一起納稅籌劃失敗案例的思考4000字

1、一起納稅籌劃失敗案例的思考4000字納稅籌劃是指納稅人為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)的目的，而在稅法允許的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)企業(yè)設(shè)立、籌資、投資、交易、股利分配、股權(quán)轉(zhuǎn)讓等各項(xiàng)交易活動(dòng)進(jìn)行事先安排的過(guò)程，其首要的特征是合法性（合法性是指納稅籌劃符合稅法的規(guī)定）。一個(gè)優(yōu)秀的納稅籌劃案例必須把握納稅籌劃的最重要特征“合法性”才有可能作出成功的納稅籌劃案例。目前許多企業(yè)的經(jīng)理對(duì)稅法知識(shí)掌握得不全面，憑感覺(jué)搞所謂的“納稅籌劃”，其結(jié)果是“偷雞不成反蝕一把米”，不僅未節(jié)約稅款，反而得交稅款滯納納金和罰款，甚至是刑事責(zé)任。下面就是一個(gè)案例?！按笕A公司是一家物資公司。2021年12月大華公司的王經(jīng)理在業(yè)務(wù)往

2、來(lái)中得知，一木材廠每月都有1000噸左右的木材欲出售，同時(shí)一造紙廠幾乎每月都有收購(gòu)木材的意愿。于是大華公司決定利用這兩家企業(yè)的業(yè)務(wù)關(guān)系來(lái)擴(kuò)大自己的業(yè)務(wù)。然而對(duì)于這項(xiàng)業(yè)務(wù)是選擇中介角色收取一定的服務(wù)費(fèi)，還是選擇中間商角色賺取一定利潤(rùn)，王經(jīng)理做了一番測(cè)算。假如選擇中介角色，那么大華公司在此項(xiàng)業(yè)務(wù)中只要就其每月收取的中介費(fèi)用按5%的稅率申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅就可以了（企業(yè)所得稅在此忽略不計(jì)）。如果選擇中間商角色，那么大華公司就應(yīng)該按照17%的稅率繳納增值稅。如果按木材廠每月向造紙廠出售1000噸木材，每噸木材大華公司向造紙廠收取中介費(fèi)10元。那么，大華公司每月的中介收入為10000元，應(yīng)申報(bào)繳納的營(yíng)業(yè)稅為：

3、100005%500（元）。如果大華公司按當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)價(jià)以每噸200元的價(jià)格從木材廠收購(gòu)木材，然后以造紙廠能夠接受的價(jià)格208元出售給造紙廠。那么，大華公司每月就此應(yīng)該繳納增值稅為：208100017%-200100017%1360（元）。兩者相比每月相差860元的稅款。不僅如此，在中介角色下大華公司的收入還較高。于是，王經(jīng)理決定以中介角色每月收取中介費(fèi)（時(shí)間為2021年1月到6月）。到了2021年7月，由于木材市場(chǎng)轉(zhuǎn)為賣(mài)方市場(chǎng)。木材廠在出售木材時(shí)，要求大華公司必須是現(xiàn)金交易，否則就不供貨。大華公司獲此消息后便與造紙廠進(jìn)行聯(lián)系，然而造紙廠卻提出近期資金困難暫請(qǐng)大華公司墊付的請(qǐng)求。為不失去此項(xiàng)業(yè)務(wù)，

4、王老板在經(jīng)過(guò)一番考慮之后，決定由公司先行向木材廠墊付貨款，然后再向造紙廠索要。2021年6月，稅務(wù)部門(mén)在檢查中發(fā)現(xiàn)了此問(wèn)題，稅務(wù)人員稱(chēng)大華公司的做法屬于偷稅，應(yīng)該補(bǔ)稅罰款。聽(tīng)了稅務(wù)人員的說(shuō)法，大華公司的王經(jīng)理稱(chēng)，在此項(xiàng)業(yè)務(wù)中，木材廠將發(fā)票直接開(kāi)具給造紙廠，大華公司在其中只是中介角色，其行為屬于代購(gòu)，并且對(duì)于中介收入也已申報(bào)繳納了營(yíng)業(yè)稅。稅務(wù)人員為其作出詳細(xì)解釋。根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營(yíng)業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知（1994財(cái)稅字第026號(hào)）第五條規(guī)定：代購(gòu)貨物行為，凡同時(shí)具備以下條件的，不征收增值稅，不同時(shí)具備以下條件的，無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何，均征收增值稅。 （一）受托方不墊付資金；（

5、二）銷(xiāo)貨方將發(fā)票開(kāi)具給委托方，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；（三）受托方按照銷(xiāo)貨方實(shí)際收取的銷(xiāo)售額和增值額與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。因此大華公司此種墊付貨款的行為，不完全符合代購(gòu)條件，大華公司就此應(yīng)該繳納增值稅?！逼鋵?shí)，如果王經(jīng)理精通納稅籌劃方法，只要改變經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方式就可以避免納稅籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)，輕松獲得納稅籌劃的經(jīng)濟(jì)效益！方法一：變“墊付款”為“借款”給造紙廠，由造紙廠付木材廠貨款，變收取“代理費(fèi)”為收取“利息”。達(dá)到不減少收益同時(shí)無(wú)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。收取利息，根據(jù)關(guān)于財(cái)政資金增值收入征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)（國(guó)稅函20211007號(hào)第一條規(guī)定：“根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<營(yíng)業(yè)稅問(wèn)

6、題解答(之一)的通知(國(guó)稅函發(fā)1995156號(hào))第十條的規(guī)定，不論金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅?！笨芍捍笕A公司收取的利息按5.5%繳納營(yíng)業(yè)稅及附加（金融保險(xiǎn)業(yè)）。只要收取的利息和中介費(fèi)每噸10元相同，對(duì)大華公司而言，稅后凈利是相同的，但收取利息沒(méi)有涉稅風(fēng)險(xiǎn)。值得說(shuō)明的是：根據(jù)企業(yè)所得稅暫行條例國(guó)務(wù)院令第137號(hào)第六條：“(一)納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除?！焙蛧?guó)稅函202111

7、14號(hào)可知對(duì)借入方而言，利率超過(guò)銀行貸款利率關(guān)于企業(yè)貸款支付利息稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的批復(fù)（國(guó)稅函20211114號(hào)）規(guī)定：“納稅人向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。按照中國(guó)人民銀行規(guī)定，金融機(jī)構(gòu)貸款利率包括基準(zhǔn)利率和浮動(dòng)利率，因此，金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)同期貸款利率包括中國(guó)人民銀行規(guī)定的基準(zhǔn)利率和浮動(dòng)利率?！笨芍涸旒垙S借入款時(shí)將面臨超率部分不能企業(yè)所得稅稅前扣除的問(wèn)題。為解決這一問(wèn)題：大華公司可以采取變通方式“擔(dān)?！睘樵旒垙S提供服務(wù)，即由大華公司為造紙廠應(yīng)付木材廠款項(xiàng)提供擔(dān)保服務(wù)，大華公司可在造紙廠取得擔(dān)保收入。達(dá)到一是借款利率不超過(guò)銀行貸款的利率，

8、二是擔(dān)保收入和利息收入與原來(lái)的中介費(fèi)相等的效果。大華公司取得的擔(dān)保收入和利息收入皆按5.5%繳納營(yíng)業(yè)稅及附加。方法二：變代購(gòu)代銷(xiāo)中介業(yè)務(wù)為買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)是雙方最佳選擇。假設(shè)木材廠每噸木材進(jìn)價(jià)為100元，進(jìn)項(xiàng)稅為17元。我們來(lái)分析木材廠和大華公司和造紙廠三方中經(jīng)濟(jì)利益分配，可得出合適的結(jié)論。對(duì)于造紙廠最終買(mǎi)方來(lái)講，它的采購(gòu)成本是每噸208元（不含采購(gòu)中的增值稅）是不能變的。對(duì)于大華公司和木材廠，雙方可以采取利益最大化方式進(jìn)行納稅安排。根據(jù)原文可分析如下:采取代理方式時(shí)，大華公司每噸收取10元的代理中介費(fèi)。大華公司的稅后凈利每月為100010（15.5%）(133%)6332元。木材廠每月稅后凈利為10

9、00（20810010）(133%)65660元雙方凈利和為65660633271992元采取買(mǎi)賣(mài)方式時(shí)，大華公司每噸收取8元的差價(jià)費(fèi)。大華公司的稅后凈利每月為10008(133%)5360元。木材廠每月稅后凈利為1000（200100）(133%)67000元雙方凈利和為53606700072360元買(mǎi)賣(mài)方式較中介方式節(jié)稅為7236071992368元。結(jié)論：將木材廠和大華公司視同一個(gè)整體分析：采用買(mǎi)賣(mài)方式較中介方式而言可節(jié)稅368元/月。原因是中介方式下對(duì)大華公司的代理費(fèi)收入收取了一道營(yíng)業(yè)稅，同時(shí)木材廠又繳納了一道增值稅，存在重復(fù)納稅現(xiàn)象！由此可見(jiàn)，采取買(mǎi)賣(mài)方式對(duì)雙方有利。進(jìn)一步分析有：為

10、保持大華公司的每月稅后凈利6332元不變，雙方應(yīng)采取的定價(jià)為1000（208X）(133%)6331元得出X198.55元/噸與此同時(shí),木材廠的稅后凈利為1000（198.55100）(133%)66028元雙方的凈利和為63316602972360元從上述分析明顯可以看出：采用中介方式或買(mǎi)賣(mài)方式，當(dāng)大華公司的凈利皆為6332元（意即大華公司不受代銷(xiāo)或買(mǎi)賣(mài)方式影響）時(shí)，木材廠采取買(mǎi)賣(mài)方式較中介方式可提高利潤(rùn)為6602865660368元。由上可知：木材廠買(mǎi)賣(mài)方式較中介方式提高利潤(rùn)368元?jiǎng)偤檬菍㈦p方整體考慮時(shí)買(mǎi)賣(mài)方式較中介方式節(jié)稅金額。最后需提醒的是：大華公司上述行為不屬于偷稅，可以要求退回誤

11、交的營(yíng)業(yè)稅，補(bǔ)交增值稅。因?yàn)楦鶕?jù)稅收征收管理法（2021年）第六十三條規(guī)定：“納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷(xiāo)毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅?！比嗣穹ㄔ宏P(guān)于審理偷稅、抗稅的司法解釋?zhuān)ǚㄡ?02133號(hào)）規(guī)定：“為依法懲處偷稅、抗稅犯罪活動(dòng)，根據(jù)刑法的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就審理偷稅、抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律的若干問(wèn)題解釋如下：第一條納稅人實(shí)施下列行為之一，不繳或者少繳應(yīng)納稅款，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分之十以上且偷稅數(shù)額在一萬(wàn)元以上的，依照刑法第二百零一條第一款的規(guī)定定罪處罰：（一）偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷(xiāo)毀帳簿、記帳憑證；（二）在帳簿上多列支出或者不列、少列收入；（三）經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)納稅；（四）進(jìn)行虛假納稅申報(bào)；（五）繳納稅款后，以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取所繳納的稅款?！笨芍浩髽I(yè)上述少交稅款不符合偷稅的定義，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅是錯(cuò)誤的。