最新電大《中級財務會計(一)》期末考試答案精品小抄（考試必過版） .doc

電大2590【中級財務會計(一)】復習 形考作業(yè)答案一、總論（一）財務會計的特征：財務會計與管理會計相比，企業(yè)財務會計具有以下基本特征：（1）以企業(yè)外部的報表使用者作為直接的服務對象；（2）有一套約定俗成的會計程序和方法；（3）有一套系統(tǒng)的規(guī)范體系。（二）財務報表的使用者及對信息的需求：財務會計的基本目標：是提供企業(yè)內部和外部使用者能夠共享的會計信息。其使用者主要包括：企業(yè)管理當局、政府部門、投資者、債權人、職工等。報表使用出于不同的目的，對會計信息的關注點各不相同。（三）會計要素及其確認與計量。 1會計要素：會計要素是對會計核算內容的基本分類，主要起到如下作用：使會計確認和計量有具體的對象，并為分類核算提供基礎；為財務報表設計提供基本框架。 2會計要素確認：會計要素確認是將符合會計要素定義并滿足確認標準的交易和事項納入財務報表的過程，它回答哪些信息、在何時列入哪一張財務報表。會計要素確認必須同時符合的四項基本標準：可定義性、可計量性、相關性和可靠性。 3會計要素計量：會計要素計量是指為了在資產負債表和利潤表內確認和列示會計要素而確定其金額的過程。其中可供選擇的計量屬性包括：歷史成本（是指取得或制造某項財產物資時所實際支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額）、重置成本（是指按照當前的市場條件重新取得同樣資產所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額）、可變現(xiàn)凈值（是指在正常的生產經營過程中，以預計售價減去進一步加工成本和預計銷售費用以及相關稅費的凈值）、現(xiàn)值（是指對未來現(xiàn)金流量以恰當的折現(xiàn)率進行折現(xiàn)后的價值，是考慮貨幣時間價值的一種計量屬性）、公允價值（是指公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行交換或者債務清償的金額）。（四）會計信息的質量特征： 1可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于財務報表使用者理解和使用。 2可靠性是指信息能夠確切地表達經濟活動的本來面目。衡量一項信息可行性的指標包括：真實反映、中立性、實質重于形式、謹慎性、完整性。 3相關性是指提供的信息與報表使用者所要達到的目的相關聯(lián)。相關性體現(xiàn)在預測價值和反饋價值兩方面，具有相關性的信息必須具備重要性和及時性兩個特征。 4可比性強調以下兩點：（1）可比性：同行業(yè)企業(yè)間會計政策、會計程度和方法應相互可比，從而有利于信息使用者對會計信息進行比較、分析和匯總。（2）一致性：某一企業(yè)不同期間應盡可能地做到會計政策選擇、會計程序和方法的一貫性，不得隨意變更。二、貨幣資金（一）貨幣資金管理。 1貨幣資金的含義及范圍：貨幣資金是指企業(yè)在生產經營過程中停留在貨幣形態(tài)的那部分資金，按其存放地點及用途的不同，分為庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。 2貨幣資金的內部控制制度：是指單位內部為了保護其貨幣資金的安全完整和有效運用，保證貨幣資金收付的真實和合法，在分工基礎上建立起來的相互制約的管理體系。有效的內部控制主要包括：（1）貨幣資金收入的控制程序；（2）貨幣資金支出的控制程序。（二）庫存現(xiàn)金。 1庫存現(xiàn)金管理：（1）基本原則：收付應該盡量通過銀行結算；建立內部監(jiān)督制度和稽核制度；貫徹“九不準”的規(guī)定。（2）現(xiàn)金收入控制。（3）現(xiàn)金支出控制：嚴格控制現(xiàn)金的使用范圍（八個方面）；職能分工；健全付款手續(xù)；加強監(jiān)督。（4）庫存現(xiàn)金的控制：正確核定庫存現(xiàn)金的限額；實行日清日結制度；加強內部審計。 2庫存現(xiàn)金盤點的會計處理：在盤點時發(fā)現(xiàn)有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應先通過“待處理財產損溢待處理流動資產損溢”核算，然后再按查明的原因和有關領導的批示意見進行相應的賬務處理，轉銷“待處理財產損溢”賬戶的余額。 3備用金的會計處理：（1）非定額管理模式：預借時借記“備用金”賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”賬戶。經審核報銷時，借記有關賬戶，貸記“備用金”賬戶。收回備用金時，借記“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”賬戶，貸記“備用金”賬戶。（2）定額管理模式：領取備用金時，借記“備用金”賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”賬戶。報銷時，借記有關賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金”賬戶。（三）銀行存款。 1銀行存款的管理：（1）銀行存款帳戶的開立和使用：企業(yè)銀行存款賬戶分為基本存款帳戶、一般存款帳戶、臨時存款帳戶和專用存款帳戶。（2）銀行結算紀律（p.26.）。 2銀行存款的會計處理：（1）收入業(yè)務的處理：借記“銀行存款”賬戶，貸記有關賬戶。（2）支出業(yè)務的處理：借記有關賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。 3銀行存款的核對：（1）銀行存款的核對是指企業(yè)與銀行取得有關憑證的時間不同而發(fā)生的，一方已經取得憑證登記入帳，另一方由于未取得憑證尚未入帳的款項。未達帳項的四種情況：銀行已經收款記帳，企業(yè)尚未收款記帳；銀行已經付款記帳，企業(yè)尚未付款記帳。企業(yè)已經收款記帳，銀行尚未收款記帳；企業(yè)已經付款記帳，銀行尚未付款記帳。（2）銀行存款余額調節(jié)表：表式、基本公式（企業(yè)銀行存款日記帳余額銀行已收企業(yè)未收的款項銀行已付企業(yè)未付的款項銀行對帳單余額企業(yè)已收銀行未收的款項企業(yè)已付銀行未付的款項）、編制方法（補充式）。（四）其他貨幣資金。 1內容：其他貨幣資金是指企業(yè)的貨幣資金中除現(xiàn)金、銀行存款以外的貨幣性資金，主要包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用保證金存款、存出投資款等。 2其他貨幣資金的會計處理：(1)業(yè)務舉例。外埠存款：收到匯款委托書時借記“其他貨幣資金”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。收到發(fā)票帳單等報銷憑證時，借記有關賬戶，貸記“其他貨幣資金”賬戶。余款轉回時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“其他貨幣資金”賬戶。(2)其余業(yè)務參照處理。三、應收及預付款項（一）應收票據。 1應收票據是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務或讓渡資產使用權而收到的商業(yè)匯票。按其承兌人的不同可分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票；按票據是否帶息可分為帶息票據與不帶息票據。 2應收票據取得和票據到期的會計處理： （1）相關計算：利息=應收票據面值票面利率時間 票據到期值=票面金額+應計利息 （2）核算業(yè)務：收到票據時，借記“應收票據”賬戶，貸記有關賬戶。計提本期利息時，借記“應收利息”賬戶，貸記“財務費用”賬戶。收到票款或承兌人無力付款時，借記有關賬戶，貸記“應收票據”賬戶。 3應收票據貼現(xiàn)的會計處理：（1）相關計算：貼現(xiàn)息=票據到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期 貼現(xiàn)所得額=票據到期值-貼現(xiàn)息 （2）核算業(yè)務：收到票據時，借記“應收票據”賬戶，貸記有關賬戶。收到貼現(xiàn)款時，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“應收票據”等賬戶。當承兌人無力付款時，借記“應收賬款”賬戶，貸記有關賬戶。（二）應收帳款。 1應收賬款是企業(yè)因銷售商品、提供勞務而形成的債權。其判斷標準在于是否與企業(yè)基本經營業(yè)務有關，以及是否采用了票據化表現(xiàn)形式。通常與確認收入的時間相一致。按買賣雙方成交時的實際發(fā)生額入帳，包括發(fā)票金額（售價及增值稅）和代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等；期末一般以其可變現(xiàn)凈值作為期末價值在財務報表中列示。 2總分類核算（總額法）：（1）發(fā)生時借記“應收賬款”賬戶，貸記有關賬戶。（2）收到款項或票據時，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“應收賬款”賬戶。（3）債務重組時借記有關賬戶，貸記“應收賬款”賬戶。（三）預付賬款及其他應收款。 1含義：預付帳款是企業(yè)為取得生產經營所需的原材料、物品或接受勞務等而按購貨合同規(guī)定預付給供應單位的貨款。其他應收款是指企業(yè)除存出保證金、買入返售金融資產、應收票據、應收帳款、預付帳款、應收股利、應收利息、應收代位追償款、應收分保合同準備金、長期應收款等以外的各種應收、暫付款項。 2會計處理：（1）預付帳款：單設“預付帳款”帳戶核算：預付貨款時借記“預付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；收到商品時，借記有關賬戶，貸記“預付賬款”賬戶；補付貨款時借記“預付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。 通過“應付帳款”帳戶核算：預付貨款時；收到商品并補付貨款時。（2）其他應收款：發(fā)生其他應收款時借記“其他應收款”賬戶，貸記有關賬戶；收回其他應收款時借記有關賬戶，貸記“其他應收款”賬戶。（四）壞帳。 1含義及確認標準：企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應收款項在會計上成為壞賬。按照規(guī)定，確認壞帳的標準有兩個：（1）因債務人破產或死亡，以其破產財產或遺產清償后，仍然不能收回應收款項。（2）因債務人逾期未履行償債義務，且有明顯跡象表明無法收回（如超過3年仍不能收回）應收款項。 2備抵法下壞賬核算的會計處理：（1）備抵法是指在各會計期末估計壞賬損失并計入當期資產減值損失，形成壞賬準備，當某一應收款項全部或部分被確認為壞帳時，將其金額沖減已計提的壞帳準備及相應應收款項的方法。（2）估計壞帳的方法：a.應收帳款余額百分比法；b.帳齡分析法；c.賒銷百分比法。（3）相關業(yè)務：a.年末計（補）提壞帳準備時借記“資產減值損失”賬戶，貸記“壞賬準備”準備；年末沖減壞帳準備時借記“壞賬準備”賬戶，貸記“資產減值損失”準備。b.發(fā)生壞帳時借記“壞賬準備”賬戶，貸記“應收賬款”賬戶。c.已經確認壞帳的應收帳款又收回時，借記“應收賬款”賬戶，貸記“壞賬準備”賬戶；同時借記“銀行存款”賬戶，貸記“應收賬款”賬戶。四、存貨（一）存貨概述。 1含義：存貨是指企業(yè)在正常生產經營過程中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物資等，其特征是企業(yè)持有的最終目的是為了出售。存貨包括各種原材料、輔助材料、在產品、半成品、商品和周轉材料等。 2分類：（1）按企業(yè)的性質、經營范圍及其用途分：a.工業(yè)企業(yè)的存貨主要包括原材料、在產品、自制半成品、產成品、低值易耗品及包裝物等；b.商品流通企業(yè)的存貨主要包括商品、材料物資、低值易耗品、包裝物等。（2）按其存放地點分：庫存存貨、在途存貨、委托加工存貨、委托代銷存貨和寄存的存貨。 3取得存貨的計價：企業(yè)取得的存貨應該按照發(fā)生時的實際成本計量，主要包括采購成本、加工成本和其他成本三部分。（1）外購存貨由買價和其他成本組成。（2）自制存貨按其制造過程中發(fā)生的各項實際支出計價，包括在制造過程中發(fā)生的直接材料、直接人工和制造費用。（3）委托加工存貨按實際發(fā)生的成本計算。（4）其他方式取得的存貨：投資者投入的存貨；債務重組所取得的存貨；以非貨幣資產換入存貨；盤盈的存貨；企業(yè)合并增加的存貨。 4發(fā)出存貨的計價：（1）發(fā)出存貨數量的確定方法：主要有永續(xù)盤存制和實地盤存制兩種。（2）存貨發(fā)出價格的確定方法：主要有個別計價法、先進先出法、月末一次加權平均法、移動加權平均法、計劃成本法、毛利率法、零售價格法等。（二）原材料。 1原材料按實際成本計價的會計處理（按實際成本計價時，原材料的收入、發(fā)出及結存都按其實際成本計價。設置賬戶：“原材料”、“在途物資”等）。（1）外購原材料：結算憑證到達同時將材料驗收入庫：借記“原材料”、“應交稅費”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。結算憑證先到，材料后到：先借記“在途物資”、“應交稅費”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶；后材料驗收入庫時借記“原材料”賬戶，貸記“在途物資”賬戶。材料先到、結算憑證后到：平時暫不處理，月末估價入賬，下月初以紅字沖回，待結算憑證到時再入賬；企業(yè)購進原材料發(fā)生短缺和損耗的處理。（2）自制或委托加工取得的原材料，按實際成本借記“原材料”賬戶，貸記有關賬戶。（3）投資者投入原材料時借記“原材料”、“應交稅費”賬戶，貸記有關賬戶。（4）盤盈的原材料，借記“原材料”賬戶，貸記“待處理財產損溢”賬戶。（5）原材料發(fā)出時，借記有關賬戶，貸記“原材料”賬戶。 2原材料按計劃成本計價的會計處理。（1）購入原材料：根據發(fā)票、帳單支付材料價款和運雜費或采用商業(yè)匯票結算時，借記“材料采購”、“應交稅費”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶；如果材料已收到并驗收入庫，但結算憑證未到尚未辦理貨款結算手續(xù)的，平時暫不處理，月末按計劃成本估價入賬，下月初以紅字沖回，待結算憑證到時按正常程序處理；對于外購材料發(fā)生短缺或耗損的處理；驗收入庫時借記“原材料”賬戶，貸記“材料采購”賬戶，其成本差異借記或貸記“材料成本差異”賬戶。（2）企業(yè)通過自制、委托加工、接受投資以及盤盈的處理：在驗收入庫時按計劃成本借記“原材料”賬戶，同時結轉入庫材料的成本差異，借記或貸記“材料成本差異”賬戶外，其他與按實際成本計價的賬務處理相同。（3）原材料的發(fā)出。按計劃發(fā)出原材料：借記有關賬戶，貸記“原材料”賬戶；結轉發(fā)出材料應負擔的材料成本差異：借記有關賬戶，貸記“材料成本差異”賬戶。（三）庫存商品。 1進價核算法。（1）數量進價金額核算法。商品采購時借記“在途物資”、“應交稅費”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶；商品驗收入庫時借記“庫存商品”賬戶，貸記“在途物資”賬戶。商品銷售時借記“銀行存款”等賬戶，貸記“主營業(yè)務收入”、“應交稅費”賬戶；結轉成本時借記“主營業(yè)務成本”賬戶，貸記“庫存商品”賬戶。（2）進價金額核算法。含義：進價金額核算法即“進價記帳，盤存計銷”，是以進價金額反映商品增減變動及結存情況的核算方法。一般適用于零售企業(yè)經營的易腐爛變質、價格需要隨時調整的鮮活商品。設置賬戶：“庫存商品”、“在途物資”、“主營業(yè)務收入”、“主營業(yè)務成本”等。主要業(yè)務：商品購進；商品銷售；月末結轉成本（采用倒擠法）。 2售價核算法。（1）數量售價金額核算法。商品采購時借記“在途物資”、“應交稅費”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶；商品驗收入庫時借記“庫存商品”賬戶，貸記“在途物資”、“商品進銷差價”賬戶。商品銷售時借記“銀行存款”等賬戶，貸記“主營業(yè)務收入”賬戶；同時借記“主營業(yè)務成本”賬戶，貸記“庫存商品”賬戶。計算并結轉已銷商品進銷差價時借記“商品進銷差價”賬戶，貸記“主營業(yè)務成本”賬戶。計算調整銷項稅額時借記“主營業(yè)務收入”賬戶，貸記“應交稅費”賬戶。（2）售價金額核算法。含義：售價金額核算法即“售價記帳，實物負責”，是以售價金額反映商品增減變動及結存情況的核算方法。一般適用于經營日用化工的零售企業(yè)。增設“商品進銷差價”賬戶。主要業(yè)務：商品購進（采購、驗收入庫）；商品銷售（確認收入、結轉成本、計算并結轉已銷商品進銷差價、計算并調整增值稅銷項稅額）。（四）其他存貨。 1周轉材料。包裝物：（1）生產領用包裝物時，借記“生產成本”賬戶，貸記“包裝物”。（2）隨同商品出售的包裝物：單獨計價的借記“銀行存款”賬戶，貸記“其他業(yè)務收入”賬戶；同時借記“其他業(yè)務成本”賬戶，貸記“包裝物”賬戶。非單獨計價的，計入銷售費用。（3）出租出借包裝物：發(fā)出包裝物（出租、出借）；包裝物押金（收取、沒收）；租金收入。（4）包裝物攤銷（一次轉銷法、五五攤銷法）。（5）包裝物的收回、報廢。 低值易耗品：（1）購入或其他來源形成的，借記“低值易耗品”賬戶，貸記有關賬戶。（2）低值易耗品的領用、攤銷（分一次轉銷法和五五攤銷法）。 2委托加工物資：（1）計價：委托外單位加工的存貨成本包括加工中實際耗用的有關存貨的實際成本、加工費用、加工中的稅金以及加工存貨的往返運雜費。（2）主要業(yè)務（p.8586.）：撥付加工存貨；支付加工費用及往返運雜費；支付有關稅金；收回加工存貨等業(yè)務。（五）期末存貨的盤點與計價。 1存貨盤盈、盤虧及毀損的會計處理。發(fā)生存貨盤盈、盤虧及毀損時，應根據“存貨盤點報告單”將盤盈或盤虧、毀損的存貨作為“待處理財產損益待處理流動資產損溢”處理，并調整存貨的賬面價值；待查明原因，報經有關方面批準后，應按不同的原因及處理決定分別入賬：（1）盤盈的存貨中，對于無法確定具體原因的，一般應沖減企業(yè)當期的管理費用；（2）盤虧及毀損的存貨，屬于定額內合理損耗，應轉作“管理費用”；屬于一般經營損失的，扣除殘料價值以及可以收回的保險賠款和過失人賠款后剩余凈損失，經批準后可以作為“管理費用”列支；屬于自然災害損失、管理不善造成貨物被盜、發(fā)生霉爛變質等損失以及其他非正常損失的，扣除可以收回的保險賠款、過失人賠款及殘料后的凈損失，作為“營業(yè)外支出”處理。 2期末存貨的計價。（1）期末存貨的計價方法：采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法。（2）存貨的可變現(xiàn)凈值：存貨的可變現(xiàn)凈值是指在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。確定估計售價的方法：為執(zhí)行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，通常應當以產成品或商品的合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計算基礎。如果企業(yè)持有存貨的數量多于銷售合同訂購數量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值應當以產成品或商品的一般銷售價格作為計算基礎。如果企業(yè)持有存貨的數量少于銷售合同訂購數量，實際持有與該銷售合同相關的存貨應以銷售合同所規(guī)定的價格作為可變現(xiàn)凈值的計算基礎。如果該合同為虧損合同，還應同時按規(guī)定確認預計負債。沒有銷售合同約定的存貨，其可變現(xiàn)凈值應當以產成品或商品的一般銷售價格（即市場銷售價格）作為計算基礎。用于出售的材料等通常以市場價格作為其可變現(xiàn)凈值的計算基礎。（3）存貨跌價準備的計提：企業(yè)在期末，對于可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額計提存貨跌價準備。具體做法有單項比較法、分類比較法、總額比較法三種。（4）存貨跌價準備轉回的處理原則：企業(yè)應當在資產負債表日確定存貨的可變現(xiàn)凈值。如果以前減記存貨價值的影響因素已經消失，則減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備的金額內轉回，轉回的金額計入當期損益。（5）存貨跌價準備的會計處理：“存貨跌價準備”、“資產減值損失計提的存貨跌價準備”等）：首次計提或補提時,借記“資產減值損失”賬戶，貸記“存貨跌價準備”賬戶；轉回時作相反分錄。處置時借記“存貨跌價準備”賬戶，貸記有關賬戶。五、證券投資（一）證券投資的分類：（1）按投資品種分為股票投資、債券投資和基金投資三類；（2）按管理意圖分為交易性金融資產、可供出售金融資產、持有至到期投資和長期股權投資四類。（二）交易性金融資產。 1含義：交易性金融資產是指投資者準備在近期出售而購入和持有的金融資產。交易性金融資產投資無論是初始投資還是在報表日均按公允價值計量（購入時的交易費用計入當期損益）。 2賬戶：交易性金融資產（成本、公允價值變動）。 3主要業(yè)務：（1）交易性金融資產的購入時，借記“交易性金融資產（成本）”、“投資收益”等賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。（2）持有期間宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或期末計算利息時，借記“應收股利”或“應收利息”賬戶，貸記“投資收益”賬戶；收到時借記“銀行存款”賬戶，貸記“應收股利”或“應收利息”賬戶。（3）期末計價：其公允價值高于賬面余額的差額，借記“交易性金融資產（公允價值變動）”賬戶，貸記“公允價值變動損益”賬戶；其公允價值低于賬面余額的差額作相反分錄。（4）出售時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“交易性金融資產”賬戶，貸記或借記“投資收益”賬戶；同時，借記或貸記“公允價值變動損益”賬戶，貸記或借記“投資收益”賬戶。（三）可供出售金融資產。 1含義：可供出售金融資產是指購入后持有時間不明確的那部分金融資產?？晒┏鍪劢鹑谫Y產投資無論是初始投資還是在資產負債表日均按公允價值計量（購入時的交易費用計入購買成本）。 2賬戶：可供出售金融資產（成本、利息調整、應計利息、公允價值變動）。 3主要業(yè)務：（1）可供出售金融資產的購入時，借記“可供出售金融資產（成本）”、“應收股利”等賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。（2）期末計價：其公允價值上升時，借記“可供出售金融資產（公允價值變動）”賬戶，貸記“資本公積”賬戶；其公允價值下降時作相反分錄。對于其中的債券投資：屬于分期付息、一次還本的債券投資的，借記“應收利息”賬戶，貸記“投資收益”賬戶，差額借記或貸記“可供出售金融資產（利息調整）”賬戶。屬于一次還本付息的債券投資，借記“可供出售金融資產（應計利息）”賬戶，貸記“投資收益”賬戶，差額借記或貸記“可供出售金融資產（利息調整）”賬戶。（3）可供出售金融資產減值：計提時借記“資產減值損失”賬戶，貸記“可供出售金融資產（公允價值變動）”、“資本公積”賬戶；轉回時：屬于債券的計入當期損益，屬于在活躍市場在報價的股票計入“資本公積”，無報價的則不得轉回。（4）出售時借記“銀行存款”賬戶，貸記“可供出售金融資產（成本、應計利息）”賬戶，借記或貸記“投資收益”、“可供出售金融資產（利息調整、公允價值變動）”、“資本公積”賬戶。（四）持有至到期投資。 1.含義：持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。取得持有至到期投資時按取得時的公允價值計量，其后續(xù)計量采用攤余成本。 2.賬戶：持有至到期投資（成本、利息調整、應計利息等）。 3主要業(yè)務：（1）持有至到期投資的取得時，借記“持有至到期投資（成本）”、“應收利息”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶，按其差額借記或貸記“持有至到期投資（利息調整）”賬戶。（2）收益確定：屬于分期付息、一次還本的債券投資的，借記“應收利息”賬戶，貸記“投資收益”賬戶，差額借記或貸記“持有至到期投資（利息調整）”賬戶。屬于一次還本付息的債券投資，借記“持有至到期投資（應計利息）”賬戶，貸記“投資收益”賬戶，差額借記或貸記“持有至到期投資（利息調整）”賬戶。（3）減值計提：發(fā)生減值時借記“資產減值損失”賬戶，貸記“持有至到期投資減值準備”賬戶；轉回時作相反分錄。（4）收回投資時，借記“銀行存款”、“持有至到期投資減值準備”賬戶，貸記“持有至到期投資（成本、應計利息）”賬戶，借記或貸記“持有至到期投資（利息調整）”、“投資收益”賬戶。六、長期股權投資（一）投資企業(yè)與被投資企業(yè)關系以及核算方法。 1分類：長期股權投資包括長期股票投資和其他長期股權投資兩類。 2投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關系：控制、共同控制、重大影響和無重大影響四類。其中：控制是指一個企業(yè)有權決定另一個企業(yè)的財務和經營決策，并能據以從該企業(yè)的經營活動中獲取利益。共同控制是指被投資企業(yè)的財務和經營決策必須由投資雙方或若干方共同決定，任何一方都不能獨自控制。重大影響是指投資企業(yè)對被投資企業(yè)的財務和經營政策有參與決策的權力，但不能控制或者與其方一起共同控制這些政策的制定。當投資企業(yè)的投資額占被投資企業(yè)有表決權資本總額的比例低于20%時，通常視為投資企業(yè)對被投資企業(yè)無重大影響。 3投資企業(yè)與被投資企業(yè)關系是選擇確定長期股權投資核算方法的重要依據。其中：（1）投資企業(yè)能夠對被投資企業(yè)實施控制的長期股權投資；對被投資企業(yè)不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，均采用成本法。（2）投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有共同控制或重大影響的長期股權投資，采用權益法。（二）長期股權投資的成本法。 1含義：成本法是指以長期股權投資的實際成本的增減作為登記“長期股權投資”帳戶的依據，發(fā)生長期股權投資入記入該賬戶的借方，減少投資時記入該賬戶貸方，借方余額表示實際的投資成本?！伴L期股權投資”賬戶投資金額不受被投資企業(yè)權益變動的影響。 2主要業(yè)務：（1）發(fā)生對外投資，以貨幣資金支付的，借記“長期股權投資”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。以發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資，應當按照發(fā)行權益性證券的公允價值作為初始投資成本。以非貨幣資產對外投資的，應按照付出非現(xiàn)金資產的公允價值加上相關稅費作為長期股權投資的初始成本。（2）投資收益的核算：宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，借記“應收股利”賬戶，貸記“投資收益”賬戶；收到現(xiàn)金股利時借記“銀行存款”賬戶，貸記“應收股利”賬戶。（3）收回投資時借記“銀行存款”、“長期股權投資減值準備”賬戶，貸記“長期股權投資”賬戶，按其差額貸記或借記“投資收益”賬戶。（三）長期股權投資的權益法。 1含義：權益法是指長期股權投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據投資企業(yè)享有被投資單位所有者權益的份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法。 2主要業(yè)務（設置賬戶：“長期股權投資：成本、損益調整、其他權益變動”、“投資收益”等）：（1）取得長期股權投資（投資成本與應亨有被投資企業(yè)可辨認凈資產公允價值的份額是否一致）：以貨幣資金支付的，借記“長期股權投資”賬戶，貸記“銀行存款”、“營業(yè)外收入”賬戶。以非貨幣資產出資的情況下，初始投資成本為非貨幣資產的公允價值加上相關稅費，非貨幣資產公允價值與賬面價值的差額計入營業(yè)外收支。（2）投資收益的確認與計量。期末損益按比例調整：盈利時借記“長期股權投資（損益調整）”賬戶，貸記“投資收益”賬戶；虧損時作相反分錄。被投資方宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時，按比例借記“應收股利”賬戶，貸記“長期股權投資（損益調整）”賬戶。（3）被投資方其他因素引起所有者權益變動的調整：對于被投資方除凈損益以外所有者權益的變動，投資企業(yè)應根據對方所有者權益變動額中屬于本企業(yè)的份額作為“資本公積（其他資本公積）”入賬，同時調整“長期股權投資（其他權益變動）”賬戶。投資處置時將計入資本公積的其他權益變動轉入投資收益。（4）收回投資時，借記“銀行存款”、“長期股權投資減值準備”賬戶，貸記“長期股權投資（成本、損益調整等）”賬戶，按其差額，貸記或借記“投資收益”賬戶；同時轉銷相應的資本公積，借記或貸記“資本公積”賬戶，貸記或借記“投資收益”賬戶。（四）長期股權投資核算方法的轉換。 1原因：因為追加或減少投資等因素，投資企業(yè)與被投資企業(yè)的影響程度會隨之發(fā)生相應變化，從而引起長期股權投資核算方法的改變。 2成本法與權益法相互轉換的會計處理。 （1）成本法轉換為權益法。a因追加投資對被投資企業(yè)具有重大影響的：原取得投資時投資成本大于應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額之間的差額不調整長期股權投資賬面價值；原取得投資時投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額之間的差額，應調整長期股權投資賬面價值并同時調整留存收益。對于新取得的股權，應比較新增投資成本與取得該部分投資時應享有的被投資單位可辨認凈資產公允價值份額，若投資成本大于應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，不調整長期股權投資的投資成本；若投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，差額應調整長期股權投資的成本，并同時將差額計入當期損益。原取得投資日至新增投資日之間被投資單位可辨認凈資產公允價值的變動相對于原持股比例的部分，屬于在此期間被投資單位實現(xiàn)凈損益中應享有份額的，應調整長期股權投資賬面價值并同時調整留存收益；屬于其他原因導致被投資單位可辨認凈資產公允價值中本公司應享有份額的，應調整長期股權投資賬面價值并相應調整所有者權益。b因減少股份導致由控制變?yōu)楣餐刂苹蛑卮笥绊懙模喊刺幹没蚴栈赝顿Y的比例結轉已終止確認的長期股權投資成本。比較剩余的長期股權投資成本與按照剩余持股比例計算原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，如果投資成本大于應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值，不調整長期股權投資賬面價值；如果投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值，差額應調整長期股權投資賬面價值并同時調整留存收益。將原取得投資日至轉為權益法核算之日被投資單位實現(xiàn)凈損益中本企業(yè)應享有的份額，調整長期股權投資賬面價值并同時調整留存收益；屬于其他原因導致被投資單位可辨認凈資產公允價值中本公司應享有份額的，應調整長期股權投資賬面價值并相應調整所有者權益。 （2）權益法轉換為成本法。a投資方對被投資方由共同控制或重大影響變?yōu)榭刂频模和顿Y方應采用追溯調整的方法將權益法核算的長期股權投資的賬面價值調整為初始投資成本，在此基礎上，加上新增股權的公允價值作為權益法轉為成本法時長期股權投資的投資成本。b投資方對被投資方由共同控制或重大影響變?yōu)闊o重大影響且股權在活躍證券市場中沒有公開報價的：投資方應以轉換時長期股權投資的賬面價值作為按成本法核算的基礎。在以后的持股期間，若從被投資方分得的股利未超過轉換時被投資單位賬面留存收益中屬于本企業(yè)的份額，實收股利沖減長期股權投資的成本；若從被投資方分得的股利超過轉換時被投資單位賬面留存收益中屬于本企業(yè)的份額，實收股利作為投資收益。（五）長期股權投資減值。會計處理：長期股權投資應至少一年進行一次測試，如果預計可收回金額低于帳面價值且具有非暫時性，則應對其計提減值準備。計提減值時，借記“減值資產減值損失”帳戶，貸記“長期股權投資減值準備”帳戶。計提的長期股權投資減值準備在持有投資期間不得轉回，處置長期股權投資時，應同時結轉已計提的長期股權投資減值準備。七、固定資產（一）固定資產概述。 1含義、特征：固定資產是指同時具有下列特征的有形資產：第一，為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有；第二，使用壽命超過一個會計年度。具有以下三個特征：第一，為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有；第二，使用壽命超過一個會計年度；第三，固定資產是有形資產。 2確認條件：（1）初始確認條件：固定資產在符合定義的前提下，應當同時滿足以下兩個條件才能確認。與固定資產有關的經濟利益很可能流入企業(yè)；該固定資產的成本能夠可靠地計量。（2）終止確認條件：固定資產滿足下列條件之一的，應當予以終止確認。該固定資產處于處置狀態(tài)；該項固定資產預期通過使用或處置不能產生經濟利益。 3分類：按綜合分類方法將固定資產分成以下七類：生產經營用固定資產、非生產經營用固定資產、租出固定資產、未使用固定資產、不需用固定資產、融資租入固定資產和土地。 4計量：（1）初始計量：應當按成本進行初始計量。成本包括企業(yè)為購建某項固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出。包括工程物資成本、人工成本、交納的相關稅費、應予資本化的借款費用以及應分攤的間接費用。（2）后續(xù)計量主要包括固定資產折舊的計提、減值損失的確定和后續(xù)支出的計量。（二）固定資產取得。 1自行建造固定資產的會計處理：分自營方式和出包方式兩種，但均通過“在建工程”核算。（1）自營方式：發(fā)生工程成本時借記“在建工程”賬戶，貸記有關賬戶；工程物資的盤盈、盤虧時沖減或增加在建工程成本；完工結轉固定資產時借記“固定資產”賬戶，貸記“在建工程”賬戶。（2）出包方式：預付工程價款；補付工程價款；需要安裝設備運抵現(xiàn)場安裝時；結算應負擔的待攤支出；結轉固定資產。 2購置固定資產的會計處理。（1）購入不需安裝的：借記“固定資產”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶；（2）購入需安裝的：采購、安裝時，借記“在建工程”賬戶，貸記有關賬戶；安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)時，借記“固定資產”賬戶，貸記“在建工程”賬戶。（三）固定資產折舊1固定資產折舊的范圍：企業(yè)應對所有的固定資產計提折舊，但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產和單獨計價入賬的土地除外。注意點：（1）固定資產應當按月初數為基礎計提折舊。（2）固定資產提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊，提前報廢的固定資產也不再補提折舊。（3）已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊，待辦理竣工決算后再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。2固定資產折舊的計算方法：（1）平均年限法：a.年折舊額=原值-（預計殘值收入-預計清理費用）/預計使用年限=固定資產應計提折舊總額/預計使用年限 月折舊額=年折舊額12b.年折舊率=（1-預計凈殘值率）/預計使用年限 月折舊率=年折舊率12 月折舊額=固定資產原值月折舊率（2）工作量法：某項固定資產單位工作量折舊額=該項固定資產應計提折舊總額/該項固定資產預計完成的工作總量該項固定資產月折舊額=該項固定資產單位工作量折舊額該項固定資產該月實際完成的工作總量。（3）雙倍余額遞減法：前期：雙倍直線折舊率=2/預計使用年限100% 年折舊額=固定資產期初凈值雙倍直線折舊率 月折舊額=固定資產年折舊額12 最后兩年：固定資產年折舊額=（固定資產期初凈值-預計凈殘值）/2（4）年數總和法：年折舊率=該年尚可使用年數/各年尚可使用年數總和100%=（預計使用年限-已使用年數）/預計使用年限（預計使用年限+1）2100%年折舊額=應計提折舊總額年折舊率 月折舊額=年折舊額123總分類核算：計提折舊時借記有關賬戶，貸記“累計折舊”賬戶。（四）固定資產后續(xù)支出。 1含義及分類：固定資產的后續(xù)支出是指固定資產使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等，可分為資本化后續(xù)支出和費用化后續(xù)支出。 2處理原則：與固定資產有關的后續(xù)支出，符合固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；與固定資產有關的修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產確認條件的，應當計入當期損益。（五）固定資產期末計價。 企業(yè)的固定資產應當在期末時按照賬面價值與可收回金額孰低計量，對可收回金額低于賬面價值的差額，應計提固定資產減值準備。計提時借記“資產減值損失固定資產減值損失”賬戶，貸記“固定資產減值準備”賬戶。如果已計提減值準備的固定資產的價值又得以恢復，不得將已經計提的減值準備轉回。（六）固定資產處置。 1固定資產清理的會計處理。（1）固定資產清理：固定資產清理是指固定資產出售或投資或捐贈轉出、抵償債務轉出、以非貨幣性交易方式換出，以及不能繼續(xù)使用而報廢時對固定資產進行的處置。應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。（2）主要業(yè)務：轉入清理時借記“時固定資產清理”、“累計折舊”等賬戶，貸記“固定資產”賬戶。發(fā)生的清理費用，借記“固定資產清理”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。取得的變價收入和其他收入，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“固定資產清理”賬戶。結轉應交納的稅金，借記“固定資產清理”賬戶，貸記“應交稅費”賬戶。結轉其凈損益時，借記“固定資產清理”賬戶，貸記“營業(yè)外收入”賬戶，或借記“營業(yè)外支出”賬戶，貸記“固定資產清理”賬戶。 2固定資產盤虧：（1）在財產清查中發(fā)現(xiàn)盤虧的固定資產，借記“待處理財產損溢待處理固定資產損溢”、“累計折舊”等帳戶，貸記“固定資產”賬戶。（2）報經批準后，借記“營業(yè)外支出盤虧損失”等帳戶，貸記“待處理財產損溢待處理固定資產損溢”賬戶。八、投資性房地產與無形資產（一）投資性房地產。 1含義及其范圍：投資性房地產是指為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產。其范圍限定為已出租的土地使用權、持有且擬增值后轉讓的土地使用權和已出租的建筑物。 2計量：（1）采用成本模式計量的投資性房地產。初始計量：外購的，應當按照取得時的實際成本進行初始計量；自行建造的，其成本由建造該項資產達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出構成。后續(xù)計量：應當按照固定資產或無形資產的有關規(guī)定，按期（月）計提折舊或攤銷，攤銷方法比照固定資產和無形資產的攤銷方法進行。經減值測試后確定發(fā)生減值的應當計提減值準備；如果已經計提減值準備的投資性房地產的價值又得以恢復，不得轉回。與其有關的后續(xù)支出，滿足投資性房地產確認條件的應當計入投資性房地產成本。（2）采用公允價值模式計量的投資性房地產：企業(yè)一旦選擇公允價值模式，就應當對其所有投資性房地產采用公允價值模式進行后續(xù)計量。 3轉換及處置的會計處理。 （1）成本模式下的會計處理：作為存貨的房地產轉換為投資性房地產時，借記“投資性房地產”、“存貨跌價準備”賬戶，貸記“開發(fā)產品”等賬戶。自用房地產轉換為投資性房地產時，借記“投資性房地產”、“累計折舊（攤銷）”、 “固定資產（無形資產）減值準備”賬戶，貸記“固定資產（無形資產）”等賬戶。投資性房地產相關的收支列入其他業(yè)務核算。 （2）公允價值模式下的會計處理：作為存貨的房地產轉換為投資性房地產時，借記“投資性房地產（成本）”、“存貨跌價準備”賬戶，貸記“開發(fā)產品”等賬戶。同時，轉換日的公允價值小于賬面價值的按其差額借記“公允價值變動損益”賬戶；轉換日的公允價值大于賬面價值的按其差額貸記“資本公積”賬戶。自用房地產轉換為投資性房地產時，借記“投資性房地產（成本）”、“累計折舊（攤銷）”、 “固定資產（無形資產）減值準備”賬戶，貸記“固定資產（無形資產）”賬戶。同時，轉換日的公允價值小于賬面價值的按其差額借記“公允價值變動損益”賬戶；轉換日的公允價值大于賬面價值的按其差額貸記“資本公積”賬戶。處置時，因轉換計入資本公積的部分應轉為當期的其他業(yè)務收入，借記“資本公積”賬戶，貸記“其他業(yè)務收入”賬戶。（二）無形資產。 1含義、特征：無形資產是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產。符合以下條件之一的，則認為其具有可辨認性：（1）具有可辨認性；（2）不具有實物形態(tài)；（3）屬于非貨幣性資產。無形資產通常包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、特許權、土地使用權等。 2計量：（1）初始計量：通常是按照實際成本計量，即以取得無形資產并使之達到預定用途而發(fā)生的全部支出作為無形資產的成本。其中內部研發(fā)活動形成的無形資產成本由可直接歸屬于該資產的創(chuàng)造、生產并使該資產能夠以管理層預定的方式運作的所有必要支出組成。（2）后續(xù)計量：無形資產初始確認和計量后，在其后使用該項無形資產期間內應以成本減去累計攤銷額和累計減值損失后的余額計量。 3無形資產取得、攤銷、出租、出售以及減值的會計處理。 （1）取得時，借記“無形資產”等帳戶，貸記有關帳戶。 （2）攤銷時，借記“管理費用”等帳戶，貸記“累計攤銷”等帳戶。 （3）出租：收到出租收入時借記“銀行存款”等賬戶，貸記“其他業(yè)務收入”賬戶；結轉成本時借記“其他業(yè)務成本”賬戶，貸記“累計攤銷”賬戶。 （4）出售時，借記“銀行存款”、“無形資產減值準備”等賬戶，貸記“應交稅費”、“無形資產”賬戶，其差額借記“營業(yè)外支出”賬戶或貸記“營業(yè)外收入”賬戶。 （5）期末計價計提減值準備時，借記“資產減值損失”賬戶，貸記“無形資產減值準備”賬戶。無形資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回，但在處置時給予轉銷。附練習題（部分）一、簡答題1長期股權投資下，投資企業(yè)與被投資企的關系類型有哪幾種？如何界定？2.什么是會計要素確認？其確認的基本標準有哪些？3.銀行結算紀律有哪些？4. 什么是壞賬？按照我國現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，確認壞賬的標準有哪些？5.企業(yè)發(fā)出存貨成本的基本計價方法有哪些？6.交易性金融資產與可供出售金融資產的共同點、不同點分別有哪些？7.長期股權投資的核算方法有哪些？如何選擇？8.計提固定資產折舊通常有哪幾種方法？并說說每種方法的含義。9.什么是無形資產？通常包括哪些內容？10. 什么是數量進價金額核算法？其基本內容有哪些？二、單項業(yè)務題： 對a公司10月份發(fā)生的下列部分經濟業(yè)務編制會計分錄：1.庫存現(xiàn)金盤虧300元，經查屬于出納員工作差錯所致，出納已同意賠償。2.將一張不帶息的銀行承兌匯票貼現(xiàn)，該匯票面值180萬元，支付貼現(xiàn)利息9 000元，貼現(xiàn)凈額存入存款賬戶。3.銷售商品一批，售價30萬元，增值稅51 000元。經查，該批商品貨款已于上月預收20萬元，余款收妥并存入銀行。4.采購鋼材一批，實際成本240 000元，計劃成本250 000元，增值稅額40 800元；鋼材按計劃成本核算。前日，公司已開出面值為30萬元的銀行匯票交予供貨方結算該筆貨款；材料未到。5.計提存貨跌價準備45 000元。6.按面值20萬元購入3年期債券一批，計劃持有至到期。款項已用銀行存款支付，相關稅費略。7.以銀行存款支付廣告費50 000元。8.根據已批準實施的辭退計劃，應付職工辭退補償50 000元，明年1月初支付。9.將上月已付款的甲商品（按售價金額核算）驗收入庫，采購成本120 000元，售價168 000元。10.結轉本月銷售甲商品（按售價金額核算）已實現(xiàn)進銷差價80萬元。11.本月預交所得稅20萬元。12.結轉固定資產清理凈損失5 000元。13.對出租的寫字樓計提本月折舊20萬元。14.將自用辦公樓整體出租，原價3 600萬元，已提折舊1 200萬元。資產轉換用途后采用公允價值模式計量，租賃期開始日辦公樓的公允價值為4 000萬元。15.出售專利一項，取得收入360 000元存入銀行，該項收入適用的營業(yè)稅稅率為5%，專利權的賬面余額為400 000元，累計攤銷額為80 000元，并已計提減值準備40 000元。三、計算題（要求列示計算過程）1.2009年6月5日，甲公司收到乙公司當日簽發(fā)的帶息商業(yè)承兌匯票一張，用以償還前欠貨款。該票據面值100 000元，期限90天，年利率6。2009年7月15日，甲公司因急需資金，將該商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率9，貼現(xiàn)凈額已存入甲公司銀行存款賬戶。要求：計算甲公司該項應收票據的到期日、貼現(xiàn)期、到期值、貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)凈額。2.2009年12月31日，甲公司庫存的原材料a材料賬面余額為88 000元，市價為75 000元，用于生產儀表80臺。由于a材料市場價格下降，用該材料生產的儀表的市價由每臺2 600元降至每臺1 800元，但是將a材料加工成儀表，尚需發(fā)生加工費用64 000元。估計發(fā)生銷售費用和稅金為4 000元。要求：（