企業(yè)會計信息失真問題研究

1、企業(yè)會計信息失真問題研究一、會計信息與會計信息真實性概述會計信息是會計人員通過對會計主體所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務進行處理和分析以 后所提取的、具有一定使用價值的信息。會計信息是會計信息使用者賴以決策的 基礎，它與投資者的投資決策、債權人的信貸決策、政府對微觀企業(yè)的監(jiān)控等都 密切相關。因此，會計信息作為國民經(jīng)濟信息系統(tǒng)的重要組成部分，其質量的優(yōu)劣，不僅影響企業(yè)內(nèi)部管理的成效及現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，也影響與企業(yè)利益相關者如投資者、債權人等群體的經(jīng)濟利益，而且影響到國家宏觀經(jīng)濟政策的制定、 整個國家的經(jīng)濟秩序和社會秩序以及整個社會的資源配置。因此，會計信息必須具有相關性和可靠性等質量特征，而會計信息的真實性是

2、會計信息質量特征的核 心真實性是評價會計信息質量的標準之一，它要求會計核算以實際發(fā)生的經(jīng)濟 業(yè)務及證明經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的合法憑證為依據(jù)， 如實反映財務狀況和經(jīng)營成果，做 到內(nèi)容真實，數(shù)字準確，數(shù)據(jù)可靠。會計工作所提供的信息是國家宏觀經(jīng)濟管理 的重要信息來源，是包括投資者在內(nèi)的各個方面做出經(jīng)濟決策的重要依據(jù)，如果會計信息不能真實反映企業(yè)的實際情況，會計工作就失去了其存在的意義，甚至 會誤導會計信息使用者，導致經(jīng)濟決策的失誤。因此，會計核算應當真實反映企 業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果，保證會計信息的真實性；會計工作應當正確運用會計 原則和方法，準確反映企業(yè)的實際情況。遺憾的是，由于種種原因近年來我國企業(yè)會計

3、信息應有的質量特征被動搖， 會計信息失真問題愈演愈烈，其程度之深、范圍之廣、危害之大超出常人想象二、我國企業(yè)會計信息失真的現(xiàn)狀、特征與危害會計信息失真，就是指會計核算主體通過各種渠道向外界提供的會計信息資 料與會計核算主體的實際財務狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量情況不符，會計信息資 料缺乏應有的真實性、完整性、準確性和相關性，對投資者、債權人及相關利益 方造成誤導及損失，影響政府部門的宏觀決策會計信息失真包括合法會計信息失真和非法會計信息失真兩方面。合法會計信息失真是指會計人員依據(jù)合法真實的原始憑證、按照國家統(tǒng)一的會計制度的要求、選擇合適的會計政策和方法進行會計處理而產(chǎn)生的會計信息與實際情況不一 致

4、的情況。而之所以會出現(xiàn)合法會計信息失真，是因為會計受本身特點和制度的 制約，在會計政策、規(guī)范和制度上存在一定的可選擇性及缺陷， 并且在實務工作 中，會計處理更多地依賴會計人員的職業(yè)判斷，為了不同的目的，在會計制度允許的范圍內(nèi)，可以選擇不同的會計政策及方法，從而造成會計信息的制度性失真。 非法會計信息失真是指會計人員出于各種目的，違背會計法律、法規(guī)、政策、準 則及會計制度的規(guī)定，實行會計造假和舞弊，使會計信息與實際情況相背離。會計信息失真的的主要表現(xiàn)及危害有：（一）原始憑證失真。有些單位的原始憑證填寫不完整、不規(guī)范、甚至采取 制作虛假原始憑證的方法進行“變通”，使一些非法的收支變成“合法”的收支

5、。（二）原始憑證的要素填寫不全，使收支的資金管道不能明確地劃分， 混淆 了成本和專項基金的界限。（三）賬目管理混亂。在會計賬簿設置和會計科目的使用上， 沒有嚴格按照 財政部的有關規(guī)定來設置，會計核算缺乏系統(tǒng)性，賬目混亂，賬證、賬賬、賬表、 賬實嚴重不符。（四）會計報表虛假。具體表現(xiàn)在撇開賬簿，人為地調(diào)整報表數(shù)字。甚至編 報兩套報表，一套自用，一套對外提供，導致報表使用者不能了解企業(yè)真實的財 務狀況和經(jīng)營成果。（五）收入、成本、費用、資產(chǎn)失真。收入的失真主要表現(xiàn)是截留、轉移、坐支收入；成本失真的表現(xiàn)是多列或少列成本， 甚至通過人為方式調(diào)整損益，虛 盈實虧或虛虧實盈；費用失真的表現(xiàn)是該進專項資金不

6、直接進的生產(chǎn)成本；資產(chǎn)不實主要表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)賬面價值不能反映企業(yè)各項資產(chǎn)的實際擁有數(shù)額，資產(chǎn)管理混亂，造成家底不清、賬實不符三、中國企業(yè)非法會計信息失真的成因（一）利益驅動是會計信息失真的根本原因長期以來，上級考察下級在經(jīng)濟活動管理中的成績， 主要是以利潤和產(chǎn)值來 衡量的，只要有利潤產(chǎn)值，下級就有了政績，有了政績就可以提升，從而帶來更 多的貨幣收入和非貨幣收入。同時，作為全面反映企業(yè)財務經(jīng)濟狀況的主要途徑，會計信息直接影響稅務機關及其他使用會計資料使用者的判斷和決策。正是由于這種影響，會計主體會因偷稅或者促進股市融資等不同的目的， 對會計信息進行 一些有違職業(yè)道德和法律法規(guī)的處理。在此過程中，

7、會計人員出于對自身工作、 報酬、職務等私人利益的考慮，往往會屈從于管理者的意圖，從而喪失職業(yè)道德， 進而導致會計信息的失真。（二）政府行為不規(guī)范，是導致企業(yè)會計信息失真的重要原因首先是政府的行為規(guī)則遠未達到按市場經(jīng)濟規(guī)則辦事的要求，有的地方政府直接管企業(yè)，對企業(yè)領導實行指標考核，責任審計，獎優(yōu)罰劣，而企業(yè)領導為了 過關，效益好時將利潤“打埋伏”，完不成任務就假造利潤，沒有切實可行的制 度約束。（三）監(jiān)督力度不夠我國審計監(jiān)督體系中國家審計的力量遠遠不能滿足經(jīng)濟發(fā)展的需要。首先是監(jiān)督不到位，表現(xiàn)在國家對基層單位會計工作的監(jiān)督仍停留在以國有單位為對 象，對大量非國有單位缺乏必要的經(jīng)常性的制度化監(jiān)督，

8、同時監(jiān)督主體是多元化 趨勢，多個部門對同一單位會計工作進行交叉檢查的現(xiàn)象比較嚴重。其次是監(jiān)督和再監(jiān)督不力，少數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計缺乏獨立性，其監(jiān)督職能難以施展，監(jiān)督效力 偏弱；外部審計獨立性雖強，但也存在會計師事務所為自身利益而對被審計單位 出具審計報告避重就輕。（四）會計準則和會計制度本身的不完善雖然近些年已相繼制訂和修訂了會計法、公司法、會計基礎工作 規(guī)范等法律法規(guī)，但由于這些法律法規(guī)是根據(jù)一定時期政治、經(jīng)濟環(huán)境的具體 情況制定的，往往帶有一定的滯后性和局限性，這就使得會計人員在處理新的經(jīng) 濟業(yè)務時，常常帶有較大的靈活性，導致會計信息失真的可能性。（五）企業(yè)業(yè)績評價體系不合理企業(yè)業(yè)績評價體系把注

9、意力集中在利潤、資產(chǎn)收益率等財務性評價指標上， 而較少運用和分析一些相關的非財務性指標，只強調(diào)企業(yè)的經(jīng)營成果是否達到了 既定的目標與過去和相關單位比處于何種水平， 而忽視企業(yè)是通過什么程序，通 過哪些程序來達到這種結果的，從而導致會計信息嚴重失真。（六）會計人員素質及專業(yè)技能低下會計人員素質高低直接影響會計信息的質量。 一方面會計人員的業(yè)務整體素質還不高，在一線從事財務工作具有大專以上學歷的人員甚少，會計后續(xù)教育缺乏力度，一些會計人員實際業(yè)務操作技能較低， 對較復雜的會計業(yè)務很難較好的 處理;另一方面，會計人員整體職業(yè)道德素質也不高，敢于同違法違紀作斗爭的 少。四、治理我國企業(yè)會計信息失真問題

10、的對策（一）加強法制觀念、完善會計法規(guī)建設通過宣傳教育，提高單位領導人的認識，增強法制觀念，使之能帶頭遵守財 務制度和財經(jīng)紀律，積極支持會計人員創(chuàng)使監(jiān)督職責，自覺接受監(jiān)督。同時，還 應完善會計法規(guī)建設。會計法中規(guī)定：會計人員對不真實、不合法的原始憑 證不予受理對違法收支不予辦理。但在實施會計法的過程中“，有法不依、 執(zhí)法不嚴、違法普遍、處罰難辦”的現(xiàn)象仍大量存在。為此，必須進一步完善會 計法的可操作性。比如將虛假信息提供給國家、社會和投資者，并造成損失的 人員在會計法中明確規(guī)定應給予重罰，但缺乏處罰的具體標準和細則，操作 起來很難掌握。所以，應提高會計法的可操作性，使會計法規(guī)體系更加規(guī)范， 更

11、加科學。會計人員只有遵循會計法的規(guī)定工作才能防范和杜絕會計信息失 真的現(xiàn)象。應加強對會計人員的法律保護對敢于堅持制度、堅持原則和秉公辦事 的財會人員，要給予工作上的支持和法律上的保護。（二）建立健全會計信息質量監(jiān)督體系加強會計信息的社會評價，財政、審計、稅務、銀行等有關職能部門，應加 強對會計信息的監(jiān)管，建立檢查和處罰的聯(lián)動機制，多方配合形成合力，充分發(fā) 揮其職能作用和監(jiān)控作用，對違法、違紀、違規(guī)行為，加大處罰力度，形成強有 力的制約機制，充分發(fā)揮會計師事務所中介組織的監(jiān)督作用， 要逐步實現(xiàn)企業(yè)會 計報表必須委托注冊會計師審計才有效， 同時，相關部門也要對注冊會計師業(yè)務 加強監(jiān)督、管理，以利于

12、凈化執(zhí)業(yè)環(huán)境提高執(zhí)業(yè)質量。（三）盡快制定與會計電算化有關的會計準則和審計準則隨著會計電算化的不斷普及，計算機與會計工作已密不可分。但是，我國 目前還沒有這方面的會計準則和審計準則， 這是不符合國際慣例的，也是滯后于 實際工作要求的，必然會影響新形勢下會計工作的質量。 因此應盡快制定相應的 準則，來規(guī)范會計電算化條件下的會計工作，從而確保會計信息質量。（四）加強監(jiān)督力度各級財政、稅務、審計機關要依法對企業(yè)加強財務檢查和審計監(jiān)督， 對查出 的問題必須予以糾正，對弄虛作假、違反財經(jīng)紀律的行為要嚴肅處理， 對有關人 員處以行政處分，直至追究刑事責任。發(fā)揮審計事務所、會計師事務所等社會中 介機構的作用，

13、建立注冊會計師審計制度。（五）加強會計誠信建設，強化對從業(yè)會計人員的職業(yè)培訓， 為提高會計信 息質量提供保障。會計人員是會計工作的具體承擔者， 是會計信息的發(fā)源地，會計人員的理論 水平、業(yè)務能力和道德觀念，直接影響到會計信息質量。因此，提高會計人員的 道德觀念和業(yè)務水平，對從源頭上防止會計信息失真具有重要意義。 首先，強化 會計職業(yè)道德培訓，重點是增強會計人員的誠信意識，在會計人員中樹立誠信會 計觀念，使會計人員形成良好的職業(yè)道德，自覺維護會計法規(guī)、會計制度的嚴肅 性，促進會計工作的健康有序發(fā)展。其次，加強對會計人員的業(yè)務知識培訓，加 快會計人員的知識更新步伐，提高會計人員的理論水平和實際操作能力， 適應時 代發(fā)展的要求。綜上所述，企業(yè)會計