第四章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)課件

1、第四章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),第四章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),第四章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),一、應(yīng)收票據(jù),1.票據(jù)的概念 票據(jù)是由出票人簽發(fā)的、載明債務(wù)人于規(guī) 定日期向債權(quán)人無條件支付一定金額款項(xiàng)的 書面證明，包括支票、本票和匯票。,第四章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),2.票據(jù)的種類 支票 銀行本票 屬于即期票據(jù)，見票即付，不需 要通過應(yīng)收票據(jù)核算 銀行匯票 商業(yè)匯票屬于遠(yuǎn)期票據(jù)，我國目前應(yīng)收票 據(jù)的核算對象,一、應(yīng)收票據(jù),第四章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式銷售商品，提供勞務(wù)收到的尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。,一、應(yīng)收票據(jù),應(yīng)收票據(jù)(特別是其中的銀行承兌匯票)發(fā)生壞賬損失的風(fēng)險(xiǎn)較 小。正因?yàn)槿绱?，會?jì)核算上一般不

2、對應(yīng)收票據(jù)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。,第四章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),財(cái)務(wù)會計(jì)第三章應(yīng)收票據(jù),按照承兌人不同，商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票與銀行承兌匯票。商業(yè)匯票按是否計(jì)息，可分為帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票。,第四章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),【例題9多選題】根據(jù)承兌人不同，商業(yè)匯票分為（ ）。 A商業(yè)承兌匯票 B銀行承兌匯票 C銀行本票 D銀行匯票 【答案】AB,知識點(diǎn)測試,第四章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),三、應(yīng)收票據(jù)一般業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理,為了反映商業(yè)匯票的取得和收回情況，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”賬戶進(jìn)行核算。該賬戶屬資產(chǎn)類賬戶。 借方登記取得商業(yè)匯票的面值及帶息應(yīng)收票據(jù)計(jì)提的利息，貸方登記到期收回或到期前向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，余額在

3、借方，表示尚未到期兌付的商業(yè)匯票的票面價(jià)值和應(yīng)計(jì)利息。 本賬戶應(yīng)按商業(yè)匯票的種類設(shè)置明細(xì)賬戶，并設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”。,財(cái)務(wù)會計(jì)第三章第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù),第四章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)和計(jì)量 （1）取得商業(yè)匯票 無論商業(yè)匯票是否帶息，企業(yè)均應(yīng)于收到購貨方開出、承兌的商業(yè)匯票時(shí)，或以應(yīng)收票據(jù)抵償應(yīng)收賬款收回商業(yè)匯票時(shí)，按商業(yè)匯票的票面金額對應(yīng)收票據(jù)計(jì)價(jià)入賬。借記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”等賬戶；,第四章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),（2）商業(yè)匯票到期 如果票據(jù)持有人如數(shù)收回票款，按商業(yè)匯票的票面金額或賬面價(jià)值轉(zhuǎn)銷應(yīng)收票據(jù)；應(yīng)按實(shí)際收到的金額，

4、借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。,第四章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),（2）商業(yè)匯票到期 商業(yè)承兌匯票到期，如果債務(wù)人無力支付票款，應(yīng)將應(yīng)收票據(jù)的票面金額或賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為對債務(wù)人的應(yīng)收賬款。借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。,第四章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),三、應(yīng)收票據(jù)一般業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理,財(cái)務(wù)會計(jì)第三章第二節(jié) 應(yīng)收票據(jù),【例4】甲企業(yè)于2003年4月1日銷售一批商品給企業(yè)，貨款100 000元，增值稅稅率為17，當(dāng)即收到企業(yè)開出的6個(gè)月期、面值為117 000元的商業(yè)承兌匯票。,(一)不帶息應(yīng)收票據(jù),(1)4月1日甲企業(yè)收到票據(jù)時(shí)，根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會計(jì)分錄：,借：應(yīng)收票據(jù)商業(yè)承兌匯票 1

5、17 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 17 000,第四章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),三、應(yīng)收票據(jù)一般業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理,財(cái)務(wù)會計(jì)第三章第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù),(一)不帶息應(yīng)收票據(jù),(2)9月30日到期收到票據(jù)款時(shí)，根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會計(jì)分錄：,借：銀行存款 117 000 貸：應(yīng)收票據(jù)商業(yè)承兌匯票 117 000,第四章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),三、應(yīng)收票據(jù)一般業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理,財(cái)務(wù)會計(jì)第三章第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù),帶息應(yīng)收票據(jù)的到期值是票據(jù)的面值加上按票面利率計(jì)算的利息。按現(xiàn)行制度規(guī)定，帶息應(yīng)收票據(jù)應(yīng)于期末時(shí)，按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)算計(jì)提利息。,(二)帶息應(yīng)收票據(jù),其

6、利息的計(jì)算公式為：,應(yīng)計(jì)利息票據(jù)面值票面利率期限,第四章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),三、應(yīng)收票據(jù)一般業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理,財(cái)務(wù)會計(jì)第三章第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù),公式中的利率一般是指年利率，期限可能是按月表示，也可能按日表示。 如果按月表示，則票據(jù)的到期日即為票據(jù)到期月份中與出票日相同的日期。例如3月20日簽發(fā)的5個(gè)月期的商業(yè)匯票，其到期日為同年的8月20日； 假如是月末簽發(fā)的商業(yè)匯票，不管月大月小，其到期日均為到期月份的最后一天。 如果按日表示的票據(jù)，其到期日就要按票據(jù)的實(shí)際天數(shù)計(jì)算，一般出票日和到期日只算其中一天，所謂“算頭不算尾，算尾不算頭”。,(二)帶息應(yīng)收票據(jù),第四章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),三、應(yīng)收票據(jù)一般業(yè)務(wù)的賬務(wù)

7、處理,財(cái)務(wù)會計(jì)第三章第二節(jié) 應(yīng)收票據(jù),(二)帶息應(yīng)收票據(jù),對利息的賬務(wù)處理，應(yīng)視具體情況進(jìn)行：如果持有期間按規(guī)定計(jì)提的利息，應(yīng)借記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶；對到期利息，應(yīng)借記“銀行存款”賬戶，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等賬戶。,第四章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),三、應(yīng)收票據(jù)一般業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理,財(cái)務(wù)會計(jì)第三章第二節(jié) 應(yīng)收票據(jù),【例5】接例4，假如甲企業(yè)收到的是一張帶息商業(yè)承兌匯票，票面利率為年利率10。,(二)帶息應(yīng)收票據(jù),借：應(yīng)收票據(jù)商業(yè)承兌匯票 2 925 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 925,(1) 4月1日甲企業(yè)收到票據(jù)時(shí)的賬務(wù)處理同前； (2) 6月30日計(jì)提票據(jù)利息時(shí)： 應(yīng)計(jì)利息117 00010123

8、2 925(元),根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會計(jì)分錄：,第四章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),三、應(yīng)收票據(jù)一般業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理,財(cái)務(wù)會計(jì)第三章第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù),(二)帶息應(yīng)收票據(jù),借：銀行存款 122 850 貸：應(yīng)收票據(jù)商業(yè)承兌匯票 119 925 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 925,(3)票據(jù)到期收回票款及利息時(shí)： 應(yīng)計(jì)利息117000101265850(元) 到期實(shí)收金額117000+5850122850(元),根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會計(jì)分錄：,第四章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),第四章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),四、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn),財(cái)務(wù)會計(jì)第三章第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù),所謂貼現(xiàn)，就是指企業(yè)以支付貼現(xiàn)息為代價(jià)，在票據(jù)到期之前，將票據(jù)的收款權(quán)轉(zhuǎn)讓給銀

9、行或金融機(jī)構(gòu)，提前取得現(xiàn)金的方式。 向銀行申請貼現(xiàn)的票據(jù)必須經(jīng)過背書。所謂背書，就是票據(jù)的持有人在票據(jù)轉(zhuǎn)讓的時(shí)候，在票據(jù)背面簽字。簽字人稱為背書人，對票據(jù)到期付款負(fù)有法律責(zé)任。,(一)應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn),第四章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),貼現(xiàn)的處理可以采用“無追索權(quán)”和“有追索權(quán)”兩種方式。 無追索權(quán)是指付款人到期如果付不出款項(xiàng)，背書人不承擔(dān)連帶責(zé)任。所以，貼現(xiàn)以后，應(yīng)收票據(jù)就不存在了。“有追索權(quán)”方式是指當(dāng)票據(jù)到期時(shí)，如果遭到付款單位的拒付，銀行可以根據(jù)法律向背書人追索。,第四章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),財(cái)務(wù)會計(jì)第三章第二節(jié) 應(yīng)收票據(jù),在應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)中，企業(yè)支付給銀行的利息稱作貼現(xiàn)息，采用的利率稱為貼現(xiàn)率。企業(yè)收到銀

10、行實(shí)際支付的款項(xiàng)稱為貼現(xiàn)凈額。計(jì)算公式如下： 貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值年貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期 （帶息？不帶息？） 貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)利息,(一)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算,第四章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),財(cái)務(wù)會計(jì)第三章第二節(jié) 應(yīng)收票據(jù),【例6】企業(yè)于7月8日收到企業(yè)向銀行申請的一張期限為100天，年利率為8，票面金額200 000元的銀行承兌匯票。假如企業(yè)于8月15日將所持票據(jù)向銀行申請貼現(xiàn)，銀行貼現(xiàn)率為10。,(一)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算,貼現(xiàn)期限100(318)1562(天) 票據(jù)到期值200000(18360100) 204444.44(元) 貼現(xiàn)利息204 444.441036062 3520.99(元) 貼現(xiàn)

11、凈額204444.443520.99200923.45(元),第四章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),財(cái)務(wù)會計(jì)第三章第二節(jié) 應(yīng)收票據(jù),【例7】某企業(yè)于4月8日將一張出票日為2月5日，4個(gè)月期，面值為80 000元的商業(yè)承兌匯票向銀行申請貼現(xiàn)，銀行貼現(xiàn)率為12%。該企業(yè)與承兌企業(yè)均在同一交換區(qū)域內(nèi)。,(一)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算,該票據(jù)的到期日為6月5日，貼現(xiàn)期為： (30-8)+31+5=58(天) 貼現(xiàn)利息=80 00012%36058=1 546.67(元) 貼現(xiàn)凈額=80 000-1 546.67=78 453.33(元),第四章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),第四章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),例題見教材【例4-24】,第四章應(yīng)收及預(yù)付

12、款項(xiàng),【例題10多選題】應(yīng)收票據(jù)終止確認(rèn)時(shí)，對應(yīng)的會計(jì)科目可能有（ ）。 A資本公積 B原材料 C應(yīng)交稅費(fèi) D材料采購 【答案】BCD 【解析】應(yīng)收票據(jù)終止確認(rèn)時(shí)，不會減少資本公積。,知識點(diǎn)測試,第四章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),一、應(yīng)收賬款概述 （一） 應(yīng)收賬款的確認(rèn) 應(yīng)收賬款是指企業(yè)在正常經(jīng)營活動中，由于銷售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向購貨或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。應(yīng)收賬款應(yīng)于收入實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)。 （二） 應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià) 應(yīng)收賬款是因企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等產(chǎn)生的債權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額記賬，其入賬價(jià)值包括：銷售貨物或提供勞務(wù)的價(jià)款、增值稅以及代購貨方墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。,二、應(yīng)收賬款,第四章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),

13、應(yīng)收賬款通常是按實(shí)際發(fā)生的金額入賬，包括出售商品的貨款、代購貨單位墊付的費(fèi)用、應(yīng)繳的增值稅銷項(xiàng)稅等。如果存在銷售折扣，計(jì)價(jià)時(shí)應(yīng)加以考慮。,銷售折扣是指銷售單位根據(jù)購貨方的付款時(shí)間的長短或購貨量的多少而給予購貨方的價(jià)格優(yōu)惠，包括商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。,財(cái)務(wù)會計(jì)第三章第一節(jié) 應(yīng)收賬款,第四章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),二、應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià),商業(yè)折扣是為了鼓勵(lì)購貨方多購買商品而在價(jià)格上給予的優(yōu)惠。 這種折扣是在銷售商品的時(shí)候直接給予買方的，即購貨方是按商品的售價(jià)扣除給予的折扣后的實(shí)際金額支付，銷售方也按折扣后的售價(jià)作銷售收入，并按此價(jià)作應(yīng)收賬款入賬。 因此，這種折扣在會計(jì)上不作單獨(dú)的賬務(wù)處理，對應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值沒

14、有影響。,財(cái)務(wù)會計(jì)第三章第一節(jié) 應(yīng)收賬款,例題見教材【例4-19】,第四章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),二、應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià),(二)現(xiàn)金折扣,現(xiàn)金折扣是銷貨方為了鼓勵(lì)購貨方在規(guī)定的期限內(nèi)早日付款而給予買方的現(xiàn)金優(yōu)惠。 現(xiàn)金折扣條件一般以“折扣比例付款時(shí)間”表示。如210，是指在10天之內(nèi)付款，可享受應(yīng)付金額的2的折扣；30是指在30天之內(nèi)付款，則不享受折扣優(yōu)惠，按原價(jià)付款。 提供現(xiàn)金折扣有利于銷貨方提前收回貨款，對購貨方來說，獲得現(xiàn)金折扣就是取得了一筆理財(cái)收益。,財(cái)務(wù)會計(jì)第三章第一節(jié) 應(yīng)收賬款,第四章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),二、應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià),存在現(xiàn)金折扣的情況下，對應(yīng)收賬款入賬金額的處理有兩種方法：,(1)總價(jià)法。

15、指將扣除折扣前的總金額作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。現(xiàn)金折扣只有買方在折扣期內(nèi)支付貨款時(shí)才予以確認(rèn)。收款方以實(shí)際支付的現(xiàn)金折扣數(shù)作理財(cái)支出計(jì)入當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。而付款方以實(shí)際享有的現(xiàn)金折扣數(shù)作理財(cái)收益計(jì)入當(dāng)期的收益。我國的會計(jì)實(shí)務(wù)通常采用此方法。,(二)現(xiàn)金折扣,財(cái)務(wù)會計(jì)第三章第一節(jié) 應(yīng)收賬款,例題見教材【例4-20】,第四章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),二、應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià),(2)凈價(jià)法。指將扣除折扣后的金額作應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。如果買方超過付款折扣期限喪失折扣而多付的金額，銷售方視為提供信貸獲得的收入，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。,(二)現(xiàn)金折扣,財(cái)務(wù)會計(jì)第三章第一節(jié) 應(yīng)收賬款,第四章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),【例題11單選題】某企業(yè)銷

16、售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為60萬元，適用的增值稅稅率為17，為購買方代墊運(yùn)雜費(fèi)2萬元，款項(xiàng)尚未收回。該企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)收賬款為（ ）萬元。（2007年） A. 60 B62 C70.2 D72.2 【答案】D 【解析】該企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)收賬款=60（1+17%）+2=72.2（萬元）。,知識點(diǎn)測試,第四章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),【例題12單選題】某企業(yè)在2010年10月8日銷售商品100件,增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為10 000元,增值稅額為1 700元。企業(yè)為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅。如買方2010年10月14

17、日付清貨款,該企業(yè)實(shí)際收款金額應(yīng)為（ ）元。 A.11 466 B.11 500 C.11 583 D.11 600 【答案】B 【解析】如買方在10天內(nèi)付清貨款,可享受2的現(xiàn)金折扣，因此，該企業(yè)實(shí)際收款金額10 000(1-2)+170011 500（元）。,知識點(diǎn)測試,第四章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),科目設(shè)置應(yīng)收賬款 本科目核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項(xiàng)。 本科目應(yīng)當(dāng)按照債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算。 本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款；期末如為貸方余額，反映企業(yè)預(yù)收的賬款。,第四章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),三、應(yīng)收賬款發(fā)生及收回,為了反映應(yīng)收賬款的發(fā)生及收回情況，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款

18、”賬戶，該賬戶屬資產(chǎn)類賬戶。 銷售商品、提供勞務(wù)未收款時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”等賬戶；收回貨款時(shí)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶。,財(cái)務(wù)會計(jì)第三章第一節(jié) 應(yīng)收賬款,第四章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),三、應(yīng)收賬款發(fā)生及收回,【例1】甲企業(yè)于3月6日銷售給金元公司產(chǎn)品一批，貨款50 000元，增值稅款8 500元，產(chǎn)品已運(yùn)達(dá)對方，貨款尚未收到。根據(jù)發(fā)票等有關(guān)原始憑證，編制如下會計(jì)分錄：,借：應(yīng)收賬款金元公司 58 500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 5 0000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)8 500,財(cái)務(wù)會計(jì)第三章第一節(jié) 應(yīng)收賬款,第四章應(yīng)收及預(yù)

19、付款項(xiàng),三、應(yīng)收賬款發(fā)生及收回,假如4月20日接到銀行通知，上述款項(xiàng)已收妥入賬。甲企業(yè)根據(jù)銀行結(jié)算憑證的收款通知編制如下會計(jì)分錄：,借：銀行存款 58 500 貸：應(yīng)收賬款金元公司 58 500,如果應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算，在收到商業(yè)匯票時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶。,財(cái)務(wù)會計(jì)第三章第一節(jié) 應(yīng)收賬款,第四章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),現(xiàn)金折扣,【例5】某公司銷售一批商品3 000件，增值稅專用發(fā)票注明售價(jià)60 000元，增值稅款10 200元。根據(jù)銷售合同，購買方享有現(xiàn)金折扣，條件是“2/10,N/30”。假定計(jì)算折扣時(shí)不考慮增值稅。,三、應(yīng)收賬款發(fā)生及收回,財(cái)務(wù)會計(jì)第三章第一節(jié) 應(yīng)

20、收賬款,第四章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),現(xiàn)金折扣,(1)確認(rèn)銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，編制如下會計(jì)分錄：,借：應(yīng)收賬款 70 200 貸：主營業(yè)務(wù)收入 60 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額) 10 200,三、應(yīng)收賬款發(fā)生及收回,財(cái)務(wù)會計(jì)第三章第一節(jié) 應(yīng)收賬款,第四章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),現(xiàn)金折扣,(2)若購貨方10天內(nèi)付款，即在折扣期內(nèi)付款，編制如下會計(jì)分錄：,借：銀行存款 69 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 200 貸：應(yīng)收賬款 70 200,在折扣期以后收到貨款時(shí)，編制如下會計(jì)分錄：,借：銀行存款 70 200 貸：應(yīng)收賬款 70 200,三、應(yīng)收賬款發(fā)生及收回,財(cái)務(wù)會計(jì)第三章第一節(jié) 應(yīng)收賬款,第四章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),

21、【 例】天宇股份有限公司賒銷一批商品，貨款為90 000元，規(guī)定對貨款部分的付款條件為210、N30，適用的增值稅稅率為17。假設(shè)折扣時(shí)不考慮增值稅。 總價(jià)法核算 借：應(yīng)收賬款 105 300 貸：主營業(yè)務(wù)收入 90 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 15 300 假若客戶于10天內(nèi)付款： 借：銀行存款 103 500 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 800 貸：應(yīng)收賬款 105 300 假若客戶超過10天付款： 借：銀行存款 105 300 貸：應(yīng)收賬款 105 300,第四章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),三、 應(yīng)收款項(xiàng)減值,企業(yè)的各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)，可能會因付款人拒付、破產(chǎn)、死亡等原因而無法收回，表明應(yīng)收款項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生了減

22、值，會計(jì)實(shí)務(wù)中稱為壞賬,由壞賬而產(chǎn)生的損失為壞賬損失。 確認(rèn)：有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng),第四章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),四、壞賬損失,對壞賬損失的確認(rèn)，應(yīng)注意兩點(diǎn)：,(1)由于壞賬損失直接影響企業(yè)的利潤和國家的財(cái)政收入，因此，確認(rèn)壞賬損失時(shí)應(yīng)十分慎重； (2)已確認(rèn)為壞賬損失的應(yīng)收款項(xiàng)，企業(yè)并未放棄其追索權(quán)，即有可能重新收回，收回時(shí)應(yīng)及時(shí)入賬。,(一)壞賬損失的確認(rèn),財(cái)務(wù)會計(jì)第三章第一節(jié) 應(yīng)收賬款,第四章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),四、壞賬損失,壞賬損失的賬務(wù)處理有兩種方法：直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。 直接轉(zhuǎn)銷法，只有在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，才作為損失計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)沖銷應(yīng)收款項(xiàng)，即借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記

23、“應(yīng)收賬款”科目。 我國不允許使用直接轉(zhuǎn)銷法.,(二)壞賬損失的賬務(wù)處理,財(cái)務(wù)會計(jì)第三章第一節(jié) 應(yīng)收賬款,第四章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),備抵法。是指按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收款項(xiàng)的全部或部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)金額的一種核算方法。企業(yè)需設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目。 企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)壞賬損失的核算只能采用備抵法。,(二)壞賬損失的賬務(wù)處理,第四章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),四、壞賬損失 (二)壞賬損失的賬務(wù)處理,備抵法下，為了反映壞賬準(zhǔn)備金的計(jì)提、壞賬損失的處理情況，應(yīng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，該賬戶屬“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等應(yīng)收款項(xiàng)的備抵調(diào)整賬戶，貸方

24、登記計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，借方登記壞賬損失的發(fā)生及沖減多提的壞賬準(zhǔn)備，余額在貸方，表示期末已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。,財(cái)務(wù)會計(jì)第三章第一節(jié) 應(yīng)收賬款,第四章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng), 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 貸：壞賬準(zhǔn)備 沖回多提壞賬準(zhǔn)備 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備,財(cái)務(wù)會計(jì)第三章第一節(jié) 應(yīng)收賬款,四、壞賬損失 (二)壞賬損失的賬務(wù)處理,第四章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),實(shí)際發(fā)生壞賬 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款等 思考：實(shí)際發(fā)生壞賬會影響應(yīng)收賬款等的賬面價(jià)值嗎？或者會影響報(bào)表所列示金額嗎？ 不會！是應(yīng)收款項(xiàng)等的內(nèi)部變動。,財(cái)務(wù)會計(jì)第三章第一節(jié) 應(yīng)收賬款,四、壞賬損失 (二)壞賬損失的賬務(wù)處

25、理,第四章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),壞賬收回：已轉(zhuǎn)銷為壞賬損失的應(yīng)收款項(xiàng)重又收回時(shí)，先恢復(fù)債權(quán)并沖回已轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備，然后反映應(yīng)收款項(xiàng)的收回情況。,恢復(fù)信譽(yù) 借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備 收款 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款,財(cái)務(wù)會計(jì)第三章第一節(jié) 應(yīng)收賬款,第四章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),四、壞賬損失,在備抵法下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行檢查，并預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失。對預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。在會計(jì)實(shí)務(wù)中，采用備抵法估計(jì)壞賬損失的方法有：通常有三種：銷貨百分比法、賬齡分析法、應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法。,(二)壞賬損失的賬務(wù)處理,財(cái)務(wù)會計(jì)第三章第一節(jié) 應(yīng)收賬款,第四章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),（1）應(yīng)收款項(xiàng)余額百分

26、比法,應(yīng)收賬款余額百分比法，是根據(jù)會計(jì)期末應(yīng)收賬款的余額和估計(jì)的壞賬率，估計(jì)壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法。 【 例 】：2007年開始，天宇股份有限公司首次用應(yīng)收賬款余額百分比法估計(jì)壞賬損失，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例為10%。 (1) 假定：2007年12月31日應(yīng)收賬款余額為2 400 000元。 借：資產(chǎn)減值損失 240 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 240 000 （2）2008年4月，天宇公司有甲公司的26 000元應(yīng)收賬款無法收回，予以轉(zhuǎn)銷。 借：壞賬準(zhǔn)備 26 000 貸：應(yīng)收賬款甲公司 26 000,第四章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),（3）2008年12月31日，天宇公司應(yīng)收賬款余額為2 000 000元。

27、 2 000 00010%-（240 00026 000）-14 000（元） 借：壞賬準(zhǔn)備 14 000 貸：資產(chǎn)減值損失 14 000 2008年利潤表上利潤因減少資產(chǎn)減值損失而增加14 000元。 （4）2009年12月31日，天宇公司應(yīng)收賬款余額為2 700 000元。 2 700 00010%-200 00070 000（元） 借：資產(chǎn)減值損失 70 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 70 000,第四章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),（5）2010年1月10日，接銀行通知，公司2008年度已沖銷的甲公司26 000元壞賬又收回，款項(xiàng)已存入銀行。 借：應(yīng)收賬款甲公司 26 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 26 000 借

28、：銀行存款 26 000 貸：應(yīng)收賬款甲公司 26000 （6）2010年1月30日，天宇公司得知債務(wù)人永萊公司破產(chǎn)，應(yīng)收永萊公司117 000元全部不能收回。 借：壞賬準(zhǔn)備 117 000 貸：應(yīng)收賬款永萊公司 117000,第四章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),（2）賬齡分析法,賬齡分析法是指根據(jù)應(yīng)收賬款的時(shí)間長短用不同計(jì)提比例來計(jì)算壞賬準(zhǔn)備的一種方法。 在估計(jì)壞賬損失之前，可將應(yīng)收賬款按其賬齡編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，借以了解應(yīng)收賬款在各個(gè)顧客之間的金額分布情況及其拖欠時(shí)間的長短。,第四章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),應(yīng)收賬款賬齡分析表,天宇股份有限公司2010年12月31日應(yīng)收賬款賬齡分析如表,第四章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),

29、天宇公司壞賬準(zhǔn)備計(jì)算表,第四章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),如表3-2所示，公司2010年12月31日“壞賬準(zhǔn)備”科目的賬面應(yīng)保留余額為59 000元。 （1）假設(shè)天宇公司此前“壞賬準(zhǔn)備”科目的賬面余額為0 借：資產(chǎn)減值損失 59 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 59 000 （2）假設(shè)天宇公司此前“壞賬準(zhǔn)備”科目有貸方余額12 000元 借：資產(chǎn)減值損失 47 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 47 000 （3）假設(shè)天宇公司此前“壞賬準(zhǔn)備”科目有貸方余額62 000元 借：壞賬準(zhǔn)備 3 000 貸：資產(chǎn)減值損失 3 000,第四章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),（3）賒銷百分比法,賒銷百分比法，是以本期發(fā)生的賒銷金額的一定百分比作為估計(jì)壞賬

30、的方法。企業(yè)可以根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)和有關(guān)資料，估計(jì)壞賬損失與賒銷金額之間的比率，直接計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。 這種方法比較簡單，只考慮賒銷發(fā)生額，不考慮期末已收回和尚未收回的應(yīng)收賬款數(shù)額和賬齡，也無須考慮計(jì)提前“壞賬準(zhǔn)備”科目余額，因而實(shí)務(wù)中較少使用。,第四章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),四、壞賬損失,【例1-18】2008年12月31日，甲公司對應(yīng)收丙公司的賬款進(jìn)行減值測試。應(yīng)收賬款余額合計(jì)為元，甲公司根據(jù)丙公司的資信情況確定應(yīng)計(jì)提100000元壞賬準(zhǔn)備。2008年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：,(二)壞賬損失的賬務(wù)處理,財(cái)務(wù)會計(jì)第三章第一節(jié) 應(yīng)收賬款,借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 100000 貸：壞

31、賬準(zhǔn)備 100000,第四章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),四、壞賬損失,【教材例1-19】甲公司2009年對丙公司的應(yīng)收賬款實(shí)際發(fā)生壞賬損失30000元，確認(rèn)壞賬損失時(shí)，甲公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：,(二)壞賬損失的賬務(wù)處理,財(cái)務(wù)會計(jì)第三章第一節(jié) 應(yīng)收賬款,借：壞賬準(zhǔn)備 30000 貸：應(yīng)收賬款 30000,第四章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),四、壞賬損失,【教材例1-20】承【教材例1-18】和【教材例1-19】，假設(shè)甲公司2009年末應(yīng)收丙公司的賬款金額為元，經(jīng)減值測試，甲公司決定應(yīng)計(jì)提120000壞賬準(zhǔn)備。 根據(jù)甲公司壞賬核算方法，其“壞賬準(zhǔn)備”科目應(yīng)保持的貸方余額為120000元；計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備”科目的

32、實(shí)際余額為貸方70000（100000-30000）元，因此本年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額為50000（120000-70000）元。甲公司應(yīng)編制：,(二)壞賬損失的賬務(wù)處理,財(cái)務(wù)會計(jì)第三章第一節(jié) 應(yīng)收賬款,如下會計(jì)分錄： 借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 50000 貸：壞賬準(zhǔn)備 50000,第四章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),四、壞賬損失,【教材例1-21】甲公司2009年4月20日，收到2008年已轉(zhuǎn)銷的壞賬20000元，已存入銀行。甲公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：,(二)壞賬損失的賬務(wù)處理,財(cái)務(wù)會計(jì)第三章第一節(jié) 應(yīng)收賬款,借：應(yīng)收賬款 20000 貸：壞賬準(zhǔn)備 20000 借：銀行存款 20000 貸：應(yīng)收賬款

33、 20000,其他應(yīng)收賬款的壞賬損失預(yù)計(jì)方法與以上應(yīng)收賬款相同。,第四章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),四、壞賬損失,采用備抵法核算壞賬損失的優(yōu)點(diǎn)是：將應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生的壞賬損失估計(jì)計(jì)入各期損益，既符合配比原則，又符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則；避免了虛列應(yīng)收款項(xiàng)而虛增資產(chǎn)、虛增利潤的現(xiàn)象。,(二)壞賬損失的賬務(wù)處理,財(cái)務(wù)會計(jì)第三章第一節(jié) 應(yīng)收賬款,第四章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),【例題16單選題】企業(yè)已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款確實(shí)無法收回，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬轉(zhuǎn)銷時(shí)，應(yīng)編制的會計(jì)分錄是（ ）。（2010年） A.借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目 B.借記“管理費(fèi)用”科目 ，貸記“應(yīng)收賬款”科目 C.借記“壞賬準(zhǔn)

34、備”科目， 貸記“應(yīng)收賬款”科目 D.借記“壞賬準(zhǔn)備”科目 ，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目 【答案】C【解析】企業(yè)核銷壞賬的時(shí)候是要轉(zhuǎn)銷應(yīng)收賬款的賬面余額，同時(shí)沖減計(jì)提的壞賬準(zhǔn) 備，所以分錄是借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。,知識點(diǎn)測試,第四章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),【例題17多選題】下列各項(xiàng)中，會引起應(yīng)收賬款賬面價(jià)值發(fā)生變化的有（ ）。(2008年) A計(jì)提壞賬準(zhǔn)備B收回應(yīng)收賬款 C轉(zhuǎn)銷壞賬準(zhǔn)備D收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬 【答案】ABD 【解析】轉(zhuǎn)銷壞賬準(zhǔn)備減少壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收賬款，不引起應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的變動。,知識點(diǎn)測試,第四章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),補(bǔ)充：,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行

35、檢查，有客觀證據(jù)表明應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。,第四章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),【例題18單選題】長江公司2010年2月10日銷售商品應(yīng)收大海公司的一筆應(yīng)收賬款1200萬元，2010年6月30日計(jì)提壞賬準(zhǔn)備150萬元，2010年12月31日，該筆應(yīng)收賬款的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為950萬元。2010年12月 31日，該筆應(yīng)收賬款應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為（ ）萬元。 A300 B100 C250 D0 【答案】B 【解析】應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=（1200-150）-950=100（萬元）。,知識點(diǎn)測試,第四章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),【例題19多

36、選題】下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)中，應(yīng)記入“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方的有( )。 A.沖回多提的壞賬準(zhǔn)備 B.當(dāng)期確認(rèn)的壞賬損失 C.當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備 D.已轉(zhuǎn)銷的壞賬當(dāng)期又收回 【答案】CD 【解析】A業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)應(yīng)借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目；B業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)應(yīng)借記“壞賬準(zhǔn)備”，貸記“應(yīng)收賬款”；C業(yè)務(wù)的會計(jì)處理為借記“資產(chǎn)減值損失”,貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；D業(yè)務(wù)的會計(jì)處理為借記“應(yīng)收賬款”,貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。,知識點(diǎn)測試,第四章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),補(bǔ)充說明：,不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在“應(yīng)收賬款”科目核算。如果期末余額在貸方，則反映企業(yè)預(yù)收的賬款。,第四章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

37、,報(bào)表上填列：,應(yīng)收賬款項(xiàng)目 應(yīng)收賬款所屬明細(xì)賬借方余額合計(jì) 預(yù)收賬款所屬明細(xì)賬借方余額合計(jì) 減去與應(yīng)收賬款有關(guān)的壞賬準(zhǔn)備 預(yù)收款項(xiàng)項(xiàng)目 預(yù)收賬款所屬明細(xì)賬貸方余額合計(jì) 應(yīng)收賬款所屬明細(xì)賬貸方余額合計(jì),第四章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),【例題20計(jì)算題】2010年1月1日,甲企業(yè)應(yīng)收賬款余額為元,壞賬準(zhǔn)備余額為150000元。2010年度,甲企業(yè)發(fā)生了如下相關(guān)業(yè)務(wù)： (1)銷售商品一批,增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為元,增值稅稅額為850000元,貨款尚未收到。 (2)因某客戶破產(chǎn),該客戶所欠貨款10000元不能收回,確認(rèn)為壞賬損失。 (3)收回上年度已轉(zhuǎn)銷為壞賬損失的應(yīng)收賬款8000元并存入銀行。 (4)

38、收到某客戶以前所欠的貨款元并存入銀行。(5)2010年12月31日，甲公司對應(yīng)收賬款進(jìn)行減值測試，確定按5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 要求： (1)編制2010年度確認(rèn)壞賬損失的會計(jì)分錄。 (2)編制收到上年度已轉(zhuǎn)銷為壞賬損失的應(yīng)收賬款的會計(jì)分錄。 (3)計(jì)算2010年年末“壞賬準(zhǔn)備”科目余額。 (4)編制2010年年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會計(jì)分錄。(答案中的金額單位用元表示),第四章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),【答案】 (1)確認(rèn)壞賬損失： 借：壞賬準(zhǔn)備 10000 貸：應(yīng)收賬款 10000 (2)收到上年度已轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，先恢復(fù)應(yīng)收款項(xiàng)，再沖銷： 借：應(yīng)收賬款 8000 貸：壞賬準(zhǔn)備 8000 借：銀行存款 800

39、0 貸：應(yīng)收賬款 8000 (3) “壞賬準(zhǔn)備”科目的余額(3000000+5000000+850000-10000+8000-)5%48400005%242000（元）。 (注和850000是業(yè)務(wù)(1)中發(fā)生的應(yīng)收賬款；是業(yè)務(wù)(4)中的應(yīng)收款項(xiàng)收回。) (4)本題應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額，根據(jù)期初期末余額倒擠，242000-(150000-10000+8000)94000（元）。 借：資產(chǎn)減值損失 94000 貸：壞賬準(zhǔn)備 94000,第四章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),預(yù)付賬款是指按購貨合同規(guī)定預(yù)先支付給供貨方或提供勞務(wù)方的賬款。 企業(yè)可以設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶核算預(yù)付賬款的增加、減少和結(jié)存情況。該賬戶屬于資

40、產(chǎn)類賬戶。,三、預(yù)付賬款,第四章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),企業(yè)在采購材料、商品或接受勞務(wù)過程中，按照合同的規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位或者提供勞務(wù)的單位的款項(xiàng)。 企業(yè)可以設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶核算預(yù)付賬款的增加、減少和結(jié)存情況。 如果企業(yè)預(yù)付賬款的業(yè)務(wù)不多，也可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，而是在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，將預(yù)付的款項(xiàng)計(jì)入“應(yīng)付賬款”的借方。值得注意的是，在期末編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)將“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”分別列示。,三、預(yù)付賬款,第四章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),一、預(yù)付賬款,1、預(yù)付貨款時(shí)，按實(shí)際預(yù)付金額借記“預(yù)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶； 2、收到預(yù)購的物資時(shí)，根據(jù)發(fā)票賬單等列明應(yīng)計(jì)入購入物資成本的金額，借記“物

41、資采購”、“原材料”等賬戶，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”賬戶，按應(yīng)付金額，貸記“預(yù)付賬款”賬戶； 3、補(bǔ)付貨款時(shí)，借記“預(yù)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；退回多付款時(shí)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“預(yù)付賬款”賬戶。,財(cái)務(wù)會計(jì)第三章第三節(jié) 預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款,第四章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),一、預(yù)付賬款,【例10】某企業(yè)擬向乙企業(yè)購貨200000元，7月2日按購貨合同規(guī)定預(yù)先支付150 000元；25日收到全部貨物并驗(yàn)收入庫；28日通過銀行付清余款。,財(cái)務(wù)會計(jì)第三章第三節(jié) 預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款,借：預(yù)付賬款乙企業(yè) 150 000 貸：銀行存款 150 000,(1

42、)7月2日預(yù)付貨款時(shí)，根據(jù)付款憑證，編制如下會計(jì)分錄：,第四章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),一、預(yù)付賬款,【例10】某企業(yè)擬向乙企業(yè)購貨200000元，7月2日按購貨合同規(guī)定預(yù)先支付150 000元；25日收到全部貨物并驗(yàn)收入庫；28日通過銀行付清余款。,財(cái)務(wù)會計(jì)第三章第三節(jié) 預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款,借：原材料 200000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)34000 貸：預(yù)付賬款乙企業(yè) 234000,(2)25日貨物驗(yàn)收入庫時(shí)，根據(jù)增值稅專用發(fā)票、入庫單等有關(guān)原始憑證，編制如下會計(jì)分錄：,第四章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),一、預(yù)付賬款,【例10】某企業(yè)擬向乙企業(yè)購貨200000元，7月2日按購貨合同規(guī)定預(yù)先支付150 0

43、00元；25日收到全部貨物并驗(yàn)收入庫；28日通過銀行付清余款。,財(cái)務(wù)會計(jì)第三章第三節(jié) 預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款,借：預(yù)付賬款乙企業(yè) 84 000 貸：銀行存款 84 000,(3)28日補(bǔ)付余款時(shí)，根據(jù)付款憑證，編制如下會計(jì)分錄：,第四章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),一、預(yù)付賬款,應(yīng)當(dāng)指出的是，對預(yù)付賬款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，為了簡化核算，可以不單獨(dú)設(shè)置預(yù)付賬款賬戶，而將發(fā)生的預(yù)付賬款業(yè)務(wù)通過“應(yīng)付賬款”賬戶核算，但在期末編制會計(jì)報(bào)表時(shí)，仍應(yīng)將“應(yīng)付賬款”與“預(yù)付賬款”分開列示。 預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的應(yīng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款。,

44、財(cái)務(wù)會計(jì)第三章第三節(jié) 預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款,第四章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),【例題13單選題】預(yù)付款項(xiàng)情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，預(yù)付貨款時(shí)，借記的會計(jì)科目是（ ）。 應(yīng)收賬款 B預(yù)收賬款 C.其他應(yīng)收款 D應(yīng)付賬款 【答案】D 【解析】預(yù)付款項(xiàng)情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，而直接通過“應(yīng)付賬款”科目核算。,知識點(diǎn)測試,第四章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),報(bào)表上： 應(yīng)付賬款所屬明細(xì)賬貸方余額合計(jì) 應(yīng)付賬款項(xiàng)目 預(yù)付賬款所屬明細(xì)賬貸方余額合計(jì) 預(yù)付賬款所屬明細(xì)賬借方余額合計(jì) 預(yù)付款項(xiàng)項(xiàng)目 應(yīng)付賬款所屬明細(xì)賬借方余額合計(jì),第四章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),其他應(yīng)收款是指企業(yè)除了產(chǎn)品銷售、勞務(wù)供應(yīng)等款項(xiàng)以外的其他業(yè)務(wù)引起的結(jié)算款項(xiàng)，例如應(yīng)收的各種賠款罰金，出租包裝物的租金，應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，備用金、存出保證金的業(yè)務(wù)。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收