第十八章資產負債表日后事項(完整版

1、第十八章 資產負債表日后事項本章考情分析本章主要闡述資產負債表日后事項的會計處理。近三年考試題型為單項選擇題、多項選擇題、計算分析題和綜合題，分數很高。從近三年出題情況看，本章內容非常重要。最近3年題型題量分析年份題型2009年2010年2011年單項選擇題1題1分1題1分多項選擇題1題2分計算分析題1題10分綜合題1題18分合計1題18分2題11分2題3分近年考點考點年份/題型資產負債表日后調整事項、非調整事項的判斷2010年單選題資產負債表日后調整事項、非調整事項的會計處理2011年多選題、2008年判斷題資產負債表日后事項對報告年度未分配利潤的調整數2011年單選題與資產負債表日后事項有

2、關的差錯更正對報告年度未分配利潤的調整數2008年單選題資產負債表日后調整事項的會計處理及對報表項目的調整數2010年計算分析題調整事項會計處理正確性的判斷及差錯更正2009年綜合題、2008年綜合題2012年教材主要變化教材增加內容：與資產負債表日后事項有關的存貨可變現凈值的估計。本章基本結構框架資產負債表日后非調整事項的具體會計處理方法資產負債表日后事項資產負債表日后事項概述資產負債表日后事項的內容 資產負債表日后事項涵蓋的期間 資產負債表日后調整事項 資產負債表日后非調整事項 資產負債表日后事項的概念 資產負債表日后非調整事項的處理原則 資產負債表日后調整事項的處理原則資產負債表日后調整

3、事項的具體會計處理方法 第一節(jié) 資產負債表日后事項概述一、資產負債表日后事項的概念資產負債表日后事項，是指資產負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的有利或不利事項。它包括資產負債表日后調整事項和資產負債表日后非調整事項。財務報告批準報出日，是指董事會或類似機構批準財務報告報出的日期。二、資產負債表日后事項涵蓋的期間資產負債表日后事項涵蓋的期間是資產負債表日后至財務報告批準報出日之間?！窘滩睦?8-1】甲上市公司209年的年度財務報告于210年3月20日編制完成，注冊會計師完成年度財務報表審計工作并簽署審計報告的日期為210年4月15日，董事會批準財務報告對外公布的日期為210年4月17日，財務

4、報告實際對外公布的日期為210年4月21日，股東大會召開日期為210年5月12日。根據資產負債表日后事項涵蓋期間的規(guī)定，甲上市公司209年度財務報告資產負債表日后事項涵蓋的期間為210年1月1日至4月17日（財務報告批準報出日）。如果在210年4月1721日之間發(fā)生了重大事項，需要調整財務報表相關項目的數字或需要在財務報表附注中披露，假設經調整或說明后的財務報告再經董事會批準報出的日期為210年4月26日，實際報出的日期為210年4月29日，則資產負債表日后事項涵蓋的期間為210年1月1日至4月26日。三、資產負債表日后事項的內容資產負債表日后事項包括資產負債表日后調整事項和資產負債表日后非調

5、整事項。（一）調整事項資產負債表日后調整事項，是指對資產負債表日已經存在的情況提供了新的或進一步證據的事項。調整事項的特點有：（1）在資產負債表日已經存在，資產負債表日后得以證實的事項；（2）對按資產負債表日存在狀況編制的財務報表產生重大影響的事項。資產負債表日后調整事項通常包括以下幾項：1.資產負債表日后訴訟案件結案，法院判決證實了企業(yè)在資產負債表日已經存在現時義務，需要調整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負債，或確認一項新負債；2.資產負債表日后取得確鑿證據，表明某項資產在資產負債表日發(fā)生了減值或者需要調整該項資產原先確認的減值金額；3.資產負債表日后進一步確定了資產負債表日前購入資產的成

6、本或售出資產的收入；4.資產負債表日后發(fā)現了財務報表舞弊或差錯。值得注意的是，在估計存貨可變現凈值時，如果涉及資產負債表日后事項，并有確鑿證據表明資產負債表日后事項對資產負債表日存貨已經存在的情況提供了新的或進一步的證據，應當作為資產負債表日后調整事項進行處理；否則，應當作為非調整事項進行處理?！窘滩睦?8-2】甲公司因產品質量問題被客戶起訴。209年12月31日人民法院尚未判決，考慮到客戶勝訴要求甲公司賠償的可能性較大，甲公司為此確認了3 000 000元的預計負債。210年2月25日，在甲公司209年度財務報告對外報出之前，人民法院判決客戶勝訴，要求甲公司支付賠償款6 000 000元。本

7、例中，甲公司在209年12月31日結賬時已經知道客戶勝訴的可能性較大，但不知道人民法院判決的確切結果，因此確認了3 000 000元的預計負債。210年2月25日人民法院判決結果為甲公司預計負債的存在提供了進一步的證據。此時，按照209年12月31日存在狀況編制的財務報表所提供的信息已不能真實反映甲公司的實際情況，應據此對財務報表相關項目的數字進行調整。（二）非調整事項資產負債表日后非調整事項，是指表明資產負債表日后發(fā)生的情況的事項。以下屬于資產負債表日后非調整事項：1.資產負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾；2.資產負債表日后資產價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化；3.資產負債表日后因自然

8、災害導致資產發(fā)生重大損失；4.資產負債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債；5.資產負債表日后資本公積轉增資本；6.資產負債表日后發(fā)生巨額虧損；7.資產負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司；8.資產負債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經審議批準宣告發(fā)放的股利或利潤。（三）調整事項與非調整事項的區(qū)別調整事項是事項存在于資產負債表日或以前，資產負債表日后提供證據對以前已存在的事項所作的進一步說明；而非調整事項是在資產負債表日尚未存在，但在財務報告批準報出日之前發(fā)生或存在?！窘滩睦?8-3】甲公司209年11月向乙公司出售原材料30 000 000元，根據銷售合同，乙公司應在收到原材料后3個月內

9、付款。至209年12月31日，乙公司尚未付款。假定甲公司在編制209年度財務報告時有兩種情況：（1）209年12月31日甲公司根據掌握的資料判斷，乙公司有可能破產清算，估計該應收賬款將有30%無法收回，故按30%的比例計提壞賬準備；210年1月10日，甲公司收到通知，乙公司已被宣告破產清算，甲公司估計有70%的應收賬款無法收回。（2）209年12月31日乙公司的財務狀況良好，甲公司預計應收賬款可按時收回；210年1月10日，乙公司遭受重大雪災，導致甲公司60%的應收賬款無法收回。210年3月10日，甲公司的財務報告經批準對外公布。本例中：（1）導致甲公司應收賬款無法收回的事實是乙公司財務狀況惡

10、化，該事實在資產負債表日已經存在，乙公司被宣告破產清算只是證實了資產負債表日乙公司財務狀況惡化的情況，因此，乙公司破產清算導致甲公司應收賬款無法收回的事項屬于調整事項。（2）導致甲公司應收賬款損失的因素是雪災，不可預計，應收賬款發(fā)生損失這一事實在資產負債表日以后才發(fā)生，因此乙公司遭受雪災導致甲公司應收賬款發(fā)生壞賬的事項屬于非調整事項?！纠}1單選題】甲公司2009年度財務報告于2010年3月5日對外報出，2010年2月1日，甲公司收到乙公司因產品質量原因退回的商品，該商品系2009年12月5日銷售；2010年2月5日，甲公司按照2009年12月份申請通過的方案成功發(fā)行公司債券；2010年1月2

11、5日，甲公司發(fā)現2009年11月20日入賬的固定資產未計提折舊；2010年1月5日，甲公司得知丙公司2009年12月30日發(fā)生重大火災，無法償還所欠甲公司2009年貨款。下列事項中，屬于甲公司2009年度資產負債表日后非調整事項的是（ ）。（2010年考題）A.乙公司退貨B.甲公司發(fā)行公司債券C.固定資產未計提折舊D.應收丙公司貨款無法收回【答案】B【解析】選項A，報告年度或以前期間所售商品在日后期間退回的，屬于調整事項；選項C是日后期間發(fā)現的前期差錯，屬于調整事項；選項D，因為火災是在報告年度2009年發(fā)生的，所以屬于調整事項，如果是在日后期間發(fā)生的，則屬于非調整事項?！纠}2判斷題】企業(yè)在

12、報告年度資產負債表日至財務報告批準日之間取得確鑿證據，表明某項資產在報告日已發(fā)生減值的，應作為非調整事項進行處理。（ ）（2008年考題）【答案】【解析】應作為調整事項處理。 【例題3多選題】下列發(fā)生于報告年度資產負債表日至財務報告批準報出日之間的各事項中，應調整報告年度財務報表相關項目金額的有（ ）。（2007年考題）A.董事會通過報告年度利潤分配預案B.發(fā)現報告年度財務報告存在重要會計差錯C.資產負債表日未決訴訟結案，實際判決金額與已確認預計負債不同D.新證據表明存貨在報告年度資產負債表日的可變現凈值與原估計不同【答案】BCD【解析】選項A屬于非調整事項?！纠}4判斷題】企業(yè)在資產負債表日

13、至財務報告批準報出日之間發(fā)生的對外巨額投資應在財務報表附注中披露，但不需要對報告期的財務報表進行調整。（ ）（2006年考題）【答案】【例題5多選題】上市公司在其年度資產負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的下列事項中，屬于非調整事項的有（ ）。A.董事會提出現金股利分配方案B.以前年度售出商品發(fā)生退貨C.董事會提出股票股利分配方案D.資產負債表日后發(fā)現了財務報表舞弊或差錯【答案】AC【解析】以前年度售出商品發(fā)生退貨，屬于調整事項；董事會提出的現金股利分配方案和股票股利分配方案屬于非調整事項；資產負債表日后發(fā)現了財務報表舞弊或差錯屬于調整事項。第二節(jié) 資產負債表日后調整事項一、資產負債表日后調

14、整事項的處理原則資產負債表日后發(fā)生的調整事項，應當如同資產負債表所屬期間發(fā)生的事項一樣，作出相關賬務處理，并對資產負債表日已經編制的財務報表進行調整。這里的財務報表包括資產負債表、利潤表及所有者權益變動表等內容，但不包括現金流量表正表。由于資產負債表日后事項發(fā)生在次年，上年度的有關賬目已經結轉，特別是損益類科目在結賬后已無余額。因此，資產負債表日后發(fā)生的調整事項，應當分別以下情況進行處理：（一）涉及損益的事項，通過“以前年度損益調整”科目核算。調整完成后，應將“以前年度損益調整”科目的貸方或借方余額，轉入“利潤分配未分配利潤”科目。（二）涉及利潤分配調整的事項，直接在“利潤分配未分配利潤”科目

15、核算。（三）不涉及損益以及利潤分配的事項，調整相關科目。（四）通過上述賬務處理后，還應同時調整財務報表相關項目的數字，包括：1.資產負債表日編制的財務報表相關項目的期末或本年發(fā)生數；2.當期編制的財務報表相關項目的期初數或上年數；3.經過上述調整后，如果涉及報表附注內容的，還應當調整報表附注相關項目的數字。二、資產負債表日后調整事項的具體會計處理方法假定甲公司財務報告批準報出日是次年3月31日，所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，提取法定盈余公積后不再作其他分配；調整事項按稅法規(guī)定均可調整應繳納的所得稅；涉及遞延所得稅資產的，均假定未來期間很可能取得用來抵扣暫時性差異的應納稅

16、所得額；不考慮報表附注中有關現金流量表項目的數字。（一）資產負債表日后訴訟案件結案，法院判決證實了企業(yè)在資產負債表日已經存在現時義務，需要調整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負債，或確認一項新負債【教材例18-4】甲公司與乙公司簽訂一項銷售合同，約定甲公司應在209年8月向乙公司交付A產品3 000件。但甲公司未按照合同發(fā)貨，并致使乙公司遭受重大經濟損失。209年11月，乙公司將甲公司告上法庭，要求甲公司賠償9 000 000元。209年12月31日人民法院尚未判決，甲公司對該訴訟事項確認預計負債6 000 000元，乙公司未確認應收賠償款。210年2月8日，經人民法院判決甲公司應賠償乙公司8

17、 000 000元，甲、乙雙方均服從判決。判決當日，甲公司向乙公司支付賠償款8 000 000元。甲、乙兩公司209年所得稅匯算清繳均在210年3月10日完成（假定該項預計負債產生的損失不允許在預計時稅前抵扣，只有在損失實際發(fā)生時，才允許稅前抵扣）。本例中，人民法院210年2月8日的判決證實了甲、乙兩公司在資產負債表日（即209年12月31日）分別存在現實賠償義務和獲賠權利，因此兩公司都應將“人民法院判決”這一事項作為調整事項進行處理。甲公司和乙公司209年所得稅匯算清繳均在210年3月10日完成，因此，應根據法院判決結果調整報告年度應納稅所得額和應納所得稅稅額。1.甲公司的賬務處理如下：（1

18、）記錄支付的賠償款借：以前年度損益調整營業(yè)外支出 2 000 000貸：其他應付款乙公司 2 000 000借：預計負債未決訴訟 6 000 000貸：其他應付款乙公司 6 000 000借：其他應付款乙公司 8 000 000貸：銀行存款 8 000 000注：資產負債表日后事項如涉及現金收支項目，均不調整報告年度資產負債表的貨幣資金項目和現金流量表各項目數字。本例中，雖然已經支付了賠償款，但在調整會計報表相關數字時，只需調整上述第一筆和第二筆分錄，第三筆分錄作為210年的會計事項處理。（2）調整遞延所得稅資產借：以前年度損益調整所得稅費用 （6 000 00025%）1 500 000貸：

19、遞延所得稅資產 1 500 000209年末因確認預計負債6 000 000元時已確認相應的遞延所得稅資產，資產負債表日后事項發(fā)生后遞延所得稅資產不復存在，應予轉回。（3）調整應交所得稅借：遞延所得稅資產 （8 000 00025%）2 000 000貸：以前年度損益調整所得稅費用 2 000 000（4）將“以前年度損益調整”科目余額轉入未分配利潤借：利潤分配未分配利潤 1 500 000貸：以前年度損益調整 1 500 000（5）因凈利潤減少，調減盈余公積借：盈余公積法定盈余公積 （1 500 00010%）150 000貸：利潤分配未分配利潤 150 000（6）調整報告年度財務報表相

20、關項目的數字（財務報表略）資產負債表項目的調整：調增遞延所得稅資產 500 000元；調增其他應付款8 000 000元，調減預計負債6 000 000元；調減盈余公積150 000元，調減未分配利潤1 350 000元。利潤表項目的調整：調增營業(yè)外支出2 000 000元，調減所得稅費用500 000元，調減凈利潤1 500 000元。所有者權益變動表項目的調整：調減凈利潤1 500 000元；提取盈余公積項目中盈余公積一欄調減150 000元，未分配利潤一欄調增150 000元。（7）調整210年2月份資產負債表相關項目的年初數（資產負債表略）甲公司在編制210年1月份的資產負債表時，按照

21、調整前209年12月31日的資產負債表的數字作為資產負債表的年初數，由于發(fā)生了資產負債表日后調整事項，甲公司除了調整209年度資產負債表相關項目的數字外，還應當調整210年2月份資產負債表相關項目的年初數，其年初數按照209年12月31日調整后的數字填列。2.乙公司的賬務處理如下：（1）記錄收到的賠款借：其他應收款甲公司 8 000 000貸：以前年度損益調整營業(yè)外收入 8 000 000借：銀行存款 8 000 000貸：其他應收款甲公司 8 000 000注：資產負債表日后事項如涉及現金收支項目，均不調整報告年度資產負債表的貨幣資金項目和現金流量表各項目數字。本例中，雖然已經收到了賠償款，

22、但在調整會計報表相關數字時，只需調整上述第一筆分錄，第二筆分錄作為210年的會計事項處理。（2）調整應交所得稅借：以前年度損益調整所得稅費用 （8 000 00025%）2 000 000貸：應交稅費應交所得稅 2 000 000（3）將“以前年度損益調整”科目余額轉入未分配利潤借：以前年度損益調整本年利潤 6 000 000貸：利潤分配未分配利潤 6 000 000（4）因凈利潤增加，補提盈余公積借：利潤分配未分配利潤 600 000貸：盈余公積 （6 000 00010%）600 000（5）調整報告年度財務報表相關項目的數字（財務報表略）資產負債表項目的調整：調增其他應收款8 000 0

23、00元；調增應交稅費2 000 000元；調增盈余公積600 000元，調增未分配利潤5 400 000元。利潤表項目的調整：調增營業(yè)外收入8 000 000元，調增所得稅費用2 000 000元，調增凈利潤6 000 000元。所有者權益變動表項目的調整：調增凈利潤6 000 000元；提取盈余公積項目中盈余公積一欄調增600 000元，未分配利潤一欄調減600 000元。（6）調整210年2月份資產負債表相關項目的年初數（資產負債表略）乙公司在編制210年1月份的資產負債表時，按照調整前209年12月31日的資產負債表的數字作為資產負債表的年初數，由于發(fā)生了資產負債表日后調整事項，乙公司除

24、了調整209年度資產負債表相關項目的數字外，還應當調整210年2月份資產負債表相關項目的年初數，其年初數按照209年12月31日調整后的數字填列。【例題6單選題】2010年12月31日，甲公司對一起未決訴訟確認的預計負債為800萬元。2011年3月6日，法院對該起訴訟判決，甲公司應賠償乙公司600萬元；甲公司和乙公司均不再上訴。甲公司的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，2010年度財務報告批準報出日為2011年3月31日，預計未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。不考慮其他因素，該事項導致甲公司2010年12月31日資產負債表“未分配利潤”項目“期末余

25、額”調整增加的金額為（ ）萬元。（2011年考題）A.135 B.150C.180 D.200【答案】A【解析】該事項對甲公司2010年12月31日資產負債表中“未分配利潤”項目“期末余額”調整增加的金額=（800-600）（1-25%）（1-10%）=135（萬元）。（二）資產負債表日后取得確鑿證據，表明某項資產在資產負債表日發(fā)生了減值或者需要調整該項資產原先確認的減值金額【教材例18-5】甲公司209年6月銷售給乙公司一批物資，貨款為2 000 000元（含增值稅）。乙公司于7月份收到所購物資并驗收入庫。按合同規(guī)定，乙公司應于收到所購物資后3個月內付款。由于乙公司財務狀況不佳，到209年1

26、2月31日仍未付款。甲公司于209年12月31日已為該項應收賬款計提壞賬準備100 000元。209年12月31日資產負債表上“應收賬款”項目的金額為4 000 000元，其中1 900 000元為該項應收賬款。甲公司于210年2月3日（所得稅匯算清繳前）收到人民法院通知，乙公司已宣告破產清算，無力償還所欠部分貨款。甲公司預計可收回應收賬款的60%。本例中，甲公司在收到人民法院通知后，首先可判斷該事項屬于資產負債表日后調整事項。甲公司原對應收乙公司賬款計提了100 000元的壞賬準備，按照新的證據應計提的壞賬準備為800 000元（2 000 00040%），差額700 000元應當調整209

27、年度財務報表相關項目的數字。甲公司的賬務處理如下：（1）補提壞賬準備應補提的壞賬準備=2 000 00040%-100 000=700 000（元）借：以前年度損益調整資產減值損失 700 000貸：壞賬準備 700 000（2）調整遞延所得稅資產借：遞延所得稅資產 175 000貸：以前年度損益調整所得稅費用（700 00025%） 175 000（3）將“以前年度損益調整”科目的余額轉入未分配利潤借：利潤分配未分配利潤 525 000貸：以前年度損益調整 525 000（4）因凈利潤減少，調減盈余公積借：盈余公積法定盈余公積 52 500貸：利潤分配未分配利潤 （525 00010%）52

28、 500（5）調整報告年度財務報表相關項目的數字（財務報表略）資產負債表項目的調整：調減應收賬款700 000元，調增遞延所得稅資產175 000元；調減盈余公積52 500元，調減未分配利潤472 500元。利潤表項目的調整：調增資產減值損失700 000元，調減所得稅費用175 000元，調減凈利潤525 000元。所有者權益變動表項目的調整：調減凈利潤525 000元；提取盈余公積項目中盈余公積一欄調減52 500元，未分配利潤一欄調增52 500元。（6）調整210年2月份資產負債表相關項目的年初數（資產負債表略）甲公司在編制210年1月份的資產負債表時，按照調整前209年12月31日

29、的資產負債表的數字作為資產負債表的年初數，由于發(fā)生了資產負債表日后調整事項，甲公司除了調整209年度資產負債表相關項目的數字外，還應當調整210年2月份資產負債表相關項目的年初數，其年初數按照209年12月31日調整后的數字填列。（三）資產負債表日后進一步確定了資產負債表日前購入資產的成本或售出資產的收入 【教材例18-6】甲公司209年10月25日銷售一批A商品給乙公司，取得收入2 400 000元（不含增值稅），并結轉成本2 000 000元。209年12月31日，該筆貨款尚未收到，甲公司未對該應收賬款計提壞賬準備。210年2月8日，由于產品質量問題，本批貨物被全部退回。甲公司于210年2

30、月20日完成209年所得稅匯算清繳。甲公司適用的增值稅稅率為17%。本例中，銷售退回業(yè)務發(fā)生在資產負債表日后事項涵蓋期間內，屬于資產負債表日后調整事項。由于銷售退回發(fā)生在甲公司報告年度所得稅匯算清繳之前，因此在所得稅匯算清繳時，應扣除該部分銷售退回所實現的應納稅所得額。甲公司的賬務處理如下：（1）調整銷售收入借：以前年度損益調整主營業(yè)務收入 2 400 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 408 000貸：應收賬款乙公司 2 808 000（2）調整銷售成本借：庫存商品A商品 2 000 000貸：以前年度損益調整主營業(yè)務成本 2 000 000（3）調整應繳納的所得稅借：應交稅費應交所得稅

31、 （2 400 000-2 000 000）25%100 000貸：以前年度損益調整所得稅費用 100 000（4）將“以前年度損益調整”科目的余額轉入未分配利潤借：利潤分配未分配利潤 300 000貸：以前年度損益調整 300 000（5）因凈利潤減少，調減盈余公積借：盈余公積法定盈余公積 （300 00010%）30 000貸：利潤分配未分配利潤 30 000（6）調整報告年度相關財務報表（財務報表略）資產負債表項目的調整：調減應收賬款2 808 000元，調增存貨2 000 000元；調減應交稅費508 000元：調減盈余公積30 000元，調減未分配利潤270 000元。利潤表項目的調

32、整：調減營業(yè)收入2 400 000元，調減營業(yè)成本2 000 000元，調減所得稅費用100 000元，調減凈利潤300 000元。所有者權益變動表項目的調整：調減凈利潤300 000元；提取盈余公積項目中盈余公積一欄調減30 000元，未分配利潤一欄調增30 000元。（7）調整210年2月份資產負債表相關項目的年初數（資產負債表略）甲公司在編制210年1月份的資產負債表時，按照調整前209年12月31日的資產負債表的數字作為資產負債表的年初數，由于發(fā)生了資產負債表日后調整事項，甲公司除了調整209年度資產負債表相關項目的數字外，還應當調整210年2月份資產負債表相關項目的年初數，其年初數按

33、照209年12月31日調整后的數字填列。（四）資產負債表日后發(fā)現了財務報表舞弊或差錯?！纠}7計算分析題】甲公司為上市公司，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司發(fā)生的有關業(yè)務資料如下：（1）2009年12月1日，甲公司因合同違約被乙公司告上法庭，要求甲公司賠償違約金1 000萬元。至2009年12月31日，該項訴訟尚未判決，甲公司經咨詢法律顧問后，認為很可能賠償的金額為700萬元。2009年12月31日，甲公司對該項未決訴訟事項確認預計負債和營業(yè)外支出700萬元，并確認了相應的遞延所得稅資產和所得稅費用為175萬元。（2）2010年3月5日，經法院判決，甲公司應賠

34、償乙公司違約金500萬元。甲、乙公司均不再上訴。其他相關資料：甲公司所得稅匯算清繳日為2010年2月28日；2009年度財務報告批準報出日為2010年3月31日；未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異；不考慮其他因素。要求：根據法院判決結果，編制甲公司調整2009年度財務報表相關項目的會計分錄。根據調整分錄的相關金額，填列答題紙（卡）指定位置的表格中財務報表相關項目。（減少數以“-”表示，答案中的金額單位用萬元表示）（2010年考題）【答案】（1）記錄應支付的賠款，并調整遞延所得稅資產：借：預計負債 700貸：其他應付款 500以前年度損益調整 200借：以前年度損益調整

35、50貸：遞延所得稅資產 50將“以前年度損益調整”科目余額轉入“利潤分配未分配利潤”科目借：以前年度損益調整 150貸：利潤分配未分配利潤 150調整盈余公積借：利潤分配未分配利潤 15貸：盈余公積 15（2）財務報表相關項目單位：萬元調整項目影響金額利潤表項目：營業(yè)外支出-200所得稅費用50凈利潤150資產負債表項目：遞延所得稅資產-50 其他應付款500 預計負債-700 盈余公積15 未分配利潤135【例題8綜合題】甲股份有限公司為上市公司（以下簡稱甲公司），系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司2008年度財務報告于2009年4月10日經董事會批準對外報出。報出前有關情

36、況和業(yè)務資料如下：（1）甲公司在2009年1月進行內部審計過程中，發(fā)現以下情況：2008年7月1日，甲公司采用支付手續(xù)費方式委托乙公司代銷B產品200件，售價為每件10萬元，按售價的5%向乙公司支付手續(xù)費（由乙公司從售價中直接扣除）。當日，甲公司發(fā)出了B產品200件，單位成本為8萬元。甲公司據此確認應收賬款1 900萬元、銷售費用100萬元、銷售收入2 000萬元，同時結轉銷售成本1 600萬元。2008年12月31日，甲公司收到乙公司轉來的代銷清單，B產品已銷售100件，同時開出增值稅專用發(fā)票；但尚未收到乙公司代銷B產品的款項。當日，甲公司確認應收賬款170萬元、應交增值稅銷項稅額170萬元

37、。2008年12月1日，甲公司與丙公司簽訂合同銷售C產品一批，售價為2 000萬元，成本為1560萬元。當日，甲公司將收到的丙公司預付貨款1 000萬元存入銀行。2008年12月31日，該批產品尚未發(fā)出，也未開具增值稅專用發(fā)票。甲公司據此確認銷售收入1 000萬元、結轉銷售成本780萬元。2008年12月31日，甲公司對丁公司長期股權投資的賬面價值為1 800萬元，擁有丁公司60%有表決權的股份。當日，如將該投資對外出售，預計售價為1 500萬元，預計相關稅費為20萬元；如繼續(xù)持有該投資，預計在持有期間和處置時形成的未來現金流量的現值總額為1 450萬元。甲公司據此于2008年12月31日就該

38、長期股權投資計提減值準備300萬元。（2）2009年1月1日至4月10日，甲公司發(fā)生的交易或事項資料如下：2009年1月12日，甲公司收到戊公司退回的2008年12月從其購入的一批D產品，以及稅務機關開具的進貨退出相關證明。當日，甲公司向戊公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批D產品的銷售價格為300萬元，增值稅稅額為51萬元，銷售成本為240萬元。至2009年1月12日，甲公司尚未收到銷售D產品的款項。2009年3月2日，甲公司獲知庚公司被法院依法宣告破產，預計應收庚公司款項300萬元收回的可能性極小，應按全額計提壞賬準備。甲公司在2008年12月31日已被告知庚公司資金周轉困難可能無法按期償還債

39、務，因而相應計提了壞賬準備180萬元。（3）其他資料上述產品銷售價格均為公允價格（不含增值稅）；銷售成本在確認銷售收入時逐筆結轉。除特別說明外，所有資產均未計提減值準備。甲公司適用的所得稅稅率為25%；2008年度所得稅匯算清繳于2009年2月28日完成，在此之前發(fā)生的2008年度納稅調整事項，均可進行納稅調整；假定預計未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關稅費。甲公司按照當年實現凈利潤的10%提取法定盈余公積。要求：（1）判斷資料（1）中相關交易或事項的會計處理，哪些不正確（分別注明其序號）。（2）對資料（1）中判斷為不正確的會計處理，編制相應的調整分錄。（3）判斷資料（2）相關資產負債表日后事項，哪些屬于調整事項（分別注明其序號）。（4）對資料（2）中判斷為資產負債表日后調整事項的，編制相應的調整分錄。（逐筆編制涉及所得稅的會計分錄；合并編制涉及“利潤分配-未分配利潤”、“盈余公積-法定盈余公積”的會計分錄；答案中的金額單位用萬元表示）（2009