經(jīng)營(yíng)決策常用的成本概念和方法.ppt

1,第五章 經(jīng)營(yíng)決策常用的 成本概念和方法,2,第一節(jié)、成本概念,經(jīng)營(yíng)決策中，需比較不同方案經(jīng)濟(jì)效益大 小進(jìn)行最優(yōu)方案選擇，而影響經(jīng)濟(jì)效益大小 的一個(gè)重要因素就是成本的高低，而有些成 本不一定是實(shí)際發(fā)生的支出，只是作為決策 分析中需要考慮的因素，以便做出正確評(píng) 價(jià)；奉行“不同目地，不同成本”信條,3,對(duì)不同備選方案的擇優(yōu)選擇的基本形式有兩種： 一是將備選方案的所得(如收入) 與所費(fèi)(如成本) 比較，只要所得大于所費(fèi)，該備選方案就具有可取性； 二是將不同備選方案的所費(fèi)進(jìn)行比較，凡是所費(fèi)最少的就越可取。可見(jiàn)，無(wú)論采取哪種形式，成本的高低都是決定備選方案取舍的重要因素。,4,(1)企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，必須從多個(gè)備選方案中，選擇一個(gè)最優(yōu)方案，而放棄另外的方案。此時(shí)，被放棄的次優(yōu)方案所可能獲得的潛在利益就稱為已選中的最優(yōu)方案的機(jī)會(huì)成本。也就是說(shuō)，不選其他方案而選最優(yōu)方案的代價(jià)，就是已放棄方案的獲利可能。,5,機(jī)會(huì)成本：把某種資源投入某一特定用途時(shí) 所放棄在其他用途中所獲的最大利益。 例：一塊地可以種地，可以蓋樓房、可以辦 工廠等但只有一種選擇可能性。 就是為什么現(xiàn)在征用農(nóng)民土地會(huì)給很多賠償 款的原因。 例51,6,(2)選擇方案時(shí)，將機(jī)會(huì)成本的影響考慮進(jìn)去，有利于對(duì)所選方案的最終效益進(jìn)行全面評(píng)價(jià)。,7,(3)機(jī)會(huì)成本產(chǎn)生于公司的某項(xiàng)資產(chǎn)的用途選擇。具體講，如果一項(xiàng)資產(chǎn)只能用來(lái)實(shí)現(xiàn)某一職能而不能用于實(shí)現(xiàn)其他職能時(shí)，不會(huì)樣生機(jī)會(huì)成本。如公司購(gòu)買(mǎi)的一次還本付息債券，只能在到期時(shí)獲得 得約定的收益，因而不會(huì)產(chǎn)生機(jī)會(huì)成本。如果一項(xiàng)資產(chǎn)可以同時(shí)用來(lái)實(shí)現(xiàn)若干職能時(shí)，則可能會(huì)產(chǎn)生機(jī)會(huì)成本。如公司購(gòu)買(mǎi)的可轉(zhuǎn)讓債券，既可以到期獲得約定收益，又可以在未到期前中途轉(zhuǎn)讓以獲得轉(zhuǎn)讓收益，從而可能產(chǎn)生機(jī)會(huì)成本。,8,(4)機(jī)會(huì)成本僅僅只是被放棄方案的潛在利益，而非實(shí)際支出，因而不能據(jù)以登記入帳。但由于公司資源的有限性，而必須充分利用資源效益，所以，機(jī)會(huì)成本在經(jīng)營(yíng)決策中應(yīng)作為一個(gè)現(xiàn)實(shí)的重要因素予以考慮。,9,(1)差量成本是指企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，根據(jù)不同備選方案計(jì)算出來(lái)的成本差異。 (2)差量成本這一概念還經(jīng)常用于反映不同的生產(chǎn)能力利用率在成本上發(fā)生的差別，也就是由于在原來(lái)基礎(chǔ)上因追加批量產(chǎn)品的生產(chǎn)所增加的成本數(shù)額。 (3) 差量成本與邊際成本的既有聯(lián)系又有區(qū)別。,10,從理論上講，邊際成本是指產(chǎn)量（業(yè)務(wù)量）向無(wú)限小變化時(shí)，成本的變動(dòng)數(shù)額。當(dāng)然，這是從純經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來(lái)講的，事實(shí)上，產(chǎn)量不可能向無(wú)限小變化，至少應(yīng)為1個(gè)單位的產(chǎn)量。因此，邊際成本也就是產(chǎn)量每增加或減少一個(gè)單位所引起的成本變動(dòng)數(shù)額。,11,例如：某企業(yè)銷(xiāo)售商品200件時(shí)，總成本2500 元，當(dāng)銷(xiāo)售201件時(shí)，總成本為2620。銷(xiāo)售增加 1件，成本總額增加120元邊際成本,12,由此看來(lái)，邊際成本和變動(dòng)成本是有區(qū)別的，變動(dòng)成本反映的是增加單位產(chǎn)量所追加成本的平均變動(dòng)，而邊際成本是反映每增加一個(gè)單位產(chǎn)量所追加的成本的實(shí)際數(shù)額。所以，只有在相關(guān)范圍內(nèi)，增加一個(gè)單位產(chǎn)量的單位變動(dòng)成本才能和邊際成本相一致。 此外，如果把不同產(chǎn)量作為不同方案來(lái)理解的話，邊際成本實(shí)際就是不同方案形成的差量成本。,13,沉沒(méi)成本是指過(guò)去已經(jīng)發(fā)生了并無(wú)法由現(xiàn)在或?qū)?lái)的任何決策所改變的成本?？梢?jiàn)，沉沒(méi)成本是對(duì)現(xiàn)在或?qū)?lái)的任何決策都無(wú)影響的成本。“一經(jīng)花費(fèi)就一去不復(fù)返的成本” 可見(jiàn)，沉沒(méi)成本是企業(yè)在以前經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中已經(jīng)支付現(xiàn)金，而 在現(xiàn)在或?qū)?lái)經(jīng)營(yíng)期間攤?cè)氤杀举M(fèi)用的支出。因此，固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)等均屬于企業(yè)的沉沒(méi)成本。,14,付現(xiàn)成本是指由現(xiàn)在或?qū)?lái)的任何決策所能夠改變其支出數(shù)額的成本?？梢?jiàn)，付現(xiàn)成本是決策必須考慮的重要影響因素。 例：某企業(yè)擁有一臺(tái)舊設(shè)備，某租賃公司愿“以舊換新”方式收購(gòu)舊設(shè)備，條件新設(shè)備價(jià)格5000元，舊設(shè)備按現(xiàn)價(jià)格折價(jià)2000元，余款以現(xiàn)金支付，企業(yè)共需支付3000元現(xiàn)金付現(xiàn)成本,15,固定成本還可以按其所涉及范圍的大小，劃分為專(zhuān)屬成本和聯(lián)合成本。 專(zhuān)屬成本是指可以明確歸屬于企業(yè)生產(chǎn)的某種產(chǎn)品，或?yàn)槠髽I(yè)設(shè)置的某個(gè)部門(mén)而發(fā)生的固定成本。沒(méi)有這些產(chǎn)品或部門(mén)，就不會(huì)發(fā)生這些成本，所以專(zhuān)屬成本是與特定的產(chǎn)品或部門(mén)相聯(lián)系的特定的成本。例如專(zhuān)門(mén)生產(chǎn)某種產(chǎn)品的專(zhuān)用設(shè)備折舊費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。,16,聯(lián)合成本是指為多種產(chǎn)品的生產(chǎn)或?yàn)槎鄠€(gè)部門(mén)的設(shè)置而發(fā)生的，應(yīng)由這些產(chǎn)品或這些部門(mén)共同負(fù)擔(dān)的成本。如在企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中，幾種產(chǎn)品共同的設(shè)備折舊費(fèi)、輔助車(chē)間成本等，都是聯(lián)合成本。 在進(jìn)行方案選擇時(shí)，專(zhuān)屬成本是與決策有關(guān)的成本，必須予以考慮；而聯(lián)合成本則是與決策無(wú)關(guān)的成本，可以不予以考慮。,17,應(yīng)注意的是:專(zhuān)屬成本與聯(lián)合成本的劃分是就固定成本而言的,所有的變動(dòng)成本都是與決策相關(guān)的成本,無(wú)所謂專(zhuān)屬成本或聯(lián)合成本.,18,固定成本按照是否能夠隨管理者的行動(dòng)改變而改變，劃分為可選擇成本和約束性成本兩部分。 由企業(yè)管理者的決策來(lái)決定其是否發(fā)生的固定成本，稱為可選擇成本，如廣告費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)、管理人員獎(jiǎng)金、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)等。那些為進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營(yíng)而必須負(fù)擔(dān)的，不能改變的最低限度的固定成本，如廠房、設(shè)備等固定資產(chǎn)所提的折舊，不動(dòng)產(chǎn)的稅金、保險(xiǎn)費(fèi)以及管理人員薪金等，稱為約束性成本。,19,有些固定成本，是依決策者的主觀判斷將其劃分為可選擇成本或約束性成本的。一般說(shuō)來(lái)，可選擇成本是相關(guān)成本，約束性成本是無(wú)關(guān)成本。,20,企業(yè)有進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，可供選擇的多種方案中所涉及到的各種成本，有些與方案的抉擇有關(guān)，而有些則無(wú)關(guān)。 相關(guān)成本是對(duì)決策有影響的各種形式的未來(lái)成本，如差量成本、機(jī)會(huì)成本、邊際成本、付現(xiàn)成本、專(zhuān)屬成本、可選擇成本等。,21,那些對(duì)決策沒(méi)有影響的成本，稱為無(wú)關(guān)成本。這類(lèi)成本過(guò)去已經(jīng)發(fā)生，對(duì)未來(lái)決策沒(méi)有影響，因而在決策時(shí)不予考慮，如沉沒(méi)成本、聯(lián)合成本、約束性成本等。 相關(guān)成本與無(wú)關(guān)成本的區(qū)分并不是絕對(duì)的。有些成本在某一決策方案中是相關(guān)成本，而在另一決策方案中卻可能是無(wú)關(guān)成本。,22,第二節(jié)、經(jīng)營(yíng)決策基本方法,經(jīng)營(yíng)決策分析方法 是應(yīng)用數(shù)學(xué)工具對(duì)決策過(guò)程 可供選擇的各種方案進(jìn)行定性定量描述和分， 提供數(shù)量依據(jù)輔助決策者從中選取最佳方案的 方法。 從實(shí)際工作中看，經(jīng)常采用的決策方法有貢 獻(xiàn)毛益分析、差量分析、成本無(wú)差別點(diǎn)分析法。,23,邊際貢獻(xiàn)分析法是在成本性態(tài)分類(lèi)的基礎(chǔ)上，通過(guò)比較各備選方案邊際貢獻(xiàn)的大小來(lái)確定最優(yōu)方案的分析方法。 適用于收入成本型方案的擇優(yōu)決策，尤其適用于多個(gè)方案的擇優(yōu)決策。,24,“貢獻(xiàn)”是指企業(yè)的產(chǎn)品或勞務(wù)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)所作的貢獻(xiàn)。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)認(rèn)為只有當(dāng)收入大于完全成本時(shí)，才形成貢獻(xiàn)；而管理會(huì)計(jì)則認(rèn)為只要收入大于變動(dòng)成本，就會(huì)形成貢獻(xiàn)。因?yàn)?，固定成本總額在相關(guān)范圍內(nèi)并不隨業(yè)務(wù)量（產(chǎn)銷(xiāo)量）的增減變動(dòng)而變動(dòng)，因此，收入減變動(dòng)成本后的差額（即邊際貢獻(xiàn)）越大，則減去不變的固定成本后的余額（即利潤(rùn)）也就越大。也就是說(shuō)，邊際貢獻(xiàn)的大小，反映了備選方案對(duì)企業(yè)利潤(rùn)目標(biāo)所作貢獻(xiàn)的大小。,25,在運(yùn)用邊際貢獻(xiàn)法進(jìn)行備選方案的擇優(yōu)決策時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)： （1） 在不存在專(zhuān)屬成本的情況下，通過(guò)比較不同備選方案的邊際貢獻(xiàn)總額，能夠正確地進(jìn)行擇優(yōu)決策；,26,（2） 在存在專(zhuān)屬成本的情況下，首先應(yīng)計(jì)算備選方案的剩余邊際貢獻(xiàn)（邊際貢獻(xiàn)總額減專(zhuān)屬成本后的余額），然后比較不同備選方案的剩余邊際貢獻(xiàn)（或邊際貢獻(xiàn)）總額，能夠正確地進(jìn)行擇優(yōu)決策；,27,（3） 在企業(yè)的某項(xiàng)資源（如原材料、人工工時(shí)、機(jī)器工時(shí)等）受到限制的情況下，應(yīng)通過(guò)計(jì)算、比較各備選方案的單位資源邊際貢獻(xiàn)額，來(lái)正確進(jìn)行擇優(yōu)決策；,28,（4） 由于邊際貢獻(xiàn)總額的大小，既取決于單位產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)額的大小，也取決于該產(chǎn)品的產(chǎn)銷(xiāo)量，因此，單位邊際貢獻(xiàn)額大的產(chǎn)品，未必提供的邊際貢獻(xiàn)總額也大。也就是說(shuō)，決策中我們不能只根據(jù)單位邊際貢獻(xiàn)額的大小來(lái)?yè)駜?yōu)決策，而應(yīng)該選擇邊際貢獻(xiàn)總額最大的方案作為最優(yōu)的方案。 邊際貢獻(xiàn)分析法適用于收入成本型（收益型）方案的擇優(yōu)決策，尤其適用于多個(gè)方案的擇優(yōu)決策。,29,例 某企業(yè)同一臺(tái)設(shè)備既可生產(chǎn)甲產(chǎn)品又可生產(chǎn) 乙產(chǎn)品該設(shè)備最大使用能力為50000小時(shí)，生產(chǎn) 甲產(chǎn)品每噸需10定額工時(shí)，生產(chǎn)乙產(chǎn)品每噸需4 定額工時(shí)。該企業(yè)應(yīng)該生產(chǎn)哪種產(chǎn)品最好？,30,31,以上分析：盡管甲產(chǎn)品創(chuàng)造的單位邊際貢獻(xiàn)高于乙產(chǎn)品，但生產(chǎn)乙產(chǎn)品能比生產(chǎn)甲產(chǎn)品提供更多的貢獻(xiàn)毛益總額，故以生產(chǎn)乙產(chǎn)品為最優(yōu)方案。 同樣用單位工時(shí)貢獻(xiàn)毛益比較乙產(chǎn)品比甲產(chǎn)品高出70元，故生產(chǎn)乙產(chǎn)品在經(jīng)濟(jì)上較為合算與貢獻(xiàn)毛益總額的比較結(jié)果相同。,32,企業(yè)進(jìn)行不同方案的比較、選擇的過(guò)程，實(shí)質(zhì)是選擇最大收益方案的過(guò)程，最大收益是在各個(gè)備選方案收入、成本比較中產(chǎn)生的。當(dāng)兩個(gè)備選方案具有不同的預(yù)期收入和預(yù)期成本時(shí)，根據(jù)這兩個(gè)備選方案間的差量收入、差量成本計(jì)算的差量損益進(jìn)行最優(yōu)方案選擇的方法，就叫差量分析法。,33,在運(yùn)用差量分析法時(shí)，應(yīng)首先明確幾個(gè)概念： （1） 差量，是指兩個(gè)備選方案同類(lèi)指標(biāo)之間的數(shù)量差異； （2） 差量收入，是指兩個(gè)備選方案預(yù)期收入之間的數(shù)量差異。 （3） 差量成本，是指兩個(gè)備選方案預(yù)期成本之間的數(shù)量差異。,34,（4） 差量損益，是指差量收入與差量成本之間的數(shù)量差異。當(dāng)差量收入大于差量成本時(shí)，其數(shù)量差異為差量收益；當(dāng)差量收入小于差量成本時(shí)，其數(shù)量差異為差量損失。差量損益實(shí)際是兩個(gè)備選方案預(yù)期收益之間的數(shù)量差異。,35,當(dāng)差量損益確定后，我們就可以進(jìn)行方案的選擇： 如果差量損益為正（即為差量收益），說(shuō)明比較方案可?。?如果差量損益為負(fù)（即為差量損失），說(shuō)明被比較方案可取。 差量分析法的決策過(guò)程可用下圖表示：,36,37,當(dāng)差量損益大于零時(shí)A方案可取; 當(dāng)差量損益小于零時(shí)，B方案可取。 差量分析法并不嚴(yán)格要求哪個(gè)方案是比較方案，哪個(gè)方案是被比較方案，只要遵循同一處理原則，就可以得出正確的結(jié)論。,38,應(yīng)注意的是，差量分析法僅適用于兩個(gè)方案之間的比較，如果有多個(gè)方案可供選擇，在采用差量分析法時(shí)，只能分別兩個(gè)兩個(gè)地進(jìn)行比較、分析，逐步篩選，選擇出最優(yōu)方案。 差量分析的方法，可以應(yīng)用于企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)決策。例如:是出售半成品還是出售完工產(chǎn)品、虧損或不盈利的產(chǎn)品是否繼續(xù)生產(chǎn)、不需用的機(jī)器設(shè)備是出售還是出租等。,39,例：某商店出租一組柜臺(tái)既可經(jīng)營(yíng)甲商品，又可經(jīng)營(yíng)乙商品，預(yù)計(jì)售價(jià)、數(shù)量、變動(dòng)成本如表。要求，做出該商店究竟經(jīng)營(yíng)哪種商品較為有利的決策。差量分析法,40,差量收入（11.51000）（26.8500） 1900（元） 差量成本（8.21000）（22.6500） 3100 差量損益1900（3100）1200 經(jīng)營(yíng)甲商品可比經(jīng)營(yíng)乙商品多獲利1200元因此經(jīng)營(yíng)甲商品更為有利。,41,前面講的邊防貢獻(xiàn)分析法和差量分析法都是適用于收入成本型（即收益型）方案的選擇。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，面臨許多只涉及成本而不涉及收入即成本型方案的選擇，如零部件自制還是外購(gòu)的決策、不同工藝進(jìn)行加工的決策等。這時(shí)可以考慮采用成本無(wú)差別點(diǎn)分析法進(jìn)行方案的擇優(yōu)選擇。,42,在成本按性態(tài)分類(lèi)基礎(chǔ)上，任何方案的總成本都可以用Y= a+bx表述。所謂成本無(wú)差別點(diǎn)是指在該業(yè)務(wù)量水平上，兩個(gè)不同方案的總成本相等，但當(dāng)高于或低于該業(yè)務(wù)量水平時(shí)，不同方案就具有了不同的業(yè)務(wù)量?jī)?yōu)勢(shì)區(qū)域。利用不同方案的不同業(yè)務(wù)量?jī)?yōu)勢(shì)區(qū)域進(jìn)行最優(yōu)化方案的選擇的方法，稱為成本無(wú)差別點(diǎn)分析法。,43,假設(shè)：X為成本無(wú)差別點(diǎn)業(yè)務(wù)量； a1、a2分別代表方案工和方案II的固定成本總額； b1、b2分別代表方案I和方案II的單位變動(dòng)成本。 y1、y2分別代表方案I和方案II的總成本。 于是： y1=a1+b1x y2=a2+b2x,44,根據(jù)成本無(wú)差別點(diǎn)時(shí)，兩個(gè)方案總成本相等的原理，令： y1=y2 則 a1+b1x=a2+b2x 變型得：X=（a1-a2）/（b2-b1）,45,這時(shí)，整個(gè)業(yè)務(wù)量被分割為兩個(gè)區(qū)域：0X 及X ，其中X為成本無(wú)差別點(diǎn)。,46,在成本無(wú)差別點(diǎn)上，方案I和方案II的總成本相等，也就是說(shuō)兩個(gè)方案都可?。欢陀诨蚋哂谠擖c(diǎn)，方案I和方案II就具有了不同的選擇價(jià)值。至于在哪個(gè)區(qū)域哪個(gè)方案更可取，則應(yīng)通過(guò)代入y1、y2公式試解來(lái)確定。,47,例 某企業(yè)為保證業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)需要，需添置一臺(tái)運(yùn)輸設(shè)備，現(xiàn)在兩個(gè)方案可供選擇：一是購(gòu)買(mǎi)一臺(tái)購(gòu)進(jìn)總成本80000元估計(jì)可用10年，每年需支付維修費(fèi)400元，預(yù)計(jì)凈殘值2000元，該設(shè)備每天營(yíng)運(yùn)成本50元；二是向其他單位租用一臺(tái)每天租金200元現(xiàn)要求做出最優(yōu)方案的決策分析。,48,49,以上三種決策分析方法，都是在有關(guān)條件已知或確定情況下采用的