第十章所有者權(quán)益

1、,第,10,章,所有者,權(quán),益,10.1,所有者權(quán)益概述,10.2,投入資本,10.3,留存收益,10.1,所有者,權(quán),益,概,述,一、所有者權(quán)益的性質(zhì),概念：,所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后,由所有者享有的剩余權(quán)益。,即會(huì)計(jì)恒等式的變形：,資產(chǎn),-,負(fù)債,=,所有者權(quán)益,這一等式表明：,所有者權(quán)益的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)（對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的,要求權(quán)）；,構(gòu)成內(nèi)容；數(shù)量金額。,2020/1/31,1,負(fù)債,VS,所有者權(quán)益,項(xiàng)目,相同,對(duì)象,區(qū),性質(zhì),償還,別,期限,負(fù)債,所有者權(quán)益,同屬企業(yè)資產(chǎn)的來源；都是對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)；都,反映在資產(chǎn)負(fù)債表右方；,對(duì)債權(quán)人負(fù)擔(dān)的經(jīng)濟(jì),責(zé)任,債權(quán)人對(duì)企業(yè)總資產(chǎn),的要求權(quán)

2、，優(yōu)于所有,權(quán)，是第一要求權(quán),須于一定時(shí)期償還,對(duì)投資人負(fù)擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,投資人對(duì)企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后,剩余資產(chǎn)的要求權(quán)。,持續(xù)經(jīng)營(yíng)情況下一般不能收回,投資,享受的,到期收回債務(wù)本金和,利息,權(quán)利,獲得企業(yè)經(jīng)營(yíng)收益；參與企業(yè),的經(jīng)營(yíng)管理，行使經(jīng)營(yíng)決策權(quán),2020/1/31,2,二、所有者權(quán)益的分類,國(guó)家股,分類目的：反映在企業(yè)里不,同性質(zhì)的股份所占比重，便,于國(guó)家進(jìn)行宏觀調(diào)控。,法人股,個(gè)人股,外資股,按投資主體,所有者權(quán)益,按形成來源,按投入資產(chǎn)的形式,投入資本,留存收益,分類目的：,分類目的：確認(rèn)投入資本的,一是表明企業(yè)付給股東的款項(xiàng)是利,入賬價(jià)值，正確地進(jìn)行會(huì)計(jì),潤(rùn)的分配也是投入資本的返還；

3、,計(jì)量,二是便于股東用累計(jì)利潤(rùn)來判斷管,理人員的稱職程度。,2020/1/31,貨幣,投資,實(shí)物,投資,無形資,產(chǎn)投資,3,三、企業(yè)組織形式,所有者權(quán)益,非公司企業(yè),組織形式,公司企業(yè),組織形式,獨(dú)資企業(yè),合伙企業(yè),無限責(zé),任公司,有限責(zé),任公司,股份有,限公司,2020/1/31,4,1.,非公司企業(yè)組織形式,1,）獨(dú)資企業(yè),（私人獨(dú)資企業(yè)）,概念：,由單人出資者設(shè)立的企業(yè)，它是企業(yè)最原始、,最簡(jiǎn)單的組織形式。,特點(diǎn)：,出資者對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限清償責(zé)任，所有者權(quán)益稱,為“業(yè)主權(quán)益”；不具有法人資格，但是一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)主,體。,2,）合伙企業(yè),概念：,由兩人或兩人以上訂立合伙協(xié)議、共同出資,經(jīng)

4、營(yíng)、共負(fù)盈虧的企業(yè)。,特點(diǎn)：,合伙人對(duì)企業(yè)所欠債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任，所有者權(quán),益稱為“合伙人權(quán)益”；是會(huì)計(jì)主體，但不是法律主體和納,稅主體，只交納個(gè)人所得稅，不交企業(yè)所得稅。,2020/1/31,5,2.,公司企業(yè)組織形式,公司,公司具有法人資,格，區(qū)別于非法,人企業(yè)組織形式,公司是依據(jù)一定的法律程序申請(qǐng)登記設(shè)立，并,以營(yíng)利為目的的具有法人資格的經(jīng)濟(jì)組織。,在公司組織中，所有者權(quán)益稱為“股東權(quán)益”。,法人,法人是指具有民事權(quán)利能力和民事行為能力，,依法獨(dú)立享有民事權(quán)利和承擔(dān)民事責(zé)任的組織。,2020/1/31,6,1,）無限責(zé)任公司,概念：,由兩人以上對(duì)公司的債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任的股,東組成的公司

5、。,特點(diǎn)：,股東必須是自然人，人數(shù)較少，責(zé)任很大，,股東個(gè)人風(fēng)險(xiǎn)高；籌資規(guī)模有限。,2,）有限責(zé)任公司,概念：,由一定數(shù)量的股東共同出資組成，股東僅僅,以其出資額為限對(duì)公司的債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任的公司。,特點(diǎn)：,股東不限于自然人；公司以其全部資產(chǎn)對(duì)公,司債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。,2020/1/31,7,3,）股份有限公司,概念：,由一定人數(shù)出資設(shè)立，全部資本由等額股份,構(gòu)成，并通過發(fā)行股票籌集資本的公司。,特點(diǎn)：,?,公司資本由等額股份組成；,?,股東人數(shù)必須達(dá)到法定人數(shù)；,?,公司賬目必須公開；,?,公司股東僅負(fù)有限責(zé)任，公司以其全部財(cái)產(chǎn)為限承,擔(dān)債務(wù)清償?shù)挠邢挢?zé)任；,?,公司股份可自由轉(zhuǎn)讓；,?,實(shí)現(xiàn)了

6、財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離。,2020/1/31,8,四、所有者權(quán)益的構(gòu)成,實(shí)收資本（或,實(shí)收股本）：,投資者直接投,入企業(yè)部分，,無需償還,注冊(cè)資本,（或股本）,投入資本,資本（或,股本）溢價(jià),資本公積：,資本在投入過程,中的增值和直接,計(jì)入所有者權(quán)益,的利得和損失,直接計(jì)入所,有者權(quán)益的,利得和損失,所有者權(quán)益,盈余公積：,按規(guī)定比例從,實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)中提,取部分，有指,定用途,盈余公積,留存收益,未利潤(rùn)分配,未分配利潤(rùn)：,本年已實(shí)現(xiàn)但,留待以后年度,分配部分,2020/1/31,9,10.2,投入,資,本,一、投入資本的幾個(gè)概念,1.,投資總額,是指根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的大小，而需要投,入的基本

7、建設(shè)資金和生產(chǎn)流動(dòng)資金的總和。,投資總額,=,資本總額,+,借款總額,2.,注冊(cè)資本,我國(guó)目前實(shí)行的是注冊(cè)資本制度，要求企業(yè)的實(shí)收資本與注冊(cè),資本保持一致，實(shí)收資本的數(shù)額不得低于注冊(cè)資本。,是指企業(yè)在工商管理部門注冊(cè)登記的各方投資,者所認(rèn)繳的資本總額。,資本總額一經(jīng)注冊(cè)成為注冊(cè)資本后，不得隨意,變更，更不能隨意撤資。,2020/1/31,10,3.,實(shí)收資本,是指投資者作為資本投入到企業(yè)中的各種資產(chǎn),的價(jià)值。實(shí)收資本比原注冊(cè)資金數(shù)額增減超過,20%,時(shí)，應(yīng)申請(qǐng)變更登記。,4.,股本總額,也稱核定股本，指公司章程中規(guī)定的股份數(shù)乘以,每股面值的總和，我國(guó)稱之為注冊(cè)資本。,股本,已發(fā)行股本,已認(rèn)購(gòu)股

8、本,2020/1/31,11,二、實(shí)收資本（股本）核算,除股份有限公司對(duì)股東投入資本設(shè)置“股,本”賬戶外，其余企業(yè)對(duì)所有者投入的資本,金均可在“實(shí)收資本”賬戶中核算。,借,實(shí)收資本（股本）,貸,（在正常經(jīng)營(yíng)期間一般無發(fā),實(shí)際收到的各種資本數(shù),生額）解散清算及減資時(shí)償,額以及新增資本的數(shù)額,還及沖銷的實(shí)收資本數(shù)額,期末余額,:,期末企業(yè)持,有的實(shí)收資本數(shù)額,2020/1/31,12,1.,接受貨幣投資,賬務(wù)處理：,借：銀行存款（或庫(kù)存現(xiàn)金）,貸：實(shí)收資本,舉例見教材,P213,例,10-1,2.,接收非貨幣資金投資,1,）接受投入固定資產(chǎn),賬務(wù)處理：,借：固定資產(chǎn),（投資合同或協(xié)議約定的價(jià)格）,

9、貸：實(shí)收資本,（投資在注冊(cè)資本中所占份額）,資本公積,（差額）,舉例見教材,P213,例,10-2,2020/1/31,13,3,）接受投入材料物資,賬務(wù)處理：,借：原材料（或庫(kù)存商品）,（投資合同或協(xié)議約定的價(jià)格）,應(yīng)交稅費(fèi),應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）,貸：實(shí)收資本,（投資在注冊(cè)資本中所占份額）,資本公積,（差額）,【,例,10-3,】,ABC,公司于設(shè)立時(shí)收到,B,公司作為資本,投入的原材料一批，該批原材料經(jīng)投資者各方確認(rèn),的價(jià)值（不含可抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額部分）為,300 000,元，經(jīng)稅務(wù)部門認(rèn)定。,ABC,公司已開具了,增值稅專用發(fā)票，增值稅率為,17%,。假設(shè)該進(jìn)項(xiàng)稅,額允許抵扣，不考

10、慮其他因素。,2020/1/31,14,借：原材料,300 000,應(yīng)交稅費(fèi),應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）,51 000,貸：實(shí)收資本,B,公司,351 000,3,）接受投入無形資產(chǎn),賬務(wù)處理：,借：無形資產(chǎn),（投資合同或協(xié)議約定的價(jià)格）,貸：實(shí)收資本,（投資在注冊(cè)資本中所占份額）,資本公積,（差額）,舉例見教材,P214,例,10-4,2020/1/31,15,3.,股票的發(fā)行,股票是企業(yè)簽發(fā)的證明股東按其所持股份享有權(quán),利和承擔(dān)義務(wù)的書面證明。,公司發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等發(fā)行費(fèi)用，,應(yīng)首先減去發(fā)行股票凍結(jié)期間所產(chǎn)生的利息收入，剩,余部分在再?gòu)囊鐑r(jià)發(fā)行收入中抵消；無溢價(jià)或溢價(jià)不,足以抵扣的

11、部分，直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。,ABC,公司核定股份,20 000,股，每股面值,【,例,10-6,】,50,元，先按每股,60,元發(fā)行,10 000,股普通股。,借：銀行存款,600 000,貸：股本,普通股,500 000,資本公積,股本溢價(jià)（普通股）,100 000,2020/1/31,16,4.,實(shí)收資本的增減變動(dòng),資本公積或盈余公積轉(zhuǎn),企業(yè)增加資本的途徑：,增實(shí)收資本時(shí)，如為股,將資本公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本；,份公司或有限責(zé)任公司，,應(yīng)按原投資者所持股份,將盈余公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本；,同比例增加各股東的股,權(quán)。,所有者（包括原企業(yè)所有者和新投資者）投入。,賬務(wù)處理：,資本公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本時(shí),盈余公積

12、轉(zhuǎn)為實(shí)收資本時(shí),借：資本公積,借：盈余公積,貸：實(shí)收資本,貸：實(shí)收資本,所有者投入時(shí),借：銀行存款,/,固定資產(chǎn),/,原材料等,貸：實(shí)收資本,舉例見教材,P215,例,10-7,2020/1/31,17,實(shí)收資本減少的原因：,資本過剩；,企業(yè)發(fā)生重大虧損而需要減少實(shí)收資本。,賬務(wù)處理：,借：實(shí)收資本,貸：銀行存款,舉例見教材,P215,例,10-8,2020/1/31,18,三、資本公積核算,資本公積是指投資人投入，但不能構(gòu)成,實(shí)收資本，或從其他來源取得，由全體所有,者共同享有的資金。,資本公積與留存收益、實(shí)收資本的比較,資本公積與留存收益的區(qū)別,資本公積與實(shí)收資本的區(qū)別,留存收益從企業(yè)凈利潤(rùn)

13、中取,得；,資本公積的形成有其特定的,來源，與凈利潤(rùn)無關(guān)。,實(shí)收資本是投資者對(duì)企業(yè)的,投入，并謀求一定的經(jīng)濟(jì)利,益；,資本公積有特定來源，不一,定需要謀求投資回報(bào)。,19,2020/1/31,1.,資本溢價(jià),是指投資者繳付企業(yè)的出資額大于其在企,業(yè)注冊(cè)資本中所擁有份額的數(shù)額。,在企業(yè)創(chuàng)立時(shí)，出資者認(rèn)繳的出資額全部,計(jì)入“實(shí)收資本”科目；在企業(yè)重組并有新,的投資者加入時(shí)，并不一定全部作為實(shí)收資,本處理。,為什么不一定全部,作為實(shí)收資本處理？,2020/1/31,20,【,例,10-9,】,ABC,公司由甲、乙、丙三方投資設(shè),立。甲出資,1 000 000,元，乙出資,1 000 000,元，,丙

14、出資,1 000 000,元。,3,年后，該公司的實(shí)收資,本為,3 000 000,元，盈余公積,900 000,元，未分,配利潤(rùn),1 000 000,元。這時(shí)又有丁公司投資者要,求加入該企業(yè)，并表示愿意出資,780 000,元而取,得該企業(yè),20%,的股份。,（,1,）丁公司投資后，,ABC,公司的實(shí)收資本總額,=3 000 000,80%=3 750 000,（,2,）丁公司的股權(quán)金額,=3 750 000,20%=750 000,借：銀行存款,780 000,貸：實(shí)收資本,丁公司,750 000,資本公積,資本溢價(jià),30 000,2020/1/31,21,2.,股本溢價(jià),是指股東的出資額

15、大于其在企業(yè)注冊(cè)資本,中所占份額的差額。,注意：,委托證券商代理發(fā)行股票支付的手,續(xù)費(fèi)、傭金等應(yīng)從溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，,按扣除手續(xù)費(fèi)、傭金后的數(shù)額計(jì)入“資本,公積”科目。,2020/1/31,22,【,例,10-10,】,ABC,公司經(jīng)中國(guó)證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)，增發(fā),新股,3 000 000,股，每股發(fā)行價(jià),5,元，增發(fā)過程,中，發(fā)生各種費(fèi)用,450 000,元，發(fā)行總收入扣除,發(fā)行費(fèi)用后的股款已全部存入銀行。,發(fā)行總收入,=3 000 000,5=15 000 000,（元）,公司收到券商匯入股款,=15 000 000-450 000,=14 550 000,借：銀行存款,14 550 000,貸：

16、股本,普通股,3 000 000,資本公積,11 550 000,2020/1/31,23,3.,其他資本公積,其他資本公積的主要內(nèi)容：,享有的被投資單位資本公積變動(dòng)的份額；,自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值,與賬面價(jià)值的差額；,持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià),值與賬面價(jià)值的差額；,可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)等。,4.,資本公積轉(zhuǎn)增資本,資本公積可用于擴(kuò)大企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或轉(zhuǎn)增資,本，不得用于彌補(bǔ)公司的虧損。,2020/1/31,24,10.3,留存收益,一、留存收益的性質(zhì)和構(gòu)成,概念：,留存收益是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn),中提取或形成的留存于企業(yè)內(nèi)部的積累。,有關(guān)凈利潤(rùn)

17、的分配,提取法定盈余公積金；,提取任意盈余公積金；,向投資者分配利潤(rùn)或股利；,剩余部分作為未分配利潤(rùn)。,2020/1/31,25,二、盈余公積核算,概念：,盈余公積是指企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤(rùn),中提取的各種累積資金，包括法定盈余公積,和任意盈余公積。,法定盈余公積：,按稅后利潤(rùn)的,10%,提取，累計(jì)額達(dá),到注冊(cè)資本的,50%,以上時(shí)可不再提取。,任意盈余公積：,企業(yè)自行決定提取。,2020/1/31,26,盈余公積的主要用途：,1.,彌補(bǔ)虧損,用利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損無,需專門做會(huì)計(jì)分錄,用以后年度,稅前利潤(rùn)彌補(bǔ),（,5,年內(nèi),）,用以后年度,稅后利潤(rùn)彌補(bǔ),（,5,年后,）,彌補(bǔ)虧損的渠道,用盈余公積,彌補(bǔ)

18、（,須經(jīng)股,東大會(huì)通過,）,2.,轉(zhuǎn)增資本,轉(zhuǎn)增資本時(shí)要按股東原有持股比例結(jié)轉(zhuǎn)；轉(zhuǎn)增,后留存的盈余公積的數(shù)額不得少于注冊(cè)資本的,25%,。,盈余公積一般情況下不得用于向投資者分配利潤(rùn)或,股利，實(shí)際上是對(duì)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)向投資者分配,的一種限制，以利于企業(yè)的擴(kuò)大再生產(chǎn)。,2020/1/31,27,【,例,10-12,】,ABC,公司在,20,7,年年度虧損,300 000,元，經(jīng)過幾年的經(jīng)營(yíng)后，至,20,8,年初尚有為彌補(bǔ),虧損,60 000,元（“未分配利潤(rùn)”賬戶的借方余額），,因已超過稅法規(guī)定的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)期限（,5,年），,20,8,年該公司只能用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)這一虧損。假,定該公司,20,8,年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn),160 000,元，（假設(shè)會(huì)計(jì),利潤(rùn)與納稅利潤(rùn)一致），按,25%,繳納所得稅。,（,1,）應(yīng)繳所得稅,=160 000,25%=40 000,（元）,借：所得稅費(fèi)用,40 000,貸：應(yīng)交稅費(fèi),應(yīng)交所得稅,40 000,2020/1/3