長期股權(quán)投資96課時.ppt

中級財務(wù)會計,江西財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 嚴真紅 電話郵箱,第五章 長期股權(quán)投資 【本章教學(xué)重點】 一.長期股權(quán)投資的確認 二.長期股權(quán)投資的計量 三.成本法，權(quán)益法的會計處理,第一節(jié) 長期股權(quán)投資的確認 一.定義 P130 是指企業(yè)取得的準備持有1年以上（不含 1年）的各種權(quán)益性投資。 二.主要特點 1.準備長期持有。 2.表現(xiàn)為股票投資或其他股權(quán)投資。 3.投資風險較大。 4.主要目的在于影響或控制被投資單位。 5.實際持有期限不確定。,三.分類：P130-131 1.控制型 2.共同控制型 3.重大影響型 4.“三無型” 注：第1,4兩類采用成本法核算 第2,3兩類采用權(quán)益法核算 第二節(jié) 長期股權(quán)投資的計量 一.初始計量 取得時應(yīng)按初始投資成本計量。 1.企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的計量 （1）同一控制下企業(yè)合并,A.按合并日取得的被投資企業(yè)所有者權(quán)益賬 面價值“份額”作為初始投資成本，計入 “長股投”賬戶借方。 B.合并支付對價與初始成本的差額，調(diào)整資 本公積。 C.若合并日資本公積不足沖減，依次沖減盈 余公積和未分配利潤。 注：同一控制，是指合并日參與合并的雙 方均受到共同一方或多方的控制且這種控 制是非暫時性的。見教材P132,【例1】A公司出資1500萬元購買B公司60% 股權(quán)，準備長期持有。合并日A、B公司均 受甲公司控制。合并日B公司所有者權(quán)益賬 面價值共2000萬元。 初始投資成本=200060%=1200 沖減資本公積=1500-1200=300 借：長股投-投資成本 1200 資本公積 300 貸：銀行存款 1500,若上例合并日A公司有資本公積100萬元， 盈余公積80萬元，未分配利潤50萬元。 會計分錄如下： 借：長股投-投資成本 1200 資本公積 100 盈余公積 80 利潤分配-未分配利潤 120 貸：銀行存款 1500,若上例合并日B公司所有者權(quán)益為3000萬元 借：長股投-投資成本 1800 貸：銀行存款 1500 資本公積 300 【例2】某公司將一項賬面原價200萬元，已 累計攤銷40萬元，計提減值準備10萬元的專 利權(quán)投入乙公司，同時投出貨幣資金300萬 元，取得乙公司70%股權(quán)。合并日乙公司所有 者權(quán)益賬面價值共700萬元，屬于同一控制合 并，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的營業(yè)稅8萬元。,初始投資成本=70070%=490 合并成本=（200-40-10）+300+8=458 調(diào)整資本公積=490-458=32 借：長股投-投資成本490 累計攤銷 40 無形資產(chǎn)減值準備 10 貸：無形資產(chǎn) 200 銀行存款 300 應(yīng)交稅費-應(yīng)交營業(yè)稅 8 資本公積 32,（2）非同一控制下企業(yè)合并 按購買方發(fā)生的合并成本作為長期股權(quán)投 資的初始成本計入“長股投”賬戶借方。 合并成本按下列方式確定：見教材P134 注：購買支付價款中包含的現(xiàn)金股利，不計 入合并成本，計入“應(yīng)收股利”借方。 【例3】A公司支付買價300萬元及相關(guān)稅 費10萬元購買B公司80%股權(quán)并準備長期持 有，買價中包含現(xiàn)金股利8萬元，合并屬于 非同一控制。,初始投資成本=300+10-8=302 借：長股投-投資成本 302 應(yīng)收股利 8 貸：銀行存款 310 【例4】甲公司將一批商品作價對外投資， 取得丙公司60%股權(quán)并意圖長期持有。商品 成本400萬元，公允價值500萬元，增值稅 率17%。另支付商品運雜費10萬元，屬于非 同一控制。 初始投資成本=500（1+17%）+10=595,借：長股投-投資成本 595 貸：主營業(yè)務(wù)收入 500 應(yīng)交稅費-增（銷）85 銀行存款 10 同期： 借：主營業(yè)務(wù)成本 400 貸：庫存商品 400,2.非合并形成的長期股權(quán)投資 P136-140 二.長期股權(quán)投資的后續(xù)計量 會計準則規(guī)定，分別采用成本法和權(quán)益 法進行后續(xù)計量。 第三節(jié) 成本法 一.含義 取得投資按初始投資成本計量，持有投資 期間一般不調(diào)整投資賬面價值的核算方法。 二.適用范圍 P141 1.控制型 2.“三無”型,三.會計處理 1.取得或追加投資 按初始投資成本計入“長股投”賬戶借方。 2.股票股利的處理 持有投資期間取得的股票股利，只需進 行備查登記，不必另作會計處理。 3.現(xiàn)金股利的處理 （1）若取得投資時已計入“應(yīng)收股利”借 方，實際收到時 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利,（2）取得投資后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，全部確 認為投資收益 股利宣告日 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 實際收到時 借：銀行存款 等科目 貸：應(yīng)收股利 注意：教材P146企業(yè)會計準則解釋第3號 有關(guān)現(xiàn)金股利處理的規(guī)定。,4.期末減值的處理 借：資產(chǎn)減值損失 貸：長期股權(quán)投資減值準備 注：計提的減值準備不能轉(zhuǎn)回。 5.出售投資 借：銀行存款 長期股權(quán)投資減值準備 貸：長期股權(quán)投資 投資收益 （或借）,【例1】A公司08年3月10日用存款購買乙公司 普通股20萬股，準備長期持有。購買后擁有 乙公司5%股權(quán)（無重大影響）。買價8.3元/ 股，相關(guān)稅費2萬元。乙公司08年2月20日已 宣告現(xiàn)金股利0.3元/股，該現(xiàn)金股利3月20日 支付，采用成本法核算。 初始投資成本=20（8.3-0.3）+2=162 萬元 08.3.10 借：長股投 162 應(yīng)收股利 6 貸：銀行存款 168,08.3.20 借：銀行存款 6 貸：應(yīng)收股利 6 承【例1】，08年乙公司實現(xiàn)凈利潤5000萬 元，09年3月8日宣告現(xiàn)金股利0.4元/股，同 時宣告股票股利0.2股/股，資本公積轉(zhuǎn)增股 本0.3股/股。4月20日支付。 09.3.8 借：應(yīng)收股利 8 貸：投資收益 8,09.4.20 借：銀行存款 8 貸：應(yīng)收股利 8 09.4.20 A公司備查登記如下： 由于收到乙公司股票股利及資本公積轉(zhuǎn)增 股本，股票數(shù)量增加到30萬股。重新計算每 股單位投資成本為：16230=5.4元/股。,承上例，09年12月31日，由于乙公司違 規(guī)經(jīng)營導(dǎo)致該公司股票價格大幅下跌，市 價為3.1元/股。 投資賬面價值=162萬元 預(yù)計可回收金額=303.1=93萬元 減值額=162-93=69萬元 借：資產(chǎn)減值損失 69 貸：長期股權(quán)投資減值準備 69 2010年2月5日，A公司出售全部乙公司股 票，售價3.5元/股，相關(guān)稅費0.8萬元。,出售凈收入=303.5-0.8=104.2萬元 借：銀行存款 104.2 長期股權(quán)投資減值準備 69 貸：長期股權(quán)投資 162 投資收益 11.2 第四節(jié) 權(quán)益法 一.含義 教材P147 二.適用范圍 教材P147 （1）對聯(lián)營企業(yè)投資。 （2）對合營企業(yè)投資。,三.會計處理 1.取得或追加投資 （1）若初始投資成本大于投資時享有的被投資 單位所有者權(quán)益公允價值“份額”，不調(diào)整初 始投資成本。 借：長股投-投資成本 貸：銀行存款 等科目 注：采用權(quán)益法，“長股投”必須寫出明細 科目。包括“投資成本”，“損益調(diào)整” 及“其他權(quán)益變動”三個明細科目。,（2）若初始投資成本小于“份額”，需調(diào)整初始投資成本，并將兩者的差額計入“營業(yè)外收入”。 借：長股投-投資成本 貸：銀行存款 等科目 營業(yè)外收入 2.取得投資后，調(diào)整投資賬面價值 （1）被投資單位取得凈利潤，調(diào)增“長股投” 調(diào)整額=凈利潤持股比例,借：長股投-損益調(diào)整 貸：投資收益 （2）被投資單位宣告現(xiàn)金股利，調(diào)減“長股投” 借：應(yīng)收股利 貸：長股投-損益調(diào)整 （3）被投資單位發(fā)生凈虧損，調(diào)減“長股投” 借：投資收益 貸：長股投-損益調(diào)整,必須注意以下五點： 第一，因虧損調(diào)減“長股投”賬面價值， 以其總賬余額調(diào)整至零為限。 第二，調(diào)整至零后，若投資企業(yè)對被投資 單位存在長期債權(quán)（如長期應(yīng)收 款），還應(yīng)當沖減長期債權(quán)。 第三，若對被投資單位承擔額外責任，相 應(yīng)的責任應(yīng)當計入“預(yù)計負債”。,第四，沖減至零后，投資企業(yè)對尚未沖銷 的虧損應(yīng)當備查登記。 第五，以后被投資單位實現(xiàn)凈利潤，應(yīng)先 沖減原確認的預(yù)計負債，再恢復(fù)已沖 減的長期債權(quán)，然后彌補尚未沖銷的 虧損，最后恢復(fù)投資賬面價值。 沖減長期債權(quán),確認額外責任及調(diào)整投資 賬面價值時的會計分錄如下：,借：投資收益 貸：長期應(yīng)收款 預(yù)計負債 長股投-損益調(diào)整 注：若以后期間恢復(fù)作上述相反會計分錄 （4）被投資單位除凈損益以外的其他所有者 權(quán)益變動，調(diào)整時計入資本公積 借：長股投-其他權(quán)益變動 貸：資本公積,或作上述相反分錄。 （5)被投資單位會計差錯導(dǎo)致所有者權(quán)益變動 借：長股投-損益調(diào)整 貸：以前年度損益調(diào)整 或作上述相反分錄。 3.出售投資 按取得的凈收入計入“銀行存款”等科 目，結(jié)平“長股投”所有明細科目及“長期 股權(quán)投資減值準備”科目，差額計入“投資 收益”借方或貸方 。,借：銀行存款 長期股權(quán)投資減值準備 貸：長股投-投資成本 -損益調(diào)整 （或借） -其他權(quán)益變動 （或借） 投資收益 （或借） 四.權(quán)益法核算舉例（重點）,【例】甲公司2007年1月3日購買乙公司30% 股權(quán)，共支付1000萬元，準備長期持有。購 買日乙公司所有者權(quán)益賬面價值及公允價值 均為4000萬元，采用權(quán)益法核算。 投資后乙公司有關(guān)資料如下： （1）2009年6月30日乙公司因可供出售金 融資產(chǎn)公允價值變動增加資本公積200萬元。 （2）甲公司2009年末應(yīng)收乙公司長期應(yīng)收 款為200萬元。,（3）如果乙公司破產(chǎn)，甲公司對乙公司部 分債務(wù)承擔責任，預(yù)計承擔債務(wù)500萬元。 （4）投資后乙公司各年度經(jīng)營及利潤分配情況如下： （單位：萬元） 年度 2007 2008 2009 2010 凈利潤 500 -300 -8000 5000 現(xiàn)金股利 400 100 / / 宣告日 08.3.1 09.4.2 / / 支付日 08.4.5 09.5.9 / / 注：各年度乙公司利潤（虧損）不存在調(diào)整事項。,上例會計分錄如下（單位：萬元）： 07.1.3 借：長股投-投資成本 1200 貸：銀行存款 1000 營業(yè)外收入 200 07.12.31 借：長股投-損益調(diào)整 150 貸：投資收益 150,08.3.1 借：應(yīng)收股利 120 貸：長股投-損益調(diào)整 120 08.4.5 借：銀行存款 120 貸：應(yīng)收股利 120 08.12.31 借：投資收益 90 貸：長股投-損益調(diào)整 90,09.4.2 借：應(yīng)收股利 30 貸：長股投-損益調(diào)整 30 09.5.9 借：銀行存款 30 貸：應(yīng)收股利 30 09.6.30 借：長股投-其他權(quán)益變動 60 貸：資本公積 60,09.12.31 長期股權(quán)投資賬面價值 =1200+150-120-90-30+60=1170 承擔虧損額=-800030%=-2400 長期應(yīng)收款=200 承擔額外責任=500 借：投資收益 1870 貸：長股投-損益調(diào)整 1170 長期應(yīng)收款 200 預(yù)計負債 500,備查登記如下： 尚未沖銷的虧損為：2400-1870=530 2010.12.31 應(yīng)享有利潤=500030%=1500 沖減預(yù)計負債500萬元 恢復(fù)長期應(yīng)收款200萬元 彌補未沖銷虧損530萬元 恢復(fù)投資賬面價值=1500-200-530-500=270 借：預(yù)計負債500 長期應(yīng)收款 200 長股投-損益調(diào)整 270 貸：投資收益 970,承上例，若2011年2月10日甲公司出售乙 公司30%股權(quán)，取得出售凈收入800萬元。 “長股投”各明細科目余額計算如下： 投資成本=1200（借） 損益調(diào)整=150-120-90-30-1170+270=-990（貸） 其他權(quán)益變動=60（借） 借：銀行存款 800 長股投 -損益調(diào)整 990 貸：長股投-投資成本 1200 -其他權(quán)益變動 60 投資收益 530,第五節(jié) 權(quán)益法與成本法的轉(zhuǎn)換（了解） 一.權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法 ：P160-161 1.轉(zhuǎn)換原因 （1）減少投資等原因造成的對被投資單位不 再具有共同控制或重大影響的。 （2）追加投資形成控制的。 2.會計處理 （1）以權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面價值 作為按照成本