財(cái)務(wù)報(bào)告 (3)

第二十章 財(cái)務(wù)報(bào)告1、本章考試情況分析本章所占分值很高，主要考核判斷合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍、合并底稿中抵消分錄的編制等，可能與長(zhǎng)期股權(quán)投資等知識(shí)點(diǎn)結(jié)合出題。屬于十分重要章節(jié)。近三年分值12-13分左右。2、本章知識(shí)體系及學(xué)習(xí)重視程度財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)告概述（1）財(cái)務(wù)報(bào)表概述（）（2）財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求（）合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述（1）合并財(cái)務(wù)報(bào)表概念 （）（2）合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的確定（）（3）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原則（）（4）合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的前期準(zhǔn)備事項(xiàng)（）（5）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序 （）合并資產(chǎn)負(fù)債表（1）對(duì)子公司的個(gè)別報(bào)表進(jìn)行調(diào)整（）（2）按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資（）（3）編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目（）（4）子公司發(fā)生超額虧損在合并資產(chǎn)負(fù)債表中的反映（）（5）合并資產(chǎn)負(fù)債表的格式（）（6）合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制（）合并利潤(rùn)表（1）編制合并利潤(rùn)表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目（）（2）合并利潤(rùn)表基本格式（）（3）合并利潤(rùn)表的編制（）合并現(xiàn)金流量表（1）編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目（）（2）合并現(xiàn)金流量表中有關(guān)少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目的反映（）（3）合并現(xiàn)金流量表格式（）（4）合并現(xiàn)金流量表的編制（）合并所有者權(quán)益變動(dòng)表（1）編制合并所有者權(quán)益變動(dòng)表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵銷的項(xiàng)目（）（2）合并所有者權(quán)益變動(dòng)表的格式（）（3）合并所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制（）特殊交易在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理（1）追加投資的會(huì)計(jì)處理（）（2）處置對(duì)子公司投資的會(huì)計(jì)處理（）（3）因子公司少數(shù)股東增資導(dǎo)致母公司股權(quán)稀釋（）（4）交叉持股的合并處理（）合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注（1）合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注概述（）（2）附注披露的內(nèi)容（）合并財(cái)務(wù)報(bào)表綜合舉例合并財(cái)務(wù)報(bào)表綜合舉例（）3、2015年教材變化增加了“財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求”；重新編寫了“合并范圍的確定”；新增“合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原則”；增加“特殊交易在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理”；新增了“逆流交易需要在母公司和少數(shù)股東之間分配抵銷的處理”。 20-1、財(cái)務(wù)報(bào)表概述1.財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件，包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分（四表一注）：資產(chǎn)負(fù)債表；利潤(rùn)表；現(xiàn)金流量表；所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表；附注。2.財(cái)務(wù)報(bào)表的分類財(cái)務(wù)報(bào)表可以按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。按財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)期間的不同，可以分為中期財(cái)務(wù)報(bào)表和年度財(cái)務(wù)報(bào)表中期財(cái)務(wù)報(bào)表包括月報(bào)、季報(bào)和半年報(bào)等。中期財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和附注，其中，中期資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)是完整報(bào)表，其格式和內(nèi)容應(yīng)當(dāng)與年度財(cái)務(wù)報(bào)表相一致。與年度財(cái)務(wù)報(bào)表相比，中期財(cái)務(wù)報(bào)表中的附注披露可適當(dāng)簡(jiǎn)略。 按財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)主體的不同，可以分為個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表 3、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求 依據(jù)各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)和計(jì)量的結(jié)果編制財(cái)務(wù)報(bào)表企業(yè)不應(yīng)以在附注中披露代替對(duì)交易和事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量，即企業(yè)采用的不恰當(dāng)會(huì)計(jì)政策，不得通過在附注中披露等其他形式予以更正，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)交易和事項(xiàng)進(jìn)行正確的確認(rèn)和計(jì)量。 列報(bào)基礎(chǔ)持續(xù)經(jīng)營(yíng)是會(huì)計(jì)的基本前提，是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量及編制財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)。評(píng)估涵蓋的期間應(yīng)包括企業(yè)自報(bào)告期末起至少12個(gè)月，評(píng)估需要考慮的因素包括宏觀政策風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)目前或長(zhǎng)期的盈利能力、償債能力、財(cái)務(wù)彈性以及企業(yè)管理層改變經(jīng)營(yíng)政策的意向等。 權(quán)責(zé)發(fā)生制除現(xiàn)金流量表按照收付實(shí)現(xiàn)制編制外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制編制其他財(cái)務(wù)報(bào)表。 列報(bào)的一致性可比性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一項(xiàng)重要質(zhì)量要求，目的是使同一企業(yè)不同期間和同一期間不同企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表相互可比。財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目（名稱、分類和排列順序）的列報(bào)應(yīng)當(dāng)在各個(gè)會(huì)計(jì)期間保持一致，不得隨意變更。 重要性和項(xiàng)目列報(bào)如果某項(xiàng)目單個(gè)看不具有重要性,則可將其與其他項(xiàng)目合并列報(bào)；如具有重要性，則應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列報(bào)。企業(yè)在進(jìn)行重要性判斷時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)所處環(huán)境，從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額大小兩方面予以判斷。 財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金額間的相互抵銷財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)以總額列報(bào)，資產(chǎn)和負(fù)債、收入和費(fèi)用、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得項(xiàng)目和損失項(xiàng)目的金額不能相互抵銷，即不得以凈額列報(bào)，但企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。以下三種情況不屬于抵銷，可以以凈額列示：A.一組類似交易形成的利得和損失以凈額列示，但具有重要性的除外；B.資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目按扣除備抵項(xiàng)目后的凈額列示；C.非日?；顒?dòng)的發(fā)生具有偶然性，并非企業(yè)主要的業(yè)務(wù)。 比較信息的列報(bào) 企業(yè)在列報(bào)所有列報(bào)項(xiàng)目上一可比會(huì)計(jì)期間的比較數(shù)據(jù)，至少包括兩套報(bào)表及其相關(guān)附注。財(cái)務(wù)報(bào)表表首一列報(bào)要求 報(bào)告期間 企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)編制年度財(cái)務(wù)報(bào)表。可能存在年度財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間短于一年的情況，比如企業(yè)在年度中間（如3月1日）開始設(shè)立等，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露年度財(cái)務(wù)報(bào)表的實(shí)際涵蓋期間及其短于一年的原因，并說明由此引起財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目與比較數(shù)據(jù)不具可比性這一事實(shí)。 20-2、合并財(cái)務(wù)報(bào)表概念一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表概念 合并財(cái)務(wù)報(bào)表是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。 合并財(cái)務(wù)報(bào)表特點(diǎn)：反映的對(duì)象是由母公司和其全部子公司組成的會(huì)計(jì)主體；編制者是母公司，但所對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)主體是由母公司及其控制的所有子公司所構(gòu)成的企業(yè)集團(tuán)；合并財(cái)務(wù)報(bào)表是站在合并財(cái)務(wù)報(bào)表主體的立場(chǎng)上，以納入合并范圍的企業(yè)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料，抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易，考慮了特殊交易事項(xiàng)對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響后編制的。甲公司投資者 A公司 B公司 公司公司 甲公司公司財(cái)務(wù)報(bào)表公司財(cái)務(wù)報(bào)表甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表公司財(cái)務(wù)報(bào)表公司財(cái)務(wù)報(bào)表抵消事項(xiàng)調(diào)整事項(xiàng)合并財(cái)務(wù)報(bào)表 例如：甲公司對(duì)成本為80萬的存貨以100萬元的價(jià)格銷售給公司A公司的賬務(wù)處理借：庫存商品 100 應(yīng)交稅費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅 17貸：銀行存款 117 甲公司的賬務(wù)處理借：銀行存款 117貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅費(fèi)銷項(xiàng)稅 17借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80 貸：庫存商品 80抵消：借：營(yíng)業(yè)收入（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ） 100 貸：營(yíng)業(yè)成本（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本） 80 存貨 20 例如2：甲公司期末應(yīng)收A公司應(yīng)收賬款100萬抵消：借：應(yīng)付賬款 100 貸：應(yīng)收賬款 10020-3、合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的確定（控制的定義和判斷（1）二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的確定合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。(一）控制的定義和判斷控制，是指投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力，通過參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)，并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額。參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)+對(duì)被投資方的權(quán)力，并且有能力運(yùn)用權(quán)力影響其回報(bào)金額控制從控制的定義中可以發(fā)現(xiàn)，要達(dá)到控制，投資方需要滿足以下要求：1.通過涉入被投資方的活動(dòng)享有的是可變回報(bào)可變回報(bào)，是不固定且可能隨著被投資方業(yè)績(jī)而變化的回報(bào)，可以僅是正回報(bào)，僅是負(fù)回報(bào)，或者同時(shí)包括正回報(bào)和負(fù)回報(bào)。2.對(duì)被投資方擁有權(quán)力，并能夠運(yùn)用此權(quán)力影響回報(bào)金額（1）相關(guān)活動(dòng)相關(guān)活動(dòng)是指對(duì)被投資方的回報(bào)產(chǎn)生重大影響的活動(dòng)。 對(duì)許多企業(yè)而言，經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)通常對(duì)其回報(bào)產(chǎn)生重大影響。這些活動(dòng)可能包括但不限于：商品或勞務(wù)的銷售和購買；金融資產(chǎn)的管理；資產(chǎn)的購買和處置；研究與開發(fā)活動(dòng)；確定資本結(jié)構(gòu)和獲取融資。兩個(gè)或兩個(gè)以上投資方能夠分別單方面主導(dǎo)被投資方的不同相關(guān)活動(dòng)時(shí)，能夠主導(dǎo)對(duì)被投資方回報(bào)產(chǎn)生最重大影響活動(dòng)的一方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力。（2）“權(quán)力”是一種實(shí)質(zhì)性權(quán)利在判斷一項(xiàng)權(quán)利是否可能構(gòu)成“權(quán)力”時(shí)，僅實(shí)質(zhì)性權(quán)利才應(yīng)當(dāng)被加以考慮。實(shí)質(zhì)性權(quán)利是指持有人在對(duì)相關(guān)活動(dòng)進(jìn)行決策時(shí)，有實(shí)際能力行使的可執(zhí)行權(quán)利。而保護(hù)性權(quán)利旨在保護(hù)持有這些權(quán)利的當(dāng)事方的權(quán)益，而不賦予當(dāng)事方對(duì)這些權(quán)利所涉及的主體的權(quán)力。僅持有保護(hù)性權(quán)利的投資方不能對(duì)被投資方實(shí)施控制，也不能阻止其他方對(duì)被投資方實(shí)施控制。（3）權(quán)力的持有人應(yīng)為主要責(zé)任人權(quán)力是能夠“主導(dǎo)”被投資方相關(guān)活動(dòng)的現(xiàn)時(shí)能力，可見，權(quán)力是為自己行使的（行使人為主要責(zé)任人），而不是代其他方行使權(quán)力（行使人為代理人）。決策者在確定其是否為代理人時(shí)，應(yīng)總體考慮自身、被投資方以及其他方之間的關(guān)系，尤其需綜合考慮決策者對(duì)被投資方的決策權(quán)范圍；其他方享有的實(shí)質(zhì)性權(quán)利；決策者的薪酬水平；決策者因持有被投資方的其他權(quán)益而承擔(dān)可變回報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)這四項(xiàng)因素。20-4、合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的確定（控制的定義和判斷（2） 2.對(duì)被投資方擁有權(quán)力，并能夠運(yùn)用此權(quán)力影響回報(bào)金額（4）權(quán)力的一般來源-來自表決權(quán)通過直接或間接擁有半數(shù)以上表決權(quán)而擁有權(quán)力值得注意的是，在進(jìn)行控制分析時(shí)，投資方不僅需要考慮直接表決權(quán)，還需要考慮其持有的潛在表決權(quán)以及其他方持有的潛在表決權(quán)的影響，進(jìn)行綜合考量，以確定其對(duì)被投資方是否擁有權(quán)力。持有被投資方半數(shù)以上表決權(quán)但并無權(quán)力如果投資方雖然持有被投資方半數(shù)以上表決權(quán)，但這些表決權(quán)并不是實(shí)質(zhì)性權(quán)利時(shí)，則投資方并不擁有對(duì)被投資方的權(quán)力。有些情況下，根據(jù)相關(guān)章程、協(xié)議或其他法律文件，主導(dǎo)相關(guān)活動(dòng)的決策所要求的表決權(quán)比例高于持有半數(shù)以上表決權(quán)的一方持有的表決權(quán)比例（如三分之二以上）。 直接或間接結(jié)合，也只擁有半數(shù)或半數(shù)以下表決權(quán)，但仍然可以通過表決權(quán)判斷擁有權(quán)力（5）權(quán)力來自于表決權(quán)以外的其他權(quán)利-來自合同安排在某些情況下，某些主體的投資方對(duì)其的權(quán)力并非源自于表決權(quán)，（例如，表決權(quán)可能僅與日常行政活動(dòng)工作有關(guān)），被投資方的相關(guān)活動(dòng)由一項(xiàng)或多項(xiàng)合同安排決定,例如證券化產(chǎn)品、資產(chǎn)支持融資工具、部分投資基金等結(jié)構(gòu)化主體。結(jié)構(gòu)化主體，是指在確定其控制方時(shí)沒有將表決權(quán)或類似權(quán)利作為決定因素而設(shè)計(jì)的主體。通常情況下，結(jié)構(gòu)化主體在合同約定的范圍內(nèi)開展業(yè)務(wù)活動(dòng)，表決權(quán)或類似權(quán)利僅與行政性管理事務(wù)相關(guān)。（6）權(quán)力與回報(bào)之間的聯(lián)系只有當(dāng)投資方不僅擁有對(duì)被投資方的權(quán)力、通過參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)，并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力來影響其回報(bào)的金額時(shí)，投資方才控制被投資方。 綜上所述，在判斷投資方是否對(duì)被投資方擁有權(quán)力時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：（1） 權(quán)力只表明投資方主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動(dòng)的現(xiàn)時(shí)能力，并不要求投資方實(shí)際行使其權(quán)力。 （2）權(quán)力是一種實(shí)質(zhì)性權(quán)利，而不是保護(hù)性權(quán)利。 （3）權(quán)力是為自己行使的，而不是代其他方行使。 （4）權(quán)力通常表現(xiàn)為表決權(quán)，但有時(shí)也可能表現(xiàn)為其他合同安排。20-5、合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的確定（母公司與子公司） （2） 母公司與子公司1. 母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司（包括母公司所控制的被投資單位可分割部分、結(jié)構(gòu)化主體）納入合并范圍?！咀⒁?】不論子公司的規(guī)模大小、子公司向母公司轉(zhuǎn)移資金能力是否受到嚴(yán)格限制，也不論子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)與母公司或企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他子公司是否有顯著差別，只要能夠被母公司施加控制的，都應(yīng)納入合并范圍。但是已宣告被清理整頓的或已宣告破產(chǎn)的原子公司，不再是母公司的子公司，不納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍?！咀⒁?】如果母公司是投資性主體，則只應(yīng)將那些為投資性主體的投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并范圍，其他子公司不應(yīng)予以合并，母公司對(duì)其他子公司的投資應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。2.一個(gè)投資性主體的母公司如果其本身不是投資性主體，則應(yīng)當(dāng)將其控制的全部主體，包括投資性主體以及通過投資性主體間接控制的主體，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍。非投資性主體控制 投資性主體子公司3.投資性主體的定義當(dāng)母公司同時(shí)滿足以下三個(gè)條件時(shí)，該母公司屬于投資性主體：一是該公司以向投資方提供投資管理服務(wù)為目的，從一個(gè)或多個(gè)投資者獲取資金；二是該公司的唯一經(jīng)營(yíng)目的，是通過資本增值、投資收益或兩者兼有而讓投資者獲得回報(bào)；三是該公司按照公允價(jià)值對(duì)幾乎所有投資的業(yè)績(jī)進(jìn)行計(jì)量和評(píng)價(jià)。4.投資性主體的特征投資性主體通常應(yīng)當(dāng)符合下列四個(gè)特征：一是擁有一個(gè)以上投資；二是擁有一個(gè)以上投資者；三是投資者不是該主體的關(guān)聯(lián)方；四是該主體的所有者權(quán)益以股權(quán)或類似權(quán)益存在。5.投資性主體的轉(zhuǎn)換（1）當(dāng)母公司由非投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性主體時(shí)，除僅將為其投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表外，企業(yè)自轉(zhuǎn)變?nèi)掌饘?duì)其他子公司不應(yīng)予以合并。（2）當(dāng)母公司由投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)榉峭顿Y性主體時(shí)，應(yīng)將原未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司于轉(zhuǎn)變?nèi)占{入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍，將轉(zhuǎn)變?nèi)找暈橘徺I日，原未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司于轉(zhuǎn)變?nèi)盏墓蕛r(jià)值視為購買的交易對(duì)價(jià)?！究偨Y(jié)】將為其投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍母公司是投資性主體其他子公司的投資應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益應(yīng)當(dāng)將其控制的全部主體，包括那些通過投資性主體所間接控制的主體，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍投資性主體的母公司本身不是投資性主體20-6、合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的確定舉例【例題1多選題】下列有關(guān)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的表述，正確的有（）。A.控制，是指投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力，通過參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)，并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額B.投資方應(yīng)當(dāng)在綜合考慮所有相關(guān)事實(shí)和情況的基礎(chǔ)上對(duì)是否控制被投資方進(jìn)行判斷。一旦相關(guān)事實(shí)和情況的變化導(dǎo)致對(duì)控制定義所涉及的相關(guān)要素發(fā)生變化的，投資方應(yīng)當(dāng)進(jìn)行重新評(píng)估C.投資方享有現(xiàn)時(shí)權(quán)利使其目前有能力主導(dǎo)被投資方的相關(guān)活動(dòng)，而不論其是否實(shí)際行使該權(quán)利，視為投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力D.兩個(gè)或兩個(gè)以上投資方分別享有能夠單方面主導(dǎo)被投資方不同相關(guān)活動(dòng)的現(xiàn)時(shí)權(quán)利的，能夠主導(dǎo)對(duì)被投資方回報(bào)產(chǎn)生最重大影響的活動(dòng)的一方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力【例題2多選題】（2013年考題）下列各項(xiàng)中，被投資方不應(yīng)納入投資方合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的有（）。A.投資方和其他投資方對(duì)被投資方實(shí)施共同控制B.投資方擁有被投資方半數(shù)以上表決權(quán)但不能控制被投資方C.投資方未擁有被投資方半數(shù)以上表決權(quán)但有權(quán)決定其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策D.投資方直接擁有被投資方半數(shù)以上表決權(quán)但被投資方已經(jīng)被宣告清理整頓【例題3多選題】關(guān)于合并范圍，下列說法中正確的有（）。A.在判斷投資方是否擁有對(duì)被投資方的權(quán)力時(shí)，應(yīng)僅考慮投資方及其他方享有的實(shí)質(zhì)性權(quán)利B.在判斷投資方是否擁有對(duì)被投資方的權(quán)力時(shí)，應(yīng)同時(shí)考慮投資方及其他方享有的實(shí)質(zhì)性權(quán)利和保護(hù)性權(quán)利C.投資方僅持有保護(hù)性權(quán)利不能對(duì)被投資方實(shí)施控制，也不能阻止其他方對(duì)被投資方實(shí)施控制D.在判斷投資方是否擁有對(duì)被投資方的權(quán)力時(shí)，應(yīng)僅考慮投資方及其他方享有的保護(hù)性權(quán)利【例題4多選題】下列項(xiàng)目中，屬于A公司合并范圍的有（）。A.A公司持有被投資方半數(shù)以上投票權(quán)，但當(dāng)這些投票權(quán)不是實(shí)質(zhì)性權(quán)利B.A公司持有被投資方48%的投票權(quán)，剩余投票權(quán)由數(shù)千位股東持有，但沒有股東持有超過1%的投票權(quán)，沒有任何股東與其他股東達(dá)成協(xié)議或能夠作出共同決策C.A公司持有被投資方40%的投票權(quán)，其他十二位投資者各持有被投資方5%的投票權(quán)，股東協(xié)議授予A公司任免負(fù)責(zé)相關(guān)活動(dòng)的管理人員及確定其薪酬的權(quán)利，若要改變協(xié)議，須獲得三分之二的多數(shù)股東表決權(quán)同意D.E公司擁有4名股東，分別為A公司、B公司、C公司和D公司，A公司持有E公司40%的普通股，其他三位股東各持有20%，董事會(huì)由6名董事組成，其中4名董事由A公司任命，剩余2名分別由B公司、C公司任命20-7、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原則及程序三、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原則 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制除在遵循財(cái)務(wù)報(bào)表編制的一般原則和要求，如真實(shí)可靠、內(nèi)容完整之外，還應(yīng)當(dāng)遵循以下原則和要求：1.以個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)編制。2.一體性原則。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)于母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)視同同一會(huì)計(jì)主體內(nèi)部業(yè)務(wù)處理，視同同一會(huì)計(jì)主體之下的不同核算單位的內(nèi)部業(yè)務(wù)。（需要抵銷）3.重要性原則。母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)整個(gè)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果影響不大時(shí)，為簡(jiǎn)化合并手續(xù)也應(yīng)根據(jù)重要性原則進(jìn)行取舍，可以不編制抵銷分錄而直接編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。 四、合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的前期準(zhǔn)備事項(xiàng)這些前提準(zhǔn)備事項(xiàng)主要有如下幾項(xiàng)：（一）統(tǒng)一母子公司的會(huì)計(jì)政策（二）統(tǒng)一母子公司的資產(chǎn)負(fù)債表日及會(huì)計(jì)期間（三）對(duì)子公司以外幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算（四）收集編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)資料為編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，母公司應(yīng)當(dāng)要求子公司及時(shí)提供下列有關(guān)資料：（1）子公司相應(yīng)期間的財(cái)務(wù)報(bào)表；（2）與母公司及與其他子公司之間發(fā)生的內(nèi)部購銷交易、債權(quán)債務(wù)、投資及其產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的期初、期末余額及變動(dòng)情況等資料；（3）子公司所有者權(quán)益變動(dòng)和利潤(rùn)分配的有關(guān)資料；（4）編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表所需要的其他資料。五、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序1.設(shè)置合并工作底稿。合并工作底稿的作用是為合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制提供基礎(chǔ)。在合并工作底稿中，對(duì)母公司和納入合并范圍的子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)額進(jìn)行匯總和抵銷處理，最終計(jì)算得出合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并數(shù)。 2.將母公司、納入合并范圍的子公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表及所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿，計(jì)算得出個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、個(gè)別利潤(rùn)表及個(gè)別所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目合計(jì)數(shù)額。3.編制調(diào)整分錄與抵銷分錄，將母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的影響進(jìn)行調(diào)整抵銷處理。母公司向子公司出售資產(chǎn)（順流交易）所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)全額抵銷“歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)”。子公司向母公司出售資產(chǎn)（逆流交易）所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)按照母公司對(duì)子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷。子公司之間出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)按照母公司對(duì)出售方子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷。 4.計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并數(shù)額。 （1）資產(chǎn)類項(xiàng)目【加借減貸】。 資產(chǎn)類各項(xiàng)目合并數(shù)=該項(xiàng)目加總的合計(jì)數(shù)額+該項(xiàng)目抵銷分錄有關(guān)的借方發(fā)生額-該項(xiàng)目抵銷分錄有關(guān)的貸方發(fā)生額（2）負(fù)債類項(xiàng)目和所有者權(quán)益類項(xiàng)目【加貸減借】。 負(fù)債類各項(xiàng)目和所有者權(quán)益類項(xiàng)目合并數(shù)=該項(xiàng)目加總的合計(jì)數(shù)額-該項(xiàng)目抵銷分錄有關(guān)的借方發(fā)生額+該項(xiàng)目抵銷分錄有關(guān)的貸方發(fā)生額（3）有關(guān)收益類項(xiàng)目【加貸減借】。 有關(guān)收益類各項(xiàng)目合并數(shù)=該項(xiàng)目加總的合計(jì)數(shù)額-該項(xiàng)目抵銷分錄的借方發(fā)生額+該項(xiàng)目抵銷分錄的貸方發(fā)生額（4）有關(guān)成本費(fèi)用類項(xiàng)目【加借減貸】。有關(guān)費(fèi)用類項(xiàng)目合并數(shù)=該項(xiàng)目加總的合計(jì)數(shù)額+該項(xiàng)目抵銷分錄的借方發(fā)生額-該項(xiàng)目抵銷分錄的貸方發(fā)生額5.填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表。項(xiàng) 目 子公司1 子公司2 母公司 匯總金額 合并抵消 合并金額 DRCR資產(chǎn)負(fù)債表流動(dòng)資產(chǎn)：貨幣資金交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款預(yù)付賬款應(yīng)收股利應(yīng)收利息其他應(yīng)收款存貨其他流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)非流動(dòng)資產(chǎn):長(zhǎng)期股權(quán)投資投資性房地產(chǎn)固定資產(chǎn)在建工程工程物資無形資產(chǎn)商譽(yù)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用遞延所得稅資產(chǎn)其他非流動(dòng)資產(chǎn)非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)資產(chǎn)總計(jì)流動(dòng)負(fù)債：短期借款交易性金融負(fù)債應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款預(yù)收款項(xiàng)應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)付利息應(yīng)付股利其他應(yīng)付款其他流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債合計(jì)非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)負(fù)債合計(jì)所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）：股本（或：實(shí)收資本）資本公積減：庫存股盈余公積法定盈余公積任意盈余公積少數(shù)股東權(quán)益所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）合計(jì)負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）總計(jì)利潤(rùn)表一、營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入減：營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加勘探費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用加：公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以“-”號(hào)填列）加：投資收益（損失以“-”號(hào)填列）減：資產(chǎn)減值損失二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以“-”號(hào)填列）加：補(bǔ)貼收入加：營(yíng)業(yè)外收入減：營(yíng)業(yè)外支出三、利潤(rùn)總額（虧損總額以“-”號(hào)填列）減：所得稅費(fèi)用四、凈利潤(rùn)（凈虧損以“-”號(hào)填列）歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)少數(shù)股東損益五、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀釋每股收益20-8、對(duì)子公司的個(gè)別報(bào)表進(jìn)行調(diào)整（1）對(duì)子公司個(gè)別報(bào)表進(jìn)行調(diào)整（購買日公允價(jià)值與賬面價(jià)值不同導(dǎo)致）調(diào)整分錄對(duì)母公司個(gè)別報(bào)表進(jìn)行調(diào)整（按照權(quán)益法對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)整）合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整抵消分錄長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵消內(nèi)部交易及債權(quán)債務(wù)的抵消 一、調(diào)整分錄的編制 （一）對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，首先應(yīng)對(duì)各子公司進(jìn)行分類，分為同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司和非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司兩類。1.同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司對(duì)于屬于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，如果不存在與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致的情況，則不需要對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。2.非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司對(duì)于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，除應(yīng)考慮會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間的差別外，需要對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整外，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司在購買日設(shè)置的備查簿中登記的該子公司有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債等的公允價(jià)值，對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，使子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購買日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債等在本期資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)有的金額。例如：在2014年1月1日購買日，被投資單位存在一項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值存在差異，這項(xiàng)固定資產(chǎn)采用年限平均法計(jì)提折舊，凈產(chǎn)值為0，預(yù)計(jì)使用年限10年。2014年12月31日項(xiàng) 目 子公司 母公司 匯總金額 合并抵消 合并金額 借方貸方資產(chǎn)負(fù)債表.固定資產(chǎn) 90 1 000 1 09010010 1 180.遞延所得稅負(fù)債 10 50 602.525 82.5.資本公積 0 100 10025100175.利潤(rùn)表.管理費(fèi)用 20 200 22010230.所得稅費(fèi)用 10 100 1102.5112.5.未分配利潤(rùn) 2 000 11 000 13 000 10 2.512 992.5.存貨、無形資產(chǎn)調(diào)整： 1.投資當(dāng)年的調(diào)整借：存貨/無形資產(chǎn)原價(jià) 貸：資本公積 調(diào)整至購買日的公允價(jià)值借：固定資產(chǎn)原價(jià) 100 貸：資本公積 100借：資本公積 貸：遞延所得稅負(fù)債如考慮遞延所得稅：借：資本公積 25貸：遞延所得稅負(fù)債 25借：管理費(fèi)用/營(yíng)業(yè)成本 貸：無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷 存貨 調(diào)整子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈利潤(rùn)借：管理費(fèi)用 10貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 10如考慮遞延所得稅：借：遞延所得稅負(fù)債 貸：所得稅費(fèi)用借：遞延所得稅負(fù)債 2.5 （25-9025%）貸：所得稅費(fèi)用 2.520-9、對(duì)子公司的個(gè)別報(bào)表進(jìn)行調(diào)整（2） 2.連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表 2014年12月31日項(xiàng) 目 子公司 母公司 匯總金額 合并抵消 合并金額 借方貸方資產(chǎn)負(fù)債表.固定資產(chǎn) 90 1 000 1 09010010 1 180.遞延所得稅負(fù)債 10 50 602.525 82.5.資本公積 0 100 10025100175.利潤(rùn)表.管理費(fèi)用 20 200 22010230.所得稅費(fèi)用 10 100 1102.5112.5.未分配利潤(rùn) 2 000 11 000 13 000 10 2.512 992.5.借：管理費(fèi)用 10 貸：固定資產(chǎn) 10借：遞延所得稅負(fù)債 2.5 貸：所得稅費(fèi)用 2.5 所有者權(quán)益變動(dòng)表 2015年12月31日項(xiàng)目未分配利潤(rùn) 子公司母公司合計(jì) 調(diào)整抵消合并金額2014年12月31日 2 000 11 000 13 000 -7.5 12 992.5本年期初余額 2 000 11 000 13 000 -7.5 12 992.5本年增減變動(dòng)金額.本年年末余額借：未分配利潤(rùn)年初 10 貸：固定資產(chǎn) 10借：遞延所得稅負(fù)債2.5 貸：未分配利潤(rùn)年初 2.5連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，需要注意，本期合并財(cái)務(wù)報(bào)表中年初“所有者權(quán)益”各項(xiàng)目的金額應(yīng)與上期合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的期末“所有者權(quán)益”對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的金額一致，因此，上期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)涉及股本（或?qū)嵤召Y本）、資本公積、其他綜合收益、盈余公積項(xiàng)目的，在本期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整和抵銷分錄時(shí)均應(yīng)用“股本年初”、“資本公積年初”、“其他綜合收益年初”和“盈余公積年初”項(xiàng)目代替；對(duì)于上期編制調(diào)整和抵銷分錄時(shí)涉及利潤(rùn)表中的項(xiàng)目及所有者權(quán)益變動(dòng)表“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目，在本期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整分錄和抵銷分錄時(shí)均應(yīng)用“未分配利潤(rùn)年初”項(xiàng)目代替。存貨、無形資產(chǎn)調(diào)整： 1.投資當(dāng)年的調(diào)整借：存貨/無形資產(chǎn)原價(jià) 貸：資本公積 調(diào)整至購買日的公允價(jià)值借：固定資產(chǎn)原價(jià) 100 貸：資本公積 100借：資本公積 貸：遞延所得稅負(fù)債如考慮遞延所得稅：借：資本公積 25貸：遞延所得稅負(fù)債 25借：管理費(fèi)用/營(yíng)業(yè)成本 貸：無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷 存貨 調(diào)整子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈利潤(rùn)借：管理費(fèi)用 10貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 10如考慮遞延所得稅：借：遞延所得稅負(fù)債 貸：所得稅費(fèi)用借：遞延所得稅負(fù)債 2.5 （25-9025%）貸：所得稅費(fèi)用 2.5 2.以后年度，連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表借：存貨/無形資產(chǎn)原價(jià) 貸：資本公積年初 上年累調(diào) 借：固定資產(chǎn)原價(jià) 100 貸：資本公積年初 100借：資本公積年初 貸：遞延所得稅負(fù)債借：資本公積年初 25貸：遞延所得稅負(fù)債 25借：未分配利潤(rùn)年初 貸：無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷 存貨 借：未分配利潤(rùn)年初 10 貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 10借：遞延所得稅負(fù)債 貸：未分配利潤(rùn)年初 借：遞延所得稅負(fù)債 2.5 貸：未分配利潤(rùn)年初 2.5借：管理費(fèi)用/營(yíng)業(yè)成本 貸：無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷 存貨本年調(diào)整 借：管理費(fèi)用 10 貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 10 借：遞延所得稅負(fù)債 貸：所得稅費(fèi)用 借：遞延所得稅負(fù)債 2.5 （25-2.5-8025%） 貸：所得稅費(fèi)用 2.520-10、對(duì)子公司的個(gè)別報(bào)表進(jìn)行調(diào)整總結(jié)將購買日的資產(chǎn)的賬面價(jià)值調(diào)整至公允價(jià)值對(duì)購買日公允價(jià)值持續(xù)往下計(jì)算與賬面價(jià)值持續(xù)計(jì)算的差額進(jìn)行調(diào)整對(duì)投資當(dāng)年的調(diào)整考慮遞延所得稅的話，要確定遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債對(duì)上年調(diào)整涉及損益的項(xiàng)目，在本年要進(jìn)行累調(diào)，將損益科目用未分配利潤(rùn)年初來代替對(duì)上年調(diào)整涉及股本（或?qū)嵤召Y本）、資本公積、其他綜合收益、盈余公積項(xiàng)目均應(yīng)用“股本年初”、“資本公積年初”、“其他綜合收益年初”和“盈余公積年初”項(xiàng)目代替以后年度連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整對(duì)本年因購買日公允價(jià)值與賬面價(jià)值持續(xù)計(jì)算的結(jié)果差異影響繼續(xù)調(diào)整1.投資當(dāng)年的調(diào)整 調(diào)整至購買日的公允價(jià)值借：固定資產(chǎn)原價(jià) 無形資產(chǎn)原價(jià) 存貨貸：資本公積 如考慮遞延所得稅：借：資本公積 貸：遞延所得稅負(fù)債 調(diào)整子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈利潤(rùn)借：管理費(fèi)用（補(bǔ)提的折舊、攤銷） 營(yíng)業(yè)成本等（補(bǔ)記銷售成本）貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷存貨等如考慮遞延所得稅：借：遞延所得稅負(fù)債（轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債） 貸：所得稅費(fèi)用 2.以后年度，連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表 上年累調(diào) 借：固定資產(chǎn)原價(jià) 無形資產(chǎn)原價(jià) 存貨貸：資本公積年初借：資本公積年初貸：遞延所得稅負(fù)債 借：未分配利潤(rùn)年初 貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷 存貨等 借：遞延所得稅負(fù)債 貸：未分配利潤(rùn)年初本年調(diào)整 借：管理費(fèi)用（本年補(bǔ)提的折舊、攤銷） 營(yíng)業(yè)成本等（本年補(bǔ)記銷售成本） 貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷 存貨等 借：遞延所得稅負(fù)債 貸：所得稅費(fèi)用20-11、對(duì)子公司的個(gè)別報(bào)表進(jìn)行調(diào)整舉例【例題】2013年1月1日，甲公司用銀行存款4 500萬元從集團(tuán)外部購入乙公司80%的股份。購買日，乙公司有一辦公樓，其公允價(jià)值為1 200萬元，賬面價(jià)值為1 000萬元，按年限平均法計(jì)提折舊額，預(yù)計(jì)使用年限為20年，無殘值。假定該辦公樓用于乙公司的總部行政管理；其他資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相等。假定甲公司和乙公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間均一致，且不考慮甲公司和乙公司的內(nèi)部交易及合并資產(chǎn)、負(fù)債的所得稅影響。要求：（1）在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中編制2013年12月31日對(duì)乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整分錄。（2）在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中編制2014年12月31日對(duì)乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整分錄?！敬鸢浮浚?）2013年12月31日對(duì)乙公司個(gè)別報(bào)表的調(diào)整分錄：借：固定資產(chǎn) 200貸：資本公積 200借：管理費(fèi)用10（20020）貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊10（2）2014年12月31日對(duì)乙公司個(gè)別報(bào)表的調(diào)整分錄：借：固定資產(chǎn) 200貸：資本公積年初 200借：未分配利潤(rùn)年初10貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊10借：管理費(fèi)用10（20020）貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊10【注意】在考試時(shí)往往如果這樣的表述“母子公司會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間一致，在合并日子公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同”,這也就意味著不需要對(duì)子公司的個(gè)別報(bào)表進(jìn)行調(diào)整,否則要進(jìn)行調(diào)整。20-12、對(duì)母公司個(gè)別報(bào)表進(jìn)行調(diào)整（按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資（1）一、調(diào)整分錄的編制 （二）按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資 基本思路：將成本法核算時(shí)，不需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，而權(quán)益法需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，補(bǔ)上；將成本法進(jìn)行核算會(huì)計(jì)處理與權(quán)益法不同的，差異進(jìn)行調(diào)整。成本法核算時(shí)，不做分錄，權(quán)益法需要做，補(bǔ)上1.投資當(dāng)年（1）調(diào)整子公司盈利借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（調(diào)整后凈利潤(rùn)比例）成本法核算時(shí)，不做分錄，權(quán)益法需要做，補(bǔ)上貸：投資收益（2）調(diào)整子公司虧損成本法核算與權(quán)益法核算有差異，成本法： 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益權(quán)益法： 借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：投資收益（調(diào)整后凈虧損比例）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（3）調(diào)整子公司宣告分派現(xiàn)金股利借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算時(shí)，不做分錄，權(quán)益法需要做，補(bǔ)上 （4）調(diào)整子公司其他綜合收益變動(dòng)（假定其他綜合收益增加）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：其他綜合收益 （若減少作相反分錄）成本法核算時(shí)，不做分錄，權(quán)益法需要做，補(bǔ)上（5）調(diào)整子公司除凈損益、其他綜合收益以及利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)（假定所有者權(quán)益增加）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：資本公積（若減少作相反分錄）20-13、對(duì)母公司個(gè)別報(bào)表進(jìn)行調(diào)整（按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資（2）2. 連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表（1）上年累調(diào)：調(diào)整以前年度子公司盈利借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：未分配利潤(rùn)年初 調(diào)整以前年度子公司虧損借：未分配利潤(rùn)年初 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整子公司以前年度分派現(xiàn)金股利借：未分配利潤(rùn)年初貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整子公司以前年度其他綜合收益變動(dòng)（假定其他綜合收益增加）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：其他綜合收益年初 （若減少作相反分錄）調(diào)整子公司以前年度除凈損益、其他綜合收益以及利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)（假定所有者權(quán)益增加）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：資本公積年初（若減少作相反分錄） （2）本年調(diào)整調(diào)整子公司本年盈利借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：投資收益調(diào)整子公司本年虧損借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 調(diào)整子公司當(dāng)年宣告分派現(xiàn)金股利借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整子公司本年其他綜合收益變動(dòng)（假定其他綜合收益增加）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：其他綜合收益（若減少作相反分錄）調(diào)整子公司本年除凈損益、其他綜合收益以及利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)（假定所有者權(quán)益增加）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：資本公積（若減少作相反分錄）20-14、對(duì)母公司個(gè)別報(bào)表進(jìn)行調(diào)整（按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資總結(jié)）將成本法核算時(shí)，不需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，而權(quán)益法需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，補(bǔ)上；將成本法進(jìn)行核算會(huì)計(jì)處理與權(quán)益法不同的，差異進(jìn)行調(diào)整至權(quán)益法核算的結(jié)果。對(duì)投資當(dāng)年的調(diào)整對(duì)上年調(diào)整涉及利潤(rùn)表的項(xiàng)目，在本年要進(jìn)行累調(diào)，將利潤(rùn)表項(xiàng)目用未分配利潤(rùn)年初來代替對(duì)上年調(diào)整涉資本公積、其他綜合收益項(xiàng)目均應(yīng)用“資本公積年初”、“其他綜合收益年初”項(xiàng)目代替以后年度連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整本年調(diào)整：將成本法核算時(shí)，不需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，而權(quán)益法需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，補(bǔ)上；將成本法進(jìn)行核算會(huì)計(jì)處理與權(quán)益法不同的，差異進(jìn)行調(diào)整至權(quán)益法核算的結(jié)果。【例題】2013年1月1日，甲公司用銀行存款3 900萬元購得同一集團(tuán)內(nèi)乙公司80%的股份，2