第十八章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)(完整版

1、第十八章 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)本章考情分析本章主要闡述資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。近三年考試題型為單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題、計(jì)算分析題和綜合題，分?jǐn)?shù)很高。從近三年出題情況看，本章內(nèi)容非常重要。最近3年題型題量分析年份題型2009年2010年2011年單項(xiàng)選擇題1題1分1題1分多項(xiàng)選擇題1題2分計(jì)算分析題1題10分綜合題1題18分合計(jì)1題18分2題11分2題3分近年考點(diǎn)考點(diǎn)年份/題型資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)、非調(diào)整事項(xiàng)的判斷2010年單選題資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)、非調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理2011年多選題、2008年判斷題資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)對(duì)報(bào)告年度未分配利潤(rùn)的調(diào)整數(shù)2011年單選題與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)有

2、關(guān)的差錯(cuò)更正對(duì)報(bào)告年度未分配利潤(rùn)的調(diào)整數(shù)2008年單選題資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理及對(duì)報(bào)表項(xiàng)目的調(diào)整數(shù)2010年計(jì)算分析題調(diào)整事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理正確性的判斷及差錯(cuò)更正2009年綜合題、2008年綜合題2012年教材主要變化教材增加內(nèi)容：與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)有關(guān)的存貨可變現(xiàn)凈值的估計(jì)。本章基本結(jié)構(gòu)框架資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)處理方法資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間 資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng) 資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng) 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的概念 資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的處理原則 資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的處理原則資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整

3、事項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)處理方法 第一節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的概念資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)。它包括資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日，是指董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期。二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間是資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間?！窘滩睦?8-1】甲上市公司209年的年度財(cái)務(wù)報(bào)告于210年3月20日編制完成，注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作并簽署審計(jì)報(bào)告的日期為210年4月15日，董事會(huì)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的日期為210年4月17日，財(cái)務(wù)

4、報(bào)告實(shí)際對(duì)外公布的日期為210年4月21日，股東大會(huì)召開日期為210年5月12日。根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋期間的規(guī)定，甲上市公司209年度財(cái)務(wù)報(bào)告資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間為210年1月1日至4月17日（財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日）。如果在210年4月1721日之間發(fā)生了重大事項(xiàng)，需要調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字或需要在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露，假設(shè)經(jīng)調(diào)整或說(shuō)明后的財(cái)務(wù)報(bào)告再經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)報(bào)出的日期為210年4月26日，實(shí)際報(bào)出的日期為210年4月29日，則資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間為210年1月1日至4月26日。三、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)

5、整事項(xiàng)。（一）調(diào)整事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。調(diào)整事項(xiàng)的特點(diǎn)有：（1）在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在，資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實(shí)的事項(xiàng)；（2）對(duì)按資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)。資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)通常包括以下幾項(xiàng)：1.資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債；2.資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額；3.資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成

6、本或售出資產(chǎn)的收入；4.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。值得注意的是，在估計(jì)存貨可變現(xiàn)凈值時(shí)，如果涉及資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，并有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存貨已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理；否則，應(yīng)當(dāng)作為非調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理?！窘滩睦?8-2】甲公司因產(chǎn)品質(zhì)量問題被客戶起訴。209年12月31日人民法院尚未判決，考慮到客戶勝訴要求甲公司賠償?shù)目赡苄暂^大，甲公司為此確認(rèn)了3 000 000元的預(yù)計(jì)負(fù)債。210年2月25日，在甲公司209年度財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外報(bào)出之前，人民法院判決客戶勝訴，要求甲公司支付賠償款6 000 000元。本

7、例中，甲公司在209年12月31日結(jié)賬時(shí)已經(jīng)知道客戶勝訴的可能性較大，但不知道人民法院判決的確切結(jié)果，因此確認(rèn)了3 000 000元的預(yù)計(jì)負(fù)債。210年2月25日人民法院判決結(jié)果為甲公司預(yù)計(jì)負(fù)債的存在提供了進(jìn)一步的證據(jù)。此時(shí)，按照209年12月31日存在狀況編制的財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息已不能真實(shí)反映甲公司的實(shí)際情況，應(yīng)據(jù)此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字進(jìn)行調(diào)整。（二）非調(diào)整事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)。以下屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)：1.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾；2.資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化；3.資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然

8、災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失；4.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債；5.資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本；6.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損；7.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司；8.資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤(rùn)分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤(rùn)。（三）調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)的區(qū)別調(diào)整事項(xiàng)是事項(xiàng)存在于資產(chǎn)負(fù)債表日或以前，資產(chǎn)負(fù)債表日后提供證據(jù)對(duì)以前已存在的事項(xiàng)所作的進(jìn)一步說(shuō)明；而非調(diào)整事項(xiàng)是在資產(chǎn)負(fù)債表日尚未存在，但在財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之前發(fā)生或存在?！窘滩睦?8-3】甲公司209年11月向乙公司出售原材料30 000 000元，根據(jù)銷售合同，乙公司應(yīng)在收到原材料后3個(gè)月內(nèi)

9、付款。至209年12月31日，乙公司尚未付款。假定甲公司在編制209年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)有兩種情況：（1）209年12月31日甲公司根據(jù)掌握的資料判斷，乙公司有可能破產(chǎn)清算，估計(jì)該應(yīng)收賬款將有30%無(wú)法收回，故按30%的比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；210年1月10日，甲公司收到通知，乙公司已被宣告破產(chǎn)清算，甲公司估計(jì)有70%的應(yīng)收賬款無(wú)法收回。（2）209年12月31日乙公司的財(cái)務(wù)狀況良好，甲公司預(yù)計(jì)應(yīng)收賬款可按時(shí)收回；210年1月10日，乙公司遭受重大雪災(zāi)，導(dǎo)致甲公司60%的應(yīng)收賬款無(wú)法收回。210年3月10日，甲公司的財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外公布。本例中：（1）導(dǎo)致甲公司應(yīng)收賬款無(wú)法收回的事實(shí)是乙公司財(cái)務(wù)狀況惡

10、化，該事實(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在，乙公司被宣告破產(chǎn)清算只是證實(shí)了資產(chǎn)負(fù)債表日乙公司財(cái)務(wù)狀況惡化的情況，因此，乙公司破產(chǎn)清算導(dǎo)致甲公司應(yīng)收賬款無(wú)法收回的事項(xiàng)屬于調(diào)整事項(xiàng)。（2）導(dǎo)致甲公司應(yīng)收賬款損失的因素是雪災(zāi)，不可預(yù)計(jì)，應(yīng)收賬款發(fā)生損失這一事實(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表日以后才發(fā)生，因此乙公司遭受雪災(zāi)導(dǎo)致甲公司應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬的事項(xiàng)屬于非調(diào)整事項(xiàng)。【例題1單選題】甲公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2010年3月5日對(duì)外報(bào)出，2010年2月1日，甲公司收到乙公司因產(chǎn)品質(zhì)量原因退回的商品，該商品系2009年12月5日銷售；2010年2月5日，甲公司按照2009年12月份申請(qǐng)通過(guò)的方案成功發(fā)行公司債券；2010年1月2

11、5日，甲公司發(fā)現(xiàn)2009年11月20日入賬的固定資產(chǎn)未計(jì)提折舊；2010年1月5日，甲公司得知丙公司2009年12月30日發(fā)生重大火災(zāi)，無(wú)法償還所欠甲公司2009年貨款。下列事項(xiàng)中，屬于甲公司2009年度資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的是（ ）。（2010年考題）A.乙公司退貨B.甲公司發(fā)行公司債券C.固定資產(chǎn)未計(jì)提折舊D.應(yīng)收丙公司貨款無(wú)法收回【答案】B【解析】選項(xiàng)A，報(bào)告年度或以前期間所售商品在日后期間退回的，屬于調(diào)整事項(xiàng)；選項(xiàng)C是日后期間發(fā)現(xiàn)的前期差錯(cuò)，屬于調(diào)整事項(xiàng)；選項(xiàng)D，因?yàn)榛馂?zāi)是在報(bào)告年度2009年發(fā)生的，所以屬于調(diào)整事項(xiàng)，如果是在日后期間發(fā)生的，則屬于非調(diào)整事項(xiàng)?！纠}2判斷題】企業(yè)在

12、報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)日之間取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在報(bào)告日已發(fā)生減值的，應(yīng)作為非調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理。（ ）（2008年考題）【答案】【解析】應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)處理。 【例題3多選題】下列發(fā)生于報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間的各事項(xiàng)中，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目金額的有（ ）。（2007年考題）A.董事會(huì)通過(guò)報(bào)告年度利潤(rùn)分配預(yù)案B.發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告存在重要會(huì)計(jì)差錯(cuò)C.資產(chǎn)負(fù)債表日未決訴訟結(jié)案，實(shí)際判決金額與已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債不同D.新證據(jù)表明存貨在報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日的可變現(xiàn)凈值與原估計(jì)不同【答案】BCD【解析】選項(xiàng)A屬于非調(diào)整事項(xiàng)?！纠}4判斷題】企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日

13、至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的對(duì)外巨額投資應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露，但不需要對(duì)報(bào)告期的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。（ ）（2006年考題）【答案】【例題5多選題】上市公司在其年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于非調(diào)整事項(xiàng)的有（ ）。A.董事會(huì)提出現(xiàn)金股利分配方案B.以前年度售出商品發(fā)生退貨C.董事會(huì)提出股票股利分配方案D.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)【答案】AC【解析】以前年度售出商品發(fā)生退貨，屬于調(diào)整事項(xiàng)；董事會(huì)提出的現(xiàn)金股利分配方案和股票股利分配方案屬于非調(diào)整事項(xiàng)；資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)屬于調(diào)整事項(xiàng)。第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)一、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)

14、整事項(xiàng)的處理原則資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項(xiàng)一樣，作出相關(guān)賬務(wù)處理，并對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。這里的財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表及所有者權(quán)益變動(dòng)表等內(nèi)容，但不包括現(xiàn)金流量表正表。由于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)發(fā)生在次年，上年度的有關(guān)賬目已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)，特別是損益類科目在結(jié)賬后已無(wú)余額。因此，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)分別以下情況進(jìn)行處理：（一）涉及損益的事項(xiàng)，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。調(diào)整完成后，應(yīng)將“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方或借方余額，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”科目。（二）涉及利潤(rùn)分配調(diào)整的事項(xiàng)，直接在“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”科目

15、核算。（三）不涉及損益以及利潤(rùn)分配的事項(xiàng)，調(diào)整相關(guān)科目。（四）通過(guò)上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字，包括：1.資產(chǎn)負(fù)債表日編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期末或本年發(fā)生數(shù)；2.當(dāng)期編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)或上年數(shù)；3.經(jīng)過(guò)上述調(diào)整后，如果涉及報(bào)表附注內(nèi)容的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整報(bào)表附注相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。二、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)處理方法假定甲公司財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是次年3月31日，所得稅稅率為25%，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，提取法定盈余公積后不再作其他分配；調(diào)整事項(xiàng)按稅法規(guī)定均可調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅；涉及遞延所得稅資產(chǎn)的，均假定未來(lái)期間很可能取得用來(lái)抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅

16、所得額；不考慮報(bào)表附注中有關(guān)現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的數(shù)字。（一）資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債【教材例18-4】甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)銷售合同，約定甲公司應(yīng)在209年8月向乙公司交付A產(chǎn)品3 000件。但甲公司未按照合同發(fā)貨，并致使乙公司遭受重大經(jīng)濟(jì)損失。209年11月，乙公司將甲公司告上法庭，要求甲公司賠償9 000 000元。209年12月31日人民法院尚未判決，甲公司對(duì)該訴訟事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債6 000 000元，乙公司未確認(rèn)應(yīng)收賠償款。210年2月8日，經(jīng)人民法院判決甲公司應(yīng)賠償乙公司8

17、 000 000元，甲、乙雙方均服從判決。判決當(dāng)日，甲公司向乙公司支付賠償款8 000 000元。甲、乙兩公司209年所得稅匯算清繳均在210年3月10日完成（假定該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的損失不允許在預(yù)計(jì)時(shí)稅前抵扣，只有在損失實(shí)際發(fā)生時(shí)，才允許稅前抵扣）。本例中，人民法院210年2月8日的判決證實(shí)了甲、乙兩公司在資產(chǎn)負(fù)債表日（即209年12月31日）分別存在現(xiàn)實(shí)賠償義務(wù)和獲賠權(quán)利，因此兩公司都應(yīng)將“人民法院判決”這一事項(xiàng)作為調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理。甲公司和乙公司209年所得稅匯算清繳均在210年3月10日完成，因此，應(yīng)根據(jù)法院判決結(jié)果調(diào)整報(bào)告年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅稅額。1.甲公司的賬務(wù)處理如下：（1

18、）記錄支付的賠償款借：以前年度損益調(diào)整營(yíng)業(yè)外支出 2 000 000貸：其他應(yīng)付款乙公司 2 000 000借：預(yù)計(jì)負(fù)債未決訴訟 6 000 000貸：其他應(yīng)付款乙公司 6 000 000借：其他應(yīng)付款乙公司 8 000 000貸：銀行存款 8 000 000注：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)如涉及現(xiàn)金收支項(xiàng)目，均不調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目和現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目數(shù)字。本例中，雖然已經(jīng)支付了賠償款，但在調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)數(shù)字時(shí)，只需調(diào)整上述第一筆和第二筆分錄，第三筆分錄作為210年的會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理。（2）調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)借：以前年度損益調(diào)整所得稅費(fèi)用 （6 000 00025%）1 500 000貸：

19、遞延所得稅資產(chǎn) 1 500 000209年末因確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債6 000 000元時(shí)已確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)發(fā)生后遞延所得稅資產(chǎn)不復(fù)存在，應(yīng)予轉(zhuǎn)回。（3）調(diào)整應(yīng)交所得稅借：遞延所得稅資產(chǎn) （8 000 00025%）2 000 000貸：以前年度損益調(diào)整所得稅費(fèi)用 2 000 000（4）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 1 500 000貸：以前年度損益調(diào)整 1 500 000（5）因凈利潤(rùn)減少，調(diào)減盈余公積借：盈余公積法定盈余公積 （1 500 00010%）150 000貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 150 000（6）調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表相

20、關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字（財(cái)務(wù)報(bào)表略）資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn) 500 000元；調(diào)增其他應(yīng)付款8 000 000元，調(diào)減預(yù)計(jì)負(fù)債6 000 000元；調(diào)減盈余公積150 000元，調(diào)減未分配利潤(rùn)1 350 000元。利潤(rùn)表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)增營(yíng)業(yè)外支出2 000 000元，調(diào)減所得稅費(fèi)用500 000元，調(diào)減凈利潤(rùn)1 500 000元。所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)減凈利潤(rùn)1 500 000元；提取盈余公積項(xiàng)目中盈余公積一欄調(diào)減150 000元，未分配利潤(rùn)一欄調(diào)增150 000元。（7）調(diào)整210年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)（資產(chǎn)負(fù)債表略）甲公司在編制210年1月份的資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，按照

21、調(diào)整前209年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)字作為資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)，由于發(fā)生了資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，甲公司除了調(diào)整209年度資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字外，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整210年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)，其年初數(shù)按照209年12月31日調(diào)整后的數(shù)字填列。2.乙公司的賬務(wù)處理如下：（1）記錄收到的賠款借：其他應(yīng)收款甲公司 8 000 000貸：以前年度損益調(diào)整營(yíng)業(yè)外收入 8 000 000借：銀行存款 8 000 000貸：其他應(yīng)收款甲公司 8 000 000注：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)如涉及現(xiàn)金收支項(xiàng)目，均不調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目和現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目數(shù)字。本例中，雖然已經(jīng)收到了賠償款，

22、但在調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)數(shù)字時(shí)，只需調(diào)整上述第一筆分錄，第二筆分錄作為210年的會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理。（2）調(diào)整應(yīng)交所得稅借：以前年度損益調(diào)整所得稅費(fèi)用 （8 000 00025%）2 000 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 2 000 000（3）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)借：以前年度損益調(diào)整本年利潤(rùn) 6 000 000貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 6 000 000（4）因凈利潤(rùn)增加，補(bǔ)提盈余公積借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 600 000貸：盈余公積 （6 000 00010%）600 000（5）調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字（財(cái)務(wù)報(bào)表略）資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)增其他應(yīng)收款8 000 0

23、00元；調(diào)增應(yīng)交稅費(fèi)2 000 000元；調(diào)增盈余公積600 000元，調(diào)增未分配利潤(rùn)5 400 000元。利潤(rùn)表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)增營(yíng)業(yè)外收入8 000 000元，調(diào)增所得稅費(fèi)用2 000 000元，調(diào)增凈利潤(rùn)6 000 000元。所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)增凈利潤(rùn)6 000 000元；提取盈余公積項(xiàng)目中盈余公積一欄調(diào)增600 000元，未分配利潤(rùn)一欄調(diào)減600 000元。（6）調(diào)整210年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)（資產(chǎn)負(fù)債表略）乙公司在編制210年1月份的資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，按照調(diào)整前209年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)字作為資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)，由于發(fā)生了資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，乙公司除

24、了調(diào)整209年度資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字外，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整210年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)，其年初數(shù)按照209年12月31日調(diào)整后的數(shù)字填列?！纠}6單選題】2010年12月31日，甲公司對(duì)一起未決訴訟確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債為800萬(wàn)元。2011年3月6日，法院對(duì)該起訴訟判決，甲公司應(yīng)賠償乙公司600萬(wàn)元；甲公司和乙公司均不再上訴。甲公司的所得稅稅率為25%，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，2010年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2011年3月31日，預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。不考慮其他因素，該事項(xiàng)導(dǎo)致甲公司2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目“期末余

25、額”調(diào)整增加的金額為（ ）萬(wàn)元。（2011年考題）A.135 B.150C.180 D.200【答案】A【解析】該事項(xiàng)對(duì)甲公司2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目“期末余額”調(diào)整增加的金額=（800-600）（1-25%）（1-10%）=135（萬(wàn)元）。（二）資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額【教材例18-5】甲公司209年6月銷售給乙公司一批物資，貨款為2 000 000元（含增值稅）。乙公司于7月份收到所購(gòu)物資并驗(yàn)收入庫(kù)。按合同規(guī)定，乙公司應(yīng)于收到所購(gòu)物資后3個(gè)月內(nèi)付款。由于乙公司財(cái)務(wù)狀況不佳，到209年1

26、2月31日仍未付款。甲公司于209年12月31日已為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100 000元。209年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的金額為4 000 000元，其中1 900 000元為該項(xiàng)應(yīng)收賬款。甲公司于210年2月3日（所得稅匯算清繳前）收到人民法院通知，乙公司已宣告破產(chǎn)清算，無(wú)力償還所欠部分貨款。甲公司預(yù)計(jì)可收回應(yīng)收賬款的60%。本例中，甲公司在收到人民法院通知后，首先可判斷該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。甲公司原對(duì)應(yīng)收乙公司賬款計(jì)提了100 000元的壞賬準(zhǔn)備，按照新的證據(jù)應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為800 000元（2 000 00040%），差額700 000元應(yīng)當(dāng)調(diào)整209

27、年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備=2 000 00040%-100 000=700 000（元）借：以前年度損益調(diào)整資產(chǎn)減值損失 700 000貸：壞賬準(zhǔn)備 700 000（2）調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 175 000貸：以前年度損益調(diào)整所得稅費(fèi)用（700 00025%） 175 000（3）將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 525 000貸：以前年度損益調(diào)整 525 000（4）因凈利潤(rùn)減少，調(diào)減盈余公積借：盈余公積法定盈余公積 52 500貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) （525 00010%）52

28、 500（5）調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字（財(cái)務(wù)報(bào)表略）資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)減應(yīng)收賬款700 000元，調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)175 000元；調(diào)減盈余公積52 500元，調(diào)減未分配利潤(rùn)472 500元。利潤(rùn)表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)增資產(chǎn)減值損失700 000元，調(diào)減所得稅費(fèi)用175 000元，調(diào)減凈利潤(rùn)525 000元。所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)減凈利潤(rùn)525 000元；提取盈余公積項(xiàng)目中盈余公積一欄調(diào)減52 500元，未分配利潤(rùn)一欄調(diào)增52 500元。（6）調(diào)整210年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)（資產(chǎn)負(fù)債表略）甲公司在編制210年1月份的資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，按照調(diào)整前209年12月31日

29、的資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)字作為資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)，由于發(fā)生了資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，甲公司除了調(diào)整209年度資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字外，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整210年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)，其年初數(shù)按照209年12月31日調(diào)整后的數(shù)字填列。（三）資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入 【教材例18-6】甲公司209年10月25日銷售一批A商品給乙公司，取得收入2 400 000元（不含增值稅），并結(jié)轉(zhuǎn)成本2 000 000元。209年12月31日，該筆貨款尚未收到，甲公司未對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。210年2月8日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問題，本批貨物被全部退回。甲公司于210年2

30、月20日完成209年所得稅匯算清繳。甲公司適用的增值稅稅率為17%。本例中，銷售退回業(yè)務(wù)發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋期間內(nèi)，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。由于銷售退回發(fā)生在甲公司報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前，因此在所得稅匯算清繳時(shí)，應(yīng)扣除該部分銷售退回所實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額。甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）調(diào)整銷售收入借：以前年度損益調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 400 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 408 000貸：應(yīng)收賬款乙公司 2 808 000（2）調(diào)整銷售成本借：庫(kù)存商品A商品 2 000 000貸：以前年度損益調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2 000 000（3）調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅

31、 （2 400 000-2 000 000）25%100 000貸：以前年度損益調(diào)整所得稅費(fèi)用 100 000（4）將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 300 000貸：以前年度損益調(diào)整 300 000（5）因凈利潤(rùn)減少，調(diào)減盈余公積借：盈余公積法定盈余公積 （300 00010%）30 000貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 30 000（6）調(diào)整報(bào)告年度相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表（財(cái)務(wù)報(bào)表略）資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)減應(yīng)收賬款2 808 000元，調(diào)增存貨2 000 000元；調(diào)減應(yīng)交稅費(fèi)508 000元：調(diào)減盈余公積30 000元，調(diào)減未分配利潤(rùn)270 000元。利潤(rùn)表項(xiàng)目的調(diào)

32、整：調(diào)減營(yíng)業(yè)收入2 400 000元，調(diào)減營(yíng)業(yè)成本2 000 000元，調(diào)減所得稅費(fèi)用100 000元，調(diào)減凈利潤(rùn)300 000元。所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)減凈利潤(rùn)300 000元；提取盈余公積項(xiàng)目中盈余公積一欄調(diào)減30 000元，未分配利潤(rùn)一欄調(diào)增30 000元。（7）調(diào)整210年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)（資產(chǎn)負(fù)債表略）甲公司在編制210年1月份的資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，按照調(diào)整前209年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)字作為資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)，由于發(fā)生了資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，甲公司除了調(diào)整209年度資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字外，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整210年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)，其年初數(shù)按

33、照209年12月31日調(diào)整后的數(shù)字填列。（四）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)?！纠}7計(jì)算分析題】甲公司為上市公司，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。甲公司發(fā)生的有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：（1）2009年12月1日，甲公司因合同違約被乙公司告上法庭，要求甲公司賠償違約金1 000萬(wàn)元。至2009年12月31日，該項(xiàng)訴訟尚未判決，甲公司經(jīng)咨詢法律顧問后，認(rèn)為很可能賠償?shù)慕痤~為700萬(wàn)元。2009年12月31日，甲公司對(duì)該項(xiàng)未決訴訟事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債和營(yíng)業(yè)外支出700萬(wàn)元，并確認(rèn)了相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)和所得稅費(fèi)用為175萬(wàn)元。（2）2010年3月5日，經(jīng)法院判決，甲公司應(yīng)賠

34、償乙公司違約金500萬(wàn)元。甲、乙公司均不再上訴。其他相關(guān)資料：甲公司所得稅匯算清繳日為2010年2月28日；2009年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2010年3月31日；未來(lái)期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異；不考慮其他因素。要求：根據(jù)法院判決結(jié)果，編制甲公司調(diào)整2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)分錄。根據(jù)調(diào)整分錄的相關(guān)金額，填列答題紙（卡）指定位置的表格中財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目。（減少數(shù)以“-”表示，答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）（2010年考題）【答案】（1）記錄應(yīng)支付的賠款，并調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)：借：預(yù)計(jì)負(fù)債 700貸：其他應(yīng)付款 500以前年度損益調(diào)整 200借：以前年度損益調(diào)整

35、50貸：遞延所得稅資產(chǎn) 50將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”科目借：以前年度損益調(diào)整 150貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 150調(diào)整盈余公積借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 15貸：盈余公積 15（2）財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目單位：萬(wàn)元調(diào)整項(xiàng)目影響金額利潤(rùn)表項(xiàng)目：營(yíng)業(yè)外支出-200所得稅費(fèi)用50凈利潤(rùn)150資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目：遞延所得稅資產(chǎn)-50 其他應(yīng)付款500 預(yù)計(jì)負(fù)債-700 盈余公積15 未分配利潤(rùn)135【例題8綜合題】甲股份有限公司為上市公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司），系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2009年4月10日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。報(bào)出前有關(guān)情

36、況和業(yè)務(wù)資料如下：（1）甲公司在2009年1月進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)以下情況：2008年7月1日，甲公司采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托乙公司代銷B產(chǎn)品200件，售價(jià)為每件10萬(wàn)元，按售價(jià)的5%向乙公司支付手續(xù)費(fèi)（由乙公司從售價(jià)中直接扣除）。當(dāng)日，甲公司發(fā)出了B產(chǎn)品200件，單位成本為8萬(wàn)元。甲公司據(jù)此確認(rèn)應(yīng)收賬款1 900萬(wàn)元、銷售費(fèi)用100萬(wàn)元、銷售收入2 000萬(wàn)元，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本1 600萬(wàn)元。2008年12月31日，甲公司收到乙公司轉(zhuǎn)來(lái)的代銷清單，B產(chǎn)品已銷售100件，同時(shí)開出增值稅專用發(fā)票；但尚未收到乙公司代銷B產(chǎn)品的款項(xiàng)。當(dāng)日，甲公司確認(rèn)應(yīng)收賬款170萬(wàn)元、應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額170萬(wàn)元

37、。2008年12月1日，甲公司與丙公司簽訂合同銷售C產(chǎn)品一批，售價(jià)為2 000萬(wàn)元，成本為1560萬(wàn)元。當(dāng)日，甲公司將收到的丙公司預(yù)付貨款1 000萬(wàn)元存入銀行。2008年12月31日，該批產(chǎn)品尚未發(fā)出，也未開具增值稅專用發(fā)票。甲公司據(jù)此確認(rèn)銷售收入1 000萬(wàn)元、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本780萬(wàn)元。2008年12月31日，甲公司對(duì)丁公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1 800萬(wàn)元，擁有丁公司60%有表決權(quán)的股份。當(dāng)日，如將該投資對(duì)外出售，預(yù)計(jì)售價(jià)為1 500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)相關(guān)稅費(fèi)為20萬(wàn)元；如繼續(xù)持有該投資，預(yù)計(jì)在持有期間和處置時(shí)形成的未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值總額為1 450萬(wàn)元。甲公司據(jù)此于2008年12月31日就該

38、長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備300萬(wàn)元。（2）2009年1月1日至4月10日，甲公司發(fā)生的交易或事項(xiàng)資料如下：2009年1月12日，甲公司收到戊公司退回的2008年12月從其購(gòu)入的一批D產(chǎn)品，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出相關(guān)證明。當(dāng)日，甲公司向戊公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批D產(chǎn)品的銷售價(jià)格為300萬(wàn)元，增值稅稅額為51萬(wàn)元，銷售成本為240萬(wàn)元。至2009年1月12日，甲公司尚未收到銷售D產(chǎn)品的款項(xiàng)。2009年3月2日，甲公司獲知庚公司被法院依法宣告破產(chǎn)，預(yù)計(jì)應(yīng)收庚公司款項(xiàng)300萬(wàn)元收回的可能性極小，應(yīng)按全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。甲公司在2008年12月31日已被告知庚公司資金周轉(zhuǎn)困難可能無(wú)法按期償還債

39、務(wù)，因而相應(yīng)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備180萬(wàn)元。（3）其他資料上述產(chǎn)品銷售價(jià)格均為公允價(jià)格（不含增值稅）；銷售成本在確認(rèn)銷售收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。除特別說(shuō)明外，所有資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。甲公司適用的所得稅稅率為25%；2008年度所得稅匯算清繳于2009年2月28日完成，在此之前發(fā)生的2008年度納稅調(diào)整事項(xiàng)，均可進(jìn)行納稅調(diào)整；假定預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司按照當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。要求：（1）判斷資料（1）中相關(guān)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，哪些不正確（分別注明其序號(hào)）。（2）對(duì)資料（1）中判斷為不正確的會(huì)計(jì)處理，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。（3）判斷資料（2）相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，哪些屬于調(diào)整事項(xiàng)（分別注明其序號(hào)）。（4）對(duì)資料（2）中判斷為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。（逐筆編制涉及所得稅的會(huì)計(jì)分錄；合并編制涉及“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”、“盈余公積-法定盈余公積”的會(huì)計(jì)分錄；答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）（2009