現(xiàn)金流量表編制原理與勾稽關(guān)系(一)

1、現(xiàn)金流量表編制原理與勾稽關(guān)系（一）目前，編制現(xiàn)金流量表的方法有底稿法和T形賬戶法， 但由于所介紹的編制原理過于概念化，可操作性不強(qiáng)。特別 是對(duì)于補(bǔ)充資料部分很難看出各個(gè)調(diào)整要素之間及其與凈 利潤(rùn)之間存在的內(nèi)在聯(lián)系，給現(xiàn)金流量表的編制帶來一定難 度。筆者在實(shí)踐工作中，總結(jié)出一套編制現(xiàn)金流量表的方法， 即用公式推算出現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的勾稽 關(guān)系。現(xiàn)將編制原理與勾稽關(guān)系介紹如下。一、現(xiàn)金流量表（以下簡(jiǎn)稱0 3表）補(bǔ)充資料項(xiàng)目與資 產(chǎn)負(fù)債表（以下簡(jiǎn)稱0 1表），利潤(rùn)表（以下簡(jiǎn)稱0 2表） 項(xiàng)目之間內(nèi)在的聯(lián)系（一）現(xiàn)金流量表的恒等式。準(zhǔn)則采用排除法，規(guī)定經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌 資活動(dòng)

2、以外的所有交易和事項(xiàng)。根據(jù)會(huì)計(jì)的基本等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益；可以引申出：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的資產(chǎn)=經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的所有者權(quán)益+ 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的負(fù)債；還可以引申出：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金資產(chǎn)+經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的非現(xiàn)金資 產(chǎn)=經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的所有者權(quán)益+經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的負(fù)債；還可以引申出：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金資產(chǎn)=經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的所有者權(quán) 益+經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的負(fù)債-經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的非現(xiàn)金資產(chǎn)（公式1）（二）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的所有者權(quán)益與0 2表項(xiàng)目的關(guān)系。（1）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的所有者權(quán)益的主要來 源。由于計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)時(shí)包含無形資產(chǎn)攤銷、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 攤銷、處理長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失和財(cái)務(wù)費(fèi)用，而無形資產(chǎn)攤銷、 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

3、攤銷、處理長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失屬投資活動(dòng)，籌資 產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用屬籌資活動(dòng)，同時(shí)，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)所包含的固定 資產(chǎn)折舊屬投資活動(dòng)。因此，要加以調(diào)整。調(diào)整后的營(yíng)業(yè)利 潤(rùn)屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的所有者權(quán)益范疇。用公式表示：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的所有者權(quán)益1=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+無形資產(chǎn) 攤銷+長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷-通過其他業(yè)務(wù)收入處理長(zhǎng)期資 產(chǎn)的損益+籌資產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用+計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊（公式2）（2）投資收益、營(yíng)業(yè)外收支（指與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活 動(dòng)無關(guān)系的各項(xiàng)收支）一般不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的所有者權(quán) 益范疇，但其中計(jì)提的減值準(zhǔn)備是屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)范疇。用公 式表示：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的所有者權(quán)益2=（短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備+ 長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備+委托貸款減

4、值準(zhǔn)備）+ （固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在建工程減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）（公式3）（3）補(bǔ)貼收入和所得稅由于難以分清是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)還是籌資活動(dòng)產(chǎn)生的，通常是劃歸為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。用公 式表示：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的所有者權(quán)益3=補(bǔ)貼收入-所得稅（公式4）（4）其他。對(duì)于捐贈(zèng)現(xiàn)金收支，很難分清這些現(xiàn)金是經(jīng)營(yíng)、投資還是籌資的，一般也劃歸為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。用公式表 示： 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的所有者權(quán)益4=捐贈(zèng)現(xiàn)金收入捐贈(zèng)現(xiàn)金 支出（公式5）通過以上分析，我們可以得出以下結(jié)論：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的所有者權(quán)益包括0 2表中經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn) 生的所有者權(quán)益和捐贈(zèng)現(xiàn)金等不通過02表的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn) 生的所有者權(quán)益。用公式可表示為：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的所有者

5、權(quán)益=經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的所有者 權(quán)益1+經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的所有者權(quán)益2+經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的 所有者權(quán)益3經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的所有者權(quán)益4=?營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+無形資產(chǎn)攤銷+長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷通過其他業(yè)務(wù)收入 處理長(zhǎng)期資產(chǎn)的損益+籌資產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用+計(jì)提的固定 資產(chǎn)折舊 ?+（短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備+長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備+委托 貸款減值準(zhǔn)備）+（固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備+在建工程減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備） ?補(bǔ)貼收入所得稅 ?（捐贈(zèng)現(xiàn)金 收入捐贈(zèng)現(xiàn)金支出）（公式6）根據(jù)凈利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+投資損益+補(bǔ)貼收入+營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出所得稅，可以得出：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=凈利潤(rùn)+所得稅+營(yíng)業(yè)外收支-補(bǔ)貼收入投資損益（公式7）。將公式7代入公式6,可以得到以下

6、等式：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的所有者權(quán)益=?凈利潤(rùn)+所得稅-補(bǔ)貼收入+營(yíng)業(yè)外收支（處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期資產(chǎn)的 損益+通過其他業(yè)務(wù)收入處理長(zhǎng)期資產(chǎn)的損益+固定資產(chǎn) 報(bào)廢損失+其他營(yíng)業(yè)外收支） 投資損益 ?+無形資產(chǎn)攤銷+ 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷通過其他業(yè)務(wù)收入處理長(zhǎng)期資產(chǎn)的損 益+籌資產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用+計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊+（短期投 資跌價(jià)準(zhǔn)備+長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備+委托貸款減值準(zhǔn)備）+（固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備+在建工程減值準(zhǔn)備+無形資產(chǎn)減值 準(zhǔn)備）+（補(bǔ)貼收入所得稅）+（捐贈(zèng)現(xiàn)金收入捐贈(zèng)現(xiàn) 金支出）整理后可以得到以下等式：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的所有者權(quán)益=凈利潤(rùn)+計(jì)提的固定資 產(chǎn)折舊+無形資產(chǎn)攤銷+長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷+處置固

7、定資 產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期資產(chǎn)的損益+固定資產(chǎn)報(bào)廢損失投資 損益+補(bǔ)貼收入+（短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備+長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備+委托貸款減值準(zhǔn)備+固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備+在建工程減值 準(zhǔn)備+無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）+ （籌資產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用+其他 營(yíng)業(yè)外收支+捐贈(zèng)現(xiàn)金收入-捐贈(zèng)現(xiàn)金支出）（公式8）（三）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的負(fù)債、非現(xiàn)金資產(chǎn)與0 1表的關(guān) 系。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。其在資產(chǎn)負(fù)債表中所對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目包括：（1）除投資活動(dòng)資產(chǎn)外的非現(xiàn)金流動(dòng)資產(chǎn)及遞延稅款借項(xiàng)；（2）除短期借款外的流動(dòng)負(fù)債及遞延稅款貸項(xiàng)。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所對(duì)應(yīng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)可以用公式表示為（均 表示0 1表期末與期初的差額）：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

8、產(chǎn)生的非現(xiàn)金資產(chǎn)=經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目+厶 經(jīng)營(yíng)性存貨+待攤費(fèi)用+ 其他流動(dòng)資產(chǎn)+遞延稅款 借項(xiàng)-應(yīng)收及存貨減值準(zhǔn)備（公式9）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所對(duì)應(yīng)的負(fù)債包括的內(nèi)容可以用公式表示為： 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的負(fù)債=經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目+厶預(yù)提費(fèi) 用（扣除籌資非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)費(fèi)用）+遞延稅款貸項(xiàng)（公式10）將公式8、公式9、公式10代入公式1,可以得到：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金資產(chǎn)=（凈利潤(rùn)+計(jì)提的固定資產(chǎn) 折舊+無形資產(chǎn)攤銷+長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷+處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期資產(chǎn)的損益+固定資產(chǎn)報(bào)廢損失-投資損益+補(bǔ)貼收入+ （短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備+長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備+委 托貸款減值準(zhǔn)備+固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備+在建工程減值準(zhǔn)備+無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)

9、備）+籌資產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用+其他營(yíng)業(yè)外 收支+捐贈(zèng)現(xiàn)金收入捐贈(zèng)現(xiàn)金支出）+ （經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)B + A預(yù)提費(fèi)用+ 遞延稅款貸項(xiàng)）（經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目+ 存貨+待攤費(fèi)用+其他流動(dòng)資產(chǎn)+遞延稅款借項(xiàng)-應(yīng)收及存貨減值準(zhǔn)備）由于有以下等式：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金資產(chǎn)=0 3表經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~；短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備+長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備+委托貸款減值準(zhǔn)備+固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備+在建工程減值準(zhǔn)備+無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備+應(yīng)收及存貨減值準(zhǔn)備=0 3表計(jì)提的資產(chǎn) 減值準(zhǔn)備；計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊=0 3表固定資產(chǎn)折舊；0 1表預(yù)提費(fèi)用=0 3表預(yù)提費(fèi)用增加（減減少） ；0 1表待攤費(fèi)用=0 3表待攤費(fèi)用減少（減增加）將補(bǔ)貼收入、其他

10、營(yíng)業(yè)外收支、捐贈(zèng)現(xiàn)金收入、捐贈(zèng)現(xiàn)金支出、0 1表其他流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目合并為其他項(xiàng)目。因此,整理后：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~=凈利潤(rùn)+計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備+固定資產(chǎn)折舊+無形資產(chǎn)攤銷+長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷+待攤費(fèi)用減少（減增加）+預(yù)提費(fèi)用增加（減減少）+處理固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失（減收益）+固定資產(chǎn)報(bào)廢損失+財(cái)務(wù)費(fèi)用 （籌資產(chǎn)生）+投資損失（減 收益）+遞延稅款貸項(xiàng)（減借項(xiàng)）+存貨的減少（減增加）+經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減增加）+經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減減少）+其他 （公式11）如果能理解以上公式的推理過程，就可以很容易地看出現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料各個(gè)調(diào)整要素之間與資產(chǎn)負(fù)債及其與凈利潤(rùn)之間存

11、在著什么內(nèi)在的聯(lián)系，從以上公式的推理過程 中可以看出，03表補(bǔ)充資料中的數(shù)字與01表及02表的 數(shù)字有緊密的聯(lián)系，不少項(xiàng)目可以用01表或02表的數(shù)據(jù) 填列，并且對(duì)于理解和分析03表也有幫助。0 3表補(bǔ)充資料中其他項(xiàng)目（7 4行）包括補(bǔ)貼收入、其他營(yíng)業(yè)外收支（除處置和報(bào)廢固定資產(chǎn)、處置無形資產(chǎn)和長(zhǎng)期資產(chǎn)的損益及減值）、捐贈(zèng)現(xiàn)金收入、捐贈(zèng)現(xiàn)金支出和01表中其他流動(dòng)資產(chǎn)。03表以下行次的項(xiàng)目可以從01表或02表中取數(shù)：57、61、64、65、69、70、79、80、83以及本期固定資產(chǎn)原值沒有變動(dòng)情況下的5 9（有變動(dòng)根據(jù) 公式2 3）、本期沒有新增或減少無形資產(chǎn)情況下的6 0（有變動(dòng)根據(jù)公式2 4

12、）。具體勾稽平衡公式如下：報(bào)表行次以企業(yè)會(huì)計(jì)制度2 0 0 1中會(huì)企0 1、02、0 3表格式為準(zhǔn)。0 3表5 7行=02表19行；0 3表6 1行=01表52行期末數(shù)01表52行 期初數(shù)；0 3表6 4行=01表11行期末數(shù)01表11行 期初數(shù)；這里要注意，從公式（10）可以看出，預(yù)提費(fèi)用中提 取的籌資財(cái)務(wù)費(fèi)要扣除，并且預(yù)提費(fèi)用中提取的籌資財(cái)務(wù)費(fèi) 用已在0 3表6 8行項(xiàng)目進(jìn)行了調(diào)整，因此，03表65行 用公式表示為：0 3表6 5行=01表82行期末數(shù)01表82行 期初數(shù)一01表預(yù)提費(fèi)用中提取的籌資財(cái)務(wù)費(fèi)用；0 3表6 9行=0 2表13行；0 3表7 0行=0 1表6 1行期末數(shù)01表6

13、1行 期初數(shù)+01表111行期末數(shù)01表111行期初數(shù)；0 3表7 9行=01表1行期末數(shù)；0 3表8 0行=01表1行期初數(shù)；0 3表8 3行=03表（79行80行+81行8 2行）；在本期固定資產(chǎn)原值沒有變動(dòng)情況下，03表59行= 0 1表4 0行期末數(shù)01表40行期初數(shù)，本期固定資產(chǎn)原值有變動(dòng)的，參見本文公式（23）在本期沒有新增或減少無形資產(chǎn)情況下，03表60行 =01表51行期末數(shù)一01表51行期初數(shù)，本期存在新 增或減少無形資產(chǎn)的，參見本文公式（2 4） 。二、0 3表正表與補(bǔ)充資料、0 1表項(xiàng)目之間的關(guān)系（一）投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與補(bǔ)充資料 項(xiàng)目的關(guān)系。投資活動(dòng)是指企

14、業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等 價(jià)物范圍內(nèi)的對(duì)外投資及其處置活動(dòng)。將投資項(xiàng)目（如長(zhǎng)期 投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等）所對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目分 為投資性現(xiàn)金（如銀行存款、現(xiàn)金等）、投資性存貨、投資 性應(yīng)收項(xiàng)目（如應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬 款等）、投資性應(yīng)付項(xiàng)目（如應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬 款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、其他應(yīng)付款等）。根據(jù)投資的基本會(huì)計(jì)分錄：借記投資項(xiàng)目，貸記投資性 現(xiàn)金、投資性存貨、投資性應(yīng)收項(xiàng)目、投資性應(yīng)付項(xiàng)目。分 析投資對(duì)應(yīng)的關(guān)系可以得出：01表的投資項(xiàng)目=投資性應(yīng)付項(xiàng)目投資性 應(yīng)收項(xiàng)目投資性存貨一01表投資性現(xiàn)金（公式12）而同時(shí)：01表投資性現(xiàn)金=01表投資

15、性現(xiàn)金期末數(shù)一01表投資性現(xiàn)金期初數(shù)=投資性現(xiàn)金賬戶借方合計(jì)數(shù)-投資性現(xiàn)金賬戶貸方合計(jì)數(shù)=03表（22行+23行+25 行+28行30行31行35行）（公式13）將（公式13）代入（公式12）可得：03表 ?（22行+23行+25行+28行）（30行+31行+35行）？=投資性應(yīng)付項(xiàng)目投資性應(yīng)收 項(xiàng)目投資性存貨01表的投資項(xiàng)目（公式14）03表中實(shí)際需要填列的項(xiàng)目數(shù)量為57個(gè)，其中與投 資活動(dòng)相關(guān)的有20個(gè)，因此對(duì)投資活動(dòng)的分析相當(dāng)重要。 但由于投資和籌資活動(dòng)事項(xiàng)一般較少，較易分析出各項(xiàng)目所 對(duì)應(yīng)項(xiàng)目。 這樣，可以根據(jù)涉及投資活動(dòng)的會(huì)計(jì)分錄來分析， 需要分析填列的內(nèi)容包括：（1）03表的22行

16、、23行、25行、28行、3 0行、31行、35行；03表22行=短期投資的貸方發(fā)生額+長(zhǎng)期股權(quán)投 資中股票投資、其他股權(quán)投資的貸方發(fā)生額+投資收益中出 售股票收益、轉(zhuǎn)讓其他股權(quán)收益的貸方發(fā)生額+長(zhǎng)期債權(quán)投 資中債券投資（面值）和其他債權(quán)投資（本金）的貸方發(fā)生 額；03表23行=應(yīng)收股利的貸方發(fā)生額+投資收益中 投資分紅的貸方發(fā)生額+應(yīng)收利息的貸方發(fā)生額+長(zhǎng)期債權(quán)投資中應(yīng)計(jì)利息的貸方發(fā)生額+投資收益中出售債券(權(quán))收益的貸方發(fā)生額；03表25行=處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資 產(chǎn)而收到的現(xiàn)金收入-處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期 資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金支出；0 3表2 8行指與投資活動(dòng)有關(guān)但未在

17、0 3表2 2行、 23行和25行反映的現(xiàn)金流入，如訂投資合同而收到的違 法金和罰金；03表30行=購(gòu)建固定資產(chǎn)直接支付的款項(xiàng)+在建 工程人員的工資及福利費(fèi)+購(gòu)建無形資產(chǎn)和長(zhǎng)期資產(chǎn)所支 付的現(xiàn)金；03表31行=短期投資中股票投資、其他股權(quán)投資的 借方發(fā)生額+長(zhǎng)期股權(quán)投中股票投資、其他股權(quán)投資的借方 發(fā)生額+長(zhǎng)期債權(quán)投資中債權(quán)投資、其他債權(quán)投資的借方發(fā) 生額+應(yīng)收股利的借方發(fā)生額+應(yīng)收利息的借方發(fā)生額- 現(xiàn)金等價(jià)物的短期投資的借方發(fā)生額；0 3表3 5行指與投資活動(dòng)有關(guān)但未在0 3表3 0行 和31行反映的現(xiàn)金流出，如訂投資合同而支付的違約金和 罰金；(2) 投資性應(yīng)收項(xiàng)目、投資性應(yīng)付項(xiàng)目、投資

18、 性存貨；(3) 本期轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)增加的折舊額、本期轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)減少的折舊額、本期轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)增加額、轉(zhuǎn)出無形資 產(chǎn)減少額；(4) 購(gòu)建固定資產(chǎn)支付給職工的工資及福利；(5) 固定資產(chǎn)報(bào)廢損失及處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和 其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失。由于籌資活動(dòng)比投資活動(dòng)業(yè)務(wù)更簡(jiǎn)單，同樣原理，更易 得出：(6) 0 3表的38行、40行、43行、45行、4 6行、52行；03表38行=實(shí)收資本的貸方發(fā)生額+資本公積的 貸方發(fā)生額+應(yīng)付短期債券中本金的貸方發(fā)生額+應(yīng)付債 券中面值、溢價(jià)的貸方發(fā)生額一財(cái)務(wù)費(fèi)用和在建工程中的籌 資費(fèi)用；03表40行=短期借款的貸方發(fā)生額+長(zhǎng)期借款的 貸方發(fā)生額；0 3表4 3

19、行指與籌資活動(dòng)有關(guān)但未在0 3表3 8行 和40行反映的現(xiàn)金流入，如訂籌資合同而收到的違約金和 罰金；03表45行=短期借款的借方發(fā)生額+長(zhǎng)期借款本 金和應(yīng)付短期債券本金的借方發(fā)生額+應(yīng)付債券面值的借 方發(fā)生額；0 3表4 6行=應(yīng)付股利(利潤(rùn))的借方發(fā)生額+預(yù)提 費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用中利息支出的借方發(fā)生額+長(zhǎng)期借款和應(yīng) 付短期債券及應(yīng)付債券中應(yīng)計(jì)利息的借方發(fā)生額+應(yīng)付債 券中債券溢價(jià)的借方發(fā)生額（7） 籌資性應(yīng)收項(xiàng)目、籌資性應(yīng)付項(xiàng)目、籌資 性存貨。（二）0 3表7 1行、7 2行和7 3行與0 1表存貨、 應(yīng)收項(xiàng)目和應(yīng)付項(xiàng)目的關(guān)系。由于01表中的應(yīng)收項(xiàng)目和存貨項(xiàng)目已減去計(jì)提的資 產(chǎn)減值準(zhǔn)備，而0

20、3表中的7 1行存貨項(xiàng)目和7 2行應(yīng)收項(xiàng) 目卻沒有減去計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。同時(shí)0 3表中的7 1行 和7 2行是加上減少數(shù)減去增加數(shù)，因此，可用公式表示：0 3表7 1行=（0 1表經(jīng)營(yíng)性存貨+存貨減值準(zhǔn) 備）（公式1 5 ）0 3表7 2行=（01表經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目+應(yīng)收項(xiàng) 目減值準(zhǔn)備）（公式1 6）將0 1表中的應(yīng)收項(xiàng)目、應(yīng)付項(xiàng)目和存貨項(xiàng)目分別按經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)劃分，可以用公式表示為：0 1表應(yīng)收項(xiàng)目=0 1表經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目+ 0 1 表投資性應(yīng)收項(xiàng)目+ 0 1表籌資性應(yīng)收項(xiàng)目（公式17）0 1表應(yīng)付項(xiàng)目=0 1表經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目+ 0 1 表投資性應(yīng)付項(xiàng)目+ 0 1表籌資性應(yīng)付項(xiàng)

21、目（公式18)01表存貨=01表經(jīng)營(yíng)性存貨+01表投資 性存貨+01表籌資性存貨（公式19）將（公式17）和（公式18）分別代入（公式15）和（公式16）加以整理，還可以得到：03表71行=（01表存貨投資性存貨 籌資性存貨+存貨減值準(zhǔn)備）（公式2 0）0 3表7 2行=（01表應(yīng)收項(xiàng)目投資性應(yīng)收 項(xiàng)目籌資性應(yīng)收項(xiàng)目+應(yīng)收項(xiàng)目減值準(zhǔn)備）（公式21）0 3表7 3行=01表應(yīng)付項(xiàng)目投資性應(yīng)付項(xiàng)目籌資性應(yīng)付項(xiàng)目（公式2 2）（三）03表中的折舊和無形資產(chǎn)與01表中的折舊和 無形資產(chǎn)的關(guān)系。03表59行固定資產(chǎn)折舊指本期提取的固定資產(chǎn)折 舊額，而01表40行的累計(jì)折舊除本期提取的固定資產(chǎn)折 舊額外，

22、還包括本期轉(zhuǎn)入（或轉(zhuǎn)出）固定資產(chǎn)增加（或減少） 的折舊額。因此，二者之間的關(guān)系可以用公式表示為：03表59行=01表累計(jì)折舊一本期轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)增加的折舊額+本期轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)減少的折舊額（公式23）03表60行無形資產(chǎn)攤銷指本期結(jié)轉(zhuǎn)到管理費(fèi)用的 無形資產(chǎn)攤銷額，而01表51行的無形資產(chǎn)除本期結(jié)轉(zhuǎn)到管理費(fèi)用的無形資產(chǎn)攤銷額外，還包括本期新增（或減少） 無形資產(chǎn)的金額。 因此，二者之間的關(guān)系可以用公式表示為： 03表60行=（01表無形資產(chǎn)本期轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)增加額+轉(zhuǎn)出無形資產(chǎn)減少額）（公式2 4）（四）03表1行與03表72行及其與02表中主營(yíng) 業(yè)務(wù)收入的關(guān)系。企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入可分為現(xiàn)銷和賒銷，賒銷款

23、項(xiàng)一般通過 應(yīng)收款項(xiàng)來核算。并且由于營(yíng)業(yè)收入屬經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。因此，一 般情況下有：營(yíng)業(yè)收入+增值稅銷項(xiàng)稅額=營(yíng)業(yè)收入收到的現(xiàn)金+01表經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目+應(yīng)收項(xiàng)目減值準(zhǔn)備+經(jīng)營(yíng)性應(yīng) 收項(xiàng)目非現(xiàn)金結(jié)轉(zhuǎn)可以引申出：（02表的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入） （ 1 +增值稅率）=03表1行03表經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目+（當(dāng)期收回前期核銷的壞帳以經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目抵償債務(wù) 金額當(dāng)期核銷的壞帳 票據(jù)貼現(xiàn)的利息）整理可得：03表1行=（02表的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入） （1+增值稅率）+03表72行+當(dāng)期收回前期核 銷的壞帳以經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目抵償債務(wù)金額當(dāng)期核銷的（五）03表10行與03表71行和73行及其與02表中主營(yíng)業(yè)務(wù)

24、成本的關(guān)系。企業(yè)購(gòu)買商品、接受勞務(wù)可分為現(xiàn)金購(gòu)買和形成經(jīng)營(yíng)性 部分應(yīng)付項(xiàng)目?jī)煞N形式。由于購(gòu)買商品、接受勞務(wù)一般不對(duì) 應(yīng)應(yīng)付工資、應(yīng)付福利、應(yīng)交稅金（貸方）、其他應(yīng)交款等。一般情況下有：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)支出+進(jìn)項(xiàng)稅額+存貨增加存貨減少一制造費(fèi)用中分?jǐn)偟恼叟f一制造費(fèi)用中分?jǐn)偟?攤提費(fèi)用一生產(chǎn)成本和制造費(fèi)用中結(jié)轉(zhuǎn)的工資和福利=購(gòu) 買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金+應(yīng)付票據(jù)增加（或減少）+ 應(yīng)付帳款增加（或減少）+預(yù)收帳款增加（或減少）+其他 應(yīng)付款增加（或減少）由于有以下等式：應(yīng)付票據(jù)增加（或減少）+應(yīng)付帳款增加（或減少）+ 預(yù)收帳款增加（或減少）+其他應(yīng)付款增加（或減少）= 應(yīng)付票據(jù)+應(yīng)付帳款+預(yù)

25、收帳款+其他應(yīng)付款；0 1表經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目=經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付工資+經(jīng) 營(yíng)性應(yīng)付福利+ 經(jīng)營(yíng)性應(yīng)交稅金+經(jīng)營(yíng)性其他應(yīng)交款 +應(yīng)付票據(jù)+應(yīng)付帳款+預(yù)收帳款+其他應(yīng)付款。01表經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目=03表73行，因此有： 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)支出+進(jìn)項(xiàng)稅額-經(jīng)營(yíng)性存貨一制造費(fèi)用中分?jǐn)偟恼叟f一制造費(fèi)用中分?jǐn)偟臄偺豳M(fèi) 用一生產(chǎn)成本和制造費(fèi)用中結(jié)轉(zhuǎn)的工資和福利=購(gòu)買商品、 接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金+（0 3表7 3行01表經(jīng)營(yíng)性應(yīng) 付工資經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付福利經(jīng)營(yíng)性應(yīng)交稅金經(jīng)營(yíng) 性其他應(yīng)交款）整理可得：03表10行=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)支出+進(jìn)項(xiàng) 稅額03表71行（03表73行經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付工資 -經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付福利-經(jīng)營(yíng)性應(yīng)交稅金-

26、經(jīng)營(yíng)性其他 應(yīng)交款）一進(jìn)制造費(fèi)用的折舊一進(jìn)制造費(fèi)用的折舊攤提費(fèi)用 進(jìn)生產(chǎn)成本和制造費(fèi)用的工資和福利（公式2 6）從以上公式的推理過程中可以看出，通過03正表投資 活動(dòng)和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量部分和補(bǔ)充資料中存貨、經(jīng) 營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目、經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的勾稽關(guān)系，可以避開直接 分析企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)生最為繁多的存貨、經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目、經(jīng)營(yíng) 性應(yīng)付項(xiàng)目這三大難點(diǎn)。同樣，在用公式求出存貨、經(jīng)營(yíng)性 應(yīng)收項(xiàng)目、經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目后，再通過補(bǔ)充資料中存貨、經(jīng) 營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目、經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目與銷售商品、提供勞務(wù)收到 的現(xiàn)金和購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金的勾稽關(guān)系，又可 以較容易地解決銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金和購(gòu)買商 品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金這兩大難點(diǎn)。用上面的公式將不難得到03表的22行、23行、25行、28行、29行、30行、31行、35行、36行、3 7行、3 8行、4 0行、4 3行、4 4行、4 5行、4 6行、52行、53行、54行、1行、10行、本期固定資 產(chǎn)原值發(fā)生變動(dòng)情況下的03表59行、本期新增或減少無 形資產(chǎn)情況下