如何發(fā)現(xiàn)重大審計(jì)線(xiàn)索(經(jīng)驗(yàn)交流2).doc

如何發(fā)現(xiàn)重大審計(jì)線(xiàn)索 作為一名審計(jì)人員，誰(shuí)都有自己獨(dú)特的審計(jì)思路和方法，最常用的就是從會(huì)計(jì)資料中直接發(fā)現(xiàn)審計(jì)線(xiàn)索。這種方法是最基本、最直觀的，主要是通過(guò)被審計(jì)單位所提供的會(huì)計(jì)資料，利用審閱的方式發(fā)現(xiàn)審計(jì)疑點(diǎn)，確定審計(jì)線(xiàn)索，進(jìn)而通過(guò)相關(guān)的財(cái)務(wù)資料核對(duì)、詢(xún)問(wèn)等手段來(lái)證明疑點(diǎn)，確定事實(shí)。隨著時(shí)代的發(fā)展，在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中各種違規(guī)、違紀(jì)、違法的手段越來(lái)越隱蔽，舞弊的方法越來(lái)越高明，作為審計(jì)人員，如何在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)發(fā)現(xiàn)更多的審計(jì)線(xiàn)索，將發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題查深查透呢？我將去年來(lái)在工作中實(shí)踐的一些發(fā)現(xiàn)審計(jì)線(xiàn)索的方法，提出來(lái)與大家分享、交流，以期起到學(xué)習(xí)和交流的作用。一、未雨綢繆，精心做好審前準(zhǔn)備。俗話(huà)說(shuō)“磨刀不誤砍柴工”，一個(gè)優(yōu)秀的審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)調(diào)查了解非常重要，深入細(xì)致的審計(jì)調(diào)查了解能起到事半功倍的效果。搞好審前調(diào)查，對(duì)發(fā)現(xiàn)、揭示被審計(jì)單位重大問(wèn)題線(xiàn)索非常重要。審計(jì)人員，只有在對(duì)被審計(jì)單位基本情況了如指掌、心中有底的情況下，才能總攬審計(jì)項(xiàng)目全局、運(yùn)籌自如。如果對(duì)被審計(jì)單位工作職能、財(cái)務(wù)核算管理體制、人員、機(jī)構(gòu)等基本情況，不熟悉、不了解、不掌握，就很容易陷人“就賬目查賬目”、難以發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位重大問(wèn)題線(xiàn)索。因此，在每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目開(kāi)始前，要未雨綢繆，認(rèn)真做好審計(jì)前的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作。一是要做好知識(shí)上的準(zhǔn)備。審計(jì)工作作為一種專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)的工作，通常需要多方面的知識(shí)，尤其是新的法規(guī)、準(zhǔn)則、制度層出不窮，以前年度存在的有些行為對(duì)照以前的法律法規(guī)還不能定性為問(wèn)題，但對(duì)照現(xiàn)有的法律法規(guī)或許現(xiàn)在已經(jīng)是問(wèn)題了，以前年度要查的重點(diǎn)或許現(xiàn)在已經(jīng)是次重點(diǎn)了。如果不在知識(shí)上做好充分的準(zhǔn)備，項(xiàng)目開(kāi)展時(shí)就會(huì)多耗時(shí)間，甚至走彎路。因此在審計(jì)項(xiàng)目確定后，要結(jié)合審計(jì)項(xiàng)目的性質(zhì)、目標(biāo)和要求，充分利用油田公文網(wǎng)、審計(jì)處網(wǎng)站、百度等各種渠道及時(shí)收集與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的各種資料，包括該項(xiàng)目涉及的法律、法規(guī)、規(guī)章、政策和行業(yè)準(zhǔn)則，做好相關(guān)知識(shí)的儲(chǔ)備。如油田關(guān)于差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)文件有哪些規(guī)定、合同審計(jì)中主要關(guān)注點(diǎn)有哪些，多少金額以上的合同必須要到法律事務(wù)處審批、多少金額以上的工程項(xiàng)目要實(shí)行招標(biāo)、哪些物質(zhì)采購(gòu)屬于集中采購(gòu)等等。此外，審計(jì)工作作為一種專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)的工作，通常需要多方面的知識(shí)，因此在平時(shí)不做項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)盡量多儲(chǔ)備一些知識(shí)，這樣在審計(jì)時(shí)可能會(huì)派上用場(chǎng)。由于每年審計(jì)處都會(huì)要求我們寫(xiě)項(xiàng)目總結(jié)、經(jīng)濟(jì)論文、工作總結(jié)、經(jīng)驗(yàn)交流等材料，每次寫(xiě)這些材料時(shí)，我會(huì)上網(wǎng)收集與此相關(guān)的一些材料，參考和借鑒網(wǎng)上的一些先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)以及別人的一些好的做法，在準(zhǔn)備這些材料的過(guò)程中，當(dāng)我看到與我們審計(jì)工作有關(guān)的好的經(jīng)驗(yàn)介紹、方法總結(jié)時(shí)我都會(huì)下載并保存下來(lái)。為了以后工作中查找的便利，我專(zhuān)門(mén)建立了一個(gè)文件夾“審計(jì)下載資料”，在此文件夾下，我又分了若干子文件夾，如內(nèi)控審計(jì)、資金審計(jì)、資產(chǎn)審計(jì)、合同審計(jì)、材料審計(jì)、審計(jì)做法經(jīng)驗(yàn)介紹、虛列支出案例等等。并將收集到的文章保存在相應(yīng)的文件夾中。二是要做好工作上的準(zhǔn)備。一方面在審計(jì)組審計(jì)進(jìn)點(diǎn)前要做好深入細(xì)致的審前調(diào)查工作，全面收集與被審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的各類(lèi)信息，了解和掌握被審計(jì)單位業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)背景及范圍、管理體制、組織結(jié)構(gòu)、人員編制情況、財(cái)務(wù)工作機(jī)構(gòu)及其工作情況、相關(guān)的內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況、以往接受審計(jì)情況等，分析可能存在的問(wèn)題和重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，找出審計(jì)的重點(diǎn)和難點(diǎn)，設(shè)計(jì)出需要的審計(jì)表格，編寫(xiě)出詳實(shí)的、具有可操作性的審計(jì)方案，使審計(jì)工作能夠有章可循、有的放矢，提高工作效率。在資料收集時(shí)，為了防止遺漏要準(zhǔn)備的事項(xiàng)，將要收集的資料做成清單表格，要求被審計(jì)單位按照資料清單提供各種資料。在測(cè)井處和井下作業(yè)處經(jīng)濟(jì)責(zé)任離任審計(jì)中，我們收集了財(cái)務(wù)報(bào)表、成本分析及財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)、述職報(bào)告、職代會(huì)報(bào)告、組織機(jī)構(gòu)圖及人員情況表、資產(chǎn)清查臺(tái)賬、合同臺(tái)賬（從合同管理系統(tǒng)中導(dǎo)出）等大量一手資料。另一方面要合理安排審計(jì)組成員的分工，應(yīng)了解自己小組每個(gè)組員的特點(diǎn)，主要是其工作特長(zhǎng)，根據(jù)審計(jì)工作量和難易程度，結(jié)合審計(jì)組成員工作能力、特長(zhǎng)、合理調(diào)配，明確每個(gè)審計(jì)人員的任務(wù)。 此外，建議審計(jì)小組進(jìn)駐前，對(duì)于反映基本情況的部分底稿，應(yīng)盡量提前形成。在審前準(zhǔn)備階段，利用被審計(jì)單位報(bào)送的資料以及會(huì)計(jì)集中核算系統(tǒng)或ERP系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)等等在進(jìn)駐前構(gòu)建起審計(jì)工作底稿框架，避免在進(jìn)駐后再做這些審計(jì)基礎(chǔ)工作，從而會(huì)擠占現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)及分析的時(shí)間。而且，將反映情況類(lèi)的審計(jì)工作底稿在審計(jì)進(jìn)駐前提前完成，通過(guò)對(duì)審計(jì)工作底稿的分析，可以發(fā)現(xiàn)其中存在的問(wèn)題或需要提供的手續(xù)或資料，從而能夠在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)帶著問(wèn)題更有針對(duì)性地進(jìn)行逐項(xiàng)檢查，使審計(jì)工作更有效率和效果。三是要做好工具上的準(zhǔn)備。俗話(huà)說(shuō)“工欲善其事，必先利其器”。因此在進(jìn)點(diǎn)前前要詳細(xì)檢查自己的工具是否良好，如電腦是否能夠正常使用、會(huì)計(jì)集中核算系統(tǒng)需要的jiawa是否及時(shí)更新，ERP系統(tǒng)和會(huì)計(jì)集中核算是否能正常運(yùn)行等，以免影響現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作。四是要做好身體上的準(zhǔn)備。審計(jì)工作不僅是腦力勞動(dòng)，同時(shí)也是一項(xiàng)艱苦的體力勞動(dòng)，需要有持久的耐力，尤其是做主審，因此在審計(jì)項(xiàng)目前，盡量要注意飲食和保暖，防止感冒、發(fā)燒等疾病出現(xiàn)，在審前把身體狀況調(diào)整到比較好的狀態(tài)，以健康的體魄迎接審計(jì)工作的到來(lái)。 二、嚴(yán)格審慎，捕捉疑點(diǎn)查深查透一是從內(nèi)控制度入手查找重要審計(jì)線(xiàn)索。內(nèi)部控制制度是一個(gè)單位自我管理、自我約束和自我監(jiān)督的機(jī)制。實(shí)踐證明，一個(gè)單位的內(nèi)控制度不健全或有效性差，這個(gè)單位就很可能產(chǎn)生違規(guī)違紀(jì)的問(wèn)題。因此，在開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，最好以一個(gè)單位內(nèi)部控制制度評(píng)審為切入點(diǎn)，以從內(nèi)控制度到會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)為基本路徑，開(kāi)展審計(jì)工作，尤其是要對(duì)不相容職務(wù)控制、權(quán)限細(xì)分和憑證傳遞程序進(jìn)行重點(diǎn)檢查，以測(cè)定內(nèi)控制度可信賴(lài)程度，找出薄弱環(huán)節(jié)，對(duì)審計(jì)預(yù)期、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)重點(diǎn)作出基本判斷安排。 二是從嚴(yán)從細(xì)審核原始憑證發(fā)現(xiàn)重要審計(jì)線(xiàn)索。審計(jì)的過(guò)程從某個(gè)方面來(lái)看，也是審計(jì)證據(jù)搜集、查證，最終獲得審計(jì)證據(jù)支持的過(guò)程。所有的業(yè)務(wù)最終都要通過(guò)原始憑證表現(xiàn)出來(lái)，因此在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)，要加強(qiáng)對(duì)原始憑證的審核，特別是對(duì)原始票據(jù)一些細(xì)節(jié)的審計(jì)，如發(fā)票內(nèi)容是否符合被審計(jì)單位業(yè)務(wù)實(shí)際，數(shù)字、簽字、蓋章是否有異樣，發(fā)票號(hào)的連續(xù)性如何等等，有無(wú)篡改原始數(shù)據(jù)、偽造經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、使用非法票據(jù)、收款收據(jù)不按順序號(hào)使用等現(xiàn)象，從異常數(shù)據(jù)、異常字跡、異常經(jīng)濟(jì)往來(lái)、異常賬務(wù)處理、等現(xiàn)象中去發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和查找一些重要問(wèn)題的線(xiàn)索。如在測(cè)井處經(jīng)濟(jì)責(zé)任離任審計(jì)時(shí)，在抽查租賃費(fèi)憑證時(shí)發(fā)現(xiàn)2013年5月10400005000055憑證結(jié)算邵伯管理服務(wù)中心場(chǎng)地費(fèi)8000元，進(jìn)租賃費(fèi)，后附附件3張，一張付款申請(qǐng)審批表、一張邵管中心開(kāi)具的場(chǎng)地費(fèi)發(fā)票、一張發(fā)放明細(xì)表。緊接著的10400005000056憑證，結(jié)算邵伯管理服務(wù)中心住宿費(fèi)14000元，進(jìn)差旅費(fèi)，也是后附附件3張，一張：付款申請(qǐng)審批表、一張邵管中心開(kāi)具的住宿費(fèi)發(fā)票、一張發(fā)放明細(xì)表，發(fā)放明細(xì)表上列明的是各單位金額。如明錄井中心1400元、勘探測(cè)井中心1400元、生產(chǎn)測(cè)井中心1400元等，該兩筆憑證業(yè)務(wù)經(jīng)辦人均為企管科王奔。上述55#憑證和56#憑證中，邵管中心開(kāi)具的場(chǎng)地費(fèi)發(fā)票和住宿費(fèi)發(fā)票日期均為2013年4月1日，可見(jiàn)上述兩筆業(yè)務(wù)雖然分開(kāi)處理，但實(shí)際為同一天發(fā)生的業(yè)務(wù)。經(jīng)辦人員王奔解釋上述兩筆業(yè)務(wù)為到邵伯召開(kāi)政研會(huì)所發(fā)生的的住宿費(fèi)用及會(huì)場(chǎng)租賃費(fèi)，但卻無(wú)法提出具體開(kāi)會(huì)人員名單和時(shí)間。揚(yáng)州與邵管中心約30分鐘左右的車(chē)程，按照常理，完全可以當(dāng)天往返，上述22000元的的住宿費(fèi)和場(chǎng)地租賃費(fèi)沒(méi)有提供合理的解釋理由。我當(dāng)時(shí)第一懷疑發(fā)放明細(xì)表中列示的金額疑為發(fā)放的獎(jiǎng)金或其他。同理，在接下來(lái)的憑證抽查中，又發(fā)現(xiàn)2013年12月10400005000321#憑證，該憑證業(yè)務(wù)內(nèi)容為支付南京紫京旅游集團(tuán)結(jié)算住宿費(fèi)63143元，其中差旅費(fèi)：33600元、租賃費(fèi)29543元，發(fā)票2張：南京紫京飯店住宿費(fèi)發(fā)票一張33600元（發(fā)票日期2013年12月11日）、南京紫京飯店委托局代開(kāi)發(fā)票一張：發(fā)票內(nèi)容場(chǎng)地費(fèi)（發(fā)票日期2013年12月9日），住宿費(fèi)33600元。2013年12月10400005000552#憑證與南京紫京旅游集團(tuán)結(jié)算住宿費(fèi)69400元，其中差旅費(fèi)：38400元、租賃費(fèi)31000元，發(fā)票2張：南京紫京飯店住宿費(fèi)發(fā)票一張38400元（發(fā)票日期2013年12月10日）、南京紫京飯店委托局代開(kāi)發(fā)票一張：發(fā)票內(nèi)容場(chǎng)地費(fèi)（發(fā)票日期2013年12月9日），住宿費(fèi)38400元。上述兩筆憑證總費(fèi)用132543元，雖然業(yè)務(wù)報(bào)銷(xiāo)時(shí)分開(kāi)處理，報(bào)銷(xiāo)時(shí)間分別為12月23日和12月28日，但發(fā)票上記載的發(fā)生時(shí)間均為2013年12月9日、12月10日，為同一筆業(yè)務(wù)，無(wú)論是發(fā)票還是附件“分配表“中均沒(méi)有注明具體出差人數(shù)和出差天數(shù)。 三是運(yùn)用邏輯推理法發(fā)現(xiàn)重要審計(jì)線(xiàn)索。任何事物之間都存在著一定的聯(lián)系，而這些聯(lián)系又具有一定的邏輯性。即根據(jù)事物之間存在的內(nèi)在聯(lián)系的邏輯關(guān)系，進(jìn)行分析、歸納、推理，從現(xiàn)象間的矛盾關(guān)系到實(shí)質(zhì)性的因果關(guān)系，推理出一些必然性的東西，發(fā)現(xiàn)和揭示重要問(wèn)題的線(xiàn)索。如測(cè)井處離任審計(jì)中，通過(guò)穿透租賃費(fèi)明細(xì)發(fā)現(xiàn)測(cè)井處車(chē)2011-2013年期間，支付揚(yáng)州久隆石油科技有限公司車(chē)輛租賃費(fèi)分別為56.94萬(wàn)元、68.33萬(wàn)元、76.25萬(wàn)元，三年累計(jì)支付201.52萬(wàn)元。當(dāng)時(shí)覺(jué)得揚(yáng)州久隆石油科技有限公司既不在域外，也不屬于油田內(nèi)部運(yùn)輸單位，怎么會(huì)有如此多的車(chē)輛租賃費(fèi)呢？帶著疑問(wèn)，我首先調(diào)出了測(cè)井處與揚(yáng)州久隆石油科技有限公司2013年的租賃合同，發(fā)現(xiàn)3月28日、29日，測(cè)井處與揚(yáng)州久隆石油科技有限公司簽訂了兩份租賃合同，一份是租賃東風(fēng)三軸貨車(chē)一輛，合同約定全年包干價(jià)462455元（含稅）。一份是租用浦沅汽車(chē)起重機(jī)12噸吊車(chē)一輛，全年總費(fèi)用300000元（含稅），租賃期均為2013年1月1日至2013年12月31日。 當(dāng)時(shí)就想12噸吊車(chē)的購(gòu)置價(jià)格是多少啊?為什么不找運(yùn)輸處租賃呢？帶著疑問(wèn)，我繼續(xù)往前追看了2012年、2011年的合同，發(fā)型2011年、2012年除了租用浦沅汽車(chē)起重機(jī)12噸吊車(chē)一輛外，還租用了桑塔納轎車(chē)、依維柯、貨車(chē)、牡丹及金龍客車(chē)等六輛車(chē)。為了摸清揚(yáng)州久隆石油科技有限公司的概況，我調(diào)出了久隆公司的注冊(cè)資料，發(fā)現(xiàn)其注冊(cè)資本僅50萬(wàn)，注冊(cè)地就在揚(yáng)州市淮海路98號(hào)619室，而且公司的經(jīng)營(yíng)范圍：石油工程技術(shù)研發(fā)、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)咨詢(xún)、石油儀器及配件批發(fā)、零售；平面設(shè)計(jì)、會(huì)務(wù)服務(wù)；辦公室家居藝術(shù)，沒(méi)有汽車(chē)租賃業(yè)務(wù)。一家注冊(cè)資金僅50萬(wàn)的公司怎么會(huì)有這么多的車(chē)輛呢？明顯不合常理，里面肯定存在貓膩，因此我以該公司沒(méi)有汽車(chē)租賃業(yè)務(wù)為突破口，開(kāi)始展開(kāi)調(diào)查，經(jīng)過(guò)多方調(diào)查核實(shí)后發(fā)現(xiàn)，測(cè)井處為了解決家屬工資，與揚(yáng)州久隆石油科技有限公司虛構(gòu)了車(chē)輛租賃合同，通過(guò)簽訂車(chē)輛租賃合同，將合同約定的車(chē)輛租賃資金支付給揚(yáng)州久隆石油科技有限公司，然后再由揚(yáng)州久隆石油科技有限公司按照所收取租賃資金的82%返回給測(cè)井處行政管理服務(wù)中心，用于發(fā)放家屬工資。四是對(duì)比分析數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)審計(jì)線(xiàn)索。運(yùn)用對(duì)比分析數(shù)據(jù)，可以幫助審計(jì)人員查找重大經(jīng)濟(jì)問(wèn)題疑點(diǎn)，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)重大經(jīng)濟(jì)問(wèn)題線(xiàn)索、揭示被審計(jì)單位重大經(jīng)濟(jì)問(wèn)題。它是審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)資料之間、非財(cái)務(wù)資料之間、財(cái)務(wù)資料與非財(cái)務(wù)資料之間的關(guān)系進(jìn)行比較研究，對(duì)重要的異常變動(dòng)和異常項(xiàng)目予以關(guān)注，進(jìn)行調(diào)查分析，從而對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體及某項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)、確定審計(jì)重點(diǎn)、疑點(diǎn)的方法。對(duì)于一些不能僅從單年、單月或者個(gè)別業(yè)務(wù)來(lái)確定的審計(jì)重點(diǎn)數(shù)據(jù)，我們可以采用多年、多月或者多業(yè)務(wù)對(duì)比的方式，如對(duì)三年以上的數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析，或者同一年度不同月份的數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析，通過(guò)數(shù)據(jù)對(duì)比發(fā)現(xiàn)異常，確定審計(jì)重點(diǎn)，進(jìn)而追蹤審計(jì)，發(fā)現(xiàn)審計(jì)線(xiàn)索。五是利用已有審計(jì)成果獲取審計(jì)線(xiàn)索一方面借閱曾經(jīng)審計(jì)過(guò)的相同性質(zhì)單位的審計(jì)檔案來(lái)作為參考，尋找差異，找到重點(diǎn)，確定線(xiàn)索。另一方面，還可以充分利用網(wǎng)絡(luò)強(qiáng)大的功能，到互聯(lián)網(wǎng)站去查閱相關(guān)的審計(jì)案例，開(kāi)拓思路，在吸收他人成果的基礎(chǔ)上，結(jié)合自己所審計(jì)單位實(shí)際，形成自己的審計(jì)思路，確定自己的審計(jì)方法，實(shí)現(xiàn)既定的審計(jì)目標(biāo)。 如測(cè)井處離任審計(jì)中，在審計(jì)運(yùn)費(fèi)時(shí)，通過(guò)調(diào)閱2013年度域外項(xiàng)目審計(jì)資料時(shí)，得知該單位支2012年12月支付農(nóng)工商公司運(yùn)費(fèi)29.39萬(wàn)元運(yùn)費(fèi)實(shí)為地測(cè)處從農(nóng)工商購(gòu)置的農(nóng)產(chǎn)品，通過(guò)陜北項(xiàng)目成本列支。在接下來(lái)的職工培訓(xùn)處離任審計(jì)以及設(shè)計(jì)院經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中，在審計(jì)運(yùn)費(fèi)項(xiàng)目時(shí)，首先了抽查了與農(nóng)工商的業(yè)務(wù)往來(lái)，