上海會計學(xué)校小企業(yè)財務(wù)制度解析第四章 投資.doc

第四章投資一、投資概述投資短期投資長期投資長期股權(quán)投長期債權(quán)投資二、短期投資l 短期投資，指能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過一年的投資。短期投資按照投資性質(zhì)可以分為短期股票投資、短期債券投資和短期其他投資。短期投資通常是能上市流通的各種股票、債券以及其他能隨時變現(xiàn)的投資，作為短期投資，應(yīng)當(dāng)符合以下兩個條件：（1）能夠在公開市場交易并且有明確市價；（2）持有投資作為剩余資金的存放形式，并保持其流動性和獲利性。l 短期投資核算要點：1、取得 2、持有期間的現(xiàn)金股利和利息 3、期末計價 4、處置n 短期投資的取得成本短期投資取得時的成本，是指取得短期投資時實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用。實際支付的價款中所包含的股利和利息不構(gòu)成初始投資成本，作為應(yīng)收股息處理n 短期投資的現(xiàn)金股利和利息短期投資的現(xiàn)金股利和利息，按以下規(guī)定處理： 短期投資持有期間所獲得的現(xiàn)金股利或利息，除取得時已計入應(yīng)收項目現(xiàn)金股利或利息外，以實際收到時作為初始投資成本的收回，沖減短期投資賬面價值。n 短期投資的期末計價短期投資的期末計價，是指期末短期投資在資產(chǎn)負(fù)債表上反映的價值。短期投資的期末計價按小企業(yè)會計制度的規(guī)定采用成本與市價孰低。根據(jù)小企業(yè)會計制度的規(guī)定，采用按投資總體計算并確定計提跌價損失準(zhǔn)備。短期投資跌價損失準(zhǔn)備可按以下公式計算： 當(dāng)期應(yīng)提取的短期投資跌價損失準(zhǔn)備=當(dāng)期市價低于成本的金額短期投資跌價準(zhǔn)備科目的貸方余額n 短期投資的處置處置短期投資時，按所收到的處置收入與短期投資賬面價值的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。部分處置某項短期投資時，應(yīng)按該項投資的總平均成本確定其處置部分的成本。例如，A小企業(yè)購買某股票5000股，其投資成本為30000元，每股成本為6元，兩個月后又購入該相同股票5000股，每股成本為5元。假如A小企業(yè)出售該股票的40，其出售該項股票的成本為22000元（5000650005）40。l 例1：A小企業(yè)于2007年2月20日以銀行存款購入下列股票作為短期投資，會計分錄如下：借：短期投資-股票（股票A）73200-股票（股票B）91300-股票（股票C）719200貸：銀行存款883700l 例2：上述A小企業(yè)2007年5月15日以銀行存款購入某公司（股票D）已宣告但尚未分派現(xiàn)金股利的股票25000股，作為短期投資，每股成交價8.7元，其中，0.2元為已宣告但尚未分派的現(xiàn)金股利（不含稅，下同），股權(quán)截止日為5月20日。另支付相關(guān)稅費1100元。A小企業(yè)于6月26日收到股票D發(fā)放的現(xiàn)金股利。A小企業(yè)的會計處理如下：（1） 計算初始投資成本：成交價 （250008.7）217500加：稅費 1100，減：已宣告現(xiàn)金股利 （250000.2）5000初始投資成本 213600（2）購入短期投資的會計分錄：借：短期投資-股票D 213600應(yīng)收股息-股票D 5000貸：銀行存款218600（3）收到現(xiàn)金股利的會計分錄：借：銀行存款5000貸：應(yīng)收股息5000l 例3：股票D公司2007年5月4日宣告于6月10日發(fā)放股利，每10股派2股股票股利，每股派0.1元的現(xiàn)金股利，其他資料如例1和例2。A小企業(yè)的會計處理如下：（1）收到現(xiàn)金股利時：借：銀行存款（250000.1）2500貸：短期投資-股票D 2500（2）分派的股票股利，A小企業(yè)不作分錄，只作備查登記，登記增加股票D股票5000股，由股票股利所得。取得股利后的每股成本為7.04元（2136002500）（250005000）。l 例4：上述A小企業(yè)2007年6月1日購入X企業(yè)2006年1月1日發(fā)行的三年期債券作為短期投資，該債券面值總額為300000元，年利率9，A小企業(yè)按355000元的價格購入，另支付稅費等相關(guān)費用1500元，該債券利息到期與本金一起償還。同時，A小企業(yè)又購入Y企業(yè)債券作為短期投資，該債券面值總額為200000元，年利率8，A小企業(yè)按254000元的價格購入，另支付稅費等相關(guān)費用1000元，該債券利息到期與本金一起償還。A小企業(yè)作如下會計處理：（1） 計算初始投資成本： X企業(yè)債券 Y企業(yè)債券，債券購入價格 355000 254000，加：稅費 1500 1000初始投資成本 356500 255000（2）會計分錄：借：短期投資-X企業(yè)債券356500-Y企業(yè)債券255000貸：銀行存款611500l 例5：上述A小企業(yè)2007年6月20日出售股票D股份5000股，每股出售價格8.10元，扣除相關(guān)稅費200元，實際所得出售價格44800元。A小企業(yè)的會計處理如下：出售股票D股票的成本=7.045000=35200（元）借：銀行存款44800貸：短期投資-股票D 35200投資收益-出售短期股票9600l 例6：A小企業(yè)短期投資按成本與市價孰低計價，假設(shè)其2007年6月30日短期投資成本1682350元，市價1665000元，A小企業(yè)按投資總體計提跌價損失準(zhǔn)備：應(yīng)提跌價準(zhǔn)備=16823501665000=17350（元）借：投資收益-計提的短期投資跌價準(zhǔn)備17350貸：短期投資跌價準(zhǔn)備17350l 例7：假設(shè)上述A小企業(yè)2007年12月31日按成本與市價孰低計價，成本1609150元，市價1621000元，A小企業(yè)按投資總體計提跌價損失準(zhǔn)備：短期投資市價高于成本=16210001609150=11850（元），表明短期投資市價已經(jīng)恢復(fù)。由于A小企業(yè)已計提跌價準(zhǔn)備17350元，A小企業(yè)應(yīng)在17350元的范圍內(nèi)沖回已提的跌價準(zhǔn)備：借：短期投資跌價準(zhǔn)備17350貸：投資收益-計提的短期投資跌價準(zhǔn)備17350l 例8：假如上述A小企業(yè)2007年12月31日短期投資成本1609150元，市價1595000元，A小企業(yè)按投資總體計提跌價損失準(zhǔn)備：應(yīng)提跌價準(zhǔn)備=（16091501595000）17350=-3200（元）借：短期投資跌價準(zhǔn)備3200 貸：投資收益-計提的短期投資跌價準(zhǔn)備3200三、長期投資l 核算要點(一) 長期債權(quán)投資1) 長期債券投資溢價或折價的攤銷(二) 長期股權(quán)投資1) 成本法2) 權(quán)益法n 長期投資之債權(quán)投資l 長期債權(quán)投資初始投資成本的確定1. 長期債權(quán)投資取得時的初始投資成本，是指取得長期債權(quán)投資時支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用。取得的債券，其實際支付的價款中含有已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，作為應(yīng)收項目單獨核算；實際支付的價款中含有尚未到期的利息，構(gòu)成初始投資成本，在長期債權(quán)投資中單獨核算。l 例如，A小企業(yè)2007年7月1日，以520000元的價格購入2007年1月1日發(fā)行的五年期到期還本付息債券，債券年利率8，債券面值500000元。則A小企業(yè)購買債券的初始投資成本為520000元；債券發(fā)行日至購買日止的應(yīng)收股息（尚未到期）為20000元（50000082）。 長期債權(quán)投資的利息按以下規(guī)定處理：（1）長期債權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按期計提利息，計提的利息按債權(quán)面值以及適用的利率計算，并計入當(dāng)期投資收益（假如不考慮溢價或折價）。（2）持有的一次還本付息的債權(quán)投資，應(yīng)計未收利息于確認(rèn)投資收益時增加投資的賬面價值；分期付息的債權(quán)投資，應(yīng)計未收利息于確認(rèn)投資收益時作為應(yīng)收股息單獨核算，不增加投資的賬面價值。（3）實際收到的分期付息長期債權(quán)投資利息，沖減已計的應(yīng)收股息；實際收到的一次還本付息債權(quán)利息，沖減長期債權(quán)投資的賬面價值。長期債券投資的溢價或折價，按以下公式計算： 債券投資溢價或折價=（債券初始投資成本相關(guān)費用應(yīng)收股息）債券面值 這里的相關(guān)費用是指構(gòu)成債券初始投資成本的費用；這里的應(yīng)收股息是指構(gòu)成債券初始投資成本的債券利息，即實際支付價款中包含的尚未到期的債券利息。l 例如，A小企業(yè)2007年7月1日，以535000元的價格（不考慮相關(guān)費用）購入2007年1月1日發(fā)行的五年期到期還本付息的債券，債券年利率8，債券面值500000元。則A小企業(yè)購買該債券的投資成本為535000元；債券溢價為15000元（53500050000082500000）；實際支付的價款中包含的尚未到期債券的應(yīng)收股息為20000元（50000082）。 長期債券投資的溢價或折價按以下規(guī)定處理：（1）長期債券投資溢價或折價在債券購入后至到期前的期間內(nèi)攤銷。攤銷方法采用直線法。（2）長期債券投資溢價或折價的攤銷，應(yīng)與確認(rèn)相關(guān)債券利息收入同時進(jìn)行，并作為計提的應(yīng)收股息的調(diào)整。當(dāng)期按債券面值和適用利率計算的應(yīng)收股息扣除當(dāng)期攤銷的溢價，或當(dāng)期按債券面值和適用利率計算的應(yīng)收股息與攤銷的折價的合計，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。 債權(quán)投資相關(guān)費用的處理企業(yè)購入債券所發(fā)生的手續(xù)費等相關(guān)稅費，應(yīng)直接計入當(dāng)期損益。 長期債權(quán)投資的處置處置長期債權(quán)投資時，按所收到的處置收入與長期債權(quán)投資賬面價值的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。l 例9Y小企業(yè)2005年1月3日購入B小企業(yè)2005年1月1日發(fā)行的五年期債券，票面利率12，債券面值1000元，小企業(yè)按1050元的價格購入80張，另支付有關(guān)稅費400元。該債券每年付息一次，最后一年還本金并付最后一次利息。假設(shè)Y小企業(yè)按年計算利息，Y小企業(yè)計提利息并分別按直線法攤銷溢價的會計處理如下：（1）投資時：初始投資成本 （801050）84000減：債券面值 （801000）80000債券溢價 4000（2）購入債券時的會計分錄：借：長期債權(quán)投資-債券投資（面值）80000-債券投資（溢價） 4000投資收益-長期債券費用400貸：銀行存款84400（3）年度終了計算利息并按直線法計算攤銷溢價：會計分錄如下（每年相同）：借：應(yīng)收股息9600貸：投資收益-債券利息收入8800長期債權(quán)投資-債券投資（溢價）800（4）各年收到債券利息（除最后一次付息外）：借：銀行存款9600貸：應(yīng)收股息9600（5）到期還本共收到最后一次利息：借：銀行存款89600貸：長期債權(quán)投資-債券投資（面值）80000應(yīng)收股息9600四、長期投資之股權(quán)投資核算要點A. 取得初始成本的計量B. 成本法C. 權(quán)益法D. 處置l 長期股權(quán)投資初始投資成本的確定（1）以現(xiàn)金購入的長期股權(quán)投資，按實際支付的全部價款（包括支付的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用）作為投資成本。實際支付的價款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)按實際支付的價款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的差額，作為投資的實際成本，借記本科目，按已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利金額，借記“應(yīng)收股息”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。（2）接受投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價值作為實際成本，借記本科目，貸記“實收資本”等科目。l 成本法n 小企業(yè)持有的長期股權(quán)投資，在下列情況下應(yīng)采用成本法核算：投資小企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響。不準(zhǔn)備長期持有被投資單位的股份。這種情況是指，投資小企業(yè)在投資時意圖長期持有但其后由于管理當(dāng)局的意圖改變而不準(zhǔn)備長期持有被投資單位的股份。被投資單位在嚴(yán)格的限制條件下經(jīng)營，其向投資小企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制。在這種情況下，投資小企業(yè)的控制和影響能力受到限制，不能按照自身的意愿調(diào)度和使用資金。例如，被投資單位在國外，外匯受所在國管制，其外匯匯出受到限制。n 長期股權(quán)投資成本法的賬務(wù)處理:（1）采用成本法核算時，除追加或收回投資外，長期股權(quán)投資的賬面余額一般應(yīng)當(dāng)保持不變。（2）股權(quán)持有期間內(nèi)，企業(yè)應(yīng)于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時確認(rèn)投資收益。按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于應(yīng)由本企業(yè)享有的部分，借記“應(yīng)收股息”科目，貸記“投資收益”科目。收到現(xiàn)金股利或利潤時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收股息”科目l 權(quán)益法n 投資小企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響時，長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。n 長期股權(quán)投資權(quán)益法的賬務(wù)處理:（1）采用權(quán)益法核算時，長期股權(quán)投資的賬面余額應(yīng)根據(jù)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動，對長期股權(quán)投資的賬面余額進(jìn)行調(diào)整。（2）股權(quán)持有期間，企業(yè)應(yīng)于每個會計期末，按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤或凈虧損的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面余額。如被投資單位實現(xiàn)凈利潤，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)享有的份額，借記本科目，貸記“投資收益”科目。如被投資單位發(fā)生凈虧損，則應(yīng)作相反分錄，但以長期股權(quán)投資的賬面余額減記至零為限。被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤，企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，借記“應(yīng)收股息”科目，貸記本科目;實際分得現(xiàn)金股利或利潤時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收股息”科目。n 長期股權(quán)投資的處置 處置長期股權(quán)投資時，按實際取得的價款與長期股權(quán)投資賬面價值的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。 小企業(yè)處置長期股權(quán)投資時，按實際取得的價款，借記“銀行存款”等科目，按長期股權(quán)投資的賬面余額，貸記本科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應(yīng)收股息”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。l 成本法舉例例10：B小企業(yè)2005年4月12日購入C公司股份50000股，每股價格12.12元，另支付相關(guān)稅費32000元，B小企業(yè)購入C公司股份占C公司有表決權(quán)資本的3，并準(zhǔn)備長期持有。C公司于2006年5月2日宣告分派2005年度的現(xiàn)金股利，每股0.2元，B小企業(yè)的會計處理如下：（1）計算初始投資成本：成交價 （5000012.12）606000加：稅費 3200初始投資成本 609200（2）購入時的會計分錄：借：長期股權(quán)投資-C公司609200貸：銀行存款609200（3）C公司宣告分派股利：借：應(yīng)收股息（500000.2）10000貸：投資收益-C公司10000l 權(quán)益法舉例例11：X小企業(yè)2005年1月2日向H小企業(yè)投資900000元，占H企業(yè)有表決權(quán)資本的70%。2005年H小企業(yè)全年實現(xiàn)凈利潤550000元；2006年2月份宣告分派現(xiàn)金股利350000元；2006年H小企業(yè)全年凈虧損210