貨幣資金的內(nèi)部控制論文：淺談貨幣資金的內(nèi)部控制

1、貨幣資金的內(nèi)部控制論文：淺談貨幣資金的內(nèi)部控制摘 要貨幣資金由于其可直接用于個(gè)人消費(fèi)，因此它成為不法分子貪污、挪用和盜竊的對(duì)象。近年來(lái)，非法挪用資金、設(shè)立小金庫(kù)的案例時(shí)有發(fā)生，其金額之巨大、涉及人數(shù)之多，令人瞠目。因此本文首先從貨幣資金的含義和特點(diǎn)出發(fā)來(lái)分析貨幣資金在企業(yè)資產(chǎn)中的特殊性，由此來(lái)揭示其中容易出現(xiàn)的問(wèn)題，并分析了產(chǎn)生這些問(wèn)題的原因，結(jié)合其控制原則設(shè)計(jì)一套切實(shí)可行的貨幣資金控制制度和核算方法的建議，加強(qiáng)對(duì)單位貨幣資金的管理與控制，建立健全貨幣資金內(nèi)部控制制度，確保經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)合法而有效。關(guān)鍵字貨幣資金 內(nèi)部控制 目標(biāo) 方法建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制已成為當(dāng)前理論界和實(shí)務(wù)界最為關(guān)注的話(huà)題之

2、一。貨幣資金作為企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，在企業(yè)的會(huì)計(jì)核算中占有重要的位置。企業(yè)加強(qiáng)貨幣資金的內(nèi)部控制，管好企業(yè)的貨幣資金意義重大。本文主要從貨幣資金控制的主要內(nèi)容對(duì)企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部控制進(jìn)行探討。一、貨幣資金的含義和特點(diǎn)（一）貨幣資金的含義貨幣資金是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中處于貨幣形態(tài)的資產(chǎn)，包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。庫(kù)存現(xiàn)金是指通常存放于企業(yè)財(cái)會(huì)部門(mén)、由出納人員經(jīng)管的貨幣，是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)；銀行存款是企業(yè)存放在銀行或其他經(jīng)融機(jī)構(gòu)的貨幣資金，其他貨幣資金是指企業(yè)處現(xiàn)金、銀行存款以外其他各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和外埠存款等。（二

3、）貨幣資金的特點(diǎn)1、極強(qiáng)的流動(dòng)性在企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，會(huì)發(fā)生大量的、重復(fù)性的有關(guān)貨幣資金的支付和收款業(yè)務(wù)，例如采購(gòu)材料、支付職工薪酬、繳納稅款和歸還銀行借款等業(yè)務(wù)，由于這些交易和事項(xiàng)的完成都離不開(kāi)貨幣資金，這也就決定了它具有極強(qiáng)流動(dòng)性的特質(zhì)。2、同其他經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的廣泛聯(lián)系性貨幣資金與其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的循環(huán)關(guān)系主要有以下幾個(gè)方面：銷(xiāo)售與收款循環(huán)、籌資與投資循環(huán)、購(gòu)貨與付款循環(huán)和生產(chǎn)循環(huán)。一般而言。企業(yè)所涉及的貨幣資金業(yè)務(wù)主要是貨幣資金收入、支出、貨幣資金在其不同項(xiàng)目之間的流動(dòng)以及零星備用金業(yè)務(wù)。由此可見(jiàn)貨幣資金與企業(yè)其他經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)具有廣泛的聯(lián)系。3、國(guó)家宏觀管理嚴(yán)格要求性貨幣資金是企業(yè)流動(dòng)性、控制

4、風(fēng)險(xiǎn)最高的資產(chǎn)，因此國(guó)家對(duì)此制定了現(xiàn)金管理暫行條例、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制貨幣資金、銀行賬戶(hù)管理辦法等一系列政策法規(guī)來(lái)對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)格的管理。三、貨幣資金的內(nèi)部控制中容易出現(xiàn)的問(wèn)題及成因（一）企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題1、現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)管理中存在的漏洞有未按規(guī)定設(shè)置庫(kù)存現(xiàn)金限額、現(xiàn)金收入不入賬、不重視現(xiàn)金的清查盤(pán)點(diǎn)工作、無(wú)憑證或賬簿、少列、多列總額等。2、銀行收支業(yè)務(wù)管理中的漏洞有私自提現(xiàn)、支票套物、涂改銀行對(duì)賬單、未經(jīng)授權(quán)而背書(shū)轉(zhuǎn)讓或出借支票、多頭開(kāi)戶(hù)、套取利息、截留公款等。3、票據(jù)使用中也同樣存在的漏洞。例如，票據(jù)不一致：開(kāi)票時(shí)套寫(xiě)或者利用虛假?gòu)?fù)寫(xiě)的方法，使發(fā)票聯(lián)與記賬聯(lián)的數(shù)量金額不一致，從而貪污差

5、額部分；用盜取的發(fā)票或購(gòu)買(mǎi)的假發(fā)票，向客戶(hù)開(kāi)票重復(fù)收款或報(bào)銷(xiāo)，隱匿現(xiàn)金；在票據(jù)的管理上，包括領(lǐng)用、核銷(xiāo)登記等等，都需要按照手續(xù)進(jìn)行，很多企業(yè)在這方面的操作不夠規(guī)范，其中采購(gòu)過(guò)程中存在領(lǐng)用空白支票的現(xiàn)象，而且比較嚴(yán)重。4、崗位分離（1）企業(yè)日常在實(shí)施 “出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作”和“錢(qián)賬分離”的方面通常都基本符合規(guī)范。但在遇到特殊情況，如員工臨時(shí)出差、休假或生病等意外情況時(shí)，企業(yè)往往缺乏明確的交接制度，只能臨時(shí)指派人員兼任，因此存在既是不相容的職務(wù)也由一人擔(dān)任的現(xiàn)象。（2）在實(shí)施過(guò)程中對(duì)出納不兼管賬戶(hù)這一要求許多企業(yè)能夠嚴(yán)格按照標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，但在其

6、他的崗位分離制度中卻依然存在很多漏洞，很多控制都無(wú)法落實(shí)，例如“辦理貨幣資金的業(yè)務(wù)人員定期進(jìn)行崗位輪換”、“強(qiáng)制休假體制”等。（3）對(duì)“出納人員不得同時(shí)從事銀行對(duì)賬單的獲取、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制”等要求，大部分企業(yè)都未按規(guī)定執(zhí)行，銀行對(duì)賬單的領(lǐng)取工作依然交由出納去銀行辦理，同時(shí)銀行存款余額調(diào)節(jié)表也是交由出納來(lái)編制，這些操作都存在著巨大的風(fēng)險(xiǎn)隱患。二、企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制存在問(wèn)題的成因1、沒(méi)有建立健全有效的貨幣資金內(nèi)部控制制度，或者沒(méi)有有效的執(zhí)行?？刂骗h(huán)境薄弱、組織機(jī)構(gòu)安排過(guò)時(shí)、這些都與現(xiàn)代企業(yè)制度嚴(yán)重脫節(jié)。2、忽視了對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制關(guān)鍵要點(diǎn)?，F(xiàn)金的收支業(yè)務(wù)和銀行存款的收支業(yè)務(wù)的管理是貨幣

7、資金的控制要點(diǎn)，從企業(yè)存在的以上問(wèn)題可以看出大多數(shù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)并不重視不相容崗位的分離制度，既是日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是按照規(guī)定來(lái)執(zhí)行的，但是當(dāng)遇到特殊情況時(shí)依然缺乏規(guī)范的制度來(lái)保證這一控制的有效實(shí)施。3、會(huì)計(jì)、出納崗位職的責(zé)劃分不清，缺乏有效的監(jiān)督和牽制機(jī)。這一點(diǎn)在規(guī)模小、會(huì)計(jì)制度不健全的企業(yè)較為常見(jiàn)，因?yàn)槠髽I(yè)負(fù)責(zé)人為了節(jié)約成本預(yù)算，常常要求財(cái)務(wù)人員一人多職，出納除了要辦理現(xiàn)金、銀行存款收付的本職業(yè)務(wù)外，還要兼保管銀行存款全套印鑒和審核會(huì)計(jì)憑證等會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，這些往往是貨幣資金管理存在問(wèn)題的主要原因。4、監(jiān)督力度不夠。沒(méi)有對(duì)貨幣資金進(jìn)行定期和不定期的檢查，也沒(méi)有對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)人員和崗位的設(shè)置情況進(jìn)行測(cè)試檢

8、查，所以貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況也不清楚，長(zhǎng)期下去不僅會(huì)造成資金的賬實(shí)不符、貨幣資金內(nèi)控制度的漏洞也不能及時(shí)修復(fù)，最終導(dǎo)致制度的約束力逐漸下降，為不法行為提供可乘之機(jī)。三、貨幣資金的控制原則1、合法并符合實(shí)際原則首先，任何一個(gè)企業(yè)的貨幣資金的內(nèi)部控制都應(yīng)該根據(jù)企業(yè)法或者公司法的職權(quán)分工和組織構(gòu)架來(lái)建立；其次，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的設(shè)置與相應(yīng)職權(quán)的配置要求應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)法的規(guī)定內(nèi)進(jìn)行，會(huì)計(jì)法特別對(duì)出納人員不得兼管會(huì)計(jì)檔案保管、稽核、債券、收入、費(fèi)用、債務(wù)賬目的登記工作的特別規(guī)定更是應(yīng)予特別遵循的重要要求。再次，企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部控制應(yīng)根據(jù)貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范來(lái)建立和運(yùn)行。2、成本效益的原則成本

9、效益原則要求人類(lèi)生產(chǎn)生活過(guò)程中的每一項(xiàng)活動(dòng)都應(yīng)當(dāng)效益大于成本，因此企業(yè)在設(shè)計(jì)貨幣資金內(nèi)部控制制度時(shí)都應(yīng)當(dāng)遵循這項(xiàng)原則使控制效益大于控制成本，否則這項(xiàng)控制措施就是不值得設(shè)置的。在設(shè)計(jì)貨幣資金內(nèi)部控制制度時(shí)應(yīng)結(jié)合局部與整體、結(jié)合過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)和未來(lái)的發(fā)展來(lái)權(quán)衡效益和成本。另外，內(nèi)部控制效益有直接收益和間接收益，內(nèi)部控制成本又包括直接成本和間接成本，在建立貨幣資金內(nèi)部控制制度的同時(shí)要充分考慮到間接的控制結(jié)果。3、不相容職務(wù)相分離的原則在企業(yè)中，如果某些職務(wù)集中在一個(gè)人或者同一個(gè)崗位上辦理就會(huì)增加舞弊與錯(cuò)誤的發(fā)生機(jī)會(huì)，或者是增加掩蓋舞弊與錯(cuò)誤的可能性，那么這些職務(wù)就是不相容職務(wù)。為了能夠有效地發(fā)現(xiàn)舞弊和糾

10、正錯(cuò)誤，企業(yè)對(duì)所有不相容職務(wù)都應(yīng)當(dāng)交由不同的人員或不同的崗位來(lái)執(zhí)行，也就是不相容職務(wù)分離的原則，這也是形成企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)間相互制衡機(jī)制的重要基礎(chǔ)。4、制衡的原則企業(yè)內(nèi)部的任何一個(gè)職員或崗位，既是控制者又是被控制者，在擁有控制權(quán)力的同時(shí)也要承受同等被控制壓力的原則就是制衡原則。在企業(yè)內(nèi)部，健全的貨幣資金內(nèi)部控制制度下各項(xiàng)相關(guān)工作崗位之間應(yīng)當(dāng)是相互聯(lián)系、制約的，只有崗位間相互制衡才能有效避免由于權(quán)利過(guò)分集中而產(chǎn)生的錯(cuò)誤與舞弊，因此，當(dāng)發(fā)現(xiàn)有失控崗位出現(xiàn)時(shí)應(yīng)既是重新分配職權(quán)和崗位。 四、貨幣資金內(nèi)部控制的方法（一）貨幣資金完整性控制貨幣資金完整性控制的范圍包括各種收入及欠款回收。通過(guò)檢查銷(xiāo)售、采購(gòu)業(yè)

11、務(wù)或應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款的收回和歸還情況，或余額截止日后人賬的收入和支出，查找未人賬的貨幣資金。其控制方法一般有以下幾種：1、發(fā)票、收據(jù)控制。發(fā)票、收據(jù)控制是利用發(fā)票、收據(jù)編號(hào)的連續(xù)性，核對(duì)收到的貨幣資金與發(fā)票、收據(jù)金額是否一致，以確保收到的貨幣資金全部人賬的一種完整性控制手段。2、銀行對(duì)賬單控制。銀行對(duì)賬單控制是利用銀行對(duì)賬清單與企業(yè)銀行存款日記賬進(jìn)行核對(duì)，以確保銀行存款存在性與完整性的一種控制方法。通過(guò)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，可以發(fā)現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng)，分析其原因，發(fā)現(xiàn)其是否存在錯(cuò)弊。3、往來(lái)賬核對(duì)控制。往來(lái)賬核對(duì)控制是通過(guò)定期與對(duì)方核對(duì)往來(lái)賬余額，及時(shí)發(fā)現(xiàn)挪用、貪污企業(yè)貨幣資金等違法行為，以評(píng)價(jià)清欠

12、貨幣資金是否及時(shí)人賬或貨幣資金還欠是否真實(shí)的一種控制方法。（二）貨幣資金安全性控制1、賬實(shí)盤(pán)點(diǎn)控制。企業(yè)定期和不定期的對(duì)貨幣資金進(jìn)行盤(pán)點(diǎn), 是確保企業(yè)資產(chǎn)安全的一種常見(jiàn)的控制方法。將結(jié)果與實(shí)際中的會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行比較,當(dāng)結(jié)果與記錄出現(xiàn)不一致的情況，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行分析,查清責(zé)任，同時(shí)應(yīng)當(dāng)控制未經(jīng)授權(quán)的人員直接接觸貨幣資金。2、庫(kù)存限額控制。庫(kù)存限額控制是利用核定企業(yè)每日貨幣資金余額，超過(guò)庫(kù)存限額的貨幣資金送存銀行或匯交某一銀行賬戶(hù)，從而降低貨幣資金安全性控制風(fēng)險(xiǎn)的一種方法。利用此方法還能高度集中貨幣資金，統(tǒng)籌使用，特別適用于貨幣資金短缺的企業(yè)。3、崗位分離控制。首先，企業(yè)在建立健全崗位分工的控制體制時(shí)

13、應(yīng)先建立崗位責(zé)任制和業(yè)務(wù)操作流程；其次，先根據(jù)業(yè)務(wù)操作流程劃分出不可相容的職務(wù)，然后據(jù)此設(shè)置合理的崗位并且明確各個(gè)崗位所承擔(dān)的責(zé)任和擁有的權(quán)限，使之形成有效地制衡機(jī)制；然后，財(cái)務(wù)人員還要實(shí)行定期輪崗制度，減少和降低貨幣資金管理過(guò)程中的錯(cuò)誤和舞弊的可能性；最后，還應(yīng)建立嚴(yán)格的回避制度。（三）貨幣資金效益性控制貨幣資金效益性控制是服從企業(yè)財(cái)富最大化的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，通過(guò)運(yùn)用各種籌資、投資手段合理、高效地持有和使用貨幣資金的控制方法。企業(yè)可制定貨幣資金收支中、長(zhǎng)期計(jì)劃，在合理預(yù)測(cè)一定時(shí)期貨幣資金存量的情況下，通過(guò)實(shí)施一些推遲貨幣資金支付的采購(gòu)政策和加速貨幣回籠的銷(xiāo)售政策，還可以通過(guò)收回投資等方法，解決

14、貨幣支出的缺口，但同時(shí)應(yīng)權(quán)衡采取以上措施所付出的代價(jià)、成本或機(jī)會(huì)成本，選擇一項(xiàng)最優(yōu)的解決方案。要實(shí)現(xiàn)以上目的，要求企業(yè)在進(jìn)行籌資、投資決策時(shí)，對(duì)各種方案進(jìn)行綜合分析，并要求參與分析、決策的人員不得少于三人。（四）內(nèi)部監(jiān)督制度1、加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金的監(jiān)督與檢查對(duì)企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金，除按規(guī)定要求出納人員做到日清月結(jié)以外，企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)部門(mén)以及財(cái)務(wù)部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)也應(yīng)對(duì)現(xiàn)金的管理工作進(jìn)行定期檢查和突擊檢查與監(jiān)督。對(duì)檢查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)金溢余與短缺，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，并按相關(guān)規(guī)定的要求進(jìn)行處理。2、實(shí)行內(nèi)部稽核制度各單位應(yīng)建立健全內(nèi)部稽核制度，以加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的有效管理和監(jiān)督，通過(guò)定期或不定期地檢查來(lái)監(jiān)督相關(guān)崗位、人員的

15、設(shè)置安排情況，查看是否存在貨幣資金業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗現(xiàn)象；在管理和核算貨幣資金的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真審查貨幣資金收付業(yè)務(wù)的收付憑證，另外還要審查貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度執(zhí)行的情況，每筆貨幣資金的收付是否都經(jīng)過(guò)了會(huì)計(jì)人員的審核、手續(xù)是否完備、內(nèi)容是否合理合法、數(shù)字是否準(zhǔn)確。3、加強(qiáng)對(duì)企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的指導(dǎo)和監(jiān)督要加大對(duì)內(nèi)部控制管理實(shí)施的推進(jìn)力度，財(cái)政部門(mén)和行業(yè)協(xié)會(huì)要在不斷完善內(nèi)部控制法規(guī)的基礎(chǔ)上，采取一定的措施加大內(nèi)部控制實(shí)施力度，強(qiáng)制企業(yè)管理著對(duì)內(nèi)部控制效果作出保證，強(qiáng)制注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系進(jìn)行評(píng)審，切實(shí)引導(dǎo)企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制，不斷提高經(jīng)營(yíng)管理水平。4、建立反舞弊機(jī)制有效的反舞弊機(jī)制，能夠幫

16、助企業(yè)防范和發(fā)現(xiàn)、處理舞弊行為，同時(shí)還是優(yōu)化內(nèi)部控制制度環(huán)境的重要措施。企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極建立健全反舞弊機(jī)制，明確制定好有關(guān)部門(mén)在反舞弊制度工作中的協(xié)調(diào)機(jī)制和職責(zé)權(quán)限，嚴(yán)格規(guī)范反舞弊調(diào)查的處理程序，建立情況通報(bào)制度，防范因舞弊行為而導(dǎo)致內(nèi)部控制制度措施失效和影響內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。5、建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督是營(yíng)造守法、公平、正直的內(nèi)部環(huán)境的重要保證。企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，在企業(yè)內(nèi)部形成有權(quán)必有責(zé)、用權(quán)受監(jiān)督的良好氛圍。設(shè)立專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)具有相應(yīng)的獨(dú)立性，并配備與履行內(nèi)部審計(jì)職能相適應(yīng)的人員和工作條件。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，建立健全貨幣資金內(nèi)部控制制度不是一蹴而就的，是一個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程，必須建立其內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，根據(jù)情況的變化和出現(xiàn)的問(wèn)題，因地制