。,二、現(xiàn)行成本會計的基本程序和方法 現(xiàn)行成本會計處理,一般是在會計年末一次性重估各種資產(chǎn)的現(xiàn)行成本 , 進(jìn)而確定各種資產(chǎn)的持有損益 , 并重新編制會

25、計報表。 它的基本程序為:,首先 , 確定各種資產(chǎn)的現(xiàn)行成 本 ; 其次 , 以此為基礎(chǔ)計算各項資產(chǎn)的成本變動資料 , 確定持有損益 ; 最后 , 編制按現(xiàn)行成本計價的會計報表。,( 一 ) 確定各種資產(chǎn)的現(xiàn)行成本 1. 現(xiàn)行成本的確定?，F(xiàn)行成本分為現(xiàn)行重置成本和現(xiàn)行再生產(chǎn)成本。 其中： 現(xiàn)行再生產(chǎn)成本是以當(dāng)前價格水平為標(biāo)準(zhǔn) , 制造該資產(chǎn)所需的原材 料、人工及制造費用的金額。,2. 貨幣性項目的現(xiàn)行成本。 企業(yè)的貨幣性項目 , 年初的歷史成本就是當(dāng)時的現(xiàn)行成本 , 年末的歷史成本就是年末的現(xiàn)行成本 , 因而不需要進(jìn)行調(diào)整。,3. 非貨幣性項目的現(xiàn)行成本。 企業(yè)非貨幣性項目的調(diào)整方法是 : 企

26、業(yè)如果是在經(jīng)營期間的某一會計年度實施現(xiàn)行成本會計 , 對各非貨幣性項目進(jìn)行調(diào)整時 , 應(yīng)同時對年初數(shù)和年末數(shù)進(jìn)行調(diào)整 , 以確定現(xiàn)行成本和持有損益 ; 下一個年度按現(xiàn)行成本會計進(jìn)行調(diào)整時 , 只調(diào)整年末數(shù)即可。 (1) 資產(chǎn)負(fù)債表的調(diào)整:存貨、固定資產(chǎn)應(yīng)按現(xiàn)行成本調(diào)整。,(2) 利潤表及利潤分配表的調(diào)整 第一 , 銷售成本 : 可用年度平均現(xiàn)行成本計價。即 銷售成本可以按出售產(chǎn)品的平均現(xiàn)行成本計算。 第二 , 折舊費 : 折舊費有兩種調(diào)整方法。第一種調(diào)整方法是按年未的現(xiàn)行成本計提折舊費 ; 第二種是按當(dāng)年的固定資產(chǎn)平均現(xiàn)行成本 ( 期初現(xiàn)行成本 + 期末現(xiàn)行成本 ) 2 計算,第三 , 銷售收

27、入、銷售及管理費用、所得稅等項目 : 其歷史成本就代 表了當(dāng)期的現(xiàn)行成本 , 故不需要進(jìn)行調(diào)整。 ( 二 ) 計算各項資產(chǎn)的成本變動資料 , 確定持有損益 根據(jù)調(diào)整后的現(xiàn)行成本金額減去原來按歷史成本計算的金額 ,其差額就是持有損益。 如果現(xiàn)行成本金額大于歷史成本金額 ,其差額就是持有利得 ;反之,就是持有損失。 持有損益按其是否已經(jīng)實現(xiàn) ,分為未實現(xiàn)持有損益和已實現(xiàn)持有損益兩種,未實現(xiàn)持有損益,是指企業(yè)期末所持有資產(chǎn)的現(xiàn)行成本與歷史成本之差 ; 已實現(xiàn)持有損益 , 是指已被消耗資產(chǎn)的現(xiàn)行成本與歷史成本之差。 具體計算方法如下 : 存貨 : 未實現(xiàn)持有損益 = 期末現(xiàn)行成本 -期末歷史成本 已實現(xiàn)持有損益 = 按現(xiàn)行成本確定的銷售成本一本期的銷售成本,設(shè)備、廠房及土地 : 未實現(xiàn)持有損益 = 期未凈值的現(xiàn)行成本 -期末凈值的歷史成本 已實現(xiàn)持有損益 =按期末原值現(xiàn)行成本計算的本期折舊額-按期末原值歷史成本計算的本期折舊額 （說明：按實物資本保全理論，對持有損益不設(shè)“已實現(xiàn)持有損益 ”和“未實現(xiàn)持有收益”賬戶核算，而是設(shè)“資本保全調(diào)整”賬戶核算）,（ 三 ) 編