存貨補(bǔ)充內(nèi)容

1、一、存貨按計劃成本核算的計價 1.賬戶設(shè)置,2.原材料計劃成本法核算要點-同步練習(xí)P50-51,1）支付貨款時 借：材料采購（實際成本） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款 （2）材料入庫時 借：原材料（計劃成本） 貸：材料采購（實際成本） 材料成本差異（節(jié)約差異,例,某一般納稅企業(yè)的在建工程領(lǐng)用庫存原材料，金額60 000元，生產(chǎn)車間領(lǐng)用庫存原材料，金額50 000元。原材料適用增值稅稅率為17%，采用實際成本法核算。會計分錄如下： （1）借：在建工程 70 200 貸：原材料 60 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項轉(zhuǎn)出）10 200（2）借：生產(chǎn)成本 50 000貸：原材料 50

2、 000,例,某企業(yè)采購甲材料1000噸，每噸單價100元，貨款10萬元，增值稅1.7萬元.運輸途中合理損耗1噸，發(fā)生運輸?shù)荣M用3000元。甲材料計劃單價110元/噸。貨款及運費未付。 （1）采購時 借：材料采購 103000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅） 17000 貸：應(yīng)付賬款 110000,2）入庫時： 入庫材料實際成本=103000 入庫材料計劃成本=999*11=109890 入庫材料成本差異=103000-10989=-6890（節(jié)） 借：原材料 109890 貸：材料采購 10300 材料成本差異 6890 P同步練習(xí)606,2.原材料計劃成本法核算要點,3）發(fā)出材料時 第一步：

3、計算月末發(fā)出材料成本差異率,本月收入材料成本差異,月初結(jié)存材料成本差異,月初結(jié)存材料的計劃成本,本月收入材料的計劃成本,材料成本差 異率（a）,其中：材料成本差異 正數(shù)：表示超支差異（“材料成本差異”期末余額在借方） 負(fù)數(shù)：表示節(jié)約差異（ “材料成本差異”期末余額在貸方） 材料成本差異率為正數(shù)表示超支差異率；負(fù)數(shù)表示節(jié)約差異率,本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)差異,發(fā)出材料的計劃成本,材料成本差異率,第二步：計算月末發(fā)出材料成本差異額F,a,F,B,2.原材料計劃成本法核算要點,第三步：編制會計分錄： A、企業(yè)領(lǐng)用原材料，先按計劃成本入帳：（重）借： 生產(chǎn)成本（生產(chǎn)用原材料） 制造費用（車間用原材料） 銷售

4、費用（銷售用原材料） 管理費用（行政管理用原材料） 貸：原材料（計劃成本=領(lǐng)用數(shù)量*計劃成本單價）B B、月末分?jǐn)偘l(fā)出材料成本差異額，調(diào)整為實際成本P108 借/貸： 生產(chǎn)成本（生產(chǎn)用原材料）制造費用（車間用原材料） 銷售費用（銷售用原材料） 管理費用（行政管理用原材料） 借/貸：材料成本差異（=B*a） a-材料成本差異率（a0,借“材料成本差異”） B-發(fā)出原材料的計劃成本=領(lǐng)用數(shù)量*計劃成本單價,發(fā)出材料的實際成本 = B（發(fā)出材料計劃成本）- B*a（材料成本差異額） =B*(1+a)(注：a可能為負(fù)數(shù)，即為節(jié)約差異率) 結(jié)存材料實際成本 =“原材料”帳戶期末余額+/-“材料成本差異”

5、帳戶期末余額 注：材料成本節(jié)約差異（貸方）-，超支差異+（借方,例,企業(yè)月初“原材料”賬戶借方余額24 000元，本月收入原材料的計劃成本為176 000元，本月發(fā)出原材料的計劃成本為150 000元，“材料成本差異”月初貸方余額300元，本月收入材料的超支差4 300元，則本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異為（）元。A.-3 000B.3 000C.-3 450D.3 450,實際法發(fā)出材料的核算,企業(yè)領(lǐng)用原材料，按實際成本入帳：借： 生產(chǎn)成本（生產(chǎn)用原材料）制造費用（車間用原材料） 銷售費用（銷售用原材料） 管理費用（行政管理用原材料） 貸：原材料（實際成本） -（先進(jìn)/個別/加權(quán)） 注：

6、當(dāng)基建工程領(lǐng)用原材料時會計分錄為 借：在建工程 貸：原材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出,計劃成本法與實際成本法的區(qū)別,1、主要帳戶設(shè)置：計劃成本法,計劃成本法與實際成本法的區(qū)別,1、主要帳戶設(shè)置：實際成本法,2、實際成本法購進(jìn)貨物的賬務(wù)處理,3、計劃成本法購進(jìn)貨物的賬務(wù)處理,2）以后料到：借：原材料（計） 借或貸：材料成本差異 貸：材料采購（實,2）同時，借：原材料（計） 借或貸：材料成本差異 貸：材料采購（實,4、存貨發(fā)出的賬務(wù)處理,2）按成本差異率分?jǐn)偛牧铣杀静町?借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)用） 制造費用（車間用） 銷售費用（銷售用） 管理費用（行政管理用） 貸：材料成本差異,CASE,某工

7、廠原材料采用計劃成本法核算，2008年4月期初余額如下：“原材料”50000元，“材料采購”700元，“材料成本差異”（貸）518元，本月發(fā)生的有關(guān)業(yè)務(wù)如下： 1、9日用銀行存款購入原料一批，實際成本30000元，計劃成本29500元，已驗收入庫； 2、12日用銀行存款購入原料一批，實際成本12000元尚未入庫； 3、16日上月在途材料700元到達(dá)，并已驗收入庫，計劃成本750元； 4.24日，生產(chǎn)領(lǐng)用原料5000元（計劃成本） 要求： （1）編制上述會計分錄（上述業(yè)務(wù)均不含增值稅，增值稅稅率為17%） （2）計算發(fā)出材料實際成本,二、委托加工物資的核算,為了核算委托加工物資的實際成本，企業(yè)應(yīng)

8、設(shè)置“委托加工物資”科目,委托加工物資的有關(guān)賬務(wù)處理,1.發(fā)給外單位加工的物資，在實際成本法下：借：委托加工物資貸：原材料若在計劃成本法下：借：委托加工物資（實）貸：原材料（計） 借或貸材料成本差異,委托加工物資的有關(guān)賬務(wù)處理,2.支付加工費用、應(yīng)承擔(dān)的運雜費、增值稅等： 借： 委托加工物資應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅） 應(yīng)交稅費=加工費用（含消費稅，不含增值稅）*17%貸：應(yīng)付賬款,委托加工物資的有關(guān)賬務(wù)處理,3.支付其由受托方代收代交的消費稅 （1）收回后直接用于銷售的，應(yīng)將受托方代收代交的消費稅計入委托加工物資成本： 借：委托加工物資貸：應(yīng)付賬款,委托加工物資的有關(guān)賬務(wù)處理,3.支付其由受

9、托方代收代交的消費稅 （2）收回后用于連續(xù)生產(chǎn)、按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，按受托方代收代交的消費稅： 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅貸：應(yīng)付賬款,委托加工物資的有關(guān)賬務(wù)處理,4.加工完成驗收入庫的物資和剩余的物資，按加工收回物資的實際成本和剩余物資的實際成本： A、若實際成本法： 借：原材料（繼續(xù)加工）/庫存商品（產(chǎn)成品）貸：委托加工物資 B、計劃成本法 借：原材料（繼續(xù)加工）/庫存商品（產(chǎn)成品）-計劃貸：委托加工物資-實際借或貸：材料成本差異,例,甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工物資一批（屬于應(yīng)稅消費品）。原材料成本為20000元，支付的加工費為7000元（含消費稅，不含增值稅），委托加工消費稅為3000元，材料加工完

10、成并驗收入庫，加工費用等已經(jīng)支付。雙方適用的增值稅稅率為17。甲企業(yè)按實際成本核算原材料，有關(guān)賬務(wù)處理如下,1）發(fā)出委托加工材料 借：委托加工材料 20000 貸：原材料 20000 （2）支付加工費用和稅金 委托方代收代交的消費稅稅額3000（元） 應(yīng)交增值稅稅額7000171190（元） 甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品時 借：委托加工物資 7000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 1190 應(yīng)交消費稅 3000 貸：銀行存款 11190,甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于出售時 借：委托加工物資（70003000） 10000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 1190 貸：銀行存

11、款 11190 （3）加工完成，收回委托加工材料 甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品時 借：原材料 （20000+7000） 27000 貸：委托加工材料 27000 甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于出售時 借：原材料 （20000+10000） 30000 貸：委托加工材料 30000,三、周轉(zhuǎn)材料-包裝物和低值易耗品發(fā)出計價,1、周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品 共性同屬勞動資料 與固定資產(chǎn)相比 核算與管理 、 易損壞,區(qū)別,價值低,使用期限較短,P82,一次攤銷法(一次轉(zhuǎn)銷法、一次計入法,領(lǐng)用時： 借： 制造費用（生產(chǎn)用） 管理費用（管理用） 銷售費用（營業(yè)或銷售部門用） 貸: 周轉(zhuǎn)材料低值

12、易耗品 若采用計劃成本時： 領(lǐng)用時： 借：制造費用/管理費用/銷售費用-實際成本 貸: 周轉(zhuǎn)材料低值易耗品計劃成本 借/貸：材料成本差異（按借貸記賬法確定） （節(jié)約差異借；超支-貸,例,某企業(yè)基本生產(chǎn)車間本月領(lǐng)用生產(chǎn)工具一批，計劃成本為600元，本月材料成本差異率為4,五五攤銷法,特點：領(lǐng)用低值易耗費品時，攤銷其價值的一半，報廢時再攤銷其價值的另一半。 明細(xì)賬設(shè)置： “在庫” “在用” “攤銷,賬務(wù)處理,1）領(lǐng)用低值易耗品成本為A： 借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品在用 A 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品在庫 A （2）攤銷價值A(chǔ)的一半： 借：制造費用/管理費用/銷售費用 A/2 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品攤銷 A

13、/2 （3）報廢的低值易耗品成本為B，攤銷價值的另一半 借：制造費用/管理費用/銷售費用 B/2 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品攤銷 B/2 同時，按報廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價值：借：原材料/銀行存款等貸：制造費用/管理費用/銷售費用 同時注銷： 借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品攤銷 B 貸：低值易耗品在用 B,例,某企業(yè)低值易耗品采用實際成本法核算，并按五五攤銷法進(jìn)行攤銷。該企業(yè)生產(chǎn)車間3月10日從倉庫領(lǐng)用工具一批，實際成本10 000元。6月30日該批工具全部報廢，報廢時的殘料價值為500元，作為原材料入庫。該企業(yè)有關(guān)此項低值易耗品領(lǐng)用、攤銷和報廢的會計分錄為,3月10日領(lǐng)用時，借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品（在用） 1

14、0 000貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品（在庫） 10 000借：制造費用 5 000貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品（攤銷）5 0006月30日報廢時，借：制造費用 5 000貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品（攤銷）5 000借：原材料500 貸：制造費用500借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品（攤銷） 10 000貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品（在用）10 000,2、包裝物,為包裝本企業(yè)產(chǎn)品而儲備的、隨同產(chǎn)品出售、出租或出借的各種包裝容器,貸： 周 轉(zhuǎn) 材 料,P82,注意：領(lǐng)用隨同產(chǎn)品出售單獨計價的包裝物,視同材料銷售 收到款項時 借：庫存現(xiàn)金、銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物,三、庫存商品

15、的核算,工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)完成驗收入庫的產(chǎn)成品，按實際成本(記住)借：庫存商品貸：生產(chǎn)成本等對外銷售產(chǎn)成品，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品,四、存貨清查的核算,一）存貨數(shù)量的確定方法企業(yè)確定存貨的實物數(shù)量有兩種方法：一種是實地盤存制；另一種是永續(xù)盤存制。 注意掌握兩種方法的原理及優(yōu)缺點（簡答,二、存貨清查的賬務(wù)處理（重）-永續(xù)盤存制,為核算企業(yè)在存貨清查過程中查明的各項存貨盤盈、盤虧和毀損的價值，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行核算,1、存貨盤盈,報經(jīng)批準(zhǔn)處理后，沖減當(dāng)期管理費用,2、存貨盤虧,報經(jīng)批準(zhǔn)處理后，分別以下情況進(jìn)行會計處理,1）屬于定額內(nèi)自然損耗造成的短

16、缺，計入管理費用,2）屬于收發(fā)計量差錯和管理不善等原因造成的短缺或毀損，將扣除可收回的保險公司和過失人賠款以及殘料價值后的凈損失，計入管理費用,3）屬于自然災(zāi)害或意外事故等非常原因造成的毀損，將扣除可收回的保險公司和過失人賠款以及殘料價值后的凈損失，計入營業(yè)外支出,誰批準(zhǔn),具體核算如下： （特別重要,A、審批前 1.盤盈的各種存貨： 借：原材料/庫存商品等貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 2.盤虧、毀損的各種存貨：借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢貸：原材料/庫存商品應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出,B、盤盈的存貨審批后：借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢貸：管理費用 盤虧、毀損的存貨審批后： 借：其他應(yīng)收款 管理費用營業(yè)外