新舊會計準則與企業(yè)會計制度的比較

1、新舊會計準則與企業(yè)會計制度的比較企業(yè)會計準則新舊政策比較專題第一部分 新企業(yè)會計準則改革背景及主要變化一、企業(yè)會計準則體系基本內(nèi)容和框架1. 我國會計核算體系改革歷程（1）20世紀 90 年代初（ 1992年），以兩則兩制為標志開始實施 準則制定的工作。（ 20世紀 90年代初到現(xiàn)在都是會計準則和制度并 存時期）（2）1997.5.22 ，發(fā)布第一個具體會計準則關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交 易。（3）1997年 xx 年，陸續(xù)發(fā)布了 16個具體會計準則（簡稱舊準 則）。（4）2000年12月 29日，發(fā)布企業(yè)會計制度，推出企業(yè)會計制 度體系。（5）xx 年 2 月 15 日，發(fā)布企業(yè)會計準則體系（簡稱新準

2、則）（6）xx 年 1 月 1 日，新會計準則體系在上市公司的范圍內(nèi)實施， 同時鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。2. 我國企業(yè)會計法律規(guī)范的層次第一層次：法律中華人民 _ 會計法第二層次：行政法規(guī)企業(yè)財務(wù)會計報告條例第三層次：行政部門規(guī)章（1）基本會計準則（2）財務(wù)通則（兩個版本均有效）財政部第 4 號令， 1992.11.30 發(fā)布， 1993.7.1 開始執(zhí)行財政部第41號令，xx.12.4發(fā)布，xx.1.1開始執(zhí)行（要求國有 企業(yè)及國有控股公司執(zhí)行）第四層次：行政部門規(guī)范性文件具體會計準則體系和企業(yè)會計制度體系（1）老準則 16 項（2）新準則 38 項（3）企業(yè)會計制度體系（ 3 個）3. 新企業(yè)會

3、計準則體系的基本內(nèi)容實施新會計準則體系的基本目標：建立起與我國社會主義市場經(jīng) 濟發(fā)展進程相適應(yīng)， 與國際財務(wù)報告準則相趨同， 涵蓋各類企業(yè)各項 經(jīng)濟業(yè)務(wù)，可獨立實施的會計準則體系。（兩個目標）xx 年具體事件：發(fā)布了 22 項新的具體會計準則，修訂了現(xiàn)行的 基本準則，修改了過去的 16 項準則，發(fā)布了會計準則的應(yīng)用指南。新會計準則體系的分類：（1）一般業(yè)務(wù)準則：存貨、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定 資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換等。（2）金融工具業(yè)務(wù)準則：金融工具確認和計量準則、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn) 移準則、套期保值準則（3）特殊行業(yè)的業(yè)務(wù)準則： 生物資產(chǎn)、原保險合同、再保險合同、 石油天然氣開采和

4、企業(yè)年金基金等準則。（4）報表調(diào)整業(yè)務(wù)準則：會計政策、會計估計變更和差錯更正準 則、資產(chǎn)負債表日后事項準則。（5）報表編制和披露業(yè)務(wù)準則：財務(wù)報告的列報、現(xiàn)金流量表、 中期財務(wù)報告等。（6）新舊準則的使用銜接：首次執(zhí)行企業(yè)會計準則。企業(yè)會計準則體系的架構(gòu)圖二、企業(yè)會計準則核心理念1. 把握好資產(chǎn)負債表觀和綜合收益觀相對于利潤表觀和凈利 潤而言過去企業(yè)財務(wù)報告體系里面的報表主要三張，資產(chǎn)負債表、利潤 表、現(xiàn)金流量表。實際上，三張報表的核心就是一張資產(chǎn)負債表。資產(chǎn)負債表提供的信息更為全面，它既代表了過去變動的一個結(jié) 果，還預(yù)示著未來變動的一個趨勢。 越來越多的信息需求者更關(guān)心資 產(chǎn)表。資產(chǎn)負債表中

5、的“貨幣資金”的期初數(shù)和期末數(shù)展開就是現(xiàn)金流 量表，資產(chǎn)負債表中的“未分配利潤”期末數(shù)減去期初數(shù)展開就是利 潤表和利潤分配表。資產(chǎn)負債表觀與利潤表觀的比較【案例】某企業(yè)以 100 萬元購買股票（假設(shè)無相關(guān)稅費），初始 確認為交易性金融資產(chǎn)， 期末股票價值漲到 150 萬元。第二年股票按 180 萬元出售。（1）初始確認為交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本 100貸：銀行存款 1002）期末按公允價值計量 （資產(chǎn)公允價值的變動可能會影響到利潤表）借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 50貸：公允價值變動損益 50（3）股票按 180 萬元售出時，做兩筆賬務(wù)處理第一筆賬務(wù)處理：借：銀行存款 180貸：

6、交易性金融資產(chǎn)成本 100交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 50投資收益 30第一筆賬務(wù)處理（體現(xiàn)我們已經(jīng)把這個50萬元從未實現(xiàn)的收益轉(zhuǎn)化為已實現(xiàn)的收益）：借：公允價值變動損益 50貸：投資收益 502. 處理好歷史成本和公允價值的關(guān)系在新的基本準則里面，歷史成本不再作為一個基本原則，而是作 為計量屬性之一。公允價值的定義：熟悉情況的交易雙方，平等自愿 的進行資產(chǎn)交換或者是債務(wù)清償?shù)慕痤~。 公允價值運用的主要目的有 兩個：一是解決一些特殊交易過程中，資產(chǎn)負債的計價問題，如：以 貨易貨的業(yè)務(wù)；二是解決一些會計要素后續(xù)計量的問題，如：交易性 金融資產(chǎn)的后續(xù)計量問題。公允價值的發(fā)展歷程：最早在 98 年老

7、版會計準則中就引進了公允價值 （如：債務(wù)重組準 則、非貨幣性交易準則等）， 2000 年開始發(fā)布執(zhí)行的會計制度體系 基本不用公允價值。 xx 年薪準則中再次出現(xiàn)公允價值，但對公允價 值運用加了很多限制條件，要求公司在運用時要謹慎運用（如：對投 資性房地產(chǎn)計量模式的選擇規(guī)定，成本模式可以轉(zhuǎn)為公允價值模式， 但一旦采用公允價值模式，不得再轉(zhuǎn)為成本模式）。因為如果沒有對 公允價值的運用加以限制， 將導致在實務(wù)工作中， 尤其在上市公司業(yè) 務(wù)處理過程中一些過分的濫用， 讓其成為很多企業(yè)進行利潤操縱的手 段。三、我國企業(yè)會計準則實施及國際趨同財政部要求：所有上市公司從 xx 年開始實施，其他企業(yè)鼓勵執(zhí)行。

8、 非上市企業(yè)執(zhí)行的時間由各個省的財政部門來具體規(guī)定。中國企業(yè)會計準則與國際財務(wù)報告準則持續(xù)全面趨同路線圖（征 求意見稿）：完成趨同的時間： xx 年。財政部才 xx 年將會啟動準則 的修訂工作，力爭在 xx 年完成。xx 年要求所有的大型和中型企業(yè)實施。修訂后的準則將會進入相 對穩(wěn)定時期，仍然是由基本準則、具體準則和應(yīng)用指南三部分構(gòu)成。四、新企業(yè)會計準則的主要變化1. 理念方面的變化。2. 基本準則里面修改并且特出財務(wù)報告的目標。新準則強調(diào)財務(wù) 報告的目標是： 向報告的使用者提供有關(guān)會計信息， 反映管理層受托 責任的履行情況等。（現(xiàn)代企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離）3. 完善了會計的基本原則。 企

9、業(yè)會計制度的 13 項核算原則會計信 息的質(zhì)量要求，共 8 項。4. 引入了公允價值。公允價值 1998年引入， xx 年基本取消，新 準則重新引入。5. 修改了存貨發(fā)出的計價方法，取消后進先出法。6. 取消了資產(chǎn)價值準備轉(zhuǎn)回的規(guī)定。對長期性資產(chǎn)要求：減值準 備一旦計提，不得轉(zhuǎn)回。從而堵住企業(yè)利用減值準備操縱利潤的空間。7. 修改了債務(wù)重組的核算方法。8. 修改了所得稅的核算方法。對于所得稅的核算方法，企業(yè)會計 制度規(guī)定可以選擇應(yīng)付稅款法或納稅影響會計法。 新會計準則規(guī)定只 允許采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法。9. 改變了合并報表的基本理論。由過去的“母公司理論”轉(zhuǎn)變?yōu)?側(cè)重于“實體理論”，更加突出以控

10、制為標準來界定合并的范圍。10. 對金融工具進行了調(diào)整。 對金融工具 （包括金融資產(chǎn)和金融負 債）的初始確認以及初始計量和后續(xù)計量都做了一些新規(guī)定。11. 在費用資本化方面做了一些改革。 一是將符合條件的開發(fā)費用 予以資本化；二是借款費用資本化范圍擴大了。企業(yè)會計準則的最新變化新會計準則出臺有非常好的制定理念：1. 強化資產(chǎn)負債表觀，淡化損益表觀；2. 注重合并報表，淡化個體報表；3. 不再以抑制利潤操縱為主要制訂目標，轉(zhuǎn)向如實反映企業(yè)資產(chǎn) 價值。三個理念應(yīng)該說很完美，很先進，但在實際執(zhí)行中遇到了問題。新企業(yè)會計準則實施后，上市公司操縱利潤的手法層出不窮?！景咐?xx 年5 月 20日，福建

11、水泥發(fā)布公告稱，修正 xx 年上半 年度業(yè)績預(yù)告。此前，公司預(yù)計上半年累計凈利潤為虧損 4500 萬元 至 6000 萬元，現(xiàn)在修正為預(yù)計凈利潤 1500 萬元以上。福建水泥解釋稱，之所以在如此短的時間內(nèi)實現(xiàn)扭虧，是因為公 司出售了 423萬股興業(yè)銀行股票，獲得投資收益 1.12 億元。但是奇 怪的是，福建水泥在出售興業(yè)銀行股票僅僅 4 天之后， 又以更高的價 格買回同等數(shù)量的股票。這買一賣，福建水泥實際上多支付了 535 萬元。四大疑問：（1）操縱利潤；（2）會計失范；（3）損害了股東的利益；（4）未見董事會決議，未經(jīng)股東大會批準通過?？梢姡聲嫓蕜t在 xx 年頒布后，仍然存在這樣那樣的問

12、題，因而，XX年準則頒布后直至XX年，準則制定部門又陸續(xù)出臺了一些補 充性的規(guī)定， 對新準則進行重新規(guī)范， 相當于新準則出臺后不斷打補 丁。對這些補充性的規(guī)定我們稱之為后續(xù)規(guī)范。 今天我們就對這些后 續(xù)規(guī)范進行系統(tǒng)的學習。一、合并范圍問題濰柴動力將湘火炬視為擁有 28.12%股權(quán)的子公司并納入公司財務(wù) 報表的合并范圍。這樣做合理嗎？財政部關(guān)于做好執(zhí)行會計準則企業(yè) xx 年年報工作 _ 財會函 xx60 號企業(yè)應(yīng)當正確理解會計準則中有關(guān)“控制”的規(guī)定，合理確定企 業(yè)合并類型和合并財務(wù)報表的合并范圍。 判斷企業(yè)對被投資單位是否 形成控制時，應(yīng)當綜合考慮被投資單位的股權(quán)結(jié)構(gòu)、董事會構(gòu)成、日 常經(jīng)營管

13、理特點等情況 ?二、比例合并法能否使用xx 年實行新會計準則，比例合并法已經(jīng)從新準則中取消，可是中 間又有變化。【案例】上海汽車 xx 年 11 月通過定向增發(fā)購買資產(chǎn)，分別持有 上海通用和上海大眾各 50%股權(quán)，成為兩家整車制造企業(yè)的第一大股 東。但由于外方共同持有的股權(quán)比例也是 50%，上海通用和上海大眾 為上海汽車與外方共同控制，均為上海汽車的合營企業(yè)。上海汽車可否采用比例合并法將上海通用和上海大眾納入合并報 表范圍 ? 按新會計準則的規(guī)定合營企業(yè)應(yīng)采用權(quán)益法核算， 不能進入 合并報表。但 xx 年的規(guī)定有變化。1. 專家工作組意見第三號 xx0820問：企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時，對于合

14、營企業(yè)能否采用比例合 并?答：企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時，對于能夠?qū)嵤┛刂频淖庸荆?應(yīng)當納入合并財務(wù)報表范圍合并。 對于能夠與其他投資者一并實施共 同控制的合營企業(yè)， 在合并財務(wù)報表中可以選擇采用權(quán)益法進行核算 或是進行比例合并。麻煩教務(wù)聽個時間點，謝謝！2. 企業(yè)會計準則講解：在合并報表中，企業(yè)在目前也可以根據(jù)實際情況采用比例合并法 對合營企業(yè)報表進行合并， 但必須在附注中予以說明。 上年度比較合 并財務(wù)報表中列示的少數(shù)股東權(quán)益，應(yīng)當按照合并報表準則的規(guī)定， 在所有者權(quán)益類列示。3. 企業(yè)會計準則解釋第 2 號 xx0807答：按照企業(yè)會計準則第 33 號合并財務(wù)報表的規(guī)定，投 資企業(yè)對于與

15、其他投資方一起實施共同控制的被投資單位， 應(yīng)當采用 權(quán)益法核算，不應(yīng)采用比例合并法。但是，如果根據(jù)有關(guān)章程、協(xié)議 等，表明投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的， 應(yīng)當將被投資單位 納入合并財務(wù)報表的合并范圍。目前的規(guī)定，不允許采用比例合并法。三、同一控制下企業(yè)合并的合并報表【案例】 xx 年 04月 23日云南白藥公告：本年報表合并范圍新增 三家子公司均為同一控制下的合并。 ?公司因同一控制下的企業(yè)合并 產(chǎn)生的追溯調(diào)整事宜對 xx 年比較財務(wù)報表已重新表述。 xx 年初由于 該事項追溯調(diào)整的變更累計影響數(shù)為86,368,425.92 元，其中調(diào)增資本公積 86,646,352.22 元，調(diào)減 未

16、分配利潤 9,392,477.51 元，調(diào)增盈余公積 9,114,551.2l 元。該同 一控制合并事項對 xx 年度財務(wù)報表本年金額的影響為調(diào)減未分配利 潤 6,413,902.53 元，調(diào)增盈余公積 261,654.08 元，調(diào)減凈利潤 6,152,248.45 元。財政部規(guī)定：對于比較期間的合并報表，視同比較期間合并行為 已經(jīng)發(fā)生， 要將被合并方自比較期初就納入合并范圍。 但是并不是說 上述長期股權(quán)投資自比較期初就已經(jīng)存在， 而是在比較期初將合并方 的資產(chǎn)：負債項目和利潤表項目相加，在合并行為發(fā)生時，相當于被 合并方股東收回了在合并實體的投資。四、通過多次交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并新舊會計準

17、則對比及對上市公司的影響摘要： xx 年 2月 15日，財政部發(fā)布了包括 1項基本準則和 38 項具體準則在內(nèi)的企業(yè)會計準則體系， 這標志著中國與國際財務(wù)報告 準則趨同的企業(yè)會計準則體系正式建立， 對于完善我國社會主義市場 經(jīng)濟體制、提高對外開放水平和加速中國融入全球經(jīng)濟都具有重要意義。在會計準則體系的基礎(chǔ)上，分析了新會計準則體系的變革，并結(jié) 合案例論述了新會計準則體系對上市公司的影響。關(guān)鍵字：新會計準則 上市公司 影響新會計準則體系將理念基礎(chǔ)、指導思想、體系設(shè)計、內(nèi)容安排、 技術(shù)標準等融為一體，整個體系邏輯嚴密、首尾一貫，實現(xiàn)了我國會計準則的諸多重要創(chuàng)新。新會計準則的變化及對上市公司的影響主

18、要有以下幾個方面：一、新舊會計準則對比分析1 、存貨新準則做出如下修改：（1）、由于原料物價上漲可能被企業(yè)利用作為調(diào)減利潤的手段， 所以取消了后進先出法。2）、建造存貨的借款費用符合條件的，可以計入存貨的成本2 、非貨幣資產(chǎn)交換（1）計量基礎(chǔ)不同。原準則只允許采用賬面價值，新準則允許在 符合條件的情況下以公允價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)成本， 并確認損益（2）損益確認原則不同。 原有準則下?lián)p益的確認取決于是否支付 補價；新準則下?lián)p益的確認取決于是否以公允價值確定換入資產(chǎn)成本。3 、長期股權(quán)投資新會計準則對于公司在進行長期股權(quán)投資時的會計處理進行了重 新修訂，當公司長期股權(quán)投資的成本小于應(yīng)該獲得權(quán)益的

19、公允價值時，其差 額計入當期損益。 而之前的會計準則中長期股權(quán)投資差額會在一定年 限內(nèi)攤銷。也就是說，在原準則下類似事件會影響公司未來一定年度 的收益，而在新準則下只影響當年收益。對于企業(yè)價值而言，一方面重要長期股權(quán)投資應(yīng)象上述房產(chǎn)投資 一樣單獨估值，另一方面， 即便是在原準則下，股權(quán)投資差額攤銷對 公司利潤的影響也要在估值時予以剔除， 以還原企業(yè)的真實經(jīng)營狀況 和現(xiàn)金流水平。4 、股份支付（1）、現(xiàn)行準則未對股份支付作出規(guī)定，新準則填補了空白，適 應(yīng)了上市公司實際需要。（2）、對職工股份支付的確認，體現(xiàn)了與職工薪酬一致的原則， 即在職工提供服務(wù)的會計期間將股份支付計入成本費用； 不同的是計

20、量基礎(chǔ)。（3）、權(quán)益結(jié)算的股份支付以授予日權(quán)益公允價值為基礎(chǔ)，不確 認后續(xù)公允價值變動； 現(xiàn)金結(jié)算的股份支付以計量日權(quán)益工具公允價 值為基礎(chǔ)， 后續(xù)公允價值變動計入當期損益， 并且引入了稀釋的每股 收益概念。5 、借款費用 主要變化：符合資本化條件的資產(chǎn)概念的推出它是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預(yù)定可 使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、 投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。 另外， 建造合同利息費用資本化也有變化， 借款費用允許資本化的范圍擴大 了：由專門借款擴大到一般借款，體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式的原則 .6 、無形資產(chǎn)新準則規(guī)定當土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時， 土地使用權(quán)賬面

21、價值不轉(zhuǎn)入在建工程成本，作為無形資產(chǎn)核算。在使用壽命結(jié)束時，市場還可能存在的情況下，無形資產(chǎn)可以有 殘值。無法合理估計其使用壽命的無形資產(chǎn)，應(yīng)作為壽命不確定的無形 資產(chǎn)。準則規(guī)定， 對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不 需要攤銷， 但需要至少于每一會計期末進行減值測試。 我們看出新準 則在以下方面發(fā)生了變化： 1、適用范圍發(fā)生變化； 2、區(qū)分使用壽命 有限的和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)， 并采用了不同的會計處理； 3、 不再限定無形資產(chǎn)的凈殘值為零。7 、債務(wù)重組新老準則對比的變化主要體現(xiàn)在以下幾個方面：1）公允價值的使用。原來對償債資產(chǎn)是按資產(chǎn)的賬面價值入賬，新準則規(guī)定用于償債的資產(chǎn)在

22、債務(wù)與債權(quán)人賬務(wù)中均按公允價值計 量。公允價值與賬面價值的差額計入營業(yè)外收支（2）債務(wù)重組利得與損失。債務(wù)重組利得原來計入資產(chǎn)本公積， 損失則計入營業(yè)外支出。 新準則規(guī)定， 不管是重組利得還是重組損失 均計入營業(yè)外收支。 8、職工薪酬引入辭退福利概念，規(guī)范了其確認和計量原則。現(xiàn)代企業(yè)人員變 更是很常見的現(xiàn)象， 企業(yè)從自身發(fā)展的角度辭退員工也很正常， 規(guī)范 的出臺符合現(xiàn)在發(fā)展狀況與未來發(fā)展趨勢。 也為實際會計操作提供了 依據(jù)。通過以上分析可以得出以下結(jié)論，新會計準則內(nèi)容更多，核算更 復(fù)雜，信息披露更嚴格，這樣對會計人員也提出了更高要求，在一定 程度上也會帶動會計人員素質(zhì)的提高。 新會計準則的實施

23、必將帶動我 國會計信息質(zhì)量的較大提升， 優(yōu)化經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境， 也能為國家決策提 供更可靠更客觀的資料。 必將對我國經(jīng)濟的發(fā)展帶來積極深刻而長遠 的影響。、新準則對上市公司的影響1 、規(guī)范經(jīng)濟行為保護投資者利益新會計準則在現(xiàn)金流量表、債務(wù)重組、資產(chǎn)負債表日后事項、關(guān) 聯(lián)方披露等做了重新的規(guī)定 , 實施后會給上市公司帶來積極的影響 , 這樣會有助于上市公司的金融風險防范 , 促使上市公司更加的注重 公司資本的質(zhì)量 , 更加規(guī)范上市公司的債務(wù)重組 , 提高上市公司會 計信息的真實性和上市公司的可信度。從現(xiàn)金流量表來看。上市公司必須依據(jù)新會計準則對所投資的的 金融資產(chǎn)在會計報表中進行披露 , 并且要在財

24、務(wù)報表中編制現(xiàn)金流量 表, 以滿足上市公司管理決策需要?，F(xiàn)金流量表是指反映企業(yè)在一定 會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。 是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制 的財務(wù)狀況變動表， 它與以資本運轉(zhuǎn)為基礎(chǔ)編制的財務(wù)狀況變動表不 同,現(xiàn)金流量表提供了新的信息 , 這些信息彌補了營運資本理論與實 際相脫離的缺陷 , 使得廣大的投資者便于從報表中了解上市公司在一 定的會計期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的變動情況 , 從而評價上市公司獲 取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力 , 并以此來預(yù)測上市公司未來現(xiàn)金流量。對于上市公司的管理層來說 , 可以掌握現(xiàn)金流動的信息 ,調(diào)度好資 金的使用,以使資金獲得最大的利用。 從以前的經(jīng)驗來看 ,

25、上市公司的 現(xiàn)金流量對公司的生存和發(fā)展有著很大的相關(guān)性 , 就是公司在有盈利 的情況下,一旦出現(xiàn)現(xiàn)金周轉(zhuǎn)不暢， 現(xiàn)金調(diào)度不靈 ,公司就面臨著困境 甚至會因此而破產(chǎn)。象巨人集團 , 在當時還有盈利的情況下而修建巨 人大廈, 致使公司現(xiàn)金周轉(zhuǎn)不暢而從廣大投資者的眼中消失。通過現(xiàn) 金流量表，管理層可以及時的掌握現(xiàn)金流動的信息 , 為科學、合理地 利用資金奠定基礎(chǔ)。對于廣大的投資者和債權(quán)人來說，可以通過現(xiàn)金流量表所提供的 信息來了解公司現(xiàn)金的使用情況和生成現(xiàn)金的能力 , 廣大投資者對那 些現(xiàn)金生成能力強的公司表現(xiàn)出很大的興趣 , 往往這些公司是他們投 資的重點。廣大的投資者和債權(quán)人最關(guān)心的是公司在某一

26、時段是否有 足夠的現(xiàn)金支付股利或償還到期的債務(wù)。 償還各處到期債務(wù)以及擴大 生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模都需要有足夠的現(xiàn)金 , 未來公司的投資能力需要有足夠 的資金?，F(xiàn)金流量表提供的信息恰好能滿足了企業(yè)投資者和債權(quán)人的 這些需求。2 、促使上市公司更加的注重公司資本的質(zhì)量根據(jù)金融工具確認和計量的準則，公司對應(yīng)收和應(yīng)付款項應(yīng)采用實際利率法，按攤余成本計量。這使得上市公司不得不將長期資產(chǎn)、 負債的賬面價值減至未來現(xiàn)金流的折現(xiàn)金額。 這樣就充分體現(xiàn)了資金 的占用成本， 一定程度上促進上市公司管理層對資產(chǎn)負債結(jié)構(gòu)、 產(chǎn)品 賒銷政策進行優(yōu)化。新會計準則要求上市公司的資金的時間價值必須得到體現(xiàn) , 這樣 上市公司的成本的

27、確定就比以前有所不同了 , 具體而言：（1）、對投資成本確定根據(jù)長期股權(quán)投資準則規(guī)定，采用成本法核算的長期股權(quán)投資應(yīng) 當按照初始投資成本計價， 追加或收回投資時應(yīng)當調(diào)整長期股權(quán)投資 的成本；被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)確認為當期投資收 益；投資企業(yè)確認投資收益， 僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累 積凈利潤的分配額， 所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分應(yīng) 作為初始投資成本的收回；對于購入的股權(quán)，實際支付的價款中包含的已到期尚未領(lǐng)取的利息作為應(yīng)收項目處理；對于取 得股權(quán)投資而發(fā)生的相關(guān)費用，計入投資成本，如數(shù)額不大的，可于 取得時直接計入當期投資收益。如數(shù)額較大，可采用分期攤銷方法

28、， 于股權(quán)購入后至到期前的期間內(nèi)在確認相關(guān)股票利息收入時攤銷， 計 入投資收益； 在計算股權(quán)投資溢價或折價時， 按投資成本扣除相關(guān)費 用后的差額確定。 企業(yè)取得的長期股權(quán)投資所付代價應(yīng)當構(gòu)成投資成本，為了對夠入的股權(quán)溢價或折價進行真實計算 , 應(yīng)當在計算溢價或 折價時按扣除所支付的相關(guān)費用。（2）、對非貨幣資產(chǎn)投資成本確定舊準則對以放棄非貨幣資產(chǎn)取得的股權(quán)投資規(guī)定，將其投出資產(chǎn) 的公允價值大于其賬面價值的差額扣除未來應(yīng)繳所得稅后的余額作 為資本公積準備項目， 投出非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值少于其賬面價值的 差額計入損益。而現(xiàn)在的新會計準則規(guī)定公允價值與換出資產(chǎn)賬面價 值的差額計入當期損益， 很可能一

29、些上市公司一旦獲得債務(wù)全部或者 部分豁免，當期利潤就很可能增加很多 , 這樣就極大的提高了每股收、人益。3 、更加規(guī)范上市公司的債務(wù)重組根據(jù)新會計準則規(guī)定，債務(wù)人以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當將 重組債務(wù)的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額， 確認為債務(wù)重組利 得，計入當期損益；以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當將重組債 務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額， 計入當期損 益；轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額， 計入當期 損益；將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的， 債務(wù)人應(yīng)當將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份 的面值總額確認為股本， 股份的公允價值總額與股本之間的差額確認 為資本公積；重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額， 計入當期損益。 例如在鄭百文的債務(wù)重組例案中， 信達公司與鄭百文 簽訂債務(wù)豁免協(xié)議，免除鄭百文的1 . 5億元債務(wù)。按照xx的準則規(guī) 定，“因修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的 賬面價值減記至將來應(yīng)付金額， 減記的金額作為債務(wù)重組收益， 計入 資本公積,而不計入當期損益”，鄭百文就不能夠獲得 1.5 億元的重 組收益。但是按照新的準則規(guī)定這筆收益能夠計入期損益， 債務(wù)人可 以通過債務(wù)重組實現(xiàn)巨額收益。新會計準則