事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解讀.ppt

新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解讀,程 光,提 綱,事業(yè)單位會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系的最新進(jìn)展 我國事業(yè)單位的構(gòu)成 我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)體系 事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂必須處理好的幾個(gè)關(guān)系 事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂的原則 事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂的過程 事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂的重大變化 事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的未來發(fā)展趨勢,一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系的最新進(jìn)展,2012年2月7日，財(cái)政部68號(hào)令事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則 2012年11月29日，財(cái)會(huì)201221號(hào) 關(guān)于印發(fā)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）的通知 2012年12月6日，財(cái)政部72號(hào)令事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 2012年12月19日，財(cái)會(huì)201222號(hào) 關(guān)于印發(fā)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的通知 2012年12月19日，財(cái)教2012488號(hào)高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度 2012年12月28日，財(cái)教2012489號(hào)中小學(xué)校財(cái)務(wù)制度 截止目前，已印發(fā)8個(gè)行業(yè)事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度,二、我國事業(yè)單位的構(gòu)成,（一）事業(yè)單位的定義 事業(yè)單位登記管理暫行條例（國務(wù)院令第411號(hào) 2004年6月27日）第二條規(guī)定： 事業(yè)單位是指國家為了社會(huì)公益目的，由國家機(jī)關(guān)舉辦或者其他組織利用國有資產(chǎn)舉辦的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動(dòng)的社會(huì)服務(wù)組織。,基本數(shù)據(jù) 截止2011年底，我國有126萬個(gè)事業(yè)單位，共計(jì)3000多萬正式職工，是公務(wù)員數(shù)量的倍。另有900萬離退休人員，總數(shù)超過4000萬人。 從行業(yè)分布看，當(dāng)前事業(yè)單位的主體部分，仍然是最基本的教育、衛(wèi)生、科技、文化和農(nóng)業(yè)技術(shù)服務(wù)領(lǐng)域的公共服務(wù)機(jī)構(gòu)。其中，教育和衛(wèi)生兩個(gè)行業(yè)的職工，占事業(yè)單位全部職工人數(shù)的70%。,（二）事業(yè)單位的分類 事業(yè)單位登記管理暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定事業(yè)單位，是指國家為了社會(huì)公益目的，由國家機(jī)關(guān)舉辦或者其他組織利用國有資產(chǎn)舉辦的，從事：27個(gè)行業(yè) （1）教育 （2）科研 （3）文化 （4）衛(wèi)生 （5）體育 （6）新聞出版 （7）廣播電視 （8）社會(huì)福利 （9）救助減災(zāi) （10）統(tǒng)計(jì)調(diào)查 （11）技術(shù)推廣與實(shí)驗(yàn) （12）公用設(shè)施管理,（13）物資倉儲(chǔ) （14）監(jiān)測 （15）勘探與勘察 （16）測繪 （17）檢驗(yàn)檢測與鑒定 （18）法律服務(wù) （19）資源管理事務(wù) （20）質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督事務(wù) （21）經(jīng)濟(jì)監(jiān)督事務(wù) （22）知識(shí)產(chǎn)權(quán)事務(wù) （23）公證與認(rèn)證 （24）信息與咨詢 （25）人才交流 （26）就業(yè)服務(wù) （27）機(jī)關(guān)后勤服務(wù) 等活動(dòng)的社會(huì)服務(wù)組織。,三、我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)體系,第一層 會(huì)計(jì)法 第二層 事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 第三層 事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度和分行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度 中小學(xué) 高校 科學(xué) 醫(yī)院 基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu) 建設(shè) 測繪 地質(zhì)勘查 社?；鸬?0項(xiàng),預(yù)算法 事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則 行業(yè)事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度 中小學(xué) 高校 科學(xué) 醫(yī)院 基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu) 測繪 地質(zhì) 文物 文化 建設(shè) 廣電 計(jì)生 體育 農(nóng)業(yè) 物資儲(chǔ)備 社?；鸬?6項(xiàng),四、準(zhǔn)則修訂必須處理好的 “四個(gè)關(guān)系”,（一）處理好會(huì)計(jì)法的關(guān)系 （二）處理好與分類推進(jìn)事業(yè)單位改革的關(guān)系 （三）處理好與財(cái)政發(fā)展和改革的關(guān)系 （四）處理好與事業(yè)單位會(huì)計(jì)遇到的新情況新問題的關(guān)系,五、準(zhǔn)則修訂的“四項(xiàng)”原則,（一）統(tǒng)馭事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度體系。 （二）服務(wù)財(cái)政科學(xué)化精細(xì)化管理。 （三）與事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則相協(xié)調(diào)。 （四）強(qiáng)化對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求。,六、事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂過程,第一階段:研究醞釀階段（2007-2011年）。 第二階段：第一輪公開征求意見階段（2012年1-2月）。 第三階段:深入研討、專家論證階段（2012年3月）。 第四階段:修改完善階段（2012年4-6月）。 第五階段:進(jìn)入審定程序、第二輪公開征求意見階段（2012年7-11月）。 第六階段:部務(wù)會(huì)議批準(zhǔn)發(fā)布階段（2012年12月）。,七、事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂的十大變化,（一）擴(kuò)大了準(zhǔn)則的統(tǒng)馭范圍 （第三條） （二）首次確立了事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算目標(biāo)（第四條） （三）重新界定了會(huì)計(jì)基礎(chǔ) （第九條） （四）首次建立了“費(fèi)用”要素 （第十條） （五）首次提出了六個(gè)質(zhì)量要求（第十二條至第十七條）,（六）新增了“在建工程”資產(chǎn)類別 （第二十一條） （七）統(tǒng)一了各會(huì)計(jì)要素確認(rèn)計(jì)量一般原則（第二十二條） （八）首次引入了折舊和攤銷要求（第二十三條） （九）調(diào)整了凈資產(chǎn)項(xiàng)目的構(gòu)成（第五章） （十）首次引入了財(cái)務(wù)報(bào)告概念（第八章）,（一）擴(kuò)大了準(zhǔn)則的統(tǒng)馭范圍 （第三條）,舊準(zhǔn)則僅統(tǒng)馭事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度。（行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度由財(cái)政部會(huì)同主管部門制定） 新準(zhǔn)則將統(tǒng)馭范圍擴(kuò)大到事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度和行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度。,（二）首次確立了事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算目標(biāo),（第四條） 新準(zhǔn)則首次明確了事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)和會(huì)計(jì)信息使用者。 參考：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架（Conceptual Framework） 一系列說明財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所應(yīng)用的基本概念所組成的理論體系，用以評(píng)估現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、指導(dǎo)和發(fā)展未來會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。一般分為三個(gè)層次，如下圖：,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架,會(huì)計(jì)基本假設(shè),會(huì)計(jì)對(duì)象,會(huì)計(jì)目標(biāo),會(huì)計(jì)要素,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征,確認(rèn),計(jì)量,記錄,報(bào)告,計(jì)量屬性,第四條 事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)是向會(huì)計(jì)信息使用者提供與事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映事業(yè)單位受托責(zé)任的履行情況，有助于會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行社會(huì)管理、作出經(jīng)濟(jì)決策。 事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息使用者包括政府及其有關(guān)部門、舉辦（上級(jí)）單位、債權(quán)人、事業(yè)單位自身和其他利益相關(guān)者。,（三）重新界定了會(huì)計(jì)基礎(chǔ) （第九條）,舊準(zhǔn)則第十六條僅針對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的適用對(duì)象，規(guī)定其“會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)核算可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”。,新準(zhǔn)則第九條規(guī)定“事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制；部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的，由財(cái)政部在會(huì)計(jì)制度中具體規(guī)定?！?，同時(shí)還規(guī)定“行業(yè)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的，由財(cái)政部在相關(guān)會(huì)計(jì)制度中規(guī)定”。,（四）首次建立了“費(fèi)用”要素,（第十條） 考慮行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度有些采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，有些采用收付實(shí)現(xiàn)制，且事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度也非純粹的收付實(shí)現(xiàn)制，為增強(qiáng)準(zhǔn)則統(tǒng)馭性，新準(zhǔn)則將舊準(zhǔn)則中的“支出”要素修改為“支出或費(fèi)用”要素。,（五）首次提出了六個(gè)質(zhì)量要求,（第十二條至第十七條） 新準(zhǔn)則針對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中的突出問題，強(qiáng)化了對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求。在對(duì)原可靠性、及時(shí)性、可比性、相關(guān)性、可理解性原則要求進(jìn)行重新表述和排序的基礎(chǔ)上，增加了“全面性”要求，強(qiáng)調(diào)“將各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)統(tǒng)一納入會(huì)計(jì)核算”，確保會(huì)計(jì)信息的完整性。,此外，考慮到事業(yè)單位并無自行根據(jù)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的重要性而調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表格式的權(quán)限，從而取消了舊準(zhǔn)則中的重要性原則。,（六）新增了“在建工程”資產(chǎn)類別,（第二十一條） 新準(zhǔn)則在非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目構(gòu)成中新增加了“在建工程”。 這體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息的全面性要求，為各會(huì)計(jì)制度將基建項(xiàng)目并入會(huì)計(jì)“大賬”提供了依據(jù)。,（七）統(tǒng)一了各會(huì)計(jì)要素確認(rèn)計(jì)量一般原則,（第二十二條） 適應(yīng)統(tǒng)馭范圍擴(kuò)大的新定位，也考慮各會(huì)計(jì)制度的具體情況，新準(zhǔn)則不再對(duì)各會(huì)計(jì)要素所包括的具體項(xiàng)目的確認(rèn)計(jì)量原則（交由會(huì)計(jì)制度規(guī)定）進(jìn)行規(guī)定，而是統(tǒng)一規(guī)定了各會(huì)計(jì)要素確認(rèn)計(jì)量的一般原則。,新準(zhǔn)則規(guī)定，事業(yè)單位的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)量。除國家另有規(guī)定外，事業(yè)單位不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額計(jì)量。 以支付對(duì)價(jià)方式取得的資產(chǎn)， 1、應(yīng)當(dāng)按照取得資產(chǎn)時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，2、按照取得資產(chǎn)時(shí)所付出的非貨幣性資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值等金額計(jì)量。,取得資產(chǎn)時(shí)沒有支付對(duì)價(jià)的， 1、其計(jì)量金額應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定； 2、沒有相關(guān)憑據(jù)的，其計(jì)量金額比照同類或類似資產(chǎn)的市場價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定； 3、沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似資產(chǎn)的市場價(jià)格也無法可靠取得的，所取得的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照名義金額入賬。,（八）首次引入了折舊和攤銷要求,（第二十三條） 新準(zhǔn)則規(guī)定“事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷的，由財(cái)政部在相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中規(guī)定”，從而對(duì)各級(jí)各類事業(yè)單位真實(shí)反映資產(chǎn)的消耗水平提出了統(tǒng)一要求，有利于為加強(qiáng)資產(chǎn)的科學(xué)化精細(xì)化管理、進(jìn)行公共產(chǎn)品或服務(wù)成本核算提供信息支持。,（九）調(diào)整了凈資產(chǎn)項(xiàng)目的構(gòu)成,（第五章） 新準(zhǔn)則適應(yīng)統(tǒng)馭范圍擴(kuò)大的新定位，對(duì)各會(huì)計(jì)制度凈資產(chǎn)構(gòu)成中的共性項(xiàng)目作了規(guī)定，其中： 1、適應(yīng)部門預(yù)算管理要求增加了“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”等項(xiàng)目，并對(duì)相關(guān)概念進(jìn)行了定義； 2、與事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的修訂相協(xié)調(diào)，將原“固定基金”修改為“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”。,（十）首次引入財(cái)務(wù)報(bào)告概念（第八章）,借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)改革和國際慣例，新準(zhǔn)則引入了“財(cái)務(wù)報(bào)告”概念，規(guī)定，“財(cái)務(wù)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。” “財(cái)務(wù)報(bào)表由會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注構(gòu)成，會(huì)計(jì)至少包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表或收入費(fèi)用表、財(cái)政補(bǔ)助收入支出表”，并完善和統(tǒng)一了各級(jí)各類事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表體系構(gòu)成及列報(bào)格式。,1、在資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)上，為了增強(qiáng)報(bào)表結(jié)構(gòu)的合理性，明確資產(chǎn)負(fù)債表由資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)三大要素構(gòu)成，不再包括收入和支出。,2、首次引入了流動(dòng)性分類標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債按照流動(dòng)性進(jìn)行分類（第十九條和二十五條） 為了便于會(huì)計(jì)信息使用者開展對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等的分析和評(píng)價(jià)， 新準(zhǔn)則規(guī)定事業(yè)單位的資產(chǎn)和負(fù)債統(tǒng)一按流動(dòng)性分為流動(dòng)資產(chǎn)/非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債/非流動(dòng)負(fù)債。相應(yīng)地，舊準(zhǔn)則中的“對(duì)外投資”也劃分為“短期投資”和“長期投資”。,3、在事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表體系中增加了“財(cái)政補(bǔ)助收入支出表”。 這一變化兼顧了事業(yè)單位的實(shí)際情況，使事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告體系更為完整，以滿足財(cái)務(wù)管理、預(yù)算管理等多方面的信息需求。,