審計(jì)案例分析

1、蝕要求：1.2. 芆明確此案例所用的知識(shí)3.3. 莆理清知識(shí)背景5.4. 蟻詳細(xì)的分析案例肇以PPT的形式展示莈案例分析一一 (職業(yè)道德分析)蒆試分析以下項(xiàng)目是否符合職業(yè)道德準(zhǔn)則的要求：肂(1)事務(wù)所擁有A公司發(fā)行的200萬(wàn)元的三年期債券，擬接受委托對(duì)該單位進(jìn)行 年度報(bào)表審計(jì)；袀(2)王注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2005年8月離開委托單位B,現(xiàn)參加對(duì)該單位2007年度的 會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)；肇(3)事務(wù)所同時(shí)對(duì)C單位進(jìn)行代理記賬和報(bào)表審計(jì)；薆(4)因工作量大，事務(wù)所臨時(shí)招聘10名專業(yè)人員參加年度報(bào)表審計(jì)；蒃(5)事務(wù)所同時(shí)對(duì)D單位進(jìn)行報(bào)表審計(jì)和資產(chǎn)評(píng)估；羋(6)李注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)備調(diào)到E事務(wù)所，現(xiàn)已到該事務(wù)所上班；祎

2、(7)事務(wù)所取得證券業(yè)務(wù)資格，擬在媒體上公告；薆(8)事務(wù)所因業(yè)務(wù)不足承接了無(wú)相關(guān)專業(yè)人員的審計(jì)業(yè)務(wù)。襖（9）F會(huì)計(jì)師事務(wù)所利用其可承辦大型年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)的資格，與G會(huì)計(jì)師事務(wù)所達(dá)成“聯(lián)營(yíng)”，由 F 會(huì)計(jì)師事務(wù)所出面與企業(yè)簽訂業(yè)務(wù)約定書并出具審計(jì)報(bào)告， 由G會(huì)計(jì)師事務(wù)所具體操辦所有審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)費(fèi)兩家五五分成。羀V公司系A(chǔ)BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。2004年11月，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù) 所與V公司續(xù)簽了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，審計(jì) V公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表。假定存在 以下情形：衿（1）V公司由于財(cái)務(wù)困難，應(yīng)付 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所2003年度審計(jì)費(fèi)用100萬(wàn) 元一直未付。經(jīng)雙方協(xié)商，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所

3、同意V公司延期至2005年底支付。 在些期間，V公司按銀行同期貸款利率支付資金占用費(fèi)。蚅（2）V公司由于財(cái)務(wù)人員短缺，2004年向ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所借用一名注冊(cè)會(huì)計(jì) 師，由該注冊(cè)會(huì)計(jì)師將經(jīng)會(huì)計(jì)主管審核的記賬憑證錄入計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所未將該注冊(cè)會(huì)計(jì)師包括在 V公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目組。羈（3）甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師已連續(xù)5年擔(dān)任V公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師。 根據(jù)有關(guān)規(guī)定，在審計(jì) V公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所決定不 再由甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師。但在成立V公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目組時(shí)，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所要求其繼續(xù)擔(dān)任外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人。螞（

4、4）由于V公司降低2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)費(fèi)用近1/3，導(dǎo)致ABC會(huì)計(jì)師事 務(wù)所審計(jì)收入不能彌補(bǔ)審計(jì)成本，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所決定不再對(duì) V公司下屬的2 個(gè)重要的銷售分公司進(jìn)行審計(jì)， 并以審計(jì)范圍受限為由出具了保留意見的審計(jì)報(bào)蚈（5）V公司要求ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在出具審計(jì)報(bào)告的同時(shí)，提供內(nèi)部控制審核 報(bào)告。為此，另行簽訂了業(yè)務(wù)約定書。螅（6）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所針對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題，向 V公司提出了會(huì)計(jì)政策 選用和會(huì)計(jì)處理調(diào)整的建議，并協(xié)助其解決相關(guān)賬戶調(diào)整問題。莂思考題：膀請(qǐng)根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范有關(guān)獨(dú)立性的規(guī)定，分別判斷上述六種 情形是否對(duì)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性造成損害，并簡(jiǎn)要

5、說(shuō)明理由。蕆案例分析二裊華興公司是一個(gè)商貿(mào)類的上市公司， 2008年更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所，擬委托公信 會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì) 2007 年度會(huì)計(jì)報(bào)表。螃公信會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派注冊(cè)會(huì)計(jì)師李實(shí)與華興公司洽談業(yè)務(wù)。李實(shí)首先從上 市公司指定披露信息的報(bào)刊中收集了一些關(guān)于華興公司的信息， 了解到華興公司 主營(yíng)百貨文化用品、五金交電、油墨及印刷器材、家具、食品、針紡織品、日用 雜品、煙酒等等。該公司自 2000 年上市以來(lái)，業(yè)務(wù)迅速擴(kuò)張，股價(jià)也不斷攀升。 李實(shí)向華興公司索要了華興公司 20052007 年各年的會(huì)計(jì)報(bào)表，及其前任會(huì)計(jì) 師的審計(jì)報(bào)告， 了解到華興公司 2006 年和 2007年分別實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 34

6、.82 億元和 70.46 億元，同比增長(zhǎng) 152.69 和 102.35，同時(shí)，總資產(chǎn)也分別增長(zhǎng) 了178.25 和 60.43 ，但利潤(rùn)率從 2006年開始出現(xiàn)明顯的下降， 由 2006年的 2下降到 2007年 0.69 ，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于商貿(mào)類上市公司的平均水平 3.77 。另外， 2007 年公司利潤(rùn)總額中 40為投資收益，據(jù)李實(shí)詢問華興公司相關(guān)人員得知， 投資收益系華興公司利用銀行承兌匯票 （承兌期長(zhǎng)達(dá) 36 個(gè)月）進(jìn)行賬款結(jié)算， 從回籠貨款到支付貨款之間有 3 個(gè)月的時(shí)間差，把這筆巨額資金委托華南證券進(jìn) 行短期套利所得。袂當(dāng)李實(shí)詢問華興公司更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的理由時(shí)，華興公司說(shuō)明僅僅是由于

7、公司董事會(huì)不滿意前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作效率。膆思考題： 羅事務(wù)所是否應(yīng)該接受華興公司的審計(jì)委托？理由何在 ?膄2008年 2月 3日，公信會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師李實(shí)接到好朋友陳杰的電 話，說(shuō)有一個(gè)親戚開辦的華東高科技公司 2007 年度的會(huì)計(jì)表報(bào)擬委托會(huì)計(jì)師事 務(wù)所審計(jì)， 正在尋找合適的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。 陳杰希望李實(shí)能夠承接對(duì)華東高科技 公司會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)。 李實(shí)聽了， 一方面受朋友所托， 另一方面也認(rèn)為是開拓了 一個(gè)新客戶，于是非常爽快地答應(yīng)了，并于 2008年2月 6日親自帶領(lǐng)審計(jì)小組 到華東高科技公司實(shí)施審計(jì)。荿華東高科技公司屬于私營(yíng)公司，主營(yíng)計(jì)算機(jī)軟件開發(fā)，兼營(yíng)計(jì)算機(jī)硬件、配 件等，自開

8、業(yè) 5 年來(lái)業(yè)務(wù)發(fā)展很好， 但從沒有接受過注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。 注冊(cè)會(huì)計(jì) 師李實(shí)是公信會(huì)計(jì)師事務(wù)所的出資人之一， 業(yè)務(wù)專長(zhǎng)是對(duì)工業(yè)企業(yè)， 尤其是國(guó)有 工業(yè)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)。艿思考題：肅如果你是注冊(cè)會(huì)計(jì)師 , 會(huì)承接這項(xiàng)業(yè)務(wù)嗎 ?理由何在？莀案例分析三肁注冊(cè)會(huì)計(jì)師李實(shí)是華興公司 2007 年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的主審會(huì)計(jì)師， 當(dāng)他對(duì)華興公 司的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行分析性復(fù)核時(shí)，發(fā)現(xiàn)華興公司所屬的發(fā)達(dá)部、凱歌部、廣電一部、 廣電二部和牡丹部等五個(gè)經(jīng)營(yíng)部上報(bào)的 “利潤(rùn)總額 ”本年數(shù)均為零，覺得事情蹊蹺，于 是，他分析了五個(gè)經(jīng)營(yíng)部歷年經(jīng)營(yíng)情況以及市場(chǎng)中其他同類型經(jīng)營(yíng)部的一般利潤(rùn)水 平，認(rèn)為五個(gè)經(jīng)營(yíng)部上報(bào)的利潤(rùn)可能是

9、虛假的， 就指導(dǎo)外勤執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)發(fā) 達(dá)部等五個(gè)經(jīng)營(yíng)部的本年利潤(rùn)實(shí)施重點(diǎn)審計(jì)。 經(jīng)外勤注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重點(diǎn)取證， 發(fā)現(xiàn)五 個(gè)經(jīng)營(yíng)部經(jīng)營(yíng)虧損掛賬 2800 萬(wàn)元。羇思考題：膅CPA是如何運(yùn)用分析程序的？螁某省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在審計(jì)質(zhì)量的年度抽查中發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量存在較多問題，其中ZTQ會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)工作底稿中的問題較為集中和典 型。主要有：葿（一）某物資公司審計(jì)項(xiàng)目。 該公司資產(chǎn)總額 10000萬(wàn)元，下屬有 10 個(gè)分公司， 審計(jì)項(xiàng)目分散且復(fù)雜。 但事務(wù)所編制的審計(jì)計(jì)劃中審計(jì)范圍、 目標(biāo)、重點(diǎn)和步驟 只有一句話：審計(jì) 2007 年度財(cái)務(wù)收支是否真實(shí)、合法。螆（二）某房地產(chǎn)審計(jì)項(xiàng)目。

10、在審計(jì)計(jì)劃中提出“要審查存貨、開發(fā)成本和負(fù)債 的真實(shí)性?！毙袠I(yè)協(xié)會(huì)復(fù)查工作底稿，找不到有關(guān)存貨和應(yīng)付賬款、應(yīng)收賬款詢 證函及能夠替代的證據(jù)記錄， 對(duì)于應(yīng)付賬款、應(yīng)收賬款的賬齡情況也未記錄在案膅（三）某化工廠審計(jì)項(xiàng)目。盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺 5000 多元，被審計(jì)單 位出納員、 財(cái)會(huì)負(fù)責(zé)人均無(wú)簽字， 也無(wú)被審計(jì)單位公章， 而審計(jì)人員簽字處只有 一個(gè)“李”字。未發(fā)現(xiàn)有現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表的記錄。膂（四）某科研單位審計(jì)項(xiàng)目。審計(jì)檔案中有該項(xiàng)目的審計(jì)業(yè)務(wù)底稿，卻無(wú)審計(jì) 業(yè)務(wù)約定書。芁（五）八個(gè)單位的年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目。 這些單位共計(jì) 10 份無(wú)保留意見審計(jì) 報(bào)告及其相應(yīng)的審計(jì)記錄， 簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師均為

11、王某和石某， 底稿記錄時(shí)間前后 共 6 天。衿（六）某上市公司審計(jì)項(xiàng)目，其負(fù)責(zé)人由非注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任。審計(jì)工作底稿及 其審計(jì)意見均為見有注冊(cè)會(huì)計(jì)師的復(fù)核簽章。芅思考題：薃分析ZTQ會(huì)計(jì)師事務(wù)所上述審計(jì)工作底稿中存在的問題，并指出其對(duì)審計(jì)工 作的影響。蠆案例分析四薈2007年 11 月 30 日，某審計(jì)小組對(duì)某市抽紗工藝品進(jìn)出口公司總經(jīng)理進(jìn)行了 離任審計(jì)，查處了該公司從 2000年5月至2007年8月，長(zhǎng)達(dá)7年之久的大額 “小 金庫(kù)” 1970萬(wàn)元，偷漏稅費(fèi) 98萬(wàn)元的違紀(jì)行為。莄審前，審計(jì)人員首先與該公司的有關(guān)人員召開了座談會(huì)，認(rèn)真地聽取了財(cái)務(wù) 人員匯報(bào)經(jīng)理任期內(nèi)的資產(chǎn)、 負(fù)債和損益等情況。 通

12、過離任經(jīng)理的述職報(bào)告， 了 解了其任期內(nèi)的業(yè)績(jī)及政績(jī)。 在該公司， 審計(jì)人員注意到接任和離任經(jīng)理都分別 乘坐著豪華轎車。羄隨后，審計(jì)人員對(duì)該公司的庫(kù)存現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)等實(shí)物進(jìn)行了盤點(diǎn)， 并對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行了審計(jì)。 審計(jì)過程中，結(jié)合聽匯報(bào)和觀察工作環(huán)境及條件， 審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)“固定資產(chǎn)”賬內(nèi)沒有兩個(gè)經(jīng)理乘坐的高級(jí)轎車，查看歷年的“固 定資產(chǎn)”明細(xì)賬，從未有過購(gòu)建職工宿舍等業(yè)務(wù)。那么，高級(jí)轎車和職工宿舍是 怎么來(lái)的呢？憑著多年的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，審計(jì)人員敏感地認(rèn)為公司有賬外賬。莁為查清上述疑點(diǎn)，審計(jì)人員采取跟蹤追擊的方法，多次追問財(cái)務(wù)科長(zhǎng)是否還 有另一套賬。財(cái)務(wù)科長(zhǎng)說(shuō)自己才任職 3 個(gè)月，所有的會(huì)計(jì)資

13、料都提交給審計(jì)人員 了。于是審計(jì)人員找到了前任財(cái)務(wù)科長(zhǎng)， 爭(zhēng)取得到他們的配合， 以便了解賬外資 金的來(lái)源和使用情況， 但他們均以各種理由回避審計(jì)問題， 審計(jì)陷入了困境。 此 時(shí)，審計(jì)人員一方面繼續(xù)做好本審計(jì)單位有關(guān)人員的政治思想工作， 解決他們的 認(rèn)識(shí)問題， 另一方面加大內(nèi)外調(diào)查力度， 采取多種方式與職工交談， 經(jīng)過詳查和 內(nèi)調(diào)、外調(diào)，審計(jì)人員終于掌握了大量購(gòu)買固定資產(chǎn)的原始資料。莇最后，審計(jì)人員向該公司有關(guān)人員進(jìn)行法制宣傳教育，反復(fù)向他們講明“賬 外賬”的危害性和審計(jì)查處的決心， 消除了他們的疑慮， 使他們打消了繼續(xù)隱瞞 事實(shí)的念頭，將營(yíng)造 7 年之久的“小金庫(kù)”賬簿和憑證全盤托出。蒄經(jīng)過反

14、復(fù)審查核實(shí)，離任經(jīng)理在任職期間，為小團(tuán)體的利益，將商品出口組 織費(fèi)收入等其他收入 1970 萬(wàn)元，不入正規(guī)財(cái)務(wù)收支經(jīng)營(yíng)賬，而作為“小金庫(kù)” ， 隨意耗用。其中：購(gòu)置固定資產(chǎn) 1155 萬(wàn)元（職工宿舍 747萬(wàn)元，汽車 385萬(wàn)元， 其他資產(chǎn) 23 萬(wàn)元）；獎(jiǎng)金及職工福利支出 559 萬(wàn)元；招待費(fèi)支出 53萬(wàn)元；其他 各項(xiàng)支出 203 萬(wàn)元。肁思考題：衿本案例中審計(jì)人員使用了哪些取證方法查出了離任審計(jì)的“小金庫(kù)”？膆審計(jì)銀廣夏的深圳中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所是我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施脫鉤改制 后屈指可數(shù)的大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所， 可謂勢(shì)力雄厚。 而就是該所制造了我國(guó)審計(jì)界 空前的驚天大案。該事務(wù)所在對(duì)銀廣夏 20

15、00 年報(bào)的審計(jì)過程中，未能按照獨(dú)立 審計(jì)準(zhǔn)則的要求， 收集充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)， 以至錯(cuò)誤地表述的審計(jì)意見， 造成 了審計(jì)失敗，具體表現(xiàn)在：薄 1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師未執(zhí)行有效的審計(jì)程序獲取審計(jì)證據(jù)。在審計(jì)過程中，被審計(jì)單位可能出于某種需要會(huì)精心炮制注冊(cè)會(huì)計(jì)師所需要的審計(jì)證據(jù)。此案例中， 審計(jì)人員在審計(jì)過程中， 對(duì)于詢證函的寄發(fā)， 函證的對(duì)象， 函證的具體比例等都 由被審計(jì)單位執(zhí)行， 未按要求將詢證函直接寄達(dá)注冊(cè)會(huì)計(jì)師處； 對(duì)于無(wú)法執(zhí)行函 證的應(yīng)收賬款， 審計(jì)人員在運(yùn)用替代程序時(shí)，未取得海關(guān)報(bào)關(guān)單、運(yùn)單、 提單等 外部證據(jù)，僅根據(jù)公司內(nèi)部證據(jù)便確認(rèn)公司的應(yīng)收賬款。蒂 2、獲取的審計(jì)證據(jù)不具有相關(guān)性和可

16、靠性。我們知道，經(jīng)由外部獨(dú)立的第 三者所獲取的審計(jì)證據(jù)要比內(nèi)部證據(jù)可靠， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師親自執(zhí)行某些程序所獲取 的審計(jì)證據(jù)要比間接取得的審計(jì)證據(jù)可靠。如果詢證函全部由被審計(jì)單位寄發(fā)， 則這樣的函證資料也會(huì)降低其可信度。 只要被審計(jì)單位管理當(dāng)局不可信賴， 注冊(cè) 會(huì)計(jì)師就可能掉入被審計(jì)單位或委托人所設(shè)定的陷阱。 事實(shí)上，銀廣夏一直在編 造業(yè)績(jī)的神話。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在沒有獲取具有較強(qiáng)可靠性的海關(guān)報(bào)關(guān)單、 運(yùn)單、提 貨單等外部證據(jù)， 同時(shí)又聽信管理當(dāng)局的口頭證據(jù)， 未采用實(shí)地觀察程序獲取直 接證據(jù)的情況下，要發(fā)現(xiàn)虛構(gòu)資產(chǎn)和收入當(dāng)然就很困難了。薁因此，審計(jì)人員在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，應(yīng)首先評(píng)價(jià)其資料的可信性，對(duì)審計(jì)

17、證 據(jù)要運(yùn)用專業(yè)的方法進(jìn)行審閱、 核對(duì)和鑒別， 必要時(shí)可利用專家意見， 以分清事 物的現(xiàn)象和本質(zhì)，使審計(jì)證據(jù)具有充分的證明力。腿思考題：蚄試結(jié)合案例說(shuō)明審計(jì)證據(jù)的兩大特性及其相互關(guān)系 , 并說(shuō)明證據(jù)的獲取對(duì)審 計(jì)意見的支持與影響。袃案例分析五肈1995年 2 月，英國(guó)歷史最悠久的巴林銀行宣布破產(chǎn)。 這一破產(chǎn)事件是由該行 在新加坡的期貨交易發(fā)生的巨額虧損引發(fā)的。 1992 年新加坡巴林銀行期貨公司 開始進(jìn)行金融期貨交易，尼克里森身兼前臺(tái)交易和后臺(tái)結(jié)算的主管， 兩個(gè)至關(guān) 重要的崗位都由其一人把持。翻開尼克里森的檔案，可以發(fā)現(xiàn)，在他被派遣到 新加坡并成為新加坡國(guó)際貨幣交易所的交易員之前，由于兩項(xiàng)總額

18、達(dá) 3000英鎊 的于他不利的縣法院裁決被曝光，巴林銀行曾取消了他成為倫敦的交易員的申 請(qǐng)，但卻又對(duì)此事件保持緘默并支持他成為新加坡的交易員。在尼克里森成為新加坡巴林的衍生產(chǎn)品交易的主管之前， 他對(duì)衍生產(chǎn)品及其市場(chǎng)的經(jīng)驗(yàn)很少， 參 與交易的時(shí)間相對(duì)較短。羈尼克里森以其前臺(tái)首席交易員和后臺(tái)結(jié)算主管的雙重身份，開立了誤差賬戶 “ 88888”。開戶表格上注明該賬戶只能用于沖銷錯(cuò)賬，但他卻用這個(gè)賬戶進(jìn)行 交易。通過假賬調(diào)整， 使實(shí)際虧損隱藏在該誤差賬戶中， 反映在總行的其他交易 賬戶則始終顯示盈利。 1994年 8 月，一份內(nèi)部審計(jì)報(bào)告曾指出，新加坡期貨公 司沒有對(duì)交易和結(jié)算這兩個(gè)重要崗位進(jìn)行職務(wù)分

19、離， 但巴林銀行集團(tuán)高級(jí)管理人 員漠然視之。 更為令人費(fèi)解的是， 在長(zhǎng)這幾年的時(shí)間里， 內(nèi)部審計(jì)部門始終未能 及時(shí)發(fā)現(xiàn)尼克里森利用誤差賬戶進(jìn)行越權(quán)違規(guī)交易和發(fā)生嚴(yán)重虧損的問題。螄該風(fēng)險(xiǎn)案例留給我們的教訓(xùn)是： (1) 放松了職員的品質(zhì)控制。 巴林銀行派遣尼 克里森擔(dān)任新加坡期貨公司的首席交易員和結(jié)算主管之前，是知道他有隱瞞法 院不利判決的品行問題的， 也清楚他缺乏進(jìn)行衍生產(chǎn)品交易的適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)， 但仍然 對(duì)他委以重任，釀成大錯(cuò)。 (2) 忽視了不相容職務(wù)的分離控制。交易和結(jié)算屬于 不相容職務(wù)， 由一人兼任容易發(fā)生錯(cuò)弊， 并增加錯(cuò)弊得以掩蓋的機(jī)會(huì)， 但巴林銀 行卻偏偏對(duì)交易和結(jié)算這兩個(gè)重要崗位沒有予以

20、分離， 導(dǎo)致重大虧損得以轉(zhuǎn)移到 誤差賬戶進(jìn)行隱藏。 (3) 缺少有效的內(nèi)部審計(jì)。有效的內(nèi)部審計(jì)至少可以在事后 及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，但巴林銀行的內(nèi)部審計(jì)部門居然在長(zhǎng)達(dá)幾年的時(shí)間里始終未能發(fā) 現(xiàn)尼克里森的越權(quán)違規(guī)交易和交易的實(shí)際虧損狀況，使局面終致不可收拾。(4) 授權(quán)控制形同虛設(shè)。尼克里森開立的誤差賬戶“ 88888”，未經(jīng)授權(quán)是不能用 于交易的，但巴林銀行放松了賬戶的授權(quán)控制， 使尼克里森得以利用這枚關(guān)鍵 性的棋子將敗局延續(xù)下去。芄思考題：螀 1、內(nèi)部控制活動(dòng)中，職責(zé)分離指什么？哪些職務(wù)之間應(yīng)該進(jìn)行分離？為什 么職責(zé)分離很重要？蚆2、誠(chéng)信原則和道德價(jià)值觀是控制環(huán)境中的重要一條，談?wù)勥@個(gè)原則沒有在 巴

21、林銀行很好的貫徹而造成的后果？螄3、巴林銀行的內(nèi)部控制是否有效？如果無(wú)效的話，從哪些地方反映出來(lái)？ 蚄案例分析六膈山東齊魯增塑劑股份有限公司在 2003年 3月間發(fā)生被騙事件， 給公司造成巨 大的經(jīng)濟(jì)損失。當(dāng)月 12 日，在銷售增塑劑產(chǎn)品過程中，出現(xiàn)了銷售調(diào)撥單及銷 售章真實(shí)，財(cái)務(wù)專用章及增值稅發(fā)票系偽造的現(xiàn)象，導(dǎo)致被騙貨 30噸，案值 24 萬(wàn)余元。具體手段如下：蝿 1、一陌生客戶隱匿真實(shí)情況， 到公司銷售公司開具了真實(shí)的產(chǎn)品銷售調(diào)撥單， 使用偽造的財(cái)務(wù)專用章及增值稅專用發(fā)票，私蓋印章，然后到銷售處蓋銷售章， 最后到儲(chǔ)運(yùn)車間提貨，導(dǎo)致事故發(fā)生。襖 2、利用財(cái)務(wù)部在三樓辦公， 銷售公司在一樓營(yíng)

22、業(yè)， 儲(chǔ)運(yùn)發(fā)貨在公司后區(qū)的劣 勢(shì)，經(jīng)過長(zhǎng)期預(yù)謀， 使用假牌照的報(bào)廢車作案。 騙過了公司財(cái)務(wù)部收款開發(fā)票關(guān)、 銷售公司對(duì)接關(guān)、 儲(chǔ)存車間發(fā)貨核對(duì)關(guān)、 保衛(wèi)科車輛出入口驗(yàn)收關(guān)、 齊魯石化股 份公司門衛(wèi)查證關(guān)。袁案件暴露出的管理漏洞：袀1、由于業(yè)務(wù)量大及從未出現(xiàn)類似事故的僥幸心理， 主觀麻痹大意，財(cái)務(wù)部與 銷售公司、發(fā)貨處、保衛(wèi)科沒有建立起緊密結(jié)合的防范措施和監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)， 存在嚴(yán) 重漏洞。不能及時(shí)溝通，只知道按舊流程辦事，給犯罪分子提供了作案的機(jī)會(huì)。蒈2、印鑒管理失控。財(cái)務(wù)印鑒與銷售印鑒缺少防偽措施，使用掌管存在漏洞， 在加蓋印鑒時(shí)未能得到有力的監(jiān)控。羄3、未建立發(fā)票購(gòu)入，使用，注銷的登記制度。節(jié)4、

23、物流反饋信息系統(tǒng)失靈，對(duì)賬不及時(shí)。若銷售及財(cái)務(wù)、發(fā)貨能及時(shí)對(duì)賬， 集中辦公，就會(huì)及早發(fā)現(xiàn)問題，杜絕漏洞。螞5、銷售人員及發(fā)貨人員增值稅專用發(fā)票及印章方面的知識(shí)缺乏，缺少鑒別能力，提供了騙術(shù)得逞的可能。芇6交接工作不明晰。在交接工作時(shí)就存在個(gè)別遺留問題， 理應(yīng)責(zé)成其限期查 明，否則不得離崗。肅7、憑證單據(jù)檢查工作不力。蚃8、經(jīng)過公安部門介入和初步調(diào)查，有內(nèi)部人員預(yù)謀合伙作案的嫌疑。肀9、發(fā)現(xiàn)問題時(shí)追查不及時(shí)。在事故發(fā)生三天后，此事才得到證實(shí)。肆思考題：膃1、請(qǐng)你評(píng)價(jià)該公司的內(nèi)部控制制度？存在哪些方面的問題？肄2、如果你是該公司的審計(jì)人員，那么你將出具一份什么樣的管理意見書？將 會(huì)對(duì)哪些方面作出建

24、議，以杜絕此類事件的發(fā)生？螂案例分析七聿注冊(cè)會(huì)計(jì)師李實(shí)對(duì)振興公司 2007年度的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，該公司為一般生 產(chǎn)企業(yè),2007年產(chǎn)銷形勢(shì)與上年相當(dāng)，且未發(fā)生資產(chǎn)與債務(wù)重組行為。注冊(cè)會(huì)計(jì) 師李實(shí)已經(jīng)對(duì)該公司會(huì)計(jì)報(bào)表（1-6月）進(jìn)行了預(yù)審，有關(guān)利潤(rùn)表的情況如下：芃2007年度賺項(xiàng)目芀1-6月已審實(shí)袈7-12月未審數(shù)莃全年合計(jì)數(shù)薂2006年審定際數(shù)數(shù)肅一、主宮業(yè)務(wù)收入螀 120 000 000螀 216 000 000肆 336 000 000薃 240 000 000螃減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本袀 100 000 000蕆 162 000 000芅 262 000 000薂 204 000 000羀主宮

25、業(yè)務(wù)稅金蚃 720 000芁 1 000 000肀 1 720 000肅 1 200 000袈及附加蒄一、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)肀 19 280 000膀 53 000 000蒅 72 280 000袂 34 800 000肂加:其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)膀 400 000祎 300 000薄 700 000袁 686 000芀減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用芇 820 000肂 800 000蝕 1 620 000莀 1 600 000莄管理費(fèi)用螄 4 550 000荿 6 000 000葿 10 550 000螅 9 000 000膂財(cái)務(wù)費(fèi)用蒂 1 450 000蕿 1 750 000膆 3 200 000羄 2 800 000賺三

26、、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)蠆 12 860 000薇 44 750 000莂 57 610 000羀 22 086 000蝿加:投資收益羈一肅一羃 蝿一肄補(bǔ)貼收入裊一螁 5 000 000衿 5 000 000蒅一芃營(yíng)業(yè)外收入薀 60 000罿 940 000祎 1 000 000羅 800 000荿減：營(yíng)業(yè)外支出肇 400 000芇 550 000蒃 950 000莂 900 000膈四、利潤(rùn)總額蒄 12 520 000膅 50 140 000賺 62 660 000羋 21 986 000裊減：所得稅（稅率33%）薃 4 131 600袀 16 546 20020 677 8007 255 380五、凈利

27、潤(rùn)8 388 40033 593 80041 982 20014 730 620思考題：在審計(jì)計(jì)劃階段，李實(shí)是怎樣利用分析程序找出可能存在潛在錯(cuò)漏報(bào)賬戶或項(xiàng)目的？ 注冊(cè)會(huì)計(jì)師王成在制定計(jì)劃時(shí)，確定重要性水平如表1、表2:重要性標(biāo)準(zhǔn)初步估計(jì)表表1被審計(jì)單位：AB國(guó)有企業(yè)編制人；王成26/2/2008索引號(hào):單位：萬(wàn)元會(huì)計(jì)期間或截止日：2007年度復(fù)核人：劉林26/2/2008頁(yè)次：年份或項(xiàng)目稅前利潤(rùn)法總收入法總資產(chǎn)法2005 年19002006 年21002007 年3500前三年平均2500當(dāng)年未審數(shù)3800重要性比例(3%-5%(0. 5%-1%(0. 5-1%)重要性標(biāo)準(zhǔn)100審計(jì)說(shuō)明由于

28、AB企業(yè)比較穩(wěn)定、回報(bào)率較合理，米用稅前利潤(rùn)法。2500X 3%=5 萬(wàn)元3800X 3%=114萬(wàn)元以當(dāng)年未審數(shù)為基礎(chǔ)，參照三年平均數(shù)，選擇報(bào)表層次重要 性水平為100萬(wàn)元。部門經(jīng)理對(duì)總體 審計(jì)重要性標(biāo)準(zhǔn) 意見對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的需要調(diào)整的會(huì)計(jì)事項(xiàng)， 征得被審計(jì)單位同意 前提下，能調(diào)整的盡量調(diào)整而不受 100萬(wàn)元的影響；但是， 所有未調(diào)整不符合事項(xiàng)金額總和不能超過 100萬(wàn)元。賬戶（交易）重要性水平分配表2被審計(jì)單位：AB國(guó)有企業(yè)編制人：王成26 /2/2008索引號(hào):單位：萬(wàn)元會(huì)計(jì)期間或截止日：2007年度 復(fù)核人：劉林 26 /2/2008頁(yè)次：資產(chǎn)類分配金額負(fù)債及所有者權(quán)、人 益分配金額貨幣

29、資金0. 5應(yīng)付票據(jù)3應(yīng)收賬款15應(yīng)收賬款20壞賬準(zhǔn)備5預(yù)收賬款5預(yù)付賬款5其他應(yīng)付款5其他應(yīng)收款5應(yīng)付工資15存貨P20應(yīng)付福利費(fèi)5待攤費(fèi)用2應(yīng)交稅金0處理流待動(dòng)資產(chǎn)損失2. 5其他未交款1. 5長(zhǎng)期投資5預(yù)提費(fèi)用3固定資產(chǎn)原值25其他長(zhǎng)期負(fù)債5累計(jì)折舊:5實(shí)收資本0在建工程8資本公積1無(wú)形資產(chǎn)2盈余公積1. 5未分配利潤(rùn)35資產(chǎn)合計(jì)100負(fù)債及所有者權(quán) 益合計(jì)100思考題:（1）評(píng)價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師王成確定的重要性水平。2）你是如何理解重要性的涵義的？案例分析八CPA陳實(shí)在審計(jì)華興上市公司2007年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，對(duì)助理人員進(jìn)行在崗 培訓(xùn)時(shí)講到，監(jiān)盤、查詢、函證和計(jì)算等程序的實(shí)施都需要采用審計(jì)抽樣

30、的方法。 但對(duì)于不同項(xiàng)目，實(shí)施審計(jì)抽樣的方法不同，如對(duì)于存貨項(xiàng)目，CPA應(yīng)當(dāng)根據(jù)被 審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，選取對(duì)期間生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果影響比較敏感、 期間收發(fā)數(shù) 量金額較大、易于腐爛變質(zhì)和庫(kù)存數(shù)量較大不易清點(diǎn)等項(xiàng)目作為樣本進(jìn)行抽盤。 對(duì)于固定資產(chǎn)項(xiàng)目，CPA應(yīng)當(dāng)選取流動(dòng)性強(qiáng)的項(xiàng)目、當(dāng)期增減變化的項(xiàng)目、全部 或局部投入使用的在建工程項(xiàng)目等作為樣本進(jìn)行檢查、盤點(diǎn)。對(duì)于債權(quán)性往來(lái)項(xiàng)目, CPA應(yīng)當(dāng)主要選取明細(xì)賬戶中賬齡較長(zhǎng)的、數(shù)額較大的、業(yè)務(wù)發(fā)生頻繁而數(shù)額較小的、重大的關(guān)聯(lián)方交易、重大或異常交易、可能存在爭(zhēng)議以及產(chǎn)生重大錯(cuò) 誤與舞弊的交易等和預(yù)付賬款長(zhǎng)期未收到所預(yù)訂貨物的、與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的款項(xiàng) 等實(shí)施查

31、詢與函證。對(duì)會(huì)計(jì)期間成本費(fèi)用的歸集分配、產(chǎn)成品成本和在產(chǎn)品成本 的計(jì)算，CPA應(yīng)當(dāng)在控制性測(cè)試的基礎(chǔ)上，選取適當(dāng)?shù)脑路?（一般可選取6月、 12月），對(duì)被審計(jì)單位的全部或主要產(chǎn)品成本的計(jì)算，按照其成本核算實(shí)地進(jìn)行 復(fù)驗(yàn)以確定其計(jì)算的正確性?？傊?，對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表具體項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測(cè) 試，應(yīng)根據(jù)被審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的具體經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和獲取審計(jì)證據(jù)的需要，選擇充分、適當(dāng)?shù)臉颖?。要求?請(qǐng)判斷CPA所選擇審計(jì)樣本的適當(dāng)性。CPA從40戶華興公司期末應(yīng)收賬款客戶中，抽取出18戶樣本，占抽出樣本 總戶數(shù)的45%,抽取樣本的總金額為11, 402, 667. 48元，占期末應(yīng)收賬款余額 的76%。收到回函的樣

32、本金額為 9, 692，267. 36元，占總樣本的85%。CPA對(duì) 收回樣本回函進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn) 4, 361, 520. 311元應(yīng)收賬款產(chǎn)生差異，經(jīng)追查， 由于華興公司業(yè)務(wù)往來(lái)的內(nèi)部控制及其應(yīng)收賬款的管理混亂，華興公司記錯(cuò)賬的達(dá)3, 647, 890元。據(jù)此，CPA推斷總體誤差超過可容忍誤差，應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大函證的 范圍或執(zhí)行替代審計(jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。要求：試判斷CPA的審計(jì)結(jié)論是否正確。案例九一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師陳實(shí)在預(yù)備調(diào)查階段，通過問卷形式對(duì) B公司的收入循環(huán)進(jìn)行 了解，并將其記入“銷售與收款循環(huán)備忘錄”，如下表：銷售與收款循環(huán)備忘錄被審計(jì)單位名稱：B公司編制者：陳實(shí)日期：2008

33、/2/15頁(yè)次：會(huì)計(jì)截止日：2007/12/31 復(fù)核者：李豪 日期：2008/2/15索引號(hào):對(duì)銷售與收款循環(huán)的描述可能存在的缺陷建議改進(jìn)措施1銷售部門收到顧客的訂單后，由經(jīng)理張 一凡就品種、規(guī)格、數(shù)量、價(jià)格、付款條 件，結(jié)算方式等詳加審核、簽章，然后交 倉(cāng)庫(kù)辦理發(fā)貨手續(xù)。2倉(cāng)庫(kù)發(fā)運(yùn)任何商品出庫(kù)，均必須由管理 員李治根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的訂單，填制一式四聯(lián)的銷貨單。在各聯(lián)上簽章后，第一聯(lián)代 包裝發(fā)運(yùn)單，由工作人員依單配貨、 包裝， 隨貨交顧客；第二聯(lián)送會(huì)計(jì)部；第三聯(lián)送 應(yīng)收賬款專管員王華；第四聯(lián)則由李治按 編號(hào)順序連同訂單一并歸檔，長(zhǎng)期保存， 作為盤存的依據(jù)；3會(huì)計(jì)科收到銷貨單后，根據(jù)單列的資料， 開

34、具一式兩聯(lián)的銷貨發(fā)票，其中第一聯(lián)寄 送顧客，第二聯(lián)交王華，作為記賬和收款 的憑證；4應(yīng)收賬款專管員王華收到銷貨發(fā)票第二 聯(lián)后，將其與銷貨單第三聯(lián)核對(duì)，如無(wú)錯(cuò) 誤，即據(jù)以登記銷貨客戶明細(xì)賬，然后將 兩者一并按顧客姓名順序歸檔，長(zhǎng)期保 存。要求：（一）根據(jù)上述情況，指出可能存在的缺陷與改進(jìn)措施 （將你的回答填入上表）;（二）陳實(shí)是否需要對(duì)B公司收入循環(huán)進(jìn)行控制測(cè)試，并說(shuō)明理由。二、應(yīng)收賬款函證審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師陳實(shí)審計(jì)H公司“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，在實(shí)施函證程序時(shí)，發(fā)現(xiàn)：1. J公司欠款1600萬(wàn)元，收到對(duì)方詢證回函聲明，已于 12月28日由銀行 匯出1600萬(wàn)元。2. W公司欠款1800萬(wàn)元，收到詢證回函

35、稱：“經(jīng)核查我方賬面僅欠貴方1568 萬(wàn)元”，雙方差額為232萬(wàn)元，被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)出前未能核對(duì)清楚。3. B公司欠款2500萬(wàn)元，雖已發(fā)出函證，但未收到回函。4. C公司欠款15萬(wàn)元，收到對(duì)方詢證回函稱：已于10月份預(yù)付貸款25萬(wàn) 元，足以抵付欠款。5. D公司欠款10萬(wàn)元。收到對(duì)方詢證回函稱：所購(gòu)貨從未收到。于是，陳實(shí)又實(shí)施以下程序進(jìn)行判斷：1. 會(huì)同H公司查閱有關(guān)憑證，證實(shí)J公司欠款確已于次年度的1月3日入 賬。2. 查明雙方差額232萬(wàn)元的原因，系會(huì)計(jì)處理串戶，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)審查賬 戶記錄并對(duì)串戶方進(jìn)行函證。3 .采用替代程序證實(shí)B公司欠款2500萬(wàn)元。4. 檢查預(yù)收貸款確實(shí)收到并已

36、入賬，同時(shí)檢查能夠抵付，提請(qǐng)C公司作調(diào) 整會(huì)計(jì)分錄為：借：預(yù)收賬款 150，000貸：應(yīng)收賬款150，0005. 審核貨運(yùn)文件等資料以查明貨物是否已發(fā)出，如果確已運(yùn)出，應(yīng)將貨運(yùn)文件影印件送請(qǐng)顧客重新查證；如果尚未運(yùn)出，提請(qǐng)D公司做會(huì)計(jì)調(diào)整分錄。要求：請(qǐng)代陳實(shí)編制“應(yīng)收賬款函證情況分析表”。應(yīng)收賬款函證情況分析表被審計(jì)單位名稱：H公司 編制者：陳實(shí)日期：2008/2/15頁(yè)次:會(huì)計(jì)期間或截止日 2007年12月31日 復(fù)核者：李豪 日期：2008/2/15 索引號(hào)：函證單位帳面余額收到回函未收到回函未確認(rèn)金額備注直接確認(rèn)實(shí)施追加 程序后確認(rèn)通過替代程序確認(rèn)合計(jì)抽查樣本占總戶數(shù) 45 %，抽取樣本

37、占期未總額比例為78 %，可確認(rèn)金額占樣本總額的比例為：99. 53 %調(diào)整分錄：借：預(yù)收賬款150, 000貸：應(yīng)收賬款 150, 000三、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，審計(jì)丫公司2007年度的會(huì)計(jì)報(bào)表。A注冊(cè)會(huì) 計(jì)師了解和測(cè)試了與應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制，并將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得2007年12月31日的應(yīng)收賬款明細(xì)表，并于 2008年1月15日 采用肯定式函證方式對(duì)所有重要客戶寄發(fā)了詢證函。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將與函證結(jié)果相關(guān)的重要異常情況匯總于下表:異常 情況函證編號(hào)客戶 名稱詢證金額（元）回函日期回函內(nèi)容(1)22甲300， 0002008年1月22日購(gòu)買Y公司300, 000

38、元貨物屬實(shí)，但 款項(xiàng)已于2007年12月25日用支票支 付(2)56乙500， 0002008年1月19日因產(chǎn)品質(zhì)量不符合要求，根據(jù)購(gòu)貨合 同，于2007年12月28日將貨物退回(3)64丙640， 0002008年1月19日2007年12月10日收到Y(jié)公司委托本 公司代銷的貨物640，000元，尚未銷 售(4)82丁900， 0002008年1月18日采用分期付款方式購(gòu)貨900，000兀，根據(jù)購(gòu)貨合同，已于 2007年12月25日首付300，000元(5)134戊600， 000因地址錯(cuò)誤，被郵 局退回要求：針對(duì)上述各種異常情況，請(qǐng)問 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)分別相應(yīng)實(shí)施哪些重要的 審計(jì)程序？ 四、壞

39、賬準(zhǔn)備審計(jì)1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師陳實(shí)審計(jì)D公司“壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目，在審查壞賬損失時(shí)發(fā)現(xiàn): 原A公司欠款500萬(wàn)元，A公司因財(cái)務(wù)狀況不佳，多年不能償還，上年度已經(jīng) 董事會(huì)決議通過作為壞賬損失處理，而本年度 A公司經(jīng)營(yíng)狀況已有好轉(zhuǎn)，償還 欠款300萬(wàn)元。D公司會(huì)計(jì)處理為：借記“銀行存款”貸記“壞賬準(zhǔn)備”處理。2注冊(cè)會(huì)計(jì)師陳實(shí)審計(jì) A 上市公司“壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目，該公司采用 “賬 齡分析法”，經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)全額計(jì)提的賬戶有 8 筆，共計(jì) 3200 萬(wàn)元。其中： (1)未到期的應(yīng)收款項(xiàng) 2 筆，計(jì) 800 萬(wàn)元；(2) 計(jì)劃進(jìn)行債務(wù)重組的 l 筆，計(jì) 1200 萬(wàn)元；(3) 與母公司發(fā)生的交易 l 筆，計(jì) 500 萬(wàn)元；(4) 其他雖已逾期但無(wú)充分證據(jù)證明不能收回的 4筆，計(jì) 700萬(wàn)元。3注冊(cè)會(huì)計(jì)師陳實(shí)審計(jì) B 上市公司“壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目，經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)其中有2