關(guān)于新舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度銜接實(shí)施的探討.doc

關(guān)于新舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度銜接實(shí)施的探討 2011年7月1日起醫(yī)院會(huì)計(jì)制度2010開(kāi)始試點(diǎn)實(shí)施，2012年1月1日在全國(guó)實(shí)施，但關(guān)于新舊銜接問(wèn)題尚未明確，如核算政策的差異調(diào)整、科目對(duì)應(yīng)、比較報(bào)表的列示等問(wèn)題，通過(guò)對(duì)幾個(gè)本地二級(jí)以上醫(yī)院的調(diào)查，結(jié)合醫(yī)院實(shí)際核算情況，談一談自己的看法。（一）新舊會(huì)計(jì)制度銜接的基本思路新制度的施行并不代表醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的從頭開(kāi)始，會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)反映，其初始化設(shè)立的資產(chǎn)和負(fù)債是舊制度核算的延續(xù)，可視同一個(gè)會(huì)計(jì)期間的結(jié)束與新會(huì)計(jì)期間的開(kāi)始，兩者之間存在一定的邏輯關(guān)系，兩者之間的邏輯關(guān)系可以用會(huì)計(jì)處理的方式建立。比照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施銜接的原則，醫(yī)院新舊會(huì)計(jì)制度銜接的基本思路應(yīng)為：一、按照舊制度清查資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益，確定舊制度下的資產(chǎn)與負(fù)債；二、結(jié)合醫(yī)院的實(shí)際情況和新會(huì)計(jì)政策的規(guī)定，制定醫(yī)院的具體會(huì)計(jì)政策，如壞賬準(zhǔn)備的提取方法、開(kāi)辦費(fèi)的攤銷等；三、按照新會(huì)計(jì)政策調(diào)整舊制度結(jié)束日的資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益，并建立調(diào)整檔案，包括折舊的調(diào)整依據(jù)、報(bào)批手續(xù)等；四、按照新會(huì)計(jì)政策的核算規(guī)定，建立新舊科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系，作為資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益的期初余額。 （二）按照新制度清查處理的原則醫(yī)院應(yīng)當(dāng)對(duì)本單位的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行全面清查和盤(pán)點(diǎn)，對(duì)于清查出的資產(chǎn)報(bào)廢、毀損、盤(pán)盈盤(pán)虧以及應(yīng)確認(rèn)而未確認(rèn)的資產(chǎn)等，應(yīng)當(dāng)按照舊制度規(guī)定的確認(rèn)和計(jì)量原則，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記或貸記“事業(yè)基金”“專用基金”科目，貸記或借記相關(guān)資產(chǎn)科目；如有清查出的應(yīng)確認(rèn)而未確認(rèn)的負(fù)債等，應(yīng)當(dāng)借記“事業(yè)基金” “專用基金”科目，貸記相關(guān)負(fù)債科目。調(diào)整事業(yè)基金的理由在于按照醫(yī)院財(cái)務(wù)制度1998的規(guī)定，一般結(jié)余的分配在提取了職工福利基金后全部轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。（三）按照新會(huì)計(jì)政策調(diào)整的方法1、固定基金和專用基金-修購(gòu)基金的調(diào)整舊制度下，固定基金即單位固定資產(chǎn)占用的基金。其主要來(lái)源于國(guó)家基建撥款、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)撥款，單位事業(yè)基金和專項(xiàng)基金-修購(gòu)基金的轉(zhuǎn)入。專用基金-修購(gòu)基金是醫(yī)院按固定資產(chǎn)一定比率提取的用于固定資產(chǎn)更新、大型修繕的資金。新制度下，不再設(shè)立固定基金和專用基金-修購(gòu)基金，從以上兩者的來(lái)源分析，盡管專用基金-修購(gòu)基金的形成并非舉辦者的投入，但為了簡(jiǎn)化調(diào)整，建議將兩者直接合并調(diào)整到事業(yè)基金。當(dāng)然，另外一種思路可以將醫(yī)院按新制度規(guī)定需要補(bǔ)提的折舊，直接沖減醫(yī)院原來(lái)提取的修購(gòu)基金，但最終調(diào)整后兩者的差異即專用基金-修購(gòu)基金的余額也應(yīng)轉(zhuǎn)到“事業(yè)基金”。具體見(jiàn)下述2。2、固定資產(chǎn)的折舊是否應(yīng)補(bǔ)提取折舊呢？醫(yī)院按照舊制度不需要提取折舊，按照會(huì)計(jì)處理的一般原則，資產(chǎn)折舊的提取屬于會(huì)計(jì)估計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)按照未來(lái)適用法進(jìn)行處理，即不應(yīng)追溯調(diào)整原來(lái)沒(méi)有提取的折舊，應(yīng)按照對(duì)資產(chǎn)未來(lái)可使用年限的估算提取折舊，即按規(guī)定和估計(jì)折舊年限在六年的設(shè)備，如果已使用5年，應(yīng)在未來(lái)的一年內(nèi)按照原值全額提取折舊。由于醫(yī)院原來(lái)制度的特殊性，以及為了正確計(jì)算醫(yī)院的成本，顯然，按照未來(lái)適用法進(jìn)行處理該事項(xiàng)，對(duì)使用舊設(shè)備的醫(yī)院不合理或不公平，同樣同價(jià)值可使用六年的設(shè)備，已使用5年的醫(yī)院和已使用1年的醫(yī)院其對(duì)收支結(jié)余的影響非常明顯。因此，醫(yī)院應(yīng)按照新制度補(bǔ)提原來(lái)未提取的折舊。對(duì)于有的認(rèn)為需要對(duì)設(shè)備進(jìn)行重新評(píng)估，有一定的合理性，即合理確定各醫(yī)院的固定資產(chǎn)價(jià)值，但實(shí)際上不符合歷史成本法下會(huì)計(jì)處理的原則，另外，其成本和時(shí)間都是巨大的。補(bǔ)提的折舊額應(yīng)如何計(jì)算，以及原作為固定資產(chǎn)核算的圖書(shū)應(yīng)如何調(diào)整首先是確定折舊提取的范圍，原制度與新制度固定資產(chǎn)的確定標(biāo)準(zhǔn)并不一致，如固定資產(chǎn)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和圖書(shū)。對(duì)于按照新制度的標(biāo)準(zhǔn)無(wú)法確認(rèn)為固定資產(chǎn)的，即單價(jià)在500-800元之間，使用期限較短的，以及圖書(shū)，應(yīng)可以直接沖銷，即借“固定基金”或“事業(yè)基金”，貸“固定資或產(chǎn)”。折舊年限的確定應(yīng)按照新制度的規(guī)定進(jìn)行。補(bǔ)提折舊應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？ 醫(yī)院應(yīng)當(dāng)根據(jù)新制度的規(guī)定補(bǔ)提固定資產(chǎn)折舊，對(duì)于補(bǔ)提的折舊，可直接沖減“事業(yè)基金”和“專用基金-職工福利基金”，兩者承擔(dān)的比例為按原來(lái)結(jié)余分配的比例。會(huì)計(jì)處理上的一種方法是，對(duì)于按照原來(lái)財(cái)務(wù)管理制度提取的修購(gòu)基金-折舊，借記“專用基金-修購(gòu)基金-折舊” 貸記“累計(jì)折舊”科目，按照應(yīng)補(bǔ)提的折舊金額，借記“事業(yè)基金-結(jié)余轉(zhuǎn)入”和“專用基金-職工福利基金”，貸記“累計(jì)折舊”科目。對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)新制度的規(guī)定補(bǔ)提無(wú)形資產(chǎn)攤銷，按照應(yīng)補(bǔ)提的攤銷金額，借記“事業(yè)基金-結(jié)余轉(zhuǎn)入”科目，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目。這種處理方法的思路是將專用基金-修購(gòu)基金的提取視同折舊的提取，只是未作為資產(chǎn)的抵減項(xiàng)目列示，另外一個(gè)優(yōu)點(diǎn)是可以準(zhǔn)確地扣減原來(lái)分配結(jié)余轉(zhuǎn)入職工福利基金的數(shù)額。3、關(guān)于項(xiàng)目財(cái)政補(bǔ)助資金的處理原制度下，對(duì)于基建項(xiàng)目的財(cái)政補(bǔ)助資金，醫(yī)院處理一般為借：“銀行存款”，貸“專用基金”，在使用時(shí)后形成固定資產(chǎn)時(shí)，借“固定資產(chǎn)”，貸“固定基金”，同時(shí)，借“專用基金“，貸“在建工程”。從以上可以分析，如果在新制度實(shí)施前尚未使用的，其專項(xiàng)資金仍在“專用基金”反映。而新制度下，基建項(xiàng)目的財(cái)政補(bǔ)助資金形成的資產(chǎn)折耗，直接沖減“待沖基金”，不作為醫(yī)院的支出，對(duì)于該項(xiàng)業(yè)務(wù)如何進(jìn)行銜接將直接影響到醫(yī)院的成本核算，顯然，按照新制度調(diào)整，醫(yī)院反映的支出將較按舊制度的降低，從管理和公平起見(jiàn)，原來(lái)醫(yī)院已得到的財(cái)政補(bǔ)助資金應(yīng)按照舊制度處理，從實(shí)行新制度之日起，醫(yī)院得到的財(cái)政補(bǔ)助資金應(yīng)按照新制度執(zhí)行。4、關(guān)于藥品進(jìn)銷差價(jià)的處理由于國(guó)家尚未全面取消藥品進(jìn)銷差價(jià)，從醫(yī)院藥品和收費(fèi)管理的角度，以及為了正確反映經(jīng)濟(jì)交易，從實(shí)際出發(fā)，藥品管理系統(tǒng)和收費(fèi)管理系統(tǒng)無(wú)法進(jìn)行馬上調(diào)整，會(huì)計(jì)設(shè)置和處理時(shí)，仍應(yīng)保留藥品進(jìn)銷差價(jià)，僅在會(huì)計(jì)報(bào)表編制時(shí)，藥品進(jìn)銷差價(jià)合并到藥品里列示。5、壞賬準(zhǔn)備補(bǔ)提的調(diào)整新舊醫(yī)院財(cái)務(wù)制度，對(duì)壞賬準(zhǔn)備提取的范圍、方法以及限額均不一致，新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度規(guī)定壞賬準(zhǔn)備提取的范圍在應(yīng)收醫(yī)療款的基礎(chǔ)上增加了其他應(yīng)收款，提取方法和可提取的額度也不一致，按照新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，醫(yī)院應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備，差額按原來(lái)有關(guān)部門(mén)規(guī)定的結(jié)余分配比例對(duì)應(yīng)沖銷事業(yè)基金和專用基金-職工福利基金，即借“事業(yè)基金”“專用基金-職工福利基金”，貸“壞賬準(zhǔn)備”。6、開(kāi)辦費(fèi)的轉(zhuǎn)銷調(diào)整新舊醫(yī)院財(cái)務(wù)制度，對(duì)開(kāi)辦費(fèi)攤銷的期限不一致，舊制度規(guī)定為“開(kāi)辦費(fèi)從醫(yī)院開(kāi)業(yè)的下一個(gè)月起，按照不短于五年的期限分期攤?cè)牍芾碣M(fèi)用”，新制度的規(guī)定為“開(kāi)辦費(fèi)從醫(yī)院開(kāi)業(yè)時(shí)計(jì)入管理費(fèi)用”。對(duì)于開(kāi)辦費(fèi)已攤銷完畢的不再進(jìn)行追溯調(diào)整，對(duì)尚未攤銷完畢的，應(yīng)將余額直接轉(zhuǎn)銷，按原主管部門(mén)規(guī)定的結(jié)余分配比例，沖銷事業(yè)基金和專用基金-職工福利金，即借“事業(yè)基金”“專用基金-職工福利基金”，貸“壞賬準(zhǔn)備”。 （三）關(guān)于新舊制度差異造成的報(bào)表編制和信息披露問(wèn)題由于新舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的差異較大，如列示比較報(bào)表（即2010年的收入支出總表需要按照新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度調(diào)整），因此，我們認(rèn)為，在2011年7月1日及之前，