商品遠(yuǎn)期采購合同的公允價(jià)值確定

1、商品遠(yuǎn)期采購合同的公允價(jià)值確定篇一：遠(yuǎn)期購銷合同篇一：遠(yuǎn)期合同舉例由于遠(yuǎn)期價(jià)格與協(xié)議價(jià)格相等， 因此， 公允價(jià)值為 0 由 于銅的遠(yuǎn)期價(jià)格上漲帶給經(jīng)天公司正的未來現(xiàn)金流量。遠(yuǎn)期合同公允價(jià)值現(xiàn)行遠(yuǎn)期價(jià)格 30000 協(xié)議價(jià)格 28000 名義數(shù)量 10001941180 (1i1%)3年利率為 12%，則月利率為 1%折算 遠(yuǎn)期合同的公允價(jià)值可以分拆為即期價(jià)格變動(dòng)和升貼 水兩個(gè)部分。即期價(jià)格變動(dòng)的價(jià)值 =(即期價(jià)格即期價(jià)格 26000)* 名 義數(shù)量 /(1+1%)3=1455885遠(yuǎn)期合同的公允價(jià)值 1941180 與即期價(jià)格變動(dòng)的價(jià)值 1455885 的差額 482950，代表了時(shí)間價(jià)值，即

2、升水，反之 為貼水，時(shí)間價(jià)值是持有遠(yuǎn)期合同的成本，它將隨著遠(yuǎn)期合 同趨近交割日而逐漸縮小。遠(yuǎn)期合同的公允價(jià)值(凈額結(jié)算 額) =(28 500-28 000 )*1 000=500 000 日期經(jīng)天公司 銀證公司 無分錄，因?yàn)檫h(yuǎn)期合同的公允價(jià) 值為零 無分錄，因?yàn)檫h(yuǎn)期合同的公允價(jià)值為零借 衍生工具遠(yuǎn)期合同 0貸 公允價(jià)值變動(dòng)損益 0 借 公允價(jià)值變動(dòng)損益 0 貸衍生工具遠(yuǎn)期合同 0 記錄遠(yuǎn)期合同公允價(jià)值變動(dòng)借 公允價(jià)值變動(dòng)損益 1941180貸 衍生工具遠(yuǎn)期合同 1941180 記錄遠(yuǎn)期合同到期按凈額結(jié)算 借衍生工具遠(yuǎn)期合同 1941180 投資收益 500000貸 銀行存款 500000公允

3、價(jià)值變動(dòng)損益 1941180 記錄遠(yuǎn)期合同公允價(jià)值 變動(dòng) 借 衍生工具遠(yuǎn)期合同 1941180 貸 公允價(jià)值變動(dòng) 損益 1941180 記錄遠(yuǎn)期合同到期按凈額結(jié)算 借 銀行存 款 500000 公允價(jià)值變動(dòng)損益 1941180 貸 衍生工具遠(yuǎn) 期合同 1941180 投資收益 500000 篇二：年度購銷合同年度購銷合同 合同編號(hào)： 簽約地點(diǎn)： 簽約時(shí)間： 購貨方（甲方） ： 供貨方（乙方） ：1、甲乙雙方就 年 月 日至 年 月 日的購銷業(yè) 務(wù)產(chǎn)生的貸款承付、質(zhì)量保證、售后服務(wù)等事項(xiàng)簽訂如下合 約。2、甲方承諾全年累計(jì)向乙方訂購貨品的總值不低于人 民幣萬元。3、乙方向甲方提供為期天，限額萬元

4、的賬期。甲方的付款期即為收到貨物后的前述賒賬期，應(yīng)在該期限內(nèi)及時(shí)付 清應(yīng)付款。甲方累計(jì)賒賬金額超過前述限額的，超出部分不 再享有前述賒賬期。4、付款方式：a） 甲方當(dāng)月累計(jì)購貨價(jià)值在萬元以上，乙方同意接收甲方以遠(yuǎn)期 90 天銀行承兌匯票方式付貨款，貼息可以由 乙方自行承擔(dān)（ 90 天以上的部分貼息費(fèi)用由甲方支付） ；b）經(jīng)乙方同意，甲方可以調(diào)乙方常用的紙張沖抵貨款；c）每個(gè)月25日對(duì)賬，對(duì)好帳后，甲方開具隔月 25日 到期支票給乙方，到期前，乙方可以選擇 a）、 b） 兩種方式 換回支票。5、乙方有權(quán)根據(jù)交易的實(shí)際情況對(duì)上述賒賬銷售條款 適時(shí)做出調(diào)整，調(diào)整內(nèi)容將在訂單確認(rèn)函中一并體現(xiàn)。6、甲方

5、每次訂貨時(shí)應(yīng)提前 48 小時(shí) 以書面形式通知乙 方，并明確貨品類別、規(guī)格、數(shù)量、價(jià)格、包裝、交貨期、 運(yùn)輸方式等內(nèi)容。7、 乙方收到甲方書面通知后，應(yīng)在24 小時(shí)內(nèi)以書面形 式予以確認(rèn)（即訂單確認(rèn)函） 。乙方如因其他原因不能按時(shí) 交貨或不能生產(chǎn)時(shí)，將在 24 小時(shí)內(nèi)以書面形式或電話通知 甲方取消訂單。8、乙方應(yīng)保證產(chǎn)品質(zhì)量符合乙方企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，如雙方持 有共同確認(rèn)的樣品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，乙方應(yīng)按樣品的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)供貨。9、甲方收貨后如發(fā)現(xiàn)有質(zhì)量問題應(yīng)在七日內(nèi)以書面形 式通知乙方， 乙方承若接到通知接到甲方通知后上海市內(nèi) 36 小時(shí)、市外 72 小時(shí)到現(xiàn)場察看并及時(shí)作出處理意見。10、乙方接受客戶質(zhì)量投訴的時(shí)限

6、為三十個(gè)工作日，如 發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量問題，甲方應(yīng)在三十個(gè)工作日內(nèi)以書面形式通 知乙方，逾期視為甲方對(duì)乙方的產(chǎn)品質(zhì)量予以認(rèn)可；11、乙方受理索賠的范圍僅限于因乙方產(chǎn)品質(zhì)量問題給 甲方造成的直接損失。乙方只承擔(dān)復(fù)合紙的質(zhì)量責(zé)任，不承 擔(dān)由此產(chǎn)生的連帶責(zé)任。12、甲方應(yīng)按合同承若時(shí)間準(zhǔn)時(shí)向乙方支付貨款，逾期 支付的，乙方有權(quán)按支付金額的萬分之三 / 日向甲方收取滯 納金。13、本合同一兩份，經(jīng)法定代表人或授權(quán)代表簽字并加 蓋單位印章后即行生效（傳真件具有同等效力） ，甲乙雙方 各持一份。如有異議可協(xié)商解決，若無法解決的，在乙方所 在地的人民法院提出訴訟。14、本協(xié)議有效期：自年月 日起至 年月 日止。甲

7、方： 乙方： 上海鑫壬實(shí)業(yè)發(fā)展有限公司法人或代理人： 法人或代理人：地址： 地址：經(jīng)辦人：經(jīng)辦人：篇三： 遠(yuǎn)期收購承諾函文件編號(hào)：【】中國東方資產(chǎn)管理公司 辦事處遠(yuǎn)期收購承諾函中國東方資產(chǎn)管理公司 辦事處遠(yuǎn)期收購承諾函致： （委托貸款委托人） 銀行 ?。ㄊ校┓中?以上兩方合稱“貴方” 。鑒于：經(jīng) 公司（以下簡稱“債務(wù)人” ）向我辦事處申請(qǐng)，我辦 事處作出以下遠(yuǎn)期收購承諾：1、收購標(biāo)的本承諾函指向的收購標(biāo)的為 合同（合同編號(hào)： ，“借 款合同”）項(xiàng)下已發(fā)放但尚未清償?shù)膫鶛?quán) （包括本金、 利息、 逾期利息、復(fù)利、罰息、違約金等）及其全部從權(quán)利（包括 但不限于借款合同項(xiàng)下的其他權(quán)利和利益、擔(dān)保協(xié)議和

8、其他 相關(guān)協(xié)議下的所有權(quán)利和利益） ，以下簡稱“標(biāo)的債權(quán)” 。2、收購義務(wù)觸發(fā)條件債務(wù)人履行借款合同義務(wù)過程中出現(xiàn)下述第 種情形時(shí)，我辦事處將根據(jù)本承諾函，屆時(shí)與貴方簽署協(xié)議受讓標(biāo)的債權(quán)：借款到期時(shí)未按時(shí)足額償付債權(quán)本息 （包括本金、 利息、 復(fù)利、罰息等） ；借款期間未按時(shí)足額償付借款利息； 【其他違反借款合同約定的違約事項(xiàng)】 。為避免歧義，因貴方違反借款合同項(xiàng)下義務(wù)導(dǎo)致 公司 未能按時(shí)足額償付債權(quán)本息或未能履行借款合同項(xiàng)下義務(wù)的，不 屬于本條約定的收購義務(wù)觸發(fā)條件。3、收購義務(wù)履行前提 我辦事處履行收購義務(wù)需以以下條件全部滿足為前提： 自債務(wù)人符合本承諾函第 2 條約定情形之日起 個(gè)工作

9、日內(nèi)， 銀行按附件 1 格式向我辦事處遞交債權(quán)轉(zhuǎn)讓提 示通知書；我辦事處簽收前述債權(quán)轉(zhuǎn)讓提示通知書 ； 借款合同及其對(duì)應(yīng)的擔(dān)保合同持續(xù)有效，主從債權(quán)均 處于訴訟時(shí)效期間內(nèi)； 貴方未放棄借款合同及其對(duì)應(yīng)擔(dān)保合同項(xiàng)下的任何權(quán) 利和利益，未使借款合同及其對(duì)應(yīng)擔(dān)保合同項(xiàng)下的權(quán)利和利 益受到任何程度的減損（取得我辦事處事先書面同意的除外）；借款合同簽署后，貴方與 公司未對(duì)借款合同及其從合 同進(jìn)行變更或補(bǔ)充，包括但不限于增加借款金額、加重利息 責(zé)任、延長借款期限、改變資金用途等情形等；如標(biāo)的債權(quán)為最高額擔(dān)保所擔(dān)保的債權(quán)，我辦事處收到 貴方出具的承諾函，貴方承諾將最高額擔(dān)保所擔(dān)保的債權(quán)確定 并將確定后的擔(dān)保

10、權(quán)利與主債權(quán)一并轉(zhuǎn)讓予我辦事處。4、收購程序 收購觸發(fā)條件及收購義務(wù)履行前提全部滿足之日起 個(gè) 工作日內(nèi)，貴方與我辦事處就標(biāo)的債權(quán)按附件2債權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議所約定的條件和條款簽署協(xié)議。5、收購對(duì)價(jià) 本承諾函指向的標(biāo)的債權(quán)按 支付對(duì)價(jià)款。6、本承諾函的生效 本承諾函自送達(dá)貴方之日起生效。附件 1：債權(quán)轉(zhuǎn)讓提示通知書附件 2：債權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議 承諾人：中國東方資產(chǎn)管理公司 辦事處（蓋章） 負(fù)責(zé)人或授權(quán)代表（簽字）簽署日期：年月日附件 1：債權(quán)轉(zhuǎn)讓提示通知書 債權(quán)轉(zhuǎn)讓提示通知書中國東方資產(chǎn)管理公司 辦事處：鑒于：1、貴辦事處為 公司（“債務(wù)人”）向我行借款（ 合同編號(hào)： ）提供增信服務(wù)，并已向我行出具遠(yuǎn)期收購

11、 承諾函（編號(hào)： ）。2、自 年 月 日起，遠(yuǎn)期收購承諾函第 條約定的收 購條件已觸發(fā)?，F(xiàn)通知貴辦事處根據(jù)遠(yuǎn)期收購承諾函的相關(guān)約定履 行收購義務(wù)。截至本通知書發(fā)出之日， 合同項(xiàng)下已發(fā) 放但債務(wù)人尚未清償?shù)慕杩钋闆r如下表所示： 合同項(xiàng)下債權(quán)清單 篇二：高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 03 任務(wù)作業(yè)一 答:（1）6 月 1 日簽訂遠(yuǎn)期外匯合同 無需做賬務(wù)處理，只在備查賬做記錄。（2） 6 月 30 日 30 天的遠(yuǎn)期匯率與 6 月 1 日 60 天的遠(yuǎn) 期匯率上升，（）X 1 000 000=30 000 元（收益）。6月30 日, 該合同的公允價(jià)值調(diào)整為 30 000 元。會(huì)計(jì)處理如下： 借： 衍生工具遠(yuǎn)期外匯合

12、同30 000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益30 000（ 3） 7 月 30 日合同到期日， 即期匯率與遠(yuǎn)期匯率相同， 都是 R637/$1 。甲企業(yè)按 R6 35/$ 1 購入 100萬美元，并 按即期匯率 R637/$1 賣出 100 萬美元。從而最終實(shí)現(xiàn) 20 000 元的收益。會(huì)計(jì)處理如下：按照 7月 30日公允價(jià)調(diào)整 6月30日入 賬 的賬面價(jià)。()x 1 000 000 = 10 000借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 10 000貸：衍生工具遠(yuǎn)期外匯合同 10 000 按遠(yuǎn)期匯率購入美元，按即期價(jià)格賣出美元，最終實(shí)現(xiàn) 損益。借：銀行存款(X 1 000 000 ) 6 370 000貸：銀行存款(x

13、 1000 000 ) 6 350 000衍生工具遠(yuǎn)期外匯合同 20 000同時(shí)：公允價(jià)值變動(dòng)損益 =30 000 - 10 000 =20 000(收 益)借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 20 000貸：投資收益 20 000篇三：遠(yuǎn)期外匯合同會(huì)計(jì)處理遠(yuǎn)期外匯合同會(huì)計(jì)處理布時(shí)間 ： XX-12-14 10:34:06 來源：納稅服務(wù)作者： 現(xiàn)代資本市場為企業(yè)提供了多種方式的套期保值工具， 從而使企業(yè)規(guī)避包括匯率風(fēng)險(xiǎn)在內(nèi)的各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成為可 能。隨著企業(yè)涉外業(yè)務(wù)的增加、規(guī)避外匯風(fēng)險(xiǎn)需求的增長以 及相關(guān)法律法規(guī)的完善，各種外匯套期業(yè)務(wù)的數(shù)量將迅速增 長。研究新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的影響成為會(huì)計(jì)界 迫

14、切需要解決的問題。本文探討了遠(yuǎn)期外匯合同的會(huì)計(jì)處理 問題。由于遠(yuǎn)期外匯合同是一種較為簡單、最為常用的套期 工具，而且遠(yuǎn)期外匯合同的會(huì)計(jì)處理又涉及套期會(huì)計(jì)的一些 核心問題，因此這一研究具有一定的理論和現(xiàn)實(shí)意義。一、遠(yuǎn)期外匯合同及套期保值概念遠(yuǎn)期合同( forward contract )是一個(gè)在確定的將來時(shí) 刻按確定的價(jià)格購買或出售某項(xiàng)資產(chǎn)的協(xié)議。遠(yuǎn)期外匯合同 是遠(yuǎn)期合同的一個(gè)子類別，是在將來某一特定時(shí)刻按事先確 定的價(jià)格購買或出售特定種類外幣的協(xié)議。從會(huì)計(jì)學(xué)角度來 看遠(yuǎn)期外匯合同具有以下特殊的性質(zhì)：首先，它是一種外幣 業(yè)務(wù)。 目前會(huì)計(jì)理論中關(guān)于外幣的定義有傳統(tǒng)法和“功能 貨幣”法兩種。傳統(tǒng)觀念

15、認(rèn)為外幣是公司總部或集團(tuán)母公司的記賬本 位幣以外的貨幣： “功能貨幣”指的是某一級(jí)別的企業(yè)主體 從事經(jīng)營活動(dòng)的主要環(huán)境中的貨幣。本文并不試圖討論采用 何種外幣概念的會(huì)計(jì)方法能更好的實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)，而是假設(shè) 在給定外幣概念的條件下研究遠(yuǎn)期外匯合同的會(huì)計(jì)問題。遠(yuǎn) 期外匯合同的會(huì)計(jì)處理經(jīng)常涉及不同貨幣之間的即期、遠(yuǎn)期 匯率問題。其次，遠(yuǎn)期外匯合同是一種金融衍生業(yè)務(wù)。金融衍生合同的一個(gè)重要特點(diǎn)是該類合同不需要初始投資或者初始凈 投資，與那些預(yù)期對(duì)市場條件具有類似反映的其他合同相比 要少。企業(yè)在簽訂遠(yuǎn)期外匯合同時(shí)并不發(fā)生現(xiàn)金的流入或流 出，但是這一合同卻代表了符合資產(chǎn)或負(fù)債的權(quán)利或義務(wù)， 應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中予

16、以反映。公允價(jià)值是金融工具最相關(guān)而且 是惟一相關(guān)的計(jì)量屬性。公允價(jià)值指的是建立在合理可靠假 設(shè)和推測上最佳估計(jì)的未來現(xiàn)金凈流量的折現(xiàn)值。遠(yuǎn)期外匯 合同的公允價(jià)值應(yīng)該由合同規(guī)定的到期日的遠(yuǎn)期匯率決定。最后，簽訂外匯遠(yuǎn)期合同的一個(gè)重要目的（盡管不是惟 一目的），是對(duì)外匯業(yè)務(wù)進(jìn)行套期保值。所謂套期保值指的 是通過購銷套期工具使其公允價(jià)值或未來現(xiàn)金流的變動(dòng)方 向與被套期項(xiàng)目相反，從而有效地抵消特定風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的被套 期項(xiàng)目價(jià)值變動(dòng)可能帶來的損失。套期會(huì)計(jì)的目的是要通過 合理的方法和程序客觀公允地反映企業(yè)通過對(duì)衍生工具的 使用規(guī)避包括外匯風(fēng)險(xiǎn)在內(nèi)的各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的效果以及準(zhǔn) 確公正地評(píng)價(jià)管理當(dāng)局運(yùn)用這些工具進(jìn)

17、行避險(xiǎn)活動(dòng)的策略 及其業(yè)績。二、遠(yuǎn)期外匯合同的劃分及其會(huì)計(jì)處理（一）投機(jī)與套期合同可以將遠(yuǎn)期外匯合同劃分為兩類: 一類遠(yuǎn)期外匯合同的目的是投機(jī)于外匯價(jià)格走勢，另一類對(duì) 基礎(chǔ)合同（被套期合同）進(jìn)行套期保值。做出這種劃分的目 的是對(duì)兩類性質(zhì)不同的遠(yuǎn)期外匯合同進(jìn)行符合各自經(jīng)濟(jì)實(shí) 質(zhì)的會(huì)計(jì)處理。如果遠(yuǎn)期外匯合同用于投機(jī)，持有期間發(fā)生 的利得或損失應(yīng)當(dāng)在各期加以確認(rèn)，如果遠(yuǎn)期外匯合同被用 作套期目的，則應(yīng)當(dāng)采用一些特殊的會(huì)計(jì)程序和方法以反映 套期業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。劃分一項(xiàng)遠(yuǎn)期外匯合同是用于投機(jī)還是套期的標(biāo)準(zhǔn)是 評(píng)估衍生工具預(yù)期能否有效抵消被套期項(xiàng)目在套期期間的 公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)且僅當(dāng)遠(yuǎn)期外匯

18、合同的簽 署有效降低了報(bào)告主體范圍內(nèi)的外匯風(fēng)險(xiǎn)，該合同才適合套 期會(huì)計(jì)。合同類型的劃分在一定程度上取決于企業(yè)管理當(dāng)局 的意圖。這為管理當(dāng)局提供了進(jìn)行盈余管理的機(jī)會(huì)和途徑。因此有必要要求管理當(dāng)局制定一份詳細(xì)的包括套期工 具的辨別、套期項(xiàng)目和被套期風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)以及如何評(píng)估套期 工具在抵消被套期項(xiàng)目公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)的有效性 等方面的正式文檔。這種備案性質(zhì)的文檔不僅可以防止管理 當(dāng)局通過任意選擇遠(yuǎn)期外匯合同的會(huì)計(jì)處理方法而實(shí)現(xiàn)期 望的會(huì)計(jì)結(jié)果，還有助于外部審計(jì)人員的對(duì)遠(yuǎn)期外匯合同處 理的公允性進(jìn)行職業(yè)判斷。同時(shí)管理當(dāng)局還應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告 中披露有關(guān)遠(yuǎn)期外匯合同的信息，文章第三部分將專門討論 披露方面

19、的問題。（二） FASB133 號(hào)公告關(guān)于遠(yuǎn)期外匯合同的套期會(huì)計(jì)處 理規(guī)定根據(jù) FASB 133 號(hào)衍生工具和套期活動(dòng)的會(huì)計(jì)處理的相關(guān)規(guī)定，可以將用于套期的遠(yuǎn)期外匯合同進(jìn)一步劃分為 四類，即對(duì)外幣受險(xiǎn)凈資產(chǎn)或凈負(fù)債套期保值、對(duì)可辨認(rèn)承 諾套期保值、對(duì)預(yù)期交易（現(xiàn)金流量）套期保值和對(duì)國外實(shí) 體凈投資套期保值。所謂對(duì)凈資產(chǎn)或凈負(fù)債套期保值，就是 簽訂遠(yuǎn)期外匯合同以對(duì)沖某項(xiàng)已被確認(rèn)的資產(chǎn)或負(fù)債的外 匯風(fēng)險(xiǎn)。通常的情況是通過簽訂遠(yuǎn)期外匯合同，進(jìn)口商套期 保值其以外幣標(biāo)價(jià)的應(yīng)付賬款，或者是出口商套期以外幣標(biāo) 價(jià)的應(yīng)收賬款。在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)應(yīng)當(dāng)同時(shí)確認(rèn)因匯率變動(dòng) 而產(chǎn)生的基本合同與衍生合同的匯兌損失并相互

20、沖減。其中 遠(yuǎn)期合同以遠(yuǎn)期匯率記錄，而基本的資產(chǎn)或負(fù)債以即期匯率 記錄。套期期間，即期匯率與遠(yuǎn)期匯率間差異產(chǎn)生的匯兌損 益被認(rèn)為是套期的成本計(jì)入當(dāng)期凈損益。遠(yuǎn)期外匯合同不僅可以是基于已確認(rèn)的受險(xiǎn)凈資產(chǎn)或 凈負(fù)債，還可能基于一項(xiàng)可辨認(rèn)的外幣承諾。所謂外幣承諾 指的是一項(xiàng)將在遠(yuǎn)期成交的按外幣結(jié)算的合同?？杀嬲J(rèn)承諾 與受險(xiǎn)凈資產(chǎn)和凈負(fù)債不同，該承諾并不符合資產(chǎn)和負(fù)債的 人賬條件，但與其相關(guān)的外匯風(fēng)險(xiǎn)仍然可以通過簽訂遠(yuǎn)期外 匯合同而得以套期保值。FASB目前的規(guī)定是盡管基本承諾不 作為資產(chǎn)和負(fù)債入賬，但匯率變動(dòng)對(duì)外幣承諾以及遠(yuǎn)期外匯 合同產(chǎn)生的影響均應(yīng)作為損失或利得加以確認(rèn)（均基于遠(yuǎn)期 匯率），并相互

21、抵消。如果遠(yuǎn)期外匯合同是基于一項(xiàng)預(yù)期的而不是承諾的交易，此時(shí)稱作對(duì)預(yù)期的現(xiàn)金流量套期由于沒有像承諾交易中對(duì)交易進(jìn)行價(jià)值調(diào)整的基礎(chǔ)，所 以在會(huì)計(jì)處理時(shí)僅考慮衍生合同的價(jià)值變化。具體的做法是 將遠(yuǎn)期外匯合同在套期期間的利得或損失計(jì)入其他綜合收 益，并作為股東權(quán)益的獨(dú)立項(xiàng)目累計(jì)下來。當(dāng)預(yù)期交易實(shí)現(xiàn) 后，套期工具的利得或損失再從綜合收益中轉(zhuǎn)出，并調(diào)整相 關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的取得成本。另外在海外設(shè)有分支機(jī)構(gòu)的公司還可能簽訂遠(yuǎn)期合同 以抵消外幣變動(dòng)對(duì)凈投資額的影響，此時(shí)稱作對(duì)實(shí)體凈投資 的套期。在會(huì)計(jì)處理上對(duì)實(shí)體凈投資進(jìn)行套期而簽訂的遠(yuǎn)期 外匯合同發(fā)生的匯兌損益不作為凈損益而是直接調(diào)整凈投 資額，因?yàn)樵摲N套期產(chǎn)

22、生的損失或利得類似于股權(quán)權(quán)益的折 算調(diào)整。篇四：遠(yuǎn)期外匯合同會(huì)計(jì)處理現(xiàn)代資本市場為企業(yè)提供了多種方式的套期保值工具， 從而使企業(yè)規(guī)避包括匯率風(fēng)險(xiǎn)在內(nèi)的各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成為可 能。隨著企業(yè)涉外業(yè)務(wù)的增加、規(guī)避外匯風(fēng)險(xiǎn)需求的增長以 及相關(guān)法律法規(guī)的完善，各種外匯套期業(yè)務(wù)的數(shù)量將迅速增 長。研究新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的影響成為會(huì)計(jì)界 迫切需要解決的問題。本文探討了遠(yuǎn)期外匯合同的會(huì)計(jì)處理 問題。由于遠(yuǎn)期外匯合同是一種較為簡單、最為常用的套期 工具，而且遠(yuǎn)期外匯合同的會(huì)計(jì)處理又涉及套期會(huì)計(jì)的一些 核心問題，因此這一研究具有一定的理論和現(xiàn)實(shí)意義。遠(yuǎn)期外匯合同及套期保值概念 遠(yuǎn)期合同(forward co

23、ntract )是一個(gè)在確定的將來時(shí)刻按確定的價(jià)格購買或出 售某項(xiàng)資產(chǎn)的協(xié)議。遠(yuǎn)期外匯合同是遠(yuǎn)期合同的一個(gè)子類別， 是在將來某一特定時(shí)刻按事先確定的價(jià)格購買或出售特定 種類外幣的協(xié)議。從會(huì)計(jì)學(xué)角度來看遠(yuǎn)期外匯合同具有以下 特殊的性質(zhì)：首先，它是一種外幣業(yè)務(wù)。 目前會(huì)計(jì)理論中 關(guān)于外幣的定義有傳統(tǒng)法和“功能貨幣”法兩種。傳統(tǒng)觀念認(rèn)為外幣是公司總部或集團(tuán)母公司的記賬本位幣以外的 貨幣：“功能貨幣”指的是某一級(jí)別的企業(yè)主體從事經(jīng)營活 動(dòng)的主要環(huán)境中的貨幣。本文并不試圖討論采用何種外幣概 念的會(huì)計(jì)方法能更好的實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)，而是假設(shè)在給定外幣 概念的條件下研究遠(yuǎn)期外匯合同的會(huì)計(jì)問題。遠(yuǎn)期外匯合同 的會(huì)計(jì)

24、處理經(jīng)常涉及不同貨幣之間的即期、遠(yuǎn)期匯率問題。 其次，遠(yuǎn)期外匯合同是一種金融衍生業(yè)務(wù)。金融衍生合同的 一個(gè)重要特點(diǎn)是該類合同不需要初始投資或者初始凈投資， 與那些預(yù)期對(duì)市場條件具有類似反映的其他合同相比要少。 企業(yè)在簽訂遠(yuǎn)期外匯合同時(shí)并不發(fā)生現(xiàn)金的流入或流出，但 是這一合同卻代表了符合資產(chǎn)或負(fù)債的權(quán)利或義務(wù)，應(yīng)在財(cái) 務(wù)報(bào)告中予以反映。公允價(jià)值是金融工具最相關(guān)而且是惟一 相關(guān)的計(jì)量屬性。公允價(jià)值指的是建立在合理可靠假設(shè)和推 測上最佳估計(jì)的未來現(xiàn)金凈流量的折現(xiàn)值。遠(yuǎn)期外匯合同的 公允價(jià)值應(yīng)該由合同規(guī)定的到期日的遠(yuǎn)期匯率決定。最后，簽訂外匯遠(yuǎn)期合同的一個(gè)重要目的（盡管不是惟一目的） 是對(duì)外匯業(yè)務(wù)進(jìn)行

25、套期保值。所謂套期保值指的是通過購銷 套期工具使其公允價(jià)值或未來現(xiàn)金流的變動(dòng)方向與被套期 項(xiàng)目相反，從而有效地抵消特定風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的被套期項(xiàng)目價(jià)值 變動(dòng)可能帶來的損失。套期會(huì)計(jì)的目的是要通過合理的方法 和程序客觀公允地反映企業(yè)通過對(duì)衍生工具的使用規(guī)避包 括外匯風(fēng)險(xiǎn)在內(nèi)的各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的效果以及準(zhǔn)確公正地評(píng) 價(jià)管理當(dāng)局運(yùn)用這些工具進(jìn)行避險(xiǎn)活動(dòng)的策略及其業(yè)績。 二。遠(yuǎn)期外匯合同的劃分及其會(huì)計(jì)處理 （一）投機(jī)與套期 合同可以將遠(yuǎn)期外匯合同劃分為兩類：一類遠(yuǎn)期外匯合同的 目的是投機(jī)于外匯價(jià)格走勢，另一類對(duì)基礎(chǔ)合同（被套期合 同）進(jìn)行套期保值。做出這種劃分的目的是對(duì)兩類性質(zhì)不同 的遠(yuǎn)期外匯合同進(jìn)行符合各自經(jīng)濟(jì)

26、實(shí)質(zhì)的會(huì)計(jì)處理。如果遠(yuǎn) 期外匯合同用于投機(jī)，持有期間發(fā)生的利得或損失應(yīng)當(dāng)在各 期加以確認(rèn)，如果遠(yuǎn)期外匯合同被用作套期目的，則應(yīng)當(dāng)采 用一些特殊的會(huì)計(jì)程序和方法以反映套期業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。 !-劃分一項(xiàng)遠(yuǎn)期外匯合同是用于投機(jī)還是套期的標(biāo)準(zhǔn)是評(píng)估衍生工具預(yù)期能否有效抵消被套期項(xiàng)目在套期期間 的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)且僅當(dāng)遠(yuǎn)期外匯合同的 簽署有效降低了報(bào)告主體范圍內(nèi)的外匯風(fēng)險(xiǎn)，該合同才適合 套期會(huì)計(jì)。合同類型的劃分在一定程度上取決于企業(yè)管理當(dāng) 局的意圖。這為管理當(dāng)局提供了進(jìn)行盈余管理的機(jī)會(huì)和途徑。因此有必要要求管理當(dāng)局制定一份詳細(xì)的包括套期工具的 辨別、套期項(xiàng)目和被套期風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)以及如何評(píng)估套

27、期工具 在抵消被套期項(xiàng)目公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)的有效性等方 面的正式文檔。這種備案性質(zhì)的文檔不僅可以防止管理當(dāng)局 通過任意選擇遠(yuǎn)期外匯合同的會(huì)計(jì)處理方法而實(shí)現(xiàn)期望的 會(huì)計(jì)結(jié)果，還有助于外部審計(jì)人員的對(duì)遠(yuǎn)期外匯合同處理的 公允性進(jìn)行職業(yè)判斷。同時(shí)管理當(dāng)局還應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披 露有關(guān)遠(yuǎn)期外匯合同的信息，文章第三部分將專門討論披露 方面的問題。（二） FASB133 號(hào)公告關(guān)于遠(yuǎn)期外匯合同的套期會(huì)計(jì)處 理規(guī)定根據(jù) FASB133 號(hào)衍生工具和套期活動(dòng)的會(huì)計(jì)處理 的相關(guān)規(guī)定，可以將用于套期的遠(yuǎn)期外匯合同進(jìn)一步劃分為 四類，即對(duì)外幣受險(xiǎn)凈資產(chǎn)或凈負(fù)債套期保值、對(duì)可辨認(rèn)承 諾套期保值、對(duì)預(yù)期交易（現(xiàn)金流量

28、）套期保值和對(duì)國外實(shí) 體凈投資套期保值。所謂對(duì)凈資產(chǎn)或凈負(fù)債套期保值，就是 簽訂遠(yuǎn)期外匯合同以對(duì)沖某項(xiàng)已被確認(rèn)的資產(chǎn)或負(fù)債的外匯風(fēng)險(xiǎn)。 通常的情況是通過簽訂遠(yuǎn)期外匯合同，進(jìn)口商套期保值其以 外幣標(biāo)價(jià)的應(yīng)付賬款，或者是出口商套期以外幣標(biāo)價(jià)的應(yīng)收 賬款。在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)應(yīng)當(dāng)同時(shí)確認(rèn)因匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的 基本合同與衍生合同的匯兌損失并相互沖減。其中遠(yuǎn)期合同 以遠(yuǎn)期匯率記錄，而基本的資產(chǎn)或負(fù)債以即期匯率記錄。套期期間，即期匯率與遠(yuǎn)期匯率間差異產(chǎn)生的匯兌損益被認(rèn)為是套期的成本計(jì)入當(dāng)期凈損益。 遠(yuǎn)期外匯合同不僅可以是 基于已確認(rèn)的受險(xiǎn)凈資產(chǎn)或凈負(fù)債，還可能基于一項(xiàng)可辨認(rèn) 的外幣承諾。所謂外幣承諾指的是一項(xiàng)將

29、在遠(yuǎn)期成交的按外 幣結(jié)算的合同?？杀嬲J(rèn)承諾與受險(xiǎn)凈資產(chǎn)和凈負(fù)債不同，該 承諾并不符合資產(chǎn)和負(fù)債的人賬條件，但與其相關(guān)的外匯風(fēng) 險(xiǎn)仍然可以通過簽訂遠(yuǎn)期外匯合同而得以套期保值。FASB目前的規(guī)定是盡管基本承諾不作為資產(chǎn)和負(fù)債入賬，但匯率變 動(dòng)對(duì)外幣承諾以及遠(yuǎn)期外匯合同產(chǎn)生的影響均應(yīng)作為損失 或利得加以確認(rèn)（均基于遠(yuǎn)期匯率） ，并相互抵消。 如果 遠(yuǎn)期外匯合同是基于一項(xiàng)預(yù)期的而不是承諾的交易，此時(shí)稱 作對(duì)預(yù)期的現(xiàn)金流量套期。 由于沒有像承諾交易中對(duì)交易 進(jìn)行價(jià)值調(diào)整的基礎(chǔ)，所以在會(huì)計(jì)處理時(shí)僅考慮衍生合同的 價(jià)值變化。具體的做法是將遠(yuǎn)期外匯合同在套期期間的利得 或損失計(jì)入其他綜合收益，并作為股東權(quán)益的

30、獨(dú)立項(xiàng)目累計(jì) 下來。當(dāng)預(yù)期交易實(shí)現(xiàn)后，套期工具的利得或損失再從綜合 收益中轉(zhuǎn)出，并調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的取得成本。另外在海外設(shè)有分支機(jī)構(gòu)的公司還可能簽訂遠(yuǎn)期合同以抵消外幣 變動(dòng)對(duì)凈投資額的影響，此時(shí)稱作對(duì)實(shí)體凈投資的套期。在 會(huì)計(jì)處理上對(duì)實(shí)體凈投資進(jìn)行套期而簽訂的遠(yuǎn)期外匯合同 發(fā)生的匯兌損益不作為凈損益而是直接調(diào)整凈投資額，因?yàn)?該種套期產(chǎn)生的損失或利得類似于股權(quán)權(quán)益的折算調(diào)整。篇五：XX年度河北省會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育培訓(xùn)課程考試試題, 答案篇六：高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué) 第六章第六章1. (1)計(jì)算A設(shè)備20 X 7第與20 X 8年的折舊額20 X 7年的會(huì)計(jì)折舊20X 7 年的計(jì)稅折舊=1 200 000

31、+ 6=200 000 （萬元）20X 8 年的會(huì)計(jì)折舊=900 000 + 5=180 000萬元)=1 200 000 + 5=240 000 （萬元）20X 8 年的計(jì)稅折舊=1 200 000 + 5=240 000 （萬元）(2) 編制20 X 7年、20 X 8年與A設(shè)備的折舊、減值以及與所得稅有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。1 ) 20X 7 年借：管理費(fèi)用 200 000貸：累計(jì)折舊 200 000借：資產(chǎn)減值損失 100 000貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100 000資產(chǎn)減值損失 =(1 200 000-200 000) -900 000=100 000 萬元)借：所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用 2

32、515 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 2 515 000 借：遞延所得稅資產(chǎn) 15 000貸：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 15 000 應(yīng)納稅所得 =10 000 000（240 000 200 000）+100 000 =10 060 000 （萬元）應(yīng)交所得稅=10 060 000 X 25%=2 515 000 （萬元） 年末固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值 =1 200 000-200 000-100 000 =900 000 （萬元）年末固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) =1 200 000-240 000=960 000 （萬元）年末可抵扣暫時(shí)性差異 =960 000-900 000=60 000 （萬 元）

33、年末應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) =60 000 X 25%=15 000（萬 元）2） 20X 8 年借：管理費(fèi)用 180 000貸：累計(jì)折舊 180 000借：資產(chǎn)減值損失 120 000貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 120 000資產(chǎn)減值損失 =（900 000-180 000 ） -600 000=120 000 （萬元）借：所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用 3 015 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 3 015 000 借：遞延所得稅資產(chǎn) 15 000貸：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 15 000應(yīng)納稅所得 =12 000 000（240 000 180 000）+120 000 =12 060 000 （萬元

34、）應(yīng)交所得稅=12 060 000 X 25%=3 015 000 （萬元） 年末固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值 =900 000-180 000-120 000 =600 000 （萬元）年 末固 定 資產(chǎn) 的 計(jì)稅 基 礎(chǔ) =1 200 000-240 000-240000=720 000 （萬元） 年末可抵扣暫時(shí)性差異 =720 000-600 000=120 000 （萬元）年末遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)有余額 =120 000 X 25%=30 000（萬元）年末應(yīng)追加確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) =30 000-15 000=15 000（萬元）2. 20 X 1 年 1 月 1 日歸屬南方公司的商譽(yù) =6 40

35、0-6 000X 80%=1 600 （萬元）20 X 1年1月1日歸屬少數(shù)股東的商譽(yù) =（6 400 + 80%-6 000） X 20%=400（萬元）全部商譽(yù) =1 600+400=2 000 （萬元）20X1 年 12月 31 日乙公司包含全部商譽(yù)的資產(chǎn)組的賬 面價(jià)值=5 400+2 000=7 400 （萬元）包含全部商譽(yù)的資產(chǎn)組的減值損失 =7 400-5 800=1 600 （萬元）合并利潤表上應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)減值損失=1 600 X 80%=1280（萬元）第七章1 、從題意可知， 本題所述期貨交易屬于投機(jī)套利業(yè)務(wù)， 期貨價(jià)格變動(dòng)直接計(jì)入期貨損益。再就是，經(jīng)營者是買入期 貨合同，期

36、貨合同價(jià)格走高為有利變動(dòng)。（1）入購進(jìn)期貨合同時(shí)的會(huì)計(jì)處理。1 ） 購期貨合同。購進(jìn)期貨合同金額 =100 000 X 10=1 000 000借：購進(jìn)期貨合同 1 000 000貸：期貨交易清算 1 000 0002） 按規(guī)定交付保證金和手續(xù)費(fèi)。應(yīng)交納的保證金 =1 000 000 X 5%=50 000（元）應(yīng)交納的手續(xù)費(fèi) =1 000 000 X 1%=10 000（元）借：期貨保證金 50 000期貨損益 10 000貸：銀行存款 60 000（ 2） 第一個(gè)價(jià)格變動(dòng)日。有利價(jià)格變動(dòng)額 =1 000 000 X 4%=40 000（元）借：期貨保證金 40 000貸：期貨損益 40 0

37、00 （ 3） 第二個(gè)價(jià)格變動(dòng)日。有利價(jià)格變動(dòng)額 =1 000 000 X 2%=20 000 （元） 借：期貨保證金 20 000貸：期貨損益 20 000（ 4） 期貨合同到期日的價(jià)格變動(dòng)。不利價(jià)格變動(dòng)額 =（ 1 000 00040 000 20 000）X（ 8%） =84 800 （元）期末應(yīng)補(bǔ)交的保證金金額=84800 - 40000 - XX0= 24800（元）借：期貨損益 84 800 貸：期貨保證金 84 800 借：期貨保證金24 800貸：銀行存款 24 800（ 5） 期貨到期日賣出合同平倉，收回保證金。6. 賣出期貨合同平倉。賣出期貨合同合同金額 =（ 1 000

38、000 40 000 20 000）X（ 1- 8%） =975 200 （元） 借：期貨交易清算 975 200 貸：賣出期貨合同 975 200 借：賣出期貨合同 975 200 期貨交易清算 2 4800貸：購進(jìn)期貨合同 1 000 0007. 交付手續(xù)費(fèi)。交付手續(xù)費(fèi)金額 =975 200 X 1%=9 752 （元）借：期貨損益 9 752貸：銀行存款 9 7528. 收回保證金。收回保證金金額 =50 000 （元）借：銀行存款 50 000貸：期貨保證金 50 000（6） 計(jì)算本會(huì)員期末交易利潤額=10 000 40 000 20 000 84 800 9 752= 44 552

39、 （元）由計(jì)算結(jié)果可知，該會(huì)員對(duì)該金融工具預(yù)期價(jià)格判斷失 誤，使得期貨交易形成了 44 552 的虧損。即不利價(jià)格變動(dòng) 形成的損失 24 800 元加上支付的手續(xù)費(fèi) 19 752 元。不利價(jià) 格變動(dòng)形成的損失也可以通過期貨保證金賬戶的數(shù)額變動(dòng) 得以反映。即本期實(shí)際支付的保證金74 800（50 00024 800）元，實(shí)際收回的保證金 50 000 元。2、A產(chǎn)品相關(guān)的會(huì)計(jì)處理從題意可知，本題所述期貨交易屬于對(duì)未來預(yù)期交易的 套期保值業(yè)務(wù)，屬于現(xiàn)金流量套期，期貨價(jià)格變動(dòng)計(jì)入資本 公積的套期損益。再就是，經(jīng)營者是買入期貨合同，期貨合 同價(jià)格走高為有利變動(dòng)。1 ） 購入期貨合同，交納手續(xù)費(fèi) 應(yīng)繳納

40、的手續(xù)費(fèi)=2 100 000 X 1%。=2 100 （元）借：購進(jìn)期貨合同 2 100 000貸：期貨交易清算 2 100 000 借：資本公積套期損益 （ 手續(xù)費(fèi) ） 2100 貸：銀行存款 2100（期貨保證金的賬務(wù)處理略）（2）記錄期貨合約價(jià)格變動(dòng)及補(bǔ)交保證金業(yè)務(wù)。借：資本公積套期損益 50000貸：期貨保證金 50000借：期貨保證金 50000貸：銀行存款 50000（3）賣出期貨合約及交納手續(xù)費(fèi)。借：期貨交易清算 2050000貸：賣出期貨合同 2050000借：資本公積套期損益 （手續(xù)費(fèi)） 2050 貸：銀行存款 2050（4）購入現(xiàn)貨（設(shè)將 A金融產(chǎn)品記入“可供出售金融 資產(chǎn)

41、”賬戶） 。借：可供出售金融資產(chǎn)一一 A金融產(chǎn)品1950000貸：銀行存款 1950000借：賣出期貨合同 2050000期貨交易清算 50000貸：購入期貨合同 2100000（保證金收回賬務(wù)處理略）由于期貨價(jià)格下降，經(jīng)銷商又追加保證金 50000 元，由 于支付了 4150 元手續(xù)費(fèi)， 該項(xiàng)期貨交易的損失合計(jì)為 54150 元，該損失將在 A 產(chǎn)品處置時(shí)有資本公積中轉(zhuǎn)出。此結(jié)果屬 經(jīng)銷商對(duì)市場估計(jì)錯(cuò)誤所致。如果不進(jìn)行套期保值，經(jīng)銷商 可以享受到A產(chǎn)品價(jià)格下降的利益 50000元。B產(chǎn)品相關(guān)的會(huì)計(jì)處理 從題意可知，本題所述期貨交易屬于對(duì)已購入金融資產(chǎn) 出售時(shí)的套期保值業(yè)務(wù)，期貨價(jià)格變動(dòng)計(jì)入套

42、期損益。再就 是，經(jīng)營者是賣出期貨合同， 期貨合同價(jià)格走低為有利變動(dòng)。（1）賣出期貨合同，交納手續(xù)費(fèi)。應(yīng)繳納的手續(xù)費(fèi)=3 800 000 X 1%。=3 800 （元）借：期貨交易清算 3 800 000貸：賣出期貨合同 3 800 000 借：被套期項(xiàng)目可供出售金融資產(chǎn) 3600000 貸：可供出售金融資產(chǎn) 3600000借：套期損益 3800貸：銀行存款 3800（初始保證金業(yè)務(wù)略）（ 2 ）記錄保證金變動(dòng)數(shù)額。借：期貨保證金 350000貸：套期損益 350000（3）購入期貨合同、交納手續(xù)費(fèi)并對(duì)沖平倉。應(yīng)繳納的手續(xù)費(fèi)=3 450 000 X 1%。=3 450 （元） 借：購入期貨合同

43、 3450000貸：期貨合同清算 3450000 借：套期損益 3450貸：銀行存款 3450借：賣出期貨合同 3800000 貸：購入期貨合同 3450000期貨合同清算 3500005）被套期項(xiàng)目價(jià)值變動(dòng)借：套期損益 XX00 貸：被套期項(xiàng)目可供出售金融資產(chǎn) XX00 借：可供出售金融資產(chǎn) 3400000 貸：被套期項(xiàng)目可供出售金融資產(chǎn) 34000006）賣出 B 產(chǎn)品借：銀行存款 3400000貸：可供出售金融資產(chǎn) 3400000 由于該公司對(duì)市場的判斷準(zhǔn)確，采用期貨合同套期保值 成功。期貨合同價(jià)格的有利變動(dòng)，使期貨合同交易形成收益 350000 元，再減去手續(xù)費(fèi) 7250 元，仍有收益

44、 342759 元，除 了彌補(bǔ)B產(chǎn)品價(jià)額下降的損失XX00元以外，還有額外收益142750 元。在實(shí)際賬務(wù)處理中， 形成的收益已經(jīng)增加了期貨 保證金，并隨著保證金收回業(yè)務(wù)(本例中略)而收回了銀行 存款。3、說明：1、根據(jù)題意，此題情況應(yīng)屬于外幣約定承諾的套期保 值，要根據(jù)遠(yuǎn)期匯率的計(jì)算公式進(jìn)行相關(guān)計(jì)算。2、題目中的“美元對(duì)歐元的比價(jià)”應(yīng)改為“歐元比美元的比價(jià)”。再就是，假定 12 月 31 日 1個(gè)月歐元對(duì)美元的 遠(yuǎn)期匯率為；市場的即期匯率也是；美元的市場利率為5%。這樣， 11 月 30 日， 2個(gè)月遠(yuǎn)期歐元對(duì)美元匯率為 1：；12 月 31 日， 1 個(gè)月遠(yuǎn)期歐元對(duì)美元匯率為 1：； 1

45、月 31 日，歐元 對(duì)美元匯率為 1：。3、在這個(gè)例題中，美元記賬本位幣，歐元為外幣。本 作業(yè)主要采用公允價(jià)值套期處理。(1) 20 X 8 年 11 月 20 日。此時(shí)，遠(yuǎn)期合約的公允價(jià)值為 0，不需做會(huì)計(jì)處理，將 該套期保值進(jìn)行表外登記。(2) 20 X 8 年 12 月 31 日。遠(yuǎn)期外匯合同的公允價(jià)值 =( 年底到付款期的市場遠(yuǎn)期匯率一約定的遠(yuǎn)期匯率)X外幣篇七：衍生金融工具會(huì)計(jì)習(xí)題衍生金融工具會(huì)計(jì)練習(xí)1、XX年1月1日，大華公司為規(guī)避所持有甲庫存商品 公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，與某金融機(jī)構(gòu)簽定了一項(xiàng)衍生金融工具 合同（即A衍生金融工具），并將其指定為 XX年上半年甲庫 存商品價(jià)格變化引起的公

46、允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的套期。 A 衍生金 融工具的標(biāo)的資產(chǎn)與被套期項(xiàng)目存貨在數(shù)量，質(zhì)量，價(jià)格變 動(dòng)和產(chǎn)地方面相同。XX年1月1日，A衍生金融工具的公允 價(jià)值為 0，被套期項(xiàng)目（甲庫存商品）的賬面價(jià)值和成本均 為1 000 000 元，公允價(jià)值為 1 100 000 元，XX年6月30 日，A衍生金融工具的公允價(jià)值上漲了 25 000元，甲庫存商 品的公允價(jià)值下降了 25 000 元，當(dāng)日，大華公司將甲庫存 商品出售，并將衍生金融工具 B結(jié)算。大華公司采用比率分 析法評(píng)價(jià)套期有效性，即通過比較衍生金融工具B和甲庫存商品的公允價(jià)值變動(dòng)評(píng)價(jià)套期有效性。大華公司預(yù)期該套期 完全有效。假定不考慮衍生金融工具的

47、時(shí)間價(jià)值，商品銷售 相關(guān)的增值稅及其他因素。要求： 1 ）根據(jù)上述資料編制大 華公司的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄；2）假定XX年6月30日，A衍生金 融工具的公允價(jià)值上漲了 22 500 元，甲庫存商品的公允價(jià) 值下降了 25 000 元。其他資料不變，編制大華公司的有關(guān) 會(huì)計(jì)分錄。 參考答案：A.大華公司的賬務(wù)處理如下：1）XX年1月1日，將甲庫存商品套期：借：被套期項(xiàng)目- 甲庫存商品 1 000 000貸：庫存商品-甲1 000 000 2) XX年6月30日，確認(rèn) A 衍生金融工具和被套期的甲庫存商品的公允價(jià)值變動(dòng)， 出售甲庫存商品并結(jié)算 A衍生金融工具。結(jié)轉(zhuǎn)套期工具A的公允價(jià)值變動(dòng)：借：套期工具 -

48、 衍生金融工具 A 25 000貸：套期損益 25 000 結(jié)轉(zhuǎn)被套期項(xiàng)目甲庫存商品的公允價(jià)值變動(dòng)：借：套期損益 25 000貸：被套期項(xiàng)目 - 甲庫存商品 25 000 售出甲庫存商品，貨款收到存入銀行： 借：銀行存款 1 075 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 075 000 結(jié)轉(zhuǎn)甲庫存商品的銷售成本 975 000 (1 000 000-25 000)元：借：主營業(yè)務(wù)成本 975 000貸：被套期項(xiàng)目 - 甲庫存商品 975 000收到 A 套期工具結(jié)算款 50 000 元，存入銀行，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 25 000貸：套期工具 - 衍生金融工具 A 25 000B. 1) X

49、X年1月1日，將甲庫存商品套期：借：被套期項(xiàng)目 - 甲庫存商品 1 000 000 貸：庫存商品 - 甲 1 000 0002) XX年6月30日，確認(rèn)A衍生金融工具和被套期的甲 庫存商品的公允價(jià)值變動(dòng)，出售商品甲并結(jié)算 A 衍生金融工 具。結(jié)轉(zhuǎn)套期工具A的公允價(jià)值變動(dòng)： 借：套期工具 -衍生金融工具 A 22 500 貸：套期損益 22 500 結(jié)轉(zhuǎn)被套期項(xiàng)目甲庫存商品的公允價(jià)值變動(dòng)：借：套期損益 25 000貸：被套期項(xiàng)目 -甲庫存商品糧 25 000 售出甲庫存商品，貨款收到存入銀行： 借：銀行存款 1 075 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 075 000 結(jié)轉(zhuǎn)甲庫存商品的銷售成本： 借

50、：主營業(yè)務(wù)成本 975 000 貸：被套期項(xiàng)目 -甲庫存商品 975 000 收到套期工具 A 結(jié)算款存入銀行： 借：銀行存款 22 500 貸：套期工具 -衍生金融工具 A 22 5002、XX年1月1日，甲公司預(yù)期在 XX年6月30日準(zhǔn)備 銷售一批A商品，數(shù)量為100 000噸，為規(guī)避該預(yù)期銷售有 關(guān)的現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，甲公司于 XX年1月1日與某金融機(jī)構(gòu)簽定了一項(xiàng) B 衍生金融工具合同，且將其指定為對(duì)該預(yù) 期商品銷售的套期工具。 B 衍生金融工具的標(biāo)的資產(chǎn)與被套 期預(yù)期商品銷售在數(shù)量， 質(zhì)次，價(jià)格變動(dòng)和產(chǎn)地等方面相同。 并且B衍生金融工具的結(jié)算日和預(yù)期商品銷售日均為XX年6月 30 日。

51、甲公司先后發(fā)生如下現(xiàn)金流量套期業(yè)務(wù)：1) XX年1月1日，B衍生金融工具的公允價(jià)值為0， 商品的預(yù)期銷售價(jià)格為 1 100 000 元。2) XX年6月30日，B衍生金融工具的公允價(jià)值上漲了25 000元，A商品預(yù)期銷售價(jià)格下降了25 000元，當(dāng)日，甲公司將A商品出售，并將 B衍生金融工具結(jié)算。假定甲公 司預(yù)期該套期完全有效，不考慮衍生金融工具的時(shí)間價(jià)值， 商品銷售相關(guān)的增值稅及其他因素。要求：編制甲公司的有 關(guān)會(huì)計(jì)分錄。1) XX年1月1日，甲公司不作會(huì)計(jì)處理。2) XX年6月30日：確認(rèn)衍生金融工具的公允價(jià)值變動(dòng)：借：套期工具 -衍生金融工具 B 25000貸：資本公積 - 其他資本公積

52、(套期工具價(jià)值變動(dòng))25000A商品對(duì)外售出，收到款項(xiàng)存入銀行：借：銀行存款 1 075 000貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 075 000B衍生金融工具以銀行存款結(jié)算：借：銀行存款 25 000貸：套期工具 - 衍生金融工具 B 25 000確認(rèn)將原計(jì)入資本公積的衍生金融工具公允價(jià)值變動(dòng) 轉(zhuǎn)出，調(diào)整銷售收入：借：資本公積 - 其他資本公積 （套期工具價(jià)值變動(dòng) ）工 25 000貸：主營業(yè)務(wù)收入 25 000案例分析與賬務(wù)處理甲公司是以生產(chǎn)加工橄欖油、飼料為主的企業(yè)，XX年涉及的相關(guān)套期保值業(yè)務(wù)如下：XX年9月份，甲公司預(yù)計(jì)11月份需要1 000噸豆粕作 為原料。當(dāng)時(shí)豆粕的現(xiàn)貨價(jià)格為每噸 3 015

53、元，甲公司對(duì)該 價(jià)格比較滿意。據(jù)預(yù)測 11 月份豆粕價(jià)格可能上漲，因此甲 公司為了避免將來價(jià)格上漲，導(dǎo)致原材料成本上升的風(fēng)險(xiǎn)， 決定在大連商品交易所進(jìn)行豆粕套期保值交易。甲公司 9月 份買入 100 手 11 月份豆粕合約，價(jià)格為 3 135元/噸。11 月 份買入某油脂加工廠 1 000 噸豆粕，價(jià)格為 3 075 元/ 噸。 賣出 100手11 月份豆粕合約，價(jià)格為 3 225 元/噸。根據(jù)資料，逐項(xiàng)分析、判斷農(nóng)場和甲公司的期貨合約是買入套期保值還是賣出套期保值，并簡要說明理由2. 根據(jù)資料計(jì)算此項(xiàng)套期保值對(duì)甲公司損益的影響金 額。 參考答案： 1. 甲公司的期貨合約是買入套期保值，甲 公

54、司為了回避價(jià)格上漲的風(fēng)險(xiǎn)，先在期貨市場上買入與其將 在現(xiàn)貨市場上買入的現(xiàn)貨商品或資產(chǎn)數(shù)量相等，交割日期相 同或相近的以該商品或資產(chǎn)為標(biāo)的期貨合約，當(dāng)該套期保值 者在現(xiàn)貨市場上買入現(xiàn)貨商品或資產(chǎn)的同時(shí)，將原買進(jìn)的期 貨合約對(duì)沖平倉，從而為其在現(xiàn)貨市場上買進(jìn)現(xiàn)貨商品或資 產(chǎn)的交易進(jìn)行保值。2.現(xiàn)貨市場上虧損金額為（3075-3015 ） X 1000= 60 000（元），期貨市場上盈利為（3225-3135 ） X 1000=90 000（元）, 整體增加利潤為 30 000 元。案例分析二：甲公司是以生產(chǎn)加工橄欖油、飼料為主的企業(yè)，XX年涉及的相關(guān)套期保值業(yè)務(wù)如下：甲公司于XX年11月1日與新加坡AS公司簽訂合同， 約定于XX年1月30日以S （新加坡幣）每噸60元的價(jià)格購 入 100噸橄欖油。甲公司為規(guī)避購入橄欖油成本的外匯風(fēng)險(xiǎn)， 于當(dāng)日與某金融機(jī)構(gòu)簽訂一項(xiàng) 3 個(gè)月到期的遠(yuǎn)期外匯合同， 約定匯率為 侶=人民幣元，合同金額