財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第八章長(zhǎng)期投資.ppt

1 三 長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法 一 成本法的適用范圍 二 成本法下投資成本的后續(xù)計(jì)量 2 一 成本法的適用范圍 1 投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資 2 投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)不具有共同控制或重大影響 并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià) 公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資 3 二 成本法核算 采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資 應(yīng)按照初始投資成本計(jì)量 被投資企業(yè)宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 應(yīng)作為投資收益處理 投資企業(yè)確認(rèn)投資收益 僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額 所獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回 4 投資企業(yè)收到的清算性股利 不作為投資收益 而是視為投資的收回 沖減投資成本 清算性股利是指企業(yè)累計(jì)實(shí)際收到的現(xiàn)金股利大于購(gòu)買(mǎi)日起被投資企業(yè)累計(jì)凈收益中本企業(yè)所占份額的差額 企業(yè)在收到清算性股利時(shí) 應(yīng)借記 銀行存款 等科目 貸記 長(zhǎng)期股權(quán)投資 投資成本 科目 5 1 應(yīng)收股利 科目發(fā)生額 本期被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利 投資持股比例2 長(zhǎng)期股權(quán)投資 科目發(fā)生額 投資后至本年末止被投資單位累計(jì)分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利 投資后至上年末止被投資單位累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈損益 投資持股比例 投資企業(yè)已沖減的投資成本應(yīng)用上述公示時(shí) 若計(jì)算結(jié)果為正數(shù) 則為本期應(yīng)沖減的投資成本 在 長(zhǎng)期股權(quán)投資 科目貸方反映 若計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù) 則為本期應(yīng)恢復(fù)的投資成本 在 長(zhǎng)期股權(quán)投資 科目借方反映 但恢復(fù)數(shù)不能大于原沖減數(shù) 6 例 A公司2007年1月1日 以銀行存款購(gòu)入C公司10 的股份 并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有 采用成本法核算 C公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的現(xiàn)金股利100000元 C公司2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400000元 對(duì)A企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 借 應(yīng)收股利10000貸 長(zhǎng)期股權(quán)投資 C公司10000 7 1 若2008年5月1日宣告分派2007年度的現(xiàn)金股利300000元 長(zhǎng)期股權(quán)投資 科目發(fā)生額 400000 400000 10 10000 10000借 應(yīng)收股利30000長(zhǎng)期股權(quán)投資 C公司10000貸 投資收益40000 8 2 若2008年5月1日宣告分派2007年度的現(xiàn)金股利450000元 長(zhǎng)期股權(quán)投資 科目發(fā)生額 550000 400000 10 10000 5000借 應(yīng)收股利45000貸 長(zhǎng)期股權(quán)投資 C公司5000投資收益40000 9 3 若2008年5月1日宣告分派2007年度的現(xiàn)金股利360000元 長(zhǎng)期股權(quán)投資 科目發(fā)生額 460000 400000 10 10000 4000借 應(yīng)收股利36000長(zhǎng)期股權(quán)投資 C公司4000貸 投資收益40000 10 4 若2008年5月1日宣告分派2007年度的現(xiàn)金股利200000元 長(zhǎng)期股權(quán)投資 科目發(fā)生額 300000 400000 10 10000 20000借 應(yīng)收股利20000長(zhǎng)期股權(quán)投資 C公司10000貸 投資收益30000 11 例 甲公司2003年1月1日 以8000000萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入乙公司3 的股份 購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中另支付相關(guān)稅費(fèi)30000元 乙公司為一家未上市的民營(yíng)企業(yè) 其股權(quán)不存在明確的市場(chǎng)價(jià)格 甲公司在取得該部分投資后 未以任何方式參與被投資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策 甲公司在取得投資后 被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)及利潤(rùn)分配情況如下 單位 元 年度被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)當(dāng)年度分配利潤(rùn)2003年1000000090000002004年2000000016000000 12 1 2003年1月1日借 長(zhǎng)期股權(quán)投資8030000貸 銀行存款8030000 2 2003年從乙公司取得利潤(rùn)借 應(yīng)收股利270000貸 長(zhǎng)期股權(quán)投資270000借 銀行存款270000貸 應(yīng)收股利270000 3 2004年從乙公司取得利潤(rùn)借 應(yīng)收股利480000貸 長(zhǎng)期股權(quán)投資180000投資收益300000 13 練習(xí)1 甲公司2006年1月1日 以150萬(wàn)元購(gòu)入A公司10 的股份 并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有 2 A公司2006年3月1日宣告分派現(xiàn)金股利100萬(wàn)元 3 A公司2006年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元 4 A公司2007年3月2日宣告分派現(xiàn)金股利 分別以下4種情況 1 若分派現(xiàn)金股利700萬(wàn)元 2 若分派現(xiàn)金股利500萬(wàn)元 3 若分派現(xiàn)金股利400萬(wàn)元 4 若分派現(xiàn)金股利100萬(wàn)元 要求 編制甲公司有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄 14 1 2006 1 1取得時(shí)借 長(zhǎng)期股權(quán)投資 A公司150萬(wàn)貸 銀行存款150萬(wàn)2 2006 3 1借 應(yīng)收股利10萬(wàn)貸 長(zhǎng)期股權(quán)投資 A公司10萬(wàn) 15 3 2007 3 2 1 若分派現(xiàn)金股利700萬(wàn)應(yīng)收股利 700 10 70應(yīng)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 100 700 500 10 10 20借 應(yīng)收股利70貸 長(zhǎng)期股權(quán)投資 A公司20投資收益50 16 3 2007 3 2 2 若分派現(xiàn)金股利500萬(wàn)應(yīng)收股利 500 10 50應(yīng)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 100 500 500 10 10 0借 應(yīng)收股利50貸 投資收益50 17 3 2007 3 2 3 若分派現(xiàn)金股利400萬(wàn)應(yīng)收股利 400 10 40應(yīng)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 100 400 500 10 10 10借 應(yīng)收股利40長(zhǎng)期股權(quán)投資 A公司10貸 投資收益50 18 3 2007 3 2 4 若分派現(xiàn)金股利100萬(wàn)應(yīng)收股利 100 10 10應(yīng)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 100 100 500 10 10 40借 應(yīng)收股利10長(zhǎng)期股權(quán)投資 A公司10貸 投資收益20 19 四 長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法 一 權(quán)益法的適用范圍 二 權(quán)益法核算的科目設(shè)置 三 權(quán)益法下初始投資成本的調(diào)整 四 權(quán)益法下投資損益的確認(rèn) 五 權(quán)益法下被投資單位分派股利的調(diào)整 六 權(quán)益法下被投資企業(yè)所有者權(quán)益其他變動(dòng)的調(diào)整 20 一 權(quán)益法的適用范圍 權(quán)益法是指長(zhǎng)期股權(quán)投資以初始投資成本計(jì)量后 在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資企業(yè)的所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法 投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資 應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行核算 21 二 權(quán)益法核算的科目設(shè)置 采用權(quán)益法進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算 可以在 長(zhǎng)期股權(quán)投資 科目下 設(shè)置 投資成本 損益調(diào)整 所有者權(quán)益其他變動(dòng) 等明細(xì)科目 權(quán)益法下 長(zhǎng)期股權(quán)投資 科目的余額 反映全部投資成本 其中 投資成本 明細(xì)科目反映購(gòu)入股權(quán)時(shí)在被投資企業(yè)按公允價(jià)值確定的所有者權(quán)益中占有的份額 損益調(diào)整 明細(xì)科目反映購(gòu)入股權(quán)以后隨著被投資企業(yè)留存收益的增減變動(dòng)而享有份額的調(diào)整數(shù) 所有者權(quán)益其他變動(dòng) 明細(xì)科目反映購(gòu)入股權(quán)以后隨著被投資企業(yè)資本公積的增減變動(dòng)而享有份額的調(diào)整數(shù) 22 三 權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理 1 取得投資時(shí) 1 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本 投資時(shí)應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的 不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本借 長(zhǎng)期股權(quán)投資 公司 成本 貸 銀行存款等 2 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本 投資時(shí)應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的 其差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益 同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本借 長(zhǎng)期股權(quán)投資 公司 成本 被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 投資持股比例 貸 銀行存款 支付的全部?jī)r(jià)款 營(yíng)業(yè)外收入 差額 23 例 甲公司2007年1月1日 以860萬(wàn)元購(gòu)入C公司40 普通股權(quán) 并對(duì)C公司有重大影響 2007年1月1日C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1800萬(wàn)元 公允價(jià)值為2000萬(wàn)元 款項(xiàng)已以銀行存款支付 甲公司的會(huì)計(jì)處理 借 長(zhǎng)期股權(quán)投資 C公司 成本 860貸 銀行存款860 24 例 甲公司2007年1月1日 以760萬(wàn)元購(gòu)入C公司40 普通股權(quán) 并對(duì)C公司有重大影響 2007年1月1日C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1800萬(wàn)元 公允價(jià)值為2000萬(wàn)元 款項(xiàng)已以銀行存款支付 甲公司的會(huì)計(jì)處理 借 長(zhǎng)期股權(quán)投資 C公司 成本 760貸 銀行存款760借 長(zhǎng)期股權(quán)投資 C公司 成本 40貸 營(yíng)業(yè)外收入40 25 2 被投資單位凈損益的變動(dòng) 1 被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 應(yīng)當(dāng)按照享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)的份額 確認(rèn)為投資收益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值借 長(zhǎng)期股權(quán)投資 公司 損益調(diào)整 貸 投資收益 被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn) 持股比例 26 投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額時(shí) 應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ) 對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn) 如 以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷額 相對(duì)于被投資單位已計(jì)提的折舊額 攤銷額之間存在差額的 應(yīng)按其差額對(duì)被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整 并按調(diào)整后的凈損益和持股比例計(jì)算確認(rèn)投資損益 在進(jìn)行有關(guān)調(diào)整時(shí) 應(yīng)當(dāng)考慮具有重要性的項(xiàng)目 27 例 某投資企業(yè)于2007年1月1日取得對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)30 的股權(quán) 取得投資時(shí)被投資單位的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為500萬(wàn)元 賬面價(jià)值為300萬(wàn)元 固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年 凈殘值為零 按照直線法計(jì)提折舊 被投資單位2007年度利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)為300萬(wàn)元 其中被投資單位當(dāng)期利潤(rùn)表中已按賬面價(jià)值計(jì)算扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用為30萬(wàn)元 按照取得投資時(shí)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算確定的折舊費(fèi)用為50萬(wàn)元 不考慮所得稅 28 例 甲企業(yè)于2004年12月25日購(gòu)入乙公司30 的股份 購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為2000萬(wàn)元 并自取得股份之日起派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策 取得投資日 乙公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6000萬(wàn)元 除下列項(xiàng)目外 其賬面其他資產(chǎn) 負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同 單位 萬(wàn)元 假定乙公司于2005年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元 其中在甲公司取得投資時(shí)的賬面存貨有80 對(duì)外出售 甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度及采用的會(huì)計(jì)政策相同 29 注意 存在下列情況之一的 可以按照被投資單位的賬面凈損益與持股比例計(jì)算確認(rèn)投資損益 但應(yīng)當(dāng)在附注中說(shuō)明這一事實(shí)及其原因 1 無(wú)法可靠確定投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值 2 投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額較小 3 其他原因?qū)е聼o(wú)法對(duì)被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整 30 2 被投資單位凈損益的變動(dòng) 2 被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利投資企業(yè)按表決權(quán)資本比例計(jì)算的應(yīng)分得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利 調(diào)整減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 借 應(yīng)收股利貸 長(zhǎng)期股權(quán)投資 損益調(diào)整 31 2 被投資單位凈損益的變動(dòng) 3 被投資單位發(fā)生虧損投資企業(yè)按表決權(quán)資本的比例計(jì)算確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的份額 調(diào)整減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 并確認(rèn)當(dāng)期的投資損失 借 投資收益貸 長(zhǎng)期股權(quán)投資 公司 損益調(diào)整 32 注意 投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損 應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限 投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外 33 在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí) 應(yīng)按照如下順序進(jìn)行處理 1 沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 2 長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不足沖減的 應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成被投資單位凈投資的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為限確認(rèn)投資損失 沖減長(zhǎng)期應(yīng)收項(xiàng)目的賬面價(jià)值 3 經(jīng)過(guò)上述處理 按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的 應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 計(jì)入當(dāng)期投資損失 34 例 甲企業(yè)持有乙企業(yè)40 的股權(quán) 2006年12月31日投資的賬面價(jià)值為4000萬(wàn)元 乙企業(yè)2007年虧損6000萬(wàn)元 假定取得投資時(shí)點(diǎn)被投資企業(yè)各資產(chǎn)公允價(jià)值等于賬面價(jià)值 雙方采用的會(huì)計(jì)政策 會(huì)計(jì)期間相同 對(duì)甲企業(yè)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理 如果乙企業(yè)當(dāng)年度的虧損額為12000萬(wàn)元呢 35 3 其他權(quán)益變動(dòng) 投資企業(yè)對(duì)于被投資企業(yè)除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng) 應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 并計(jì)入所有者權(quán)益借 長(zhǎng)期股權(quán)投資 所有者權(quán)益其他變動(dòng)貸 資本公積 其他資本公積 36 例 A公司對(duì)C公司的投資占其有表決權(quán)資本的比例為40 C公司2007年8月20日將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn) 該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額為100萬(wàn)元 借 長(zhǎng)期股權(quán)投資40貸 資本公積 其他資本公積40 37 五 長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值 一 長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額 二 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失 38 一 長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額 如果長(zhǎng)期股權(quán)投資可收回金額的計(jì)量結(jié)果表明其可收回金額低于賬面價(jià)值 說(shuō)明長(zhǎng)期股權(quán)投資已經(jīng)發(fā)生減值損失 應(yīng)當(dāng)將其賬面價(jià)值減記至可收回金額 借 資產(chǎn)減值損失貸 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 39 二 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn) 在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回 40 六 長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置 長(zhǎng)期股權(quán)投資處置時(shí) 其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額 應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益 投資企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際收到的價(jià)款 借記 銀行存款 等科目 根據(jù)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 貸記 長(zhǎng)期股權(quán)投資 等科目 根據(jù)兩者的差額 借記或貸記 投資收益 科目 采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資 因被投資企業(yè)除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入資本公積的數(shù)額 也應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益 41 練習(xí) A公司于2007年1月1日以1035萬(wàn)元 含支付的相關(guān)費(fèi)用1萬(wàn)元 購(gòu)入B公司股票400萬(wàn)股 每股面值1元 占B公司實(shí)際發(fā)行在外股數(shù)的30 A公司采用權(quán)益法核算此項(xiàng)投資 2007年1月1日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3000萬(wàn)元 取得投資時(shí)B公司的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為300萬(wàn)元 賬面價(jià)值為200萬(wàn)元 固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年 凈殘值為零 按照直線法計(jì)提折舊 2007年1月1日B公司的無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值為100萬(wàn)元 賬面價(jià)值為50萬(wàn)元 無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為5年 凈殘值為零 按照直線法攤銷 2007年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬(wàn)元 提取盈余公積20萬(wàn)元 2008年B公司發(fā)生虧損4000萬(wàn)元 2008年B公司增加資本公積100萬(wàn)元 2009年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)520萬(wàn)元 假定不考慮所得稅和其他事項(xiàng) 要求 完成A公司上述有關(guān)投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄 42 作業(yè)1 甲公司2006年1月1日 以150萬(wàn)元購(gòu)入A公司10 的股份 并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有 2 A公司2006年3月1日宣告分派現(xiàn)金股利100萬(wàn)元 3 A公司2006年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元 4 A公司2007年3月2日宣告分派現(xiàn)金股利 分別以下4種情況 1 若分派現(xiàn)金股利700萬(wàn)元 2 若分派現(xiàn)金股利500萬(wàn)元 3 若分派現(xiàn)金股利400萬(wàn)元 4 若分派現(xiàn)金股利100萬(wàn)元 要求 編制甲公司有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄 43 2 甲股份有限公司于2007年1月1日取得對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)D公司30 的股權(quán) 取得投資時(shí)D公司的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為1000萬(wàn)元 賬面價(jià)值為500萬(wàn)元 固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年 凈殘值為零 按照直線法計(jì)提折舊 D公司2007年度利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)為600萬(wàn)元 要求 計(jì)算甲公司2007年度對(duì)D公司投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益 44 3 甲公司持有F公司40 的股權(quán) 2007年12月31日投資的賬面價(jià)值為1200萬(wàn)元 F公司2008年發(fā)生凈虧損4000萬(wàn)元 甲公司賬上有應(yīng)收F公司長(zhǎng)期應(yīng)收款300萬(wàn)元 符合長(zhǎng)期權(quán)益的條件 假定取得投資時(shí)被投資單位各資產(chǎn)公允價(jià)值等于賬面價(jià)值 雙方采用的會(huì)計(jì)政策 會(huì)計(jì)期間相同 要求 計(jì)算甲公司2008年度應(yīng)確認(rèn)的投資損益并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄 45 4 計(jì)算A公司 B公司同為甲公司的子公司 2007年1月1日 A公司以銀行存款500萬(wàn)元取得B公司80 的股份 乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為700萬(wàn)元 2007年5月2日 B公司宣告分配2006年度現(xiàn)金股利100萬(wàn)元 2007年B公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)200萬(wàn)元 2008年5月2日 B公司宣告分配現(xiàn)金股利300萬(wàn)元 2008年B公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)300萬(wàn)元 2009年5月2日 B公司宣告分配現(xiàn)金股利200萬(wàn)元 要求 做出A公司上述股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理 46 5 2005年1月2日甲公司以2500萬(wàn)元購(gòu)入A公司 非上市公司 10 有表決權(quán)的普通股股份 甲公司對(duì)A公司不具有共同控制或重大影響 該股份在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià) 公允價(jià)值不能可靠計(jì)量 甲公司對(duì)此項(xiàng)投資采用成本法核算 A公司有關(guān)資料如下 1 2005年4月20日A公司宣告2004年度的現(xiàn)金股利150萬(wàn)元 2005年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬(wàn)元 2 2006年4月20日A公司宣告2005年度的現(xiàn)金股利400萬(wàn)元 2006年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元 3 2007年4月20日A公司宣告2006年度的現(xiàn)金股利300萬(wàn)元 2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)350萬(wàn)元 4 2008年4月20日A公司宣告2007年度的現(xiàn)金股利100萬(wàn)元 要求 計(jì)算甲公司各年應(yīng)確認(rèn)的投資收益并編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄 單位以萬(wàn)元表示 47 二 單項(xiàng)選擇題1 M公司出資2000萬(wàn)元 取得了N公司70 的控股權(quán) 假如購(gòu)買(mǎi)股權(quán)時(shí)N公司的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為3200萬(wàn)元 M N公司合并前后同受一方控制 則M公司確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本為 萬(wàn)元 A 2000B 2240C 1600D 24002 M公司和N公司不屬于同一控制的兩個(gè)公司 2008年2月26日 M公司以一項(xiàng)專利權(quán)和銀行存款150萬(wàn)元向N公司投資 占N公司注冊(cè)資本的60 該專利權(quán)的賬面原價(jià)為9880萬(wàn)元 已計(jì)提累計(jì)攤銷680萬(wàn)元 已計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備320萬(wàn)元 公允價(jià)值為9000萬(wàn)元 不考慮其他相關(guān)稅費(fèi) 則M公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本為 萬(wàn)元 A 150B 120C 9150D 9880 48 3 M N兩家公司屬于非同一控制下的獨(dú)立公司 M公司于2008年7月1日以本企業(yè)的兩臺(tái)固定資產(chǎn)對(duì)N公司投資 取得N公司60 的股份 每臺(tái)固定資產(chǎn)原值3000萬(wàn)元 已計(jì)提折舊800萬(wàn)元 已提取減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元 7月1日該固定資產(chǎn)公允價(jià)值為2300萬(wàn)元 N公司2007年7月1日所有者權(quán)益為4000萬(wàn)元 M公司該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本為 萬(wàn)元 A