房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售和收入業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售和收入業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售和收入業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 根據(jù) 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 規(guī)定 房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售業(yè)務(wù)的 會(huì)計(jì)處理為 當(dāng)企業(yè)收到預(yù)售款項(xiàng)時(shí) 由于不符合收入的 確認(rèn)原則 不確認(rèn)收入 而是作為負(fù)債計(jì)入預(yù)收賬款 待 房屋交給購買方時(shí) 再確認(rèn)收入 對(duì)于預(yù)售收入 按規(guī)定應(yīng)繳納的營業(yè)稅及土地增值稅 等 房地產(chǎn)企業(yè)直接在應(yīng)交稅費(fèi)的借方反映 銷售收入實(shí) 現(xiàn)時(shí) 再將預(yù)繳稅費(fèi)轉(zhuǎn)入營業(yè)稅金及附加 例 甲房地產(chǎn)公司 2008 年開始在乙地級(jí)市開發(fā) A 地塊 A 地塊共計(jì)興建 A1 A2 房產(chǎn) A1 房產(chǎn)于 2008 年 8 月起開 始預(yù)售 2009 年 10 月份完工 A2 房產(chǎn)于 2009 年 2 月開始 預(yù)售 2009 年未完工 2008 年共計(jì)取得 A1 房產(chǎn)預(yù)售房款 4000 萬元 當(dāng)年發(fā)生管理人員工資支出 50 萬元 業(yè)務(wù)招待 費(fèi)支出 90 萬元 廣告宣傳費(fèi)支出 300 萬元 2009 年銷售 A1 房產(chǎn)取得收入 2000 萬元 假定為完工后實(shí)現(xiàn)的銷售收入 預(yù)售 A2 房產(chǎn)取得預(yù)售房款 5000 萬元 A1 房產(chǎn)完工開發(fā) 成本共計(jì) 4000 萬元 當(dāng)年發(fā)生管理人員工資支出 55 萬元 業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出 60 萬元 廣告宣傳費(fèi)支出 200 萬元 營業(yè) 稅及城建稅和教育費(fèi)附加 5 55 土地增值稅按 1 預(yù)繳 預(yù)計(jì)毛利率 10 例中未涉及因素假設(shè)不考慮 甲房地產(chǎn)公司對(duì)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 編制會(huì)計(jì)分 錄如下 單位 萬元 2008 年度會(huì)計(jì)處理 1 2008 年度收到預(yù)售房款 借 銀行存款 4000 貸 預(yù)收賬款 A1 房產(chǎn) 4000 2 預(yù)繳營業(yè)稅 城建稅和土地增值稅 借 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交營業(yè)稅 A1 房產(chǎn) 200 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交城建稅 A1 房產(chǎn) 14 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交教育費(fèi)附加 A1 房產(chǎn) 8 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交土地增值稅 A1 房產(chǎn) 40 貸 銀行存款 262 3 支付管理人員工資 業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告宣傳費(fèi) 借 管理費(fèi)用 工資 50 管理費(fèi)用 業(yè)務(wù)招待費(fèi) 90 銷售費(fèi)用 廣告宣傳費(fèi) 300 貸 銀行存款 440 4 年末對(duì)預(yù)收賬款根據(jù)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異 進(jìn)行遞延所得稅處理 即 4000 10 4000 5 55 1 25 34 5 借 遞延所得稅資產(chǎn) 34 5 貸 所得稅費(fèi)用 34 5 2008 年度按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤為 440 萬元 2009 年度會(huì)計(jì)處理 1 2009 年度收到 A2 房產(chǎn)預(yù)售房款 借 銀行存款 5000 貸 預(yù)收賬款 A2 房產(chǎn) 5000 2 A2 房產(chǎn)預(yù)售收入預(yù)繳營業(yè)稅和土地增值稅 借 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交營業(yè)稅 A2 房產(chǎn) 250 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交城建稅稅 A2 房產(chǎn) 17 5 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交教育費(fèi)附加 A2 房產(chǎn) 10 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交土地增值稅 A2 房產(chǎn) 50 貸 銀行存款 327 5 3 支付管理人員工資 業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告宣傳費(fèi) 借 管理費(fèi)用 工資 55 管理費(fèi)用 業(yè)務(wù)招待費(fèi) 60 銷售費(fèi)用 廣告宣傳費(fèi) 200 貸 銀行存款 315 4 A1 房產(chǎn) 2008 年度預(yù)售收入轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)收入 上 年繳納營業(yè)稅和土地增值稅轉(zhuǎn)入營業(yè)稅金及附加 借 預(yù)收賬款 A1 房產(chǎn) 4000 貸 主營業(yè)務(wù)收入 A1 房產(chǎn) 4000 借 營業(yè)稅金及附加 262 貸 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交營業(yè)稅 A1 房產(chǎn) 200 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交城建稅 A1 房產(chǎn) 14 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交教育費(fèi)附加 A1 房產(chǎn) 8 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交土地增值稅 A1 房產(chǎn) 40 5 A1 房產(chǎn) 2009 年度銷售收入 繳納營業(yè)稅金及附 加 結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本 借 銀行存款 A1 房產(chǎn) 2000 貸 主營業(yè)務(wù)收入 A1 房產(chǎn) 2000 借 營業(yè)稅金及附加 131 貸 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交營業(yè)稅 A1 房產(chǎn) 100 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交城建稅稅 A1 房產(chǎn) 7 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交教育費(fèi)附加 A1 房產(chǎn) 4 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交土地增值稅 A1 房產(chǎn) 20 借 開發(fā)產(chǎn)品 A1 房產(chǎn) 4000 貸 開發(fā)成本 A1 房產(chǎn) 4000 借 主營業(yè)務(wù)成本 A1 房產(chǎn) 4000 貸 開發(fā)產(chǎn)品 A1 房產(chǎn) 4000 6 年末對(duì)預(yù)收賬款根據(jù)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異 進(jìn)行遞延所得稅處理 根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 當(dāng)年新增預(yù)收賬款 5000 萬元 與上年資產(chǎn)負(fù)債表相比凈增 1000 萬元 5000 4000 10 5000 4000 5 55 1 25 8 625