水文基建項(xiàng)目全過(guò)程質(zhì)量審計(jì)監(jiān)督的研究.doc

水文基建項(xiàng)目全過(guò)程質(zhì)量審計(jì)監(jiān)督的研究劉后取(黃河水利委員會(huì)寧蒙水文水資源局，內(nèi)蒙古 包頭 014014)摘 要：由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)尚不發(fā)達(dá)，在基建領(lǐng)域的違規(guī)行為頻頻發(fā)生，損失浪費(fèi)的數(shù)額巨大，形成的社會(huì)危害影響是極壞的。為了全面規(guī)范基建程序，從根本上扼治損失浪費(fèi)和腐敗行為，依據(jù)“審計(jì)法”、“審計(jì)署內(nèi)部工作規(guī)定”等有關(guān)規(guī)定特提出改變現(xiàn)行的單項(xiàng)階段性基建審計(jì)，按基建程序開展追蹤審計(jì)，以求體現(xiàn)審計(jì)在基建審計(jì)方面的全面客觀公正效益作用。關(guān)鍵詞：水文基建；質(zhì)量；審計(jì)監(jiān)督；研究所謂基建全過(guò)程質(zhì)量監(jiān)督是一個(gè)對(duì)基建程序項(xiàng)目全過(guò)程進(jìn)行跟蹤審計(jì)的一種方式，它是目前基建項(xiàng)目階段性審計(jì)的綜合運(yùn)用，因此它的作用是其他審計(jì)方式無(wú)法取代的。由于追蹤審計(jì)的全面性才能最大限度體現(xiàn)出審計(jì)的客觀公正原則?，F(xiàn)就進(jìn)行項(xiàng)目追蹤審計(jì)的有關(guān)問(wèn)題闡述自己的膚淺認(rèn)識(shí)。1 基建全過(guò)程追蹤審計(jì)的重要理論依據(jù)1.1 法律依據(jù)中華人民共和國(guó)審計(jì)法第二十三條規(guī)定：審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算的執(zhí)行情況和決算，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定第七條也明確規(guī)定要對(duì)建設(shè)項(xiàng)目預(yù)（概）算、決算進(jìn)行審計(jì)。再?gòu)膶徲?jì)署、計(jì)委、財(cái)政部、經(jīng)貿(mào)委、建設(shè)部、工商管理局、人民銀行等國(guó)家有關(guān)部委相繼都出臺(tái)的建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)處理暫行規(guī)定，竣工決算審計(jì)規(guī)定，開工前的審計(jì)暫行規(guī)定，建設(shè)資金的審計(jì)規(guī)定等等。足以說(shuō)明國(guó)家對(duì)基建的監(jiān)管非常重視，提到法的地位去認(rèn)識(shí)，并有具體的操作指導(dǎo)。2004年全國(guó)審計(jì)工作大會(huì)提出：求真務(wù)實(shí)、開拓創(chuàng)新、進(jìn)一步提高審計(jì)工作質(zhì)量和水平。審計(jì)理論創(chuàng)新、審計(jì)體制創(chuàng)新、審計(jì)內(nèi)容創(chuàng)新、審計(jì)技術(shù)方法創(chuàng)新、審計(jì)管理創(chuàng)新。1.2 客觀實(shí)際的需要基建不同于事業(yè)費(fèi)的區(qū)別在于它一次性投資大，即關(guān)系人民生命財(cái)產(chǎn)的安全，影響大，它的投資在于對(duì)正常事業(yè)創(chuàng)造必要的長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展條件，也就是說(shuō)它對(duì)事業(yè)的發(fā)展起著很重要的作用。無(wú)論是從四川的虹橋事件還是長(zhǎng)江的豆腐渣工程造成的危害等，事后的調(diào)查顯示，都說(shuō)明了加強(qiáng)基建程序監(jiān)管是非常必要的。1.3 基建審計(jì)目標(biāo)呼喚追蹤審計(jì)基建審計(jì)的目標(biāo)是監(jiān)督基本建設(shè)工程項(xiàng)目和投資，保證基本建設(shè)有計(jì)劃地進(jìn)行，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提高，揭露和阻止基本建設(shè)活動(dòng)中的損失浪費(fèi)及違法亂紀(jì)行為，保障國(guó)家基本建設(shè)方針、政策、法令、制度的實(shí)施，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律，保護(hù)基本建設(shè)活動(dòng)中國(guó)家財(cái)產(chǎn)物資的安全和完整，監(jiān)督基本建設(shè)資金的合理使用，促進(jìn)財(cái)政資金和物資的綜合平衡。目前開展的一些對(duì)基建項(xiàng)目的審計(jì)活動(dòng)都在事后的某一方面的靜態(tài)審計(jì)，從客觀及形勢(shì)的發(fā)展來(lái)說(shuō)，所起的作用不夠全面，不夠大。也就是說(shuō)其他審計(jì)方式都處于總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)狀態(tài)，而程序追蹤審計(jì)則是將問(wèn)題處理在萌芽狀態(tài)起防患于未然的作用，更能達(dá)到基建審計(jì)的目的。比如說(shuō)抓了前期審計(jì)，抓了決算審計(jì)，工程質(zhì)量施工階段是空擋；抓了施工審計(jì)，前期沒(méi)審計(jì)項(xiàng)目基礎(chǔ)階段又是空擋，施工階段想作好缺乏前期基礎(chǔ)，也就是說(shuō)必然影響到工程質(zhì)量的直接階段。單獨(dú)的基建決算審計(jì)也只是基建項(xiàng)目的一部分內(nèi)容，也就是說(shuō)基建項(xiàng)目的單項(xiàng)內(nèi)容審計(jì)都不可能達(dá)到基建審計(jì)目標(biāo)的要求。因?yàn)榛▽徲?jì)目標(biāo)中提到的問(wèn)題都是重要的問(wèn)題，而且在基建程序的每個(gè)方面都可能發(fā)生。我們必須探討一個(gè)對(duì)基建項(xiàng)目審計(jì)最有力的辦法，那就是充分依據(jù)國(guó)家及上級(jí)對(duì)基建項(xiàng)目審計(jì)的有關(guān)規(guī)定綜合起來(lái)對(duì)基建項(xiàng)目實(shí)行程序追蹤審計(jì)。2 基建全過(guò)程追蹤審計(jì)具體問(wèn)題的研究2.1 全面的審計(jì)范圍，重要的審計(jì)內(nèi)容就基建項(xiàng)目追蹤審計(jì)而言必須是全面的審計(jì)范圍，但不是說(shuō)事無(wú)巨細(xì)一把抓，要抓重點(diǎn)問(wèn)題，也就是說(shuō)從項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告、初步設(shè)計(jì)、施工圖設(shè)計(jì)、施工準(zhǔn)備、項(xiàng)目實(shí)施、生產(chǎn)準(zhǔn)備、竣工驗(yàn)收及項(xiàng)目評(píng)估的幾大程序的重要方面，當(dāng)然還包括三項(xiàng)制度的貫徹實(shí)施情況的重點(diǎn)、重要方面，進(jìn)行全過(guò)程監(jiān)控，否則很難做到客觀公正，歷史的去評(píng)價(jià)項(xiàng)目。2.2 正確的審計(jì)思路，適當(dāng)?shù)膶徲?jì)措施基建項(xiàng)目審計(jì)的范圍內(nèi)容確定后還必須有正確的方式、方法和措施，才能達(dá)到預(yù)期的目的。那就是要對(duì)基建程序的每一步驟的主要問(wèn)題深入進(jìn)行監(jiān)督隨時(shí)形成審計(jì)工作底稿，對(duì)于不同的環(huán)節(jié)采取適當(dāng)?shù)募夹g(shù)方法。1、項(xiàng)目建議書在編制前審計(jì)就要介入，對(duì)建議書中提到的項(xiàng)目看是否符合上級(jí)投資方向，是否在單位建設(shè)中最需要，屬重點(diǎn)抓的項(xiàng)目，如果符合投資精神那就是對(duì)項(xiàng)目建議書的具體內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)如：建議的必要性和依據(jù)；批建規(guī)模、地點(diǎn)的初步設(shè)想；建議條件、協(xié)作關(guān)系；投資估算、資金籌措；項(xiàng)目進(jìn)度效益評(píng)估等方面進(jìn)行審計(jì)，看是否真正客觀實(shí)在地進(jìn)行了闡述，倘若與事實(shí)不符必須立即提出停止行為的建議。因?yàn)檫@樣將事情處理在萌芽狀態(tài)，效果最好。對(duì)于項(xiàng)目的建設(shè)依據(jù)可采取重點(diǎn)審計(jì)的方式。2、可行性研究階段作為審計(jì)就要積極主動(dòng)去參與，瞄準(zhǔn)每個(gè)步驟，是否進(jìn)行了實(shí)地調(diào)查、察勘，各種數(shù)據(jù)資料是否準(zhǔn)確，來(lái)源是否可靠有符合規(guī)定的依據(jù)，也就是說(shuō)可行性研究的主要內(nèi)容不能放松一點(diǎn)，這將關(guān)系到項(xiàng)目投資是否能實(shí)施發(fā)揮作用效益的大問(wèn)題。3、初步設(shè)計(jì)與施工圖設(shè)計(jì)及工程預(yù)算的編制，為了不影響業(yè)主的工作待作完后立即進(jìn)行審計(jì)，這個(gè)階段要緊緊結(jié)合可行性研究報(bào)告去進(jìn)行，要看初設(shè)內(nèi)容是否全，是否在編制預(yù)算中正確使用定額，檢查預(yù)算的編制是否漏項(xiàng)，是否是最合理的方案，看圖紙是否具備資質(zhì)的單位設(shè)計(jì)，是否經(jīng)過(guò)圖紙、預(yù)算審查。這個(gè)階段是工程前期的基礎(chǔ)階段，需要投入較大力量作細(xì)致充分的審計(jì)研究。4、施工準(zhǔn)備階段是項(xiàng)目建設(shè)的前期工作之一，屬管理性基礎(chǔ)工作，主要把握好項(xiàng)目法人、質(zhì)量控制、監(jiān)理工作，施工單位選擇三大類及其各方面涉及的問(wèn)題。項(xiàng)目法人質(zhì)量控制是否通過(guò)資質(zhì)審查、按法定的招投標(biāo)程序選擇了勘測(cè)、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理單位并實(shí)行合同管理，各種合同是否規(guī)范，合法有效，是否建立了質(zhì)量管理制度，是否組織了設(shè)計(jì)與施工單位的設(shè)計(jì)交底。審計(jì)監(jiān)理單位是否有相應(yīng)資格等級(jí)證書，所派監(jiān)理人員是否有崗位證書，是否對(duì)施工單位圖紙進(jìn)行了簽發(fā)，是否對(duì)施工單位組織設(shè)計(jì)和技術(shù)措施進(jìn)行過(guò)審查。設(shè)計(jì)單位是否有承擔(dān)相應(yīng)勘測(cè)設(shè)計(jì)能力的資質(zhì)。設(shè)計(jì)單位是否將經(jīng)過(guò)會(huì)審后的資料做過(guò)技術(shù)交底。設(shè)計(jì)質(zhì)量是否滿足工程質(zhì)量、安全需要的規(guī)范要求。大中型工程設(shè)計(jì)單位是否派代表到施工現(xiàn)場(chǎng)。施工單位是否有承攬相應(yīng)施工任務(wù)的資質(zhì)，施工單位是否制定了完善的崗位質(zhì)量規(guī)范，質(zhì)量責(zé)任制考核辦法，還如：三通一平及有關(guān)開工手續(xù)。施工準(zhǔn)備階段的工作是否依據(jù)審計(jì)署、黃委會(huì)關(guān)于基建開工前招投標(biāo)等有關(guān)審計(jì)規(guī)定。采取詳查的辦法進(jìn)行審計(jì)，因?yàn)檫@將關(guān)系到依法行為和為工作質(zhì)量從主觀上奠定良好基礎(chǔ)的大事。前面部分屬前期工作范圍，主要把握好是否符合上級(jí)發(fā)展綱要，可行性研究報(bào)告是否有上級(jí)審批的項(xiàng)目建議書文件，初步設(shè)計(jì)項(xiàng)目的立項(xiàng)是否有該項(xiàng)目的項(xiàng)目建議書及可行性研究報(bào)告審批文件。施工設(shè)計(jì)及預(yù)算編制是否合法、合規(guī)。5、項(xiàng)目施工階段的審計(jì)要把握好設(shè)計(jì)單位、監(jiān)理單位、項(xiàng)目法人的代表是否按規(guī)定到位；各個(gè)部門的管理措施資料是否到位；實(shí)際施工單位是否與合同單位一致，工程的分包是否經(jīng)過(guò)建設(shè)單位按規(guī)定認(rèn)可的原則辦理，施工單位是否有關(guān)于工程質(zhì)量事故的報(bào)告，保護(hù)現(xiàn)場(chǎng)并配合處理的行為。主要材料是否有合格證、質(zhì)保書、隱蔽工程的有關(guān)圖片、文字資料是否齊全；有關(guān)工作日志、施工資料是否齊全；施工單位的安全防護(hù)措施是否到位；設(shè)計(jì)變更是否按程序辦理；工程預(yù)算及結(jié)算是否按合同辦理；屬政府采購(gòu)的項(xiàng)目是否按相應(yīng)的規(guī)定辦理。這個(gè)階段是一個(gè)非常關(guān)鍵的時(shí)期，關(guān)系到工程質(zhì)量好壞，投資效益審計(jì)質(zhì)量高低的問(wèn)題，對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)有相當(dāng)高的實(shí)用價(jià)值一定要認(rèn)真做好各環(huán)節(jié)的審計(jì)取證工作，作好重要問(wèn)題的重點(diǎn)審計(jì)復(fù)查、會(huì)審工作。有些環(huán)節(jié)如：材料等可采取抽樣檢查法。根據(jù)施工進(jìn)度情況決定何時(shí)去工地把握好審計(jì)機(jī)會(huì)。6、項(xiàng)目建成后的試運(yùn)行工作，審計(jì)主要跟蹤把握好是否具備試生產(chǎn)的條件，是否存在安全隱患，試運(yùn)行是否達(dá)到原設(shè)計(jì)的要求，運(yùn)行記錄是否齊全結(jié)果如何。7、竣工驗(yàn)收階段的審計(jì)要把握好是否按驗(yàn)收的分項(xiàng)驗(yàn)收、階段驗(yàn)收和竣工驗(yàn)收進(jìn)行；是否按預(yù)驗(yàn)收和驗(yàn)收的程序辦；是否具備驗(yàn)收的竣工報(bào)告、圖紙、文件是否齊全；是否及時(shí)辦理了交接，竣工財(cái)務(wù)決算是否合規(guī)，工程款超余情況的處理，以及剩余資產(chǎn)的處理。是否有批準(zhǔn)后的驗(yàn)收申請(qǐng)；驗(yàn)收中設(shè)計(jì)、建設(shè)、施工監(jiān)理、地方質(zhì)檢部門、管理運(yùn)行單位以及計(jì)劃審計(jì)、檔案等專業(yè)人員是否齊全；驗(yàn)收中提出的問(wèn)題是否按規(guī)定進(jìn)行處理。這是項(xiàng)目建設(shè)的歷史資料時(shí)段，一定要將歷史的珍貴資料收集齊全，妥善保存好，要采取詳細(xì)審計(jì)的辦法，要作為審計(jì)組的重要工作去做好。8、竣工決算的審計(jì)由于這項(xiàng)工作涉及的情況較復(fù)雜，一般的單位由于審計(jì)力量資質(zhì)所限，可以根據(jù)財(cái)政部關(guān)于“關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算、決算、審核暫行辦法”委托事務(wù)所進(jìn)行完成。9、待攤投資支出的審計(jì)采取動(dòng)態(tài)審計(jì)辦法按照國(guó)家規(guī)定進(jìn)行。10、整個(gè)過(guò)程審計(jì)后按審計(jì)報(bào)告的要求要盡快形成審計(jì)報(bào)告與甲乙方和監(jiān)理方面多溝通，使審計(jì)報(bào)告更加完善，同時(shí)還要抓好報(bào)告中提出問(wèn)題的處理。2.3 全過(guò)程追蹤審計(jì)中必須重視的有關(guān)問(wèn)題1、審計(jì)人員組成。這個(gè)工作是保證整個(gè)審計(jì)過(guò)程工作質(zhì)量的關(guān)鍵，考慮到不是過(guò)去那種單一的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，而是一個(gè)多學(xué)科知識(shí)的運(yùn)用。一般要有較高理論基礎(chǔ)和豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的財(cái)會(huì)、工程、法律人員組成。這將為保質(zhì)保量完成追蹤審計(jì)奠定基礎(chǔ)。在人員組成中還要考慮回避制度。2、審計(jì)人員要有全局觀念、法制觀念。在整個(gè)審計(jì)中情況復(fù)雜工作重要，審計(jì)投入精力較大，一定要站在客觀公正的立場(chǎng)上去對(duì)待每個(gè)環(huán)節(jié)，不得有個(gè)人色彩，因?yàn)檫@樣必然影響審計(jì)質(zhì)量。缺乏質(zhì)量的工作屬無(wú)效勞動(dòng)。要對(duì)審計(jì)人員實(shí)施全局觀念和法制觀念的教育，教育審計(jì)人員認(rèn)識(shí)到工作底稿隨時(shí)就有可能作為法庭證據(jù)。3、要注意依法合規(guī)進(jìn)行審計(jì)。每一個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)都要有法規(guī)依據(jù)，不憑個(gè)人想象去對(duì)待具體事務(wù)，沒(méi)有依據(jù)的要經(jīng)審計(jì)組討論請(qǐng)示后方可實(shí)施，杜絕冒然行事，掌握好審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。4、注意審與被審的關(guān)系。要明白審計(jì)是作為第三者參與的而不是項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，更不是施工的，審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題首先與項(xiàng)目法人取得聯(lián)系以書面形式進(jìn)行，不得直接干涉施工單位及其工人。審計(jì)中不能與工地甲、乙方發(fā)生矛盾，遇事按程序辦，這是關(guān)系到審計(jì)工作能否順利開展的事。5、審計(jì)工作日記要妥善保存。因?yàn)閷徲?jì)過(guò)程較長(zhǎng)，工作中的日記、照片等資料要特別注意保存，審計(jì)組內(nèi)部要有明確分工實(shí)行責(zé)任制，要實(shí)行全部日記復(fù)核制，實(shí)行審計(jì)責(zé)任追究制。6、審計(jì)前要制訂嚴(yán)密的審計(jì)方案。這是指導(dǎo)審計(jì)工作的大綱，不得隨意改變，要經(jīng)過(guò)充分的審計(jì)討論，對(duì)于審計(jì)程序要嚴(yán)密、科學(xué)、規(guī)范。因?yàn)槌绦蜃粉檶徲?jì)不同于以往任何一種審計(jì)是一種新的審計(jì)方式，責(zé)任重大，風(fēng)險(xiǎn)也較大。因?yàn)橐郧暗膶徲?jì)是在所有的事都已成為定局后才進(jìn)行，追蹤審計(jì)則是在事情的發(fā)展動(dòng)態(tài)中進(jìn)行的，對(duì)審計(jì)人員要求有多方面知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)。7、審計(jì)中要注意調(diào)查研究。該去的一定要目睹不能憑聽，不清楚的一定要想辦法弄清楚，事后是無(wú)法彌補(bǔ)的。注重審計(jì)全面記錄法的使用。8、在審計(jì)的每個(gè)大步驟中隨時(shí)要召開審計(jì)人員碰頭開會(huì)，不留任何疑點(diǎn)和隱患。9、審計(jì)總結(jié)。整個(gè)審計(jì)完畢必須要進(jìn)行認(rèn)真地研究總結(jié)，如工作方法方式，審計(jì)中還存在哪些技術(shù)問(wèn)題，以后如何進(jìn)行改進(jìn)，如何制訂追蹤審計(jì)辦法；甲乙雙方還有什么好的建議等等，這一步工作要形成制度，它對(duì)減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提高審計(jì)質(zhì)量意義重大。3 基建全過(guò)程追蹤審計(jì)方法的應(yīng)用簡(jiǎn)評(píng)項(xiàng)目程序追蹤審計(jì)雖然審計(jì)力量投入多，有相當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)，有一定難度，沒(méi)有成功經(jīng)驗(yàn)可借鑒，但它有很多有利于工作開展的基礎(chǔ)。一、首先國(guó)家以法律的方式