生產(chǎn)成本核算的全過(guò)程(20201231232926

1、一、產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算的基本要求也不論計(jì)總的來(lái)看,企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，同時(shí)也是費(fèi)用發(fā)生、成本形成的過(guò)程。成本計(jì)算，就是對(duì) 實(shí)際發(fā)生各種費(fèi)用的信息進(jìn)行處理。 我們計(jì)算成本，總是計(jì)算某個(gè)具體對(duì)象的成 本。而企業(yè)規(guī)模有大有小，經(jīng)營(yíng)性質(zhì)和項(xiàng)目各不相同，因而如何組織成本的計(jì)算， 如何確定成本計(jì)算對(duì)象，只能具體問(wèn)題具體分析，依實(shí)際情況而定。而一個(gè)企業(yè) 發(fā)生的費(fèi)用種類繁多，制造某個(gè)對(duì)象的過(guò)程又是由各個(gè)部門、各項(xiàng)生產(chǎn)要素密切 配合，經(jīng)過(guò)很多環(huán)節(jié)才最終形成的。 所以，記錄歸類匯集和分配企業(yè)發(fā)生的各種 生產(chǎn)費(fèi)用，是-項(xiàng)比較復(fù)雜的工作。但是，不管是哪一種類型的企業(yè)， 算什么成本，成本計(jì)算的基本原理、-般原則和基本程序

2、卻是共同的。 成本計(jì)算都要遵守以下要求：或者說(shuō)1. 合理確定成本計(jì)算對(duì)象。所謂成本計(jì)算對(duì)象，就是費(fèi)用歸集的對(duì)象.是成本歸屬的對(duì)象。進(jìn)行成本計(jì)算，必須首先確定成本計(jì)算對(duì)象。如果成本計(jì)算 對(duì)象確定得不準(zhǔn)確或不恰當(dāng)，就會(huì)大大增加成本計(jì)算的難度，計(jì)算出來(lái)的成本不 能滿足企業(yè)管理的需要，甚至不能完成成本計(jì)算的任務(wù)。如何確定成本計(jì)算的對(duì) 象呢？ 一般來(lái)說(shuō)，成本計(jì)算的對(duì)象就是各種耗費(fèi)的受益物，也就是耗費(fèi)各種投入 品后形成的產(chǎn)出物，是制造活動(dòng)取得的直接成果，即產(chǎn)品。如工廠生產(chǎn)的工 業(yè)品、農(nóng)場(chǎng)生產(chǎn)的糧食、學(xué)校培養(yǎng)的學(xué)生、文藝組織攝制的電影、電視劇、演出 的劇目等，都是一種產(chǎn)品，都是成本的計(jì)算對(duì)象。2. 恰當(dāng)確定

3、成本計(jì)算期。所謂成本計(jì)算期，就是多長(zhǎng)時(shí)間計(jì)算一次成本。從理 論上說(shuō)，產(chǎn)品成本計(jì)算期應(yīng)該與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期相-致。但這種情況只適合于企 業(yè)的生產(chǎn)過(guò)程為一批（件）接一批（件），即第一批（件）完工了再生產(chǎn)第二批（件） 的情況。而事實(shí)上現(xiàn)代企業(yè)的生產(chǎn)大都采用流水線的形式，不是一批接-批地生產(chǎn)，而是不斷投產(chǎn)，不斷完工，綿延不斷，無(wú)法分清前后批次。在這種情況下， 按批計(jì)算成本顯然是很困難的，只有人為地劃分成本計(jì)算期 （一般是以-個(gè)月作 為一個(gè)成本計(jì)算期），成本計(jì)算才有可行性。3.正確選擇成本計(jì)算的方法。由于企業(yè)的情況千差萬(wàn)別，成本的具體計(jì)算方式 也不可能有一個(gè)統(tǒng)一的模式。經(jīng)過(guò)人們的長(zhǎng)期實(shí)踐，形成了幾種常用的

4、成本計(jì)算 方法，即品種法、分批法和分步法等。恰當(dāng)?shù)卮_定成本計(jì)算的對(duì)象，不是一件容 易的事。因?yàn)槠髽I(yè)的規(guī)模、生產(chǎn)組織形式和技術(shù)特點(diǎn)不同，成本計(jì)算的對(duì)象也會(huì) 不-樣。例如，有的企業(yè)只生產(chǎn)最終的產(chǎn)成品， 而有的企業(yè)除生產(chǎn)最終的產(chǎn)成品 外，還生產(chǎn)各種各樣的半成品。有的企業(yè)是采用大批量生產(chǎn)，而有的企業(yè)是采用 小批量生產(chǎn)，甚至是單件生產(chǎn)等。如果企業(yè)的產(chǎn)品不是成批生產(chǎn)，且只有一個(gè)步驟，一般可以直接以產(chǎn)品品種為成 本計(jì)算對(duì)象，這種方法稱為品種法。如果產(chǎn)品生產(chǎn)是以按批生產(chǎn)為主，則以批次 作為成本的計(jì)算對(duì)象，這種方法稱為分批法。如果產(chǎn)品生產(chǎn)要分成若干個(gè)步驟， 中間有半成品，并且產(chǎn)品是連續(xù)不斷的大量生產(chǎn)或大批量的生

5、產(chǎn)， 則以每個(gè)步驟 的半成品和最終產(chǎn)品為成本的計(jì)算對(duì)象，這種方法稱為分步法。4. 合理設(shè)置成本項(xiàng)目。為了比較全面、系統(tǒng)地反映產(chǎn)品的成本耗費(fèi)情況，使成 本計(jì)算能提供比較豐富的信息，在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，不僅要計(jì)算產(chǎn)品的總成本和單位成本，而且要對(duì)總成本按用途分類，以反映產(chǎn)品成本的組成和結(jié)構(gòu)。這樣， 便于我們對(duì)成本進(jìn)行控制，也便于我們分析產(chǎn)品生產(chǎn)中的經(jīng)濟(jì)效益問(wèn)題和對(duì)生產(chǎn) 部門進(jìn)行考核評(píng)價(jià)-在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，一般把成本分成三個(gè)項(xiàng)目，即：直接 材料；直接人工；制造費(fèi)用。有的企業(yè)規(guī)模比較大，生產(chǎn)過(guò)程比較復(fù)雜，成 本項(xiàng)目分得比較細(xì)。如果單位的規(guī)模很小，生產(chǎn)過(guò)程也很簡(jiǎn)單，可以只劃分為兩 個(gè)項(xiàng)目，即：材料費(fèi)用；其他

6、費(fèi)用。5 .合理選定費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)：土產(chǎn)過(guò)程往往是比較復(fù)雜的，-項(xiàng)費(fèi)用發(fā)生后， 途往往不止-個(gè)，生產(chǎn)的產(chǎn)品不止一種，成本計(jì)算的對(duì)象也不止一個(gè)。這樣， 項(xiàng)費(fèi)用發(fā)生后，往往不能直接地、全部地記入反映某一個(gè)對(duì)象的明細(xì)賬戶， 要把這項(xiàng)費(fèi)用在幾個(gè)對(duì)象之間進(jìn)行分配。那么，哪個(gè)對(duì)象負(fù)擔(dān)的費(fèi)用應(yīng)該多-點(diǎn)，哪個(gè)對(duì)象負(fù)擔(dān)的費(fèi)用應(yīng)該少一點(diǎn)呢其用而需?其/、-旦被選定，不要輕易變分配的原則是：誰(shuí)耗費(fèi)，誰(shuí)負(fù)擔(dān)，或者是誰(shuí)受益，誰(shuí)負(fù)擔(dān)。但是，要對(duì)費(fèi)用 進(jìn)行精確的分配是比較困難的，要對(duì)一定對(duì)象所發(fā)生的成本消耗（受益）情況進(jìn)行 準(zhǔn)確的計(jì)量，同樣是比較困難的。在對(duì)費(fèi)用進(jìn)行具體分配時(shí)，一般是選擇一定的 標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行分配。例如，材料費(fèi)用

7、一般可以按產(chǎn)品的重量、 體積或定額消耗量進(jìn) 行分配，人工費(fèi)用可以按工時(shí)進(jìn)行分配等等。選擇分配標(biāo)準(zhǔn)存在一定的主觀性， 但應(yīng)該選擇比較客觀、科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)對(duì)費(fèi)用進(jìn)行分配，這樣就能夠比較真實(shí)地反 映一定對(duì)象所實(shí)際發(fā)生的消耗情況。另外，某一種標(biāo)準(zhǔn) 更，否則就違反了一致性原則。因?yàn)榉峙錁?biāo)準(zhǔn)的不同，也會(huì)人為地造成計(jì)算出來(lái) 的成本不一樣。二、產(chǎn)品成本計(jì)算萬(wàn)法 我們知道，不同的企業(yè)，其生產(chǎn)過(guò)程有不同的特點(diǎn)，其成本管理的要求也是不一 樣的。這對(duì)成本計(jì)算的具體方法帶來(lái)了很大的影響。也就是說(shuō)，只有根據(jù)企業(yè)生 產(chǎn)的特點(diǎn)和成本管理的不同要求，選擇不同的成本計(jì)算方法，才能正確地計(jì)算產(chǎn) 品成本。（一）生產(chǎn)的主要類型和成本管理

8、要求不同的企業(yè)。按生產(chǎn)工藝過(guò)程和生產(chǎn)組織的不同，可以分為不同的類型:1. 按生產(chǎn)工藝過(guò)程的特點(diǎn)來(lái)分，可分為：?jiǎn)尾襟E生產(chǎn)：也叫簡(jiǎn)單生產(chǎn)，是指 生產(chǎn)技術(shù)上不間斷、不分步驟的生產(chǎn)。如發(fā)電、熔鑄、采掘工業(yè)等。多步驟生 產(chǎn)也叫復(fù)雜生產(chǎn)，是指技術(shù)上可以間斷、由若干步驟組成的生產(chǎn)。如果這些步驟 按順序進(jìn)行，不能并存，不能顛倒，要到最后一個(gè)步驟完成才能生產(chǎn)出產(chǎn)成品， 這種生產(chǎn)就叫連續(xù)式復(fù)雜生產(chǎn)。如紡織、冶金、造紙等。如果這些步驟不存在時(shí) 間上的繼起性，可以同時(shí)進(jìn)行，每個(gè)步驟生產(chǎn)出不同的零配件， 然后再經(jīng)過(guò)組裝 成為產(chǎn)成品，這種生產(chǎn)就叫裝配式復(fù)雜生產(chǎn)。如機(jī)械、電器、船舶等：2. 按生產(chǎn)組織的特點(diǎn)來(lái)分，可分為：大

9、量生產(chǎn)。它是指連續(xù)不斷重復(fù)地生產(chǎn) 同-品種和規(guī)格產(chǎn)品的生產(chǎn)。這種生產(chǎn)一般品種比較少，生產(chǎn)比較穩(wěn)定。如發(fā)電、 采煤、冶金等。大量生產(chǎn)的產(chǎn)品需求一般單一穩(wěn)定，需求數(shù)量大。成批生產(chǎn)； 它是指預(yù)先確定批別和有限數(shù)量進(jìn)行的生產(chǎn)。這類生產(chǎn)的特點(diǎn)是品種或規(guī)格比較 多，而且是成批輪番地組織生產(chǎn)。這種生產(chǎn)組織是現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)的主要形式。 單件生產(chǎn)。它是根據(jù)訂單，按每一件產(chǎn)品來(lái)組織生產(chǎn)。這種生產(chǎn)組織形式并不多 見。主要適用于一些大型而復(fù)雜的產(chǎn)品。如重型機(jī)械、造船、專用設(shè)備等。不同的企業(yè)，成本管理的要求也不完全一樣。 例如，有的企業(yè)只要求計(jì)算產(chǎn)成品 的成本，而有的企業(yè)不僅要計(jì)算產(chǎn)成品的成本. 而且還要計(jì)算各個(gè)步驟半成

10、品的 成本。有的企業(yè)要求按月計(jì)算成本，而有的企業(yè)可能只要求在 -批產(chǎn)品完工后才 計(jì)算成本等。成本管理要求的不同也是影響選擇成本計(jì)算方法的一個(gè)因素。（二）產(chǎn)品成本計(jì)算方法的確定不同的企業(yè)，由于生產(chǎn)的工藝過(guò)程、生產(chǎn)組織，以及成本管理要求不同，成本計(jì) 算的方法也不-樣。不同成本計(jì)算方法的區(qū)別主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：一是成本計(jì)算對(duì)象不同。二是成本計(jì)算期不同。三是生產(chǎn)費(fèi)用在產(chǎn)成品和半成品之間的分配 情況不同。常用的成本計(jì)算方法主要有品種法、分批法和分步法。1. 品種法；品種法是以產(chǎn)品品種作為成本計(jì)算對(duì)象來(lái)歸集生產(chǎn)費(fèi)用、計(jì)算產(chǎn)品 成本的-種方法。由于品種法不需要按批計(jì)算成本，也不需要按步驟來(lái)計(jì)算半成 品成本，

11、因而這種成本計(jì)算方法比較簡(jiǎn)單。品種法主要適用于大批量單步驟生產(chǎn) 的企業(yè)。如發(fā)電、采掘等?；蛘唠m屬于多步驟生產(chǎn)，但不要求計(jì)算半成品成本的 小型企業(yè)，如小水泥、制磚等。品種法一般按月定期計(jì)算產(chǎn)品成本，也不需要把 生產(chǎn)費(fèi)用在產(chǎn)成品和半成品之間進(jìn)行分配。2. 分批法。分批法也稱定單法。是以產(chǎn)品的批次或定單作為成本計(jì)算對(duì)象來(lái)歸 集生產(chǎn)費(fèi)用、計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。分批法主要適用于單件和小批的多步驟 生產(chǎn)。如重型機(jī)床、船舶、精密儀器和專用設(shè)備等。分批法的成本計(jì)算期是不固 定的，-般把一個(gè)生產(chǎn)周期（即從投產(chǎn)到完工的整個(gè)時(shí)期）作為成本計(jì)算期定期計(jì) 算產(chǎn)品成本。由于在未完工時(shí)沒(méi)有產(chǎn)成品，完工后又沒(méi)有在產(chǎn)品，產(chǎn)成

12、品和在產(chǎn) 品不會(huì)同時(shí)并存，因而也不需要把生產(chǎn)費(fèi)用在產(chǎn)成品和牛成品之間進(jìn)行分配。3. 分步法。分步法是按產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟歸集生產(chǎn)費(fèi)用、計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方 法。分步法適用于大量或大批的多步驟生產(chǎn)。如機(jī)械、紡織、造紙等。分步法由 于生產(chǎn)的數(shù)量大，在某一時(shí)間上往往即有已完工：的產(chǎn)成品，又有未完工的在產(chǎn) 品和半成品，不可能等全部產(chǎn)品完工后再計(jì)算成本。 因而分步法一般是按月定期 計(jì)算成本，并且要把生產(chǎn)費(fèi)用在產(chǎn)成品和半成品之間進(jìn)行分配。三、正確劃分各項(xiàng)費(fèi)用的界限1. 正確劃分計(jì)入產(chǎn)品成本與不計(jì)入產(chǎn)品成本的界限，確定成本費(fèi)用的范圍。企 業(yè)發(fā)生的費(fèi)用有很多項(xiàng)目，根據(jù)誰(shuí)受益（或誰(shuí)消耗）、誰(shuí)負(fù)擔(dān)的原則，凡生產(chǎn)過(guò)程

13、中消耗的各種材料、人工和其他費(fèi)用都應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本。否則，就不能計(jì)入生產(chǎn) 成本。如支付的各種滯納金、賠款、捐贈(zèng)、贊助款等應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。支付股 利應(yīng)計(jì)入利潤(rùn)分配。管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等均不應(yīng)計(jì)人生產(chǎn)成本， 而應(yīng)計(jì)入期間 費(fèi)用。應(yīng)計(jì)2. 正確劃分各個(gè)月份的費(fèi)用界限。根據(jù)分期原則，為了及時(shí)反映和考核費(fèi)用開 支情況，需要定期分月進(jìn)行成本計(jì)算。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)該按 受益原則分配到有關(guān)的月份中去。 凡已開支但應(yīng)由以后月份負(fù)擔(dān)的費(fèi)用， 入待攤費(fèi)用。本月支付但應(yīng)由以前月份負(fù)擔(dān)的費(fèi)用， 由于在以前月份已經(jīng)把費(fèi) 用作了預(yù)計(jì)，并記入預(yù)提費(fèi)用賬戶，所以應(yīng)沖減預(yù)提費(fèi)用賬戶。應(yīng)由本月 負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不管是否

14、已經(jīng)支付，都應(yīng)計(jì)入本月費(fèi)用。3. 正確劃分產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用的界限。在企業(yè)發(fā)生的各種費(fèi)用支出中，凡應(yīng) 該計(jì)入本月由當(dāng)月負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，應(yīng)進(jìn)一步區(qū)分產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用的界限。 凡在 產(chǎn)品生產(chǎn)中發(fā)生的費(fèi)用，屬于產(chǎn)品成本，應(yīng)該記入生產(chǎn)成本賬戶，產(chǎn)品完工后 再轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品賬戶。銷售后再轉(zhuǎn)入銷售成本賬戶，期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)。凡在 非生產(chǎn)領(lǐng)域中發(fā)生的管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用都屬于期間費(fèi)用，共處理方 法比較簡(jiǎn)單，在期末一次全部轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)賬戶，一次沖減當(dāng)期損益。4. 正確劃分不同產(chǎn)品的成本界限。如果企業(yè)只是生產(chǎn)一種產(chǎn)品，那么全部生產(chǎn) 成本就是這種產(chǎn)品的成本。但一般的企業(yè)都不止生產(chǎn) -一種產(chǎn)品，這就需要把全 部生

15、產(chǎn)成本在幾種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配， 凡能分清應(yīng)由哪種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的費(fèi)用， 應(yīng)直 接計(jì)入該種產(chǎn)品的成本。凡由幾種產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，則要采用恰當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)（根 據(jù)誰(shuí)受益、誰(shuí)負(fù)擔(dān)的原則）進(jìn)行分配。最終把各種產(chǎn)品的成本計(jì)算出來(lái)。5. 正確劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本的界限。通過(guò)前一步驟我們已經(jīng)計(jì)算出了每一種產(chǎn)品的總成本。如果這種產(chǎn)品已經(jīng)全部完工：，則其成本全部為產(chǎn)成品成本； 如果這種產(chǎn)品全部未完工，則其成本全部為在產(chǎn)品成本。但通常情況下，往往是 既有產(chǎn)成品，又有在產(chǎn)品，這就需要把總的產(chǎn)品成本在產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行 分配，-般來(lái)說(shuō)，一件在產(chǎn)品應(yīng)該比一件產(chǎn)成品負(fù)擔(dān)的成本要少，因?yàn)樵诋a(chǎn)品尚未完工，消耗的資源比產(chǎn)成品要少

16、，完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的成本分配要考慮完 工程度。分配的方法有約當(dāng)產(chǎn)量法、定 額法、定額比例法等。四，產(chǎn)品成本計(jì)算的程序 1 確定成本計(jì)算方法。開展成本計(jì)算之前，先要確定采用哪一種成本計(jì)算方法。 通常所用的方法有品種法、分批法、分步法等。這要根據(jù)生產(chǎn)工藝過(guò)程和生產(chǎn)組 織的特點(diǎn)，同時(shí)結(jié)合成本管理的要求情況來(lái)進(jìn)行選擇。2. 設(shè)置有關(guān)的成本計(jì)算賬戶。為了計(jì)算產(chǎn)品的成本，需要設(shè)置一個(gè)專門的賬戶， 即生產(chǎn)成本賬戶。其借方匯集為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種費(fèi)用， 貸方反映產(chǎn)品完 工轉(zhuǎn)出的制造成本。對(duì)于一定的成本計(jì)算對(duì)象來(lái)說(shuō)，發(fā)生的費(fèi)用無(wú)非是兩種：直接費(fèi)用。間接費(fèi) 用，即共同性的、不是直接為生產(chǎn)這-對(duì)象服務(wù)的費(fèi)用。

17、如果企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn) 品，則直接費(fèi)用和間接費(fèi)用并沒(méi)有差別，都應(yīng)該直接計(jì)入產(chǎn)品成本。但是，企業(yè) 一般都是生產(chǎn)多種產(chǎn)品。這樣，直接費(fèi)用仍可以直接計(jì)入產(chǎn)品成本，而間接費(fèi)用 就必須先要匯集起來(lái)，然后再分配攤?cè)敫鱾€(gè)不同的成本計(jì)算對(duì)象。 這樣，需要先 單獨(dú)設(shè)置一個(gè)賬戶，即制造費(fèi)用賬戶，制造費(fèi)用賬戶的作用就是匯集各種間 接費(fèi)用，再合理地分配到成本計(jì)算對(duì)象上去。如果廢品和停工的情況比較多，就需要搜集有關(guān)的廢品和停工損失資料， 并專門 設(shè)置一個(gè)廢品損失和停工損失賬戶，把這些損失匯集到廢品損失和停工 損失賬戶的借方，然后在其貸方作出恰當(dāng)?shù)奶幚聿⑥D(zhuǎn)出：如果是正常損失，一 般應(yīng)分配進(jìn)入產(chǎn)品成本；否則應(yīng)轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用或營(yíng)

18、業(yè)外支出。按權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，生產(chǎn)中發(fā)生的支出不一定就要計(jì)入生產(chǎn)成本， 支出的期間 與成本計(jì)算期間可能不一致。支出發(fā)生后有兩種情況：生產(chǎn)中發(fā)生的費(fèi)用在本 期發(fā)揮出全部效益，效益不遞延到下期。這種情況應(yīng)把費(fèi)用直接記入生產(chǎn)成本 或制造費(fèi)用賬戶。本期發(fā)生的費(fèi)用支出不應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)。 這里面又有兩種情 況：先支出，后計(jì)入成本費(fèi)用。這種情況應(yīng)設(shè)置待攤費(fèi)用賬戶，支出時(shí)借記 待攤費(fèi)用賬戶，分期攤?cè)氤杀举M(fèi)用時(shí)再貸記待攤費(fèi)用賬戶。先計(jì)入成本， 后支出。這種情況應(yīng)設(shè)置預(yù)提費(fèi)用賬戶，計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用時(shí)借記有關(guān)成本費(fèi) 用賬戶，貸記預(yù)提費(fèi)用賬戶，支付再借記預(yù)提費(fèi)用賬戶。曰.個(gè)3. 核算費(fèi)用發(fā)生及按用途分類。成本計(jì)算的過(guò)程

19、是一個(gè)費(fèi)用的匯集和分配 的過(guò)程，或者反過(guò)來(lái)說(shuō)，費(fèi)用的核算最終也就是成本的核算。 成本計(jì)算就疋 對(duì)費(fèi)用進(jìn)行多步驟處理的過(guò)程。要做好成本計(jì)算工作，第一步就是要準(zhǔn)確反映總 共開支了多少費(fèi)用，開支了一些什么性質(zhì)的費(fèi)用。這一步要解決兩個(gè)問(wèn)題：一是 本企業(yè)在當(dāng)期到底有哪些開支，開支了哪些費(fèi)用。這是做好成本計(jì)算工作的基礎(chǔ)。 如消耗了多少原材料，要用先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法等方法進(jìn)行恰當(dāng)?shù)挠?jì)量； 如 由于設(shè)備發(fā)揮效用，而磨損的價(jià)值，要用恰當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行折舊。二是費(fèi)用發(fā)生后， 到底起了什么作用。在成本計(jì)算過(guò)程中，不僅要反映開支了一些什么費(fèi)用， 而且 要進(jìn)一步明確開支的費(fèi)用起了什么作用。 對(duì)誰(shuí)發(fā)揮了效用。費(fèi)用發(fā)生后起

20、的作用 歸納起來(lái)有三種情況：費(fèi)用發(fā)生后沒(méi)有在當(dāng)期發(fā)揮作用，應(yīng)向后期遞延。如預(yù) 付租金等，應(yīng)計(jì)入待攤費(fèi)用。開支發(fā)生在當(dāng)期，而其效用發(fā)生在上期。如在年 初支付上年的全部租金，不能作為當(dāng)期費(fèi)用，而應(yīng)借預(yù)提費(fèi)用賬戶。大多數(shù)開支，是開支在本期，效用也在本期，這些費(fèi)用不僅要計(jì)入當(dāng)期的成本，還要按 其具體用途進(jìn)行分類。不管成本計(jì)算的對(duì)象是什么，一般來(lái)說(shuō)，都需要支付以下 成本項(xiàng)目；或者說(shuō)，費(fèi)用發(fā)生后，無(wú)非是起了以下幾個(gè)方面的作用：一是消耗各 有關(guān)材料，這些材料構(gòu)成產(chǎn)品的實(shí)體，這叫直接材料費(fèi)用；二是消耗各有關(guān)人工 費(fèi)用，這些生產(chǎn)工人的勞動(dòng)直接用于產(chǎn)品的制造， 這叫直接人工費(fèi)用；三是消耗 各種材料和人工及其它費(fèi)用

21、，這些費(fèi)用不直接用于產(chǎn)品的生產(chǎn)，只是在生產(chǎn)過(guò)程 中起輔助作用，或提供必要的生產(chǎn)條件，這種費(fèi)用就叫制造費(fèi)用。為了反映費(fèi)用的發(fā)生及按用途分類的情況，需要作一筆會(huì)計(jì)分錄，即: 借：有關(guān)成本費(fèi)用賬戶貸：有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債賬戶 在這筆會(huì)計(jì)分錄中，貸方的有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債賬戶反映費(fèi)用開支的具體情況。 這些賬 戶是現(xiàn)金、原材料、累計(jì)折舊、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)等賬戶，反映企業(yè)到底開 支了一些什么費(fèi)用。借方的有關(guān)成本費(fèi)用賬戶則包括待攤費(fèi)用、 預(yù)提費(fèi)用、生產(chǎn) 成本、制造費(fèi)用等，反映這些費(fèi)用起了什么作用。其中生產(chǎn)成本是成本計(jì)算的主 要賬戶，最后所有的費(fèi)用都要?dú)w集到生產(chǎn)成本賬戶。 記到生產(chǎn)成本賬戶的費(fèi)用還要進(jìn)一步按用途分類，一般分為直接材料、人工費(fèi)用和制造費(fèi)用三個(gè)