企業(yè)研究論文-中國企業(yè)成本管理方法及其效果的調(diào)查分析.doc

企業(yè)研究論文-中國企業(yè)成本管理方法及其效果的調(diào)查分析為了解我國企業(yè)成本管理方面的情況，從2000年初開始，我們在中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、中國總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的支持和指導(dǎo)下，在全國范圍內(nèi)對有關(guān)企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行了一次問卷調(diào)查。本次調(diào)查我們主要選取了成本管理的三個(gè)方面（成本管理核算的總體情況、材料成本管理和制造費(fèi)用管理）作為我們的研究對象，共發(fā)出問卷234份，回收77份，回收率為32.9。對個(gè)別答題不符合要求（未理解題意）或者含混不清的問卷，我們將其視為無效問卷處理。從回收有效問卷所代表的企業(yè)來看，涉及九大行業(yè)。這些企業(yè)分布于東部、中西部和老工業(yè)基地。整個(gè)調(diào)查從問卷設(shè)計(jì)、寄發(fā)、回收到匯總分析，歷時(shí)大半年。本次調(diào)查的結(jié)論，可以為我們進(jìn)一步研究中國企業(yè)的成本管理問題，推行有效的成本管理方法提供有益的思考。一、成本管理核算的總體情況1.成本管理方法標(biāo)準(zhǔn)成本、計(jì)劃成本和目標(biāo)成本是目前成本與管理會(huì)計(jì)教科書中較為流行的所謂現(xiàn)代成本管理方法。從被調(diào)查企業(yè)的情況看（表1），51.4的企業(yè)采用了目標(biāo)成本法，38.9的企業(yè)采用了計(jì)劃成本法，18.1的企業(yè)采用了標(biāo)準(zhǔn)成本法。使用標(biāo)準(zhǔn)成本法的企業(yè)最少，出現(xiàn)這種情況的原因可能是由于標(biāo)準(zhǔn)成本的制定過程更為精密，往往需要技術(shù)測定的幫助，而會(huì)計(jì)工作和技術(shù)測定的結(jié)合是比較困難的。同時(shí)實(shí)施、維持標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的代價(jià)較高，不僅投入的每項(xiàng)勞動(dòng)、每種材料都必須制定價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)和數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)，而且隨時(shí)間推移標(biāo)準(zhǔn)必須不斷修訂。目標(biāo)成本法得到最多運(yùn)用的原因是目標(biāo)成本是根據(jù)目標(biāo)利潤倒推出來的，這一成本水平和利潤直接掛鉤，因此容易得到企業(yè)的青睞。表1成本管理方法使用狀況（按行業(yè)比較）類別標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)劃成本目標(biāo)成本其他家數(shù)百分比家數(shù)百分比家數(shù)百分比家數(shù)百分比合計(jì)721318.12838.93751.434.2紡織400.0125.0250.0125.0化工1300.0323.1969.217.7石油3133.300.03100.000.0機(jī)械18422.21372.2633.300.0建設(shè)500.0120.0480.000.0其他工業(yè)13323.1646.2538.517.7農(nóng)墾7228.600.0571.400.0商業(yè)5240.000.0360.000.0其他4125.04100.000.000.0表1進(jìn)一步反映了成本管理的行業(yè)差異。69.2的化工企業(yè)采用了目標(biāo)成本法，但是填表的13家化工企業(yè)中，沒有一家企業(yè)采用標(biāo)準(zhǔn)成本法。這是因?yàn)榛て髽I(yè)的主要生產(chǎn)過程是在管道中進(jìn)行的，對于生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)難以控制，所以企業(yè)只能制定計(jì)劃成本借以和實(shí)際成本進(jìn)行比較，達(dá)到控制企業(yè)生產(chǎn)過程的目的。機(jī)械企業(yè)最主要采用了計(jì)劃成本法（比例為72.2），其次才為目標(biāo)成本法（比例為33.3）。這與機(jī)械行業(yè)作為我國工業(yè)的主力軍，長期以來生存于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制之中，對“計(jì)劃成本”駕輕就熟有相當(dāng)關(guān)系；而該行業(yè)開始關(guān)注目標(biāo)成本法，又反映了這幾年機(jī)械行業(yè)市場化程度提高帶來管理思想方法的相應(yīng)轉(zhuǎn)變。農(nóng)墾企業(yè)最主要采用的方法是目標(biāo)成本法（比例為71.4），但是填表的7家農(nóng)墾企業(yè)中沒有一家選擇采用計(jì)劃成本。這與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的高度不確定、難以制定計(jì)劃成本有關(guān)。從地區(qū)看（表2）東部、老工業(yè)基地最多采用的是目標(biāo)成本法（比例分別為58.3和50）。中西部地區(qū)最主要采用的方法是計(jì)劃成本法（比例為57.1）。這可能是因?yàn)橹形鞑康貐^(qū)的企業(yè)多是老國有企業(yè)，受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于其市場經(jīng)濟(jì)條件下所受的熏陶。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下，這些企業(yè)就存在了計(jì)劃、定額的概念，所以對如今的計(jì)劃成本還往往認(rèn)為是過去所采用方法的延續(xù)，因此采用計(jì)劃成本的企業(yè)比較多。但是我們必須認(rèn)識到中西部地區(qū)對計(jì)劃成本的理解上可能會(huì)有所偏差，調(diào)查結(jié)果因此可能和實(shí)際有所差異。不管地區(qū)差異，標(biāo)準(zhǔn)成本法都是三種方法中采用的最少的一種。造成這種局面與我們過去大肆渲染“定額”是社會(huì)主義概念，“標(biāo)準(zhǔn)”是資本主義做法有一定關(guān)系。表2成本管理方法使用狀況（按地區(qū)比較）類別標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)劃成本目標(biāo)成本其他家數(shù)百分比家數(shù)百分比家數(shù)百分比家數(shù)百分比東部48714.61633.32858.336.3中西部14321.4857.1428.600.0老工業(yè)基地10330.0440.0550.000.0此外，從資產(chǎn)規(guī)?？?，資產(chǎn)1億的企業(yè)較多的使用了標(biāo)準(zhǔn)成本和計(jì)劃成本法（比例均為42.9）。標(biāo)準(zhǔn)成本作為一種成本制度，它的實(shí)施是比較困難的，但卻為小規(guī)模企業(yè)較多運(yùn)用的原因是：這些小企業(yè)有一大部分是作為大企業(yè)的補(bǔ)充存在的，往往從事來料加工等為大企業(yè)服務(wù)的工作。當(dāng)一個(gè)小企業(yè)為幾家大企業(yè)生產(chǎn)某種專門的零件時(shí)，小企業(yè)的生產(chǎn)就必然向?qū)ｉT化、標(biāo)準(zhǔn)化方向發(fā)展，具備了采用標(biāo)準(zhǔn)成本制度的條件和內(nèi)在動(dòng)力。資產(chǎn)1億的企業(yè)最主要采用了目標(biāo)成本，其次為計(jì)劃成本，最少采用標(biāo)準(zhǔn)成本。這與企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大，內(nèi)部分層管理的科學(xué)化有關(guān)。在大企業(yè)，最高管理當(dāng)局只能管理一些戰(zhàn)略和主要經(jīng)營目標(biāo)，目標(biāo)成本法作為目標(biāo)利潤管理制度的有機(jī)組成部分，當(dāng)然為高層管理人士視為重要、主要的成本管理工具。而計(jì)劃、標(biāo)準(zhǔn)成本一般則會(huì)分解落實(shí)到基層企業(yè)去實(shí)施，作為貫徹目標(biāo)成本制度的一些具體制度、技術(shù)、方法而被采用。2.成本核算方法成本核算對于一個(gè)企業(yè)是至關(guān)重要的。調(diào)查顯示（表3），57.1的企業(yè)使用品種法，41.5的企業(yè)使用分步法，其中使用平行結(jié)轉(zhuǎn)法的有22.9，使用逐步結(jié)轉(zhuǎn)法的有18.6。品種法適用于單步驟類型或大批大量多步驟的生產(chǎn)，之所以有最多的企業(yè)選擇該方法，一方面可能是因?yàn)樵摲椒ㄊ亲詈啽愕?，另一方面在于中國的廣大企業(yè)生產(chǎn)工藝還不夠復(fù)雜，適用于品種法。當(dāng)前世界生產(chǎn)發(fā)展的趨勢是小批量多品種的生產(chǎn)方式，因?yàn)橘徺I者的偏好并非完全相同，隨著生產(chǎn)的發(fā)展，購買者完全可以根據(jù)自己的需要要求廠方設(shè)計(jì)并生產(chǎn)自己最滿意的商品，廠方也以高效率保證購買者在短時(shí)間內(nèi)取得理想的商品。在這種情況下，一條生產(chǎn)線上可能只有幾臺(tái)相同甚至是沒有兩臺(tái)完全一樣的產(chǎn)品。這樣的生產(chǎn)方式將適合用于分批法計(jì)算成本。我國現(xiàn)在只有5.7的企業(yè)采用分批法計(jì)算成本，表明我國的生產(chǎn)組織還比較粗放，對消費(fèi)個(gè)性的重視不夠，相應(yīng)帶來成本核算方法選擇上的簡單化。從行業(yè)角度分析（表3），50的紡織企業(yè)采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)法，比例最多。原因是逐步結(jié)轉(zhuǎn)法適用于在半成品對外銷售因此需要計(jì)算各生產(chǎn)步驟所產(chǎn)半成品成本的情況，紡織企業(yè)的中間產(chǎn)品和產(chǎn)成品一樣都有對外銷售的，所以采用這種方法比較造宜。機(jī)械行業(yè)有42.1的企業(yè)采用平行結(jié)轉(zhuǎn)法，原因是平行結(jié)轉(zhuǎn)法比較適用于這種大批量生產(chǎn)而又不需要計(jì)算中間成本的機(jī)械制造行業(yè)。品種法對各個(gè)行業(yè)而言基本上是一種最基礎(chǔ)的方法，有些采用分步計(jì)算的企業(yè)仍需要分品種計(jì)算成本。表3成本核算方法調(diào)查（按行業(yè)比較）類別品種法分批法逐步結(jié)轉(zhuǎn)法平行結(jié)轉(zhuǎn)法分類法其他家數(shù)百分比家數(shù)百分比家數(shù)百分比家數(shù)百分比家數(shù)百分比家數(shù)百分比合計(jì)704057.145.71318.61622.9912.968.6紡織4125.000.0250.000.000.0125.0化工14857.117.1428.6214.3214.3214.3石油22100.0150.000.000.000.000.0機(jī)械19947.415.3526.3842.1210.515.3建設(shè)400.000.0125.0125.0125.0125.0其他工業(yè)13861.517.717.7430.8215.400.