對(duì)新準(zhǔn)則下雙倍余額遞減法的分析研究的論文

對(duì)新準(zhǔn)則下雙倍余額遞減法的分析研究的論文 對(duì)新準(zhǔn)則下雙倍余額遞減法的分析研究的論文 一、對(duì)現(xiàn)行 會(huì)計(jì) 制度下雙倍余額遞減法相關(guān)規(guī)范的解讀 1.定義解讀。所謂雙倍余額遞減法，是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下，根據(jù)每期固定資產(chǎn)原價(jià)減去其累計(jì)折舊后的余額和雙倍的直線法折舊率 計(jì)算 提取固定資產(chǎn)折舊的一種加速折舊方法。財(cái)政部會(huì)計(jì)司在 企業(yè) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解 2006（以下簡(jiǎn)稱講解）中規(guī)定雙倍余額遞減法計(jì)算公式為：年折舊率 2 預(yù)計(jì)使用壽命（年）100% 。筆者現(xiàn)將 “ 預(yù)計(jì)使用壽命（年） ” 簡(jiǎn)稱為 “ 折舊年限 ” ，用年折舊額的簡(jiǎn)化公式解讀雙倍余額遞減法涵義： 年折舊額年初凈值 年折舊率年初凈值 2 折舊年限100% （年初凈值 2 ） 折舊年限 上述公式中 “ 凈值 ” 即固定資產(chǎn)原價(jià)減去其累計(jì)折舊后的 “ 余額 ” （假定其均未計(jì)提減值準(zhǔn)備，下同）， “ 凈值 2” ，即雙倍余額。在折舊率不變的情況下，按凈值為基數(shù)計(jì)提折舊， “ 凈值 ” 和年或月折舊額將隨著折舊提取而不斷遞減， “ 雙倍余額遞減法 ” 由此而得名。 2.計(jì)算方法規(guī)范。講解提出的雙倍余額遞減法的計(jì)算公式為：（ 1）年折舊率 2 預(yù)計(jì)使用壽命（年） 100% ；（ 2）月折舊率年折舊率 12 ；（ 3）月折舊額每月月初凈值 月折舊率。雙倍余額遞減法采用時(shí)還有一項(xiàng)附帶規(guī)定，即在折舊 年限內(nèi)的最后兩年，不再按以上公式計(jì)算折舊額，而是按尚未提足的應(yīng)提折舊額，即將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額，在兩年內(nèi)平均攤銷，計(jì)入折舊。 二、雙倍余額遞減法現(xiàn)行計(jì)算方法評(píng)析 實(shí)踐中，雙倍余額遞減法計(jì)算折舊額時(shí)還分為按月折舊率、月初凈值計(jì)算提取和按年折舊率、年初凈值計(jì)算分月提取兩種做法。wWW.11665.com講解規(guī)定的是前一種做法，即月折舊額月初凈值 月折舊率；后一種做法是，年折舊額年初凈值 年折舊率，月折舊額年折舊額 12 。這樣，后一種按年計(jì)算的年折舊額與前一種按月計(jì)算的全 年折舊額總和就不相等。因?yàn)?，按照?zhǔn)則規(guī)定，提取折舊固定資產(chǎn)價(jià)值是以月初凈值為基數(shù)計(jì)算的，在計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)原值不變的情況下，由于每月都計(jì)提折舊，因此其凈值每月都在減少，而以其凈值為基數(shù)計(jì)提的折舊額，當(dāng)然也會(huì)逐月遞減。其全年折舊總和以年折舊率與年初凈值計(jì)提的折舊額相比，當(dāng)然會(huì)減少許多。而且，以月折舊率和月初凈值計(jì)提折舊，還存在其他固有缺陷，現(xiàn)舉例論證如下： 例 w 公司 200 年 12 月份購買 s 數(shù)控機(jī)床一臺(tái)，原價(jià) 6 萬元，當(dāng)月投入使用。經(jīng)批準(zhǔn)在 6 年內(nèi)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。該機(jī)床預(yù)計(jì)凈殘值為 1 800 元（ 3%）?，F(xiàn)試分別采用兩種方法計(jì)提各期折舊。 （一）采用按年折舊率和年初凈值計(jì)算分月計(jì)提方法：年折舊率 26100% 33.33%，年折舊額機(jī)床年初凈值 年折舊率；月折舊額年折舊額 12 。各年應(yīng)提折舊額情況如下（見表一）： 表一 s 機(jī)床按年折舊率計(jì)算的各年應(yīng)提折舊情況表 注： 205 、 206 兩年每年應(yīng)計(jì)折舊額（ 11 852 1 800）2 5 026（元）； 201 至 206 六個(gè)年度每月平均折舊額 58 200 （ 612 ） 808.33（元）。 （二）采用按月折舊率和月初凈值計(jì)提方法：（ 1）年折舊率26100% 33.33%；月折舊率 33.33%12 2.78%；月折舊額機(jī)床月初凈值 2.78% ； 201 年全年各月月初凈值和各月折舊額計(jì)算如表二： 表二 s 機(jī)床 201 年各月初賬面凈值和應(yīng)提折舊計(jì)算表 例中，如果按年折舊率和年初凈值計(jì)算分月計(jì)提，第 1 年應(yīng)提折舊為 2 萬元，每月應(yīng)提 1 667 元，按講解規(guī)定應(yīng)按月折舊率和月初凈值計(jì)提，開始的月份計(jì)提的折舊額也是 1 667 元，但從第二個(gè)月開始，由于 s 機(jī)床 “ 凈值 ” 因計(jì)提折舊而逐月減少，雖然月折舊率未變，但計(jì)提的折舊額卻相應(yīng)減少，導(dǎo)致前幾年實(shí)提折舊明顯減少，而最后兩年又明顯增加（見表三 “ 比較 ” 數(shù)字）。 表三 雙倍余額遞減法下兩種方法 計(jì)算 的折舊額比較表 注： 202 204 各年度按月折舊率和月初賬 面凈值計(jì)提折舊的計(jì)算過程已省略； 第五、六年各年應(yīng)提折舊（ 60 000 17 210 12 274 8 754 6 242） 1 800 2 6 860。 值得特別指出的是，雙倍余額遞減法采用按月折舊率和月初凈值計(jì)提的計(jì)算方法，用于折舊年限稍長(zhǎng)的固定資產(chǎn)時(shí)，最后兩年應(yīng)提折舊就會(huì)高于以前年度應(yīng)提折舊。比如例題表三中最后兩年應(yīng)計(jì)提的折舊就高于前一年計(jì)提的折舊， 204 年 12 月應(yīng)提折舊 443.42 元，而205 年 1 月應(yīng)提折舊為 571.67 元。而且，隨著折舊年限加長(zhǎng)，這一弱點(diǎn)將尤為明顯，比如例中假 定折舊年限為 8 年，則第 6 年應(yīng)提折舊 3 787 元，而第 7、 8 兩年各應(yīng)提折舊為 5 689 元， 206 年 12 月應(yīng)提折舊 280 元，而 207 年 1 月應(yīng)提折舊 474 元。作為高新技術(shù)設(shè)備凈殘值率非常低甚至為 0 時(shí)，上述情況會(huì)更加突出。當(dāng)然，如果折舊年限過長(zhǎng)，采用年初凈值和年折舊率計(jì)提折舊也存在類似問題，不過比之按月折舊率和月初凈值計(jì)提折舊時(shí)輕微。 三、改進(jìn)意見 鑒于現(xiàn)行制度規(guī)定的雙倍余額遞減法一律按月折舊率和月初凈值計(jì)提折舊的方法存在一定的缺陷，因此筆者建議財(cái)政部 會(huì)計(jì) 司能通過適當(dāng)程序?qū)ζ溥M(jìn)行修改，以適應(yīng) 企業(yè) 和廣大財(cái)會(huì)人員的實(shí)際需要，同時(shí)采用按年初凈值和年折舊率計(jì)提折舊時(shí)初期多提折舊對(duì)企業(yè)所得稅的計(jì)算和繳納也有一定益處。修改后的雙倍余額遞減法計(jì)算公式和折舊方法應(yīng)為：（ 1）年折舊率 2 折舊年限 100% ；（ 2）年折舊額年初固定資產(chǎn)賬面凈值 年折舊