營改增之歷史沿革專題培訓 營改增培訓材料ppt

1、營改增之歷史沿革專題培訓 是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的 單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。營業(yè)稅屬于流 轉稅制中的一個主要稅種。征稅范圍是在中華人民共和國境內從 事上述業(yè)務的單位和個人，所謂應稅勞務是指，建筑業(yè)、交通運 輸業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)， 稅率為3%，5%，20%。 其征稅方式為根據(jù)營業(yè)額全額征稅。 是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單 位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。增值稅已經(jīng)成為中 國最主要的稅種之一，增值稅的收入占中國全部稅收的60%以上， 是最大的稅種。增值稅由國家稅務局負責征收，稅收

2、收入中75% 為中央財政收入，25%為地方收入。 增值稅采用差額計稅，即按照增值額來征稅，稅率為13%， 17% 營業(yè)稅和增值稅營業(yè)稅和增值稅 聯(lián)系：都是流轉稅 區(qū)別： （1）征稅范圍不同，完全相反，互相 排斥 （2）計稅依據(jù)不同，增值稅是價外稅 ，營業(yè)稅是價內稅 （3）征收機關不同，增值稅屬國稅管 ，營業(yè)稅屬地稅管 ，不重復征收，平行管理 。 商品 銷售 貨物 轉讓無形資產(chǎn)轉讓無形資產(chǎn) 銷售不動產(chǎn)銷售不動產(chǎn) 勞務 加工業(yè)加工業(yè) 修理修配業(yè)修理修配業(yè) 建筑業(yè) 交通運輸業(yè)交通運輸業(yè) 金融保險業(yè) 文化體育業(yè) 娛樂業(yè) 郵電通信業(yè)郵電通信業(yè) 服務業(yè)服務業(yè) 煙 酒及酒精 化妝品 鞭炮焰火 貴重首飾及珠寶

3、玉石 成品油 汽車輪胎 摩托車 小汽車 高爾夫球及球具 高檔手表 游艇 木制一次性筷子 實木地板 增值稅 營業(yè)稅 消費 稅 我國貨物與勞務稅格局我國貨物與勞務稅格局 改革時間表 2011年，經(jīng)國務院批準，財政部、國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅 改征增值稅試點方案。從2012年1月1日起，在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn) 代服務業(yè)開展營業(yè)稅改征增值稅試點。至此，貨物勞務稅收制度的改革 拉開序幕。自2012年8月1日起至年底，國務院擴大營改增試點至10省市 ，北京9月啟動。截止2013年8月1日，“營改增”范圍已推廣到全國試 行。河北省也已于2013年8月1日實施。 “營改增營改增”財稅政策財稅政策 關于印發(fā)

4、關于印發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點方案營業(yè)稅改征增值稅試點方案的通知的通知財稅財稅【20112011】110110號號 關于在上海開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試關于在上海開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試 點的通知點的通知 財稅財稅【20112011】111111號號 關于上海市營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格認定有關關于上海市營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格認定有關 事項的公告事項的公告 公告公告20112011年第年第6565號號 關于啟用貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的公告關于啟用貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的公告公告公告20112011年第年第7474號

5、號 關于營業(yè)稅改征增值稅試點有關稅收征收管理問題的公告關于營業(yè)稅改征增值稅試點有關稅收征收管理問題的公告公告公告20112011年第年第7777號號 關于應稅服務適用增值稅零稅率和免稅政策的通知關于應稅服務適用增值稅零稅率和免稅政策的通知 財稅財稅【20112011】131131號號 關于中國東方航空公司執(zhí)行總機構試點納稅人增值稅計算繳納暫行關于中國東方航空公司執(zhí)行總機構試點納稅人增值稅計算繳納暫行 辦法的通知辦法的通知 財稅財稅【20112011】132132號號 關于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收關于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收 政策的通知

6、政策的通知 財稅財稅【20112011】133133號號 關于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收關于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收 政策的補充通知政策的補充通知 財稅財稅【20122012】5353號號 關于在北京等關于在北京等8 8省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增 值稅試點的通知值稅試點的通知 財稅財稅【20122012】7171號號 9 “營改增營改增”財稅政策財稅政策 關于發(fā)布關于發(fā)布營業(yè)稅改征增值稅試點地區(qū)適用增值稅零稅率應稅營業(yè)稅改征增值稅試點地區(qū)適用增值稅零稅率應稅 服務免抵退稅

7、管理辦法（暫行）服務免抵退稅管理辦法（暫行）的公告的公告 公告公告20122012年第年第1313號號 關于北京等關于北京等8 8省市營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格省市營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格 認定有關事項的公告認定有關事項的公告 公告公告20122012年第年第3838號號 關于北京等關于北京等8 8省市營業(yè)稅改征增值稅試點有關稅收征收管理問題省市營業(yè)稅改征增值稅試點有關稅收征收管理問題 的公告的公告 公告公告20122012年第年第4242號號 關于北京等關于北京等8 8省市營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅納稅申報有關事省市營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅納稅申報有關事 項的

8、公告項的公告 公告公告20122012年第年第4343號號 關于營業(yè)稅改征增值稅試點文化事業(yè)建設費繳費信息登記有關關于營業(yè)稅改征增值稅試點文化事業(yè)建設費繳費信息登記有關 事項的公告事項的公告 公告公告20122012年第年第5050號號 關于營業(yè)稅改征增值稅試點文化事業(yè)建設費申報有關事項的公關于營業(yè)稅改征增值稅試點文化事業(yè)建設費申報有關事項的公 告告 公告公告20122012年第年第5151號號 關于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點應稅關于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點應稅 服務范圍等若干稅收政策的補充通知服務范圍等若干稅收政策的補充通知 財稅財稅【2012201

9、2】8686號號 關于發(fā)布關于發(fā)布營業(yè)稅改征增值稅試點期間航空運輸企業(yè)增值稅征營業(yè)稅改征增值稅試點期間航空運輸企業(yè)增值稅征 收管理暫行辦法收管理暫行辦法的公告的公告 公告公告20132013年第年第7 7號號 關于營業(yè)稅改征增值稅試點中非居民企業(yè)繳納企業(yè)所得稅有關關于營業(yè)稅改征增值稅試點中非居民企業(yè)繳納企業(yè)所得稅有關 問題的公告問題的公告 公告公告20132013年第年第9 9號號 10 “營改增”財稅政策 關于營業(yè)稅改征增值稅總分機構試點納稅人增值稅納稅申報有關關于營業(yè)稅改征增值稅總分機構試點納稅人增值稅納稅申報有關 事項的公告事項的公告 公告公告20132013年第年第2222號號 關于在

10、全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅關于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅 試點稅收政策的通知試點稅收政策的通知 財稅【2013】37號 關于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅關于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅 一般納稅人資格認定有關事項的公告一般納稅人資格認定有關事項的公告 公告公告20132013年第年第2828號號 財政部財政部關于營業(yè)稅改征增值稅試點有關企業(yè)會計處理規(guī)定關于營業(yè)稅改征增值稅試點有關企業(yè)會計處理規(guī)定財會財會【20122012】1313號號 關于調整增值稅納稅申報有關事項的公告關于調整增值稅納稅申報有關

11、事項的公告公告公告20132013年第年第3232號號 關于增值稅一般納稅人資格認定有關事項的公告關于增值稅一般納稅人資格認定有關事項的公告公告公告20132013年第年第3333號號 關于營業(yè)稅改征增值稅試點中文化事業(yè)建設費征收有關事項的公告公告公告20132013年第年第3535號號 關于在全國開展營業(yè)稅改征增值稅試點有關征收管理問題的公告公告公告20132013年第年第3939號號 關于發(fā)布適用增值稅零稅率應稅服務退（免）稅管理辦法（暫 行）的公告 公告公告20132013年第年第4747號號 “營改增營改增”的改革背景的改革背景 19941994年確立了增值稅和營業(yè)稅兩稅并存的貨物和勞

12、年確立了增值稅和營業(yè)稅兩稅并存的貨物和勞 務稅稅制格局。務稅稅制格局。 增值稅與營業(yè)稅是我國兩大主體稅種。增值稅與營業(yè)稅是我國兩大主體稅種。20122012年，我年，我 國增值稅和營業(yè)稅合計征收約國增值稅和營業(yè)稅合計征收約4.24.2萬億，占總稅收的萬億，占總稅收的 比例超過四成。比例超過四成。 營業(yè)稅以交易額征稅，抑制市場交易規(guī)模，且存在營業(yè)稅以交易額征稅，抑制市場交易規(guī)模，且存在 重復征稅弊端，目前世界僅有很少國家采納。重復征稅弊端，目前世界僅有很少國家采納。 增值稅以增值額征稅，消除重復征稅、促進專業(yè)化增值稅以增值額征稅，消除重復征稅、促進專業(yè)化 方面有優(yōu)勢，從方面有優(yōu)勢，從195419

13、54年首次使用，到目前已有年首次使用，到目前已有170170 個國家和地區(qū)實行。個國家和地區(qū)實行。 根據(jù)相關數(shù)據(jù)測算，目前增值稅覆蓋了 國民經(jīng)濟60%的領域，其余由營業(yè)稅覆蓋。 增值稅由國稅局征管，收入按75：25在中央 與地方之間分配；營業(yè)稅由地稅局征管，除 少部分行業(yè)集中繳納歸中央外，其余全部歸 屬地方收入，并占整個地方稅收收入的三分 之一。 增值稅與營業(yè)稅 當前，我國正處于加快轉變經(jīng)濟發(fā)展方式的攻堅時期，大力發(fā)當前，我國正處于加快轉變經(jīng)濟發(fā)展方式的攻堅時期，大力發(fā) 展第三產(chǎn)業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務業(yè)，對推進經(jīng)濟結構調整和提高國家展第三產(chǎn)業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務業(yè)，對推進經(jīng)濟結構調整和提高國家 綜合實

14、力具有重要意義。按照建立健全有利于科學發(fā)展的財稅制度綜合實力具有重要意義。按照建立健全有利于科學發(fā)展的財稅制度 要求，將營業(yè)稅改征增值稅，要求，將營業(yè)稅改征增值稅，有利于完善稅制，消除重復征稅；有有利于完善稅制，消除重復征稅；有 利于社會專業(yè)化分工，促進三次產(chǎn)業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收成利于社會專業(yè)化分工，促進三次產(chǎn)業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收成 本，增強企業(yè)發(fā)展能力；有利于優(yōu)化投資、消費和出口結構，促進本，增強企業(yè)發(fā)展能力；有利于優(yōu)化投資、消費和出口結構，促進 國民經(jīng)濟健康協(xié)調發(fā)展。國民經(jīng)濟健康協(xié)調發(fā)展。 為什么要將征收營業(yè)稅的行業(yè)改征增值稅？ 舉個簡單的例子，甲廠生產(chǎn)的商品由兩個部件組成，

15、售價為100元，營業(yè)稅稅率為5%，它的稅負本應該 為5元。但如果在實際生產(chǎn)中，該商品的兩個部件分 別由乙廠和丙廠生產(chǎn)，售價分別為40元和30元，那 么甲廠在購進這兩個部件時，乙廠和丙廠就分別繳納 過2元和1.5元的營業(yè)稅，而甲廠最終以100元的價格 銷售它的商品時，還需再繳納5元營業(yè)稅。那么，這 種商品的實際稅負就為8.5元，實際稅率為8.5%，遠 高于5%的法定稅率，這就是營業(yè)稅帶來的重復征稅 的結果。 如果增值稅的稅率也定為5%，乙廠和丙廠在出售部件 時，分別會被課以2元和1.5元的增值稅，甲廠在購買 這兩個部件的時候，同時也會索要標明了產(chǎn)品價格和 稅額的增值稅發(fā)票，當甲廠再以100元的價

16、格出售商 品時，它繳納的增值稅可以用乙廠和丙廠開具的增值 稅發(fā)票進行抵扣，只需對商品在這一環(huán)節(jié)所增值的部 分納稅。在增值稅制度下，甲廠需繳納的稅僅為1.5 元（100元5%-2元-1.5元）。 “營改增營改增”擴圍路線擴圍路線 部分行業(yè) 部分地區(qū) 第一階段 第三階段 根本動力根本動力 第二階段 部分行業(yè) 全國范圍 所有行業(yè) 全國范圍 p 20122012年年7 7月月2525日，國務院總理溫家寶主持召開國務院常務會議，決定擴日，國務院總理溫家寶主持召開國務院常務會議，決定擴 大營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，自大營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，自20122012年年8 8月月1 1日起至年底，將交通運日起

17、至年底，將交通運 輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴 大至北京、天津、江蘇、浙江（寧波）、安徽、福建（廈門）、湖北、大至北京、天津、江蘇、浙江（寧波）、安徽、福建（廈門）、湖北、 廣東（深圳）廣東（深圳）8 8個省市。個省市。 p 20132013年年4 4月月1010日，國務院總理李克強主持召開國務院常務會議，決定自日，國務院總理李克強主持召開國務院常務會議，決定自 20132013年年8 8月月1 1日起將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營改增試點擴大到全日起將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營改增試點擴大到全 國，

18、并擇時擴大國，并擇時擴大鐵路運輸鐵路運輸和和郵電通信行業(yè)郵電通信行業(yè)試點。試點。 p 2013年8月月1 1日日起，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)的起，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)的“營改增營改增”試點擴試點擴 至至全國全國范圍，至此，范圍，至此，“營改增營改增”的的“三步走三步走”戰(zhàn)略戰(zhàn)略已經(jīng)成功邁出第二已經(jīng)成功邁出第二 步，進入全速推進階段。步，進入全速推進階段。 李克強總理曾如此評價：推進營改增是深化李克強總理曾如此評價：推進營改增是深化 財稅體制改革的財稅體制改革的“重頭戲重頭戲”，也是以結構性，也是以結構性減稅減稅促進穩(wěn)增長、調結構促進穩(wěn)增長、調結構 的的“關鍵點關鍵點”。 “營改增”擴圍

19、提速 “營改增”擴圍提速 試點行業(yè)及稅率 營改增變化對比 增值稅征收率 問題集錦問題集錦 營業(yè)稅改征增值稅的應稅服務有哪些？營業(yè)稅改征增值稅的應稅服務有哪些？ 營業(yè)稅改征增值稅的納稅人及扣繳義務人為哪些納稅人營業(yè)稅改征增值稅的納稅人及扣繳義務人為哪些納稅人 ？ 什么是非營業(yè)活動？非營業(yè)活動中提供的交通運輸業(yè)和什么是非營業(yè)活動？非營業(yè)活動中提供的交通運輸業(yè)和 部分現(xiàn)代服務業(yè)服務屬于提供應稅服務嗎？部分現(xiàn)代服務業(yè)服務屬于提供應稅服務嗎？ 營業(yè)稅改征增值稅中哪些情形屬于在境內提供應稅服務營業(yè)稅改征增值稅中哪些情形屬于在境內提供應稅服務 ? ?哪些情形不屬于？哪些情形不屬于？ 營業(yè)稅改征增值稅的單位無

20、償提供的應稅服務需要繳納營業(yè)稅改征增值稅的單位無償提供的應稅服務需要繳納 增值稅嗎？增值稅嗎？ 營業(yè)稅改征增值稅的哪些項目的進項稅額不得從銷項稅營業(yè)稅改征增值稅的哪些項目的進項稅額不得從銷項稅 額中抵扣？額中抵扣？ 試點納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)如何納稅？試點納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)如何納稅？ 營業(yè)稅改征增值稅后哪些應稅服務可以免征增值稅？營業(yè)稅改征增值稅后哪些應稅服務可以免征增值稅？ 稅改主要內容稅改主要內容 1在現(xiàn)有17%、13%稅率基礎上，增加6%6%、11%11%兩檔稅率， 2提供有形動產(chǎn)租賃服務，稅率為17%17%；提供交通運輸業(yè)服務 包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、

21、管道運輸 服務，稅率為11%11%；部分現(xiàn)代服務業(yè)包括研發(fā)和技術服務、信息 技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、鑒證咨詢服務，稅 率為6%6%；年應稅服務銷售額500500萬以下萬以下（交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代 服務業(yè)），適用簡易征收方式征收率為3%3%。 3繼續(xù)延續(xù)國家確定的原營業(yè)稅優(yōu)惠政策。 4試點期間原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收 入仍歸屬試點地區(qū)。 5納入改革試點的納稅人開出的增值稅專用發(fā)票，受票方為 增值稅一般納稅人的，可按規(guī)定抵扣。 納稅義務人納稅義務人 在中華人民共和國境內提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服 務（以下稱應稅服務）的單位和個人,自2013年8月1日起提供應

22、稅服務，應當繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。 （1）單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會 團體及其他單位。 （2）個人，是指個體工商戶和其他個人（即自然人）。 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠 人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包 人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以該發(fā)包人 為納稅人。否則，以承包人為納稅人。 下列情形屬于在境內提供應稅服務嗎？下列情形屬于在境內提供應稅服務嗎？ 一、境外單位或者個人向境內 單位或者個人提供完全在境外消 費的應稅服務。 二、境外單位或者個人向境內 單位或者個人出租完全在境外使 用的有形動產(chǎn)。 在境

23、內提供應稅服務，是指應稅服務提供方或者接受方在 境內。 下列情形不屬于在境內提供應稅服務： （一）境外單位或者個人向境內單位或者個人提供完全在境 外消費的應稅服務。 （二）境外單位或者個人向境內單位或者個人出租完全在境 外使用的有形動產(chǎn)。 （三）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。 判斷境內外收入的判斷境內外收入的2 2個原則個原則 屬人原則屬人原則 將境內的單位或者個人提供的應稅服務都納 入了境內應稅服務的范圍，即境內的單位或 者個人提供的應稅服務無論是否發(fā)生在境內 、境外都屬于境內提供應稅服務。 來源地原則來源地原則 只要應稅服務接受方在境內，無論提供方是 否在境內提供，都屬于境內應稅服務

24、，即單 位或者個人在境內接受應稅服務，包括境內 單位或者個人在境內接受應稅服務（含境內 單位和個人在境內接受境外單位或者個人在 境外提供的應稅服務）和境外單位或者個人 在境內接受應稅服務。 應稅服務應稅服務-定義定義 應稅服務，是指陸路運輸服務、應稅服務，是指陸路運輸服務、 水路運輸服務、航空運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、 管道運輸服務、研發(fā)和技術服務管道運輸服務、研發(fā)和技術服務 、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務 、物流輔助服務、有形動產(chǎn)租賃、物流輔助服務、有形動產(chǎn)租賃 服務、鑒證咨詢服務。服務、鑒證咨詢服務。 應稅服務應稅服務-非營業(yè)活動非營業(yè)活動 非營業(yè)活動

25、中提供的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代非營業(yè)活動中提供的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代 服務業(yè)服務不屬于提供應稅服務。服務業(yè)服務不屬于提供應稅服務。 （一）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的（一）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的 規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務職能規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務職能 收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費的活動收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費的活動 。 （二）單位或者個體工商戶聘用的員工為本（二）單位或者個體工商戶聘用的員工為本 單位或者雇主提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服單位或者雇主提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服 務業(yè)服務。務業(yè)服務。 （三）單位或者個體工商戶為員工提供交通（三）單位或者個

26、體工商戶為員工提供交通 運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務。運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務。 （四）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情（四）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情 形。形。 應稅服務應稅服務-視同提供應稅服務視同提供應稅服務 單位和個體工商戶的下列情形，單位和個體工商戶的下列情形， 視同提供應稅服務：視同提供應稅服務： （一）向其他單位或者個人無償（一）向其他單位或者個人無償 提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務 業(yè)服務，但以公益活動為目的或業(yè)服務，但以公益活動為目的或 者以社會公眾為對象的除外。者以社會公眾為對象的除外。 （二）財政部和國家稅務總局規(guī)（二）財政部和國家稅務總局

27、規(guī) 定的其他情形。定的其他情形。 應稅服務應稅服務-視同提供應稅服務視同提供應稅服務 本條規(guī)定是我們營改增制度設計的一大亮點. 它是關于視同提供應稅服務的具體規(guī)定，向 其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部 分現(xiàn)代服務業(yè)服務視同其有償提供了應稅服 務進行征稅。 為了體現(xiàn)稅收制度設計的完整性及堵塞征管 漏洞，將無償提供應稅服務與有償提供應稅 服務同等對待，全部納入應稅服務的范疇， 體現(xiàn)了稅收制度的公平性。同時，將以公益 活動為目的或者以社會公眾為對象的排除在 視同提供應稅服務之外，也有利于促進社會 公益事業(yè)的發(fā)展。 應稅服務應稅服務-營改增項目判斷營改增項目判斷 電腦維護業(yè)務是否屬于營業(yè)稅改電腦

28、維護業(yè)務是否屬于營業(yè)稅改 征增值稅試點中的應稅服務？征增值稅試點中的應稅服務？ 電腦維護業(yè)務應區(qū)分不同情況，電腦維護業(yè)務應區(qū)分不同情況， 如提供硬件維護服務，應按照修如提供硬件維護服務，應按照修 理修配勞務繳納增值稅；理修配勞務繳納增值稅； 如提供軟件維護服務，則按照如提供軟件維護服務，則按照“ 信息技術服務信息技術服務軟件服務軟件服務”征征 收增值稅。收增值稅。 應稅服務應稅服務-營改增項目判斷營改增項目判斷 納稅人對外提供培訓服務是否屬納稅人對外提供培訓服務是否屬 于營業(yè)稅改征增值稅試點中的應于營業(yè)稅改征增值稅試點中的應 稅服務？稅服務？ 應稅服務范圍注釋應稅服務范圍注釋中未包括中未包括

29、培訓服務，因此對外提供培訓服培訓服務，因此對外提供培訓服 務不屬于營業(yè)稅改征增值稅試點務不屬于營業(yè)稅改征增值稅試點 中的應稅服務。中的應稅服務。 應稅服務應稅服務-營改增項目判斷營改增項目判斷 景點內提供纜車和索道是否屬于景點內提供纜車和索道是否屬于 本次營業(yè)稅改征增值稅試點中的本次營業(yè)稅改征增值稅試點中的 應稅服務？應稅服務？ 景點內的纜車和索道為旅游業(yè)，景點內的纜車和索道為旅游業(yè)， 不屬于不屬于應稅服務范圍注釋應稅服務范圍注釋中中 的交通運輸業(yè)，不屬于本次營業(yè)的交通運輸業(yè)，不屬于本次營業(yè) 稅改征增值稅試點范圍。稅改征增值稅試點范圍。 應稅服務應稅服務-營改增項目判斷營改增項目判斷 美容美發(fā)

30、店為客戶提供的造型設美容美發(fā)店為客戶提供的造型設 計是否屬于營業(yè)稅改征增值稅試計是否屬于營業(yè)稅改征增值稅試 點中的應稅服務？點中的應稅服務？ 美容美發(fā)行業(yè)中的造型設計，屬美容美發(fā)行業(yè)中的造型設計，屬 于消費性服務業(yè)，不屬于現(xiàn)代服于消費性服務業(yè)，不屬于現(xiàn)代服 務業(yè)，因此不屬于營業(yè)稅改征增務業(yè)，因此不屬于營業(yè)稅改征增 值稅試點中的應稅服務。值稅試點中的應稅服務。 應稅服務應稅服務-營改增項目判斷營改增項目判斷 從事計算機網(wǎng)絡系統(tǒng)設備、線路從事計算機網(wǎng)絡系統(tǒng)設備、線路 的安裝服務是否屬于營業(yè)稅改征的安裝服務是否屬于營業(yè)稅改征 增值稅試點中的應稅服務？增值稅試點中的應稅服務？ 從事計算機網(wǎng)絡系統(tǒng)設備、

31、線路從事計算機網(wǎng)絡系統(tǒng)設備、線路 的安裝服務不屬于營業(yè)稅改征增的安裝服務不屬于營業(yè)稅改征增 值稅試點中的應稅服務，應按照值稅試點中的應稅服務，應按照 規(guī)定繳納營業(yè)稅。規(guī)定繳納營業(yè)稅。 應稅服務應稅服務-營改增項目判斷營改增項目判斷 從事職業(yè)中介網(wǎng)站業(yè)務是否屬于從事職業(yè)中介網(wǎng)站業(yè)務是否屬于 本次營業(yè)稅改征增值稅試點中的本次營業(yè)稅改征增值稅試點中的 應稅服務？應稅服務？ 從事職業(yè)中介網(wǎng)站業(yè)務，雖然依從事職業(yè)中介網(wǎng)站業(yè)務，雖然依 托計算機信息技術，但不屬于托計算機信息技術，但不屬于 應稅服務范圍注釋應稅服務范圍注釋中的中的“部分部分 現(xiàn)代服務業(yè)現(xiàn)代服務業(yè)信息技術服務信息技術服務 業(yè)務流程管理服務業(yè)務

32、流程管理服務”，不納入，不納入 本次營業(yè)稅改征增值稅試點范圍本次營業(yè)稅改征增值稅試點范圍 。 應稅服務應稅服務-隨增值稅征收的項目隨增值稅征收的項目 關于營業(yè)稅改征增值稅試點中文化事業(yè)關于營業(yè)稅改征增值稅試點中文化事業(yè) 建設費征收有關問題的通知建設費征收有關問題的通知 財綜財綜【2012】68號號 繳納文化事業(yè)建設費的單位和個人應按繳納文化事業(yè)建設費的單位和個人應按 照提供增值稅應稅服務取得的銷售額和照提供增值稅應稅服務取得的銷售額和 3%的費率計算應繳費額，并由國家稅務的費率計算應繳費額，并由國家稅務 局在征收增值稅時一并征收，計算公式局在征收增值稅時一并征收，計算公式 如下：如下： 應繳費

33、額應繳費額=銷售額銷售額3% （按繳納娛樂業(yè)、廣告業(yè)營業(yè)稅的營業(yè)（按繳納娛樂業(yè)、廣告業(yè)營業(yè)稅的營業(yè) 額和規(guī)定的費率計算繳納文化事業(yè)建設額和規(guī)定的費率計算繳納文化事業(yè)建設 費）費） 行業(yè)大類服務類型征稅范圍 交通運 輸業(yè) 使用運 輸工具將 貨物或者 旅客送達 目的地， 使其空間 位置得到 轉移的業(yè) 務活動 陸路運輸 服務 通過陸路（地上或者地下）運送貨物或者旅客的 運輸業(yè)務活動，包括公路運輸、纜車運輸、索道 運輸及其他陸路運輸 【暫不包括鐵路運輸 】 水路運輸 服務 通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋 航 道運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動 【遠洋運輸?shù)某套?、期租業(yè)務，屬于水路運輸服 務】

34、 航空運輸 服務 通過空中航線運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動。 【航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務，屬于航空運輸服務】 管道運輸 服務 通過管道設施輸送氣體、液體、固體物質的運輸 業(yè)務活動 行業(yè)大類行業(yè)大類服務類型服務類型征稅范圍征稅范圍 部分現(xiàn)代部分現(xiàn)代 服務業(yè)服務業(yè) 圍繞制造 業(yè)、文化 產(chǎn)業(yè)、現(xiàn) 代物流產(chǎn) 業(yè)等提供 技術性、 知識性服 務的業(yè)務 活動 研發(fā)和技研發(fā)和技 術服務術服務 研發(fā)服務、技術轉讓服務、技術咨詢服務、合同能 源管理服務、工程勘察勘探服務。 信息技術信息技術 服務服務 利用計算機、通信網(wǎng)絡等技術對信息進行生產(chǎn)、收 集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提 供信息服務的業(yè)務活動。包括

35、軟件服務、電路設計 及測試服務、信息系統(tǒng)服務和業(yè)務流程管理服務 文化創(chuàng)意文化創(chuàng)意 服務服務 包括設計服務、商標著作權轉讓服務、知識產(chǎn)權服 務、廣告服務和會議展覽服務 物流輔助物流輔助 服務服務 包括航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、 打撈救助服務、貨物運輸代理服務、代理報關服務、 倉儲服務和裝卸搬運服務。 有形動產(chǎn)有形動產(chǎn) 租賃服務租賃服務 包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃 【遠 洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務，屬于有 形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃 】 鑒證咨詢鑒證咨詢 服務服務 包括認證服務、鑒證服務和咨詢服務。咨詢服務， 是指提供和策劃財務、稅收、法律、內部管理、業(yè) 務運作和流程

36、管理等信息或者建議的業(yè)務活動。 【不包括勞務派遣】 試點納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。 小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分，以增值稅年應稅銷售額 及會計核算制度是否健全為主要標準。小規(guī)模納稅人和一般納稅 人在計稅方法、憑證管理等方面都有所不同 小規(guī)模納稅人標準暫定為應稅服務年銷售額500萬元（含）以 下。納稅人提供應稅服務銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的，應申 請認定為一般納稅人。隨著試點工作的開展，財政部和國家稅務 總局將根據(jù)試點工作的需要，對小規(guī)模納稅人的應稅服務年銷售 額標準進行調整。 小規(guī)模小規(guī)模納稅人認定標準納稅人認定標準 行業(yè)行業(yè)小規(guī)模納稅人銷售（營業(yè)）收入小規(guī)模納稅人銷售（營業(yè)）收

37、入 工業(yè)工業(yè) 5050萬萬 商業(yè)商業(yè) 8080萬萬 運輸和現(xiàn)代服務業(yè)運輸和現(xiàn)代服務業(yè) 500500萬萬 一般納稅人一般納稅人-小規(guī)模納稅人標準小規(guī)模納稅人標準 試點納稅人申請一般納稅人資格認定的應稅服務年銷售額標準是多少？ 應稅服務年銷售額含義是什么？ 試點納稅人應稅服務年銷售額超過500萬元的，應當向主管稅務機關申請 增值稅一般納稅人資格認定。 應稅服務年銷售額，是指試點納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內， 提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務的累計銷售額，含免稅、減稅銷 售額。其應稅服務年銷售額按未扣除之前的銷售額計算?！?應稅服務年銷售額按以下公式換算：應稅服務年銷售額連續(xù)不超過應稅服務

38、年銷售額按以下公式換算：應稅服務年銷售額連續(xù)不超過1212 個月應稅服務營業(yè)額合計個月應稅服務營業(yè)額合計（1+31+3） “連續(xù)不超過12個月應稅服務營業(yè)額合計”是指20122012年度或年度或20122012年年6 6月月1 1 日至日至20132013年年5 5月月3131日提供的應稅服務營業(yè)額日提供的應稅服務營業(yè)額。 一般納稅人一般納稅人-小規(guī)模納稅人標準小規(guī)模納稅人標準 總的原則是對增值稅應稅貨物、勞務銷售額，以及應稅服務總的原則是對增值稅應稅貨物、勞務銷售額，以及應稅服務 銷售額分別計算確定。銷售額分別計算確定。 增值稅批發(fā)零售業(yè)務年銷售額增值稅批發(fā)零售業(yè)務年銷售額70萬元，應稅服務

39、銷售額萬元，應稅服務銷售額505 萬元，由于應稅服務營業(yè)額超過萬元，由于應稅服務營業(yè)額超過500萬，應按規(guī)定認定為一萬，應按規(guī)定認定為一 般納稅人；般納稅人； 增值稅批發(fā)零售業(yè)務年銷售額增值稅批發(fā)零售業(yè)務年銷售額70萬元，應稅服務萬元，應稅服務450萬元，萬元， 合計合計520萬元，雖然合計金額達到萬元，雖然合計金額達到80萬及萬及500萬標準，但由萬標準，但由 于批發(fā)零售業(yè)務年銷售額未達到于批發(fā)零售業(yè)務年銷售額未達到80萬，應稅服務營業(yè)額未達萬，應稅服務營業(yè)額未達 到到500萬，不應認定為一般納稅人。萬，不應認定為一般納稅人。 一般納稅人一般納稅人-小規(guī)模納稅人標準小規(guī)模納稅人標準 某公司，

40、某公司，2011年年12月經(jīng)主管稅務機關認月經(jīng)主管稅務機關認 定為試點應稅服務范圍，截止定為試點應稅服務范圍，截止2011年年11 月月30日，公司連續(xù)日，公司連續(xù)12個月的營業(yè)額個月的營業(yè)額505萬萬 元。公司是否必須進行增值稅一般納稅人元。公司是否必須進行增值稅一般納稅人 認定？認定？ 不含稅銷售額不含稅銷售額=505/(1+3%)=490.29500 萬萬 該公司不需要申請增值稅一般納稅人認定該公司不需要申請增值稅一般納稅人認定 。 但是，如果企業(yè)有要求，并且（一）有固但是，如果企業(yè)有要求，并且（一）有固 定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；（二）能夠按照國家定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；（二）能夠按照國家 統(tǒng)一的會

41、計制度規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法 、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料 ?！币部梢陨暾堈J定為一般納稅人。也可以申請認定為一般納稅人。 財政部 國家稅務總局關于在全國開展運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務 業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅【2013】37號）中 交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法 第十二條至十三條。 一、一般稅率一、一般稅率 1.提供有形動產(chǎn)租賃服務，稅率為17%. 2.提供交通運輸業(yè)服務，稅率為11%. 3.提供現(xiàn)代服務業(yè)服務（有形動產(chǎn)租賃服務除外），稅率6%. 4.財政部和國家稅務總局規(guī)定的應稅服務，

42、稅率為零。 二、征收率二、征收率 增值稅征收率為3%。適用于小規(guī)模納稅人以及一般納稅 人適用簡易方法計稅的特定項目，如輪客渡、公交客運、軌道 交通、出租車。 一、一般稅率 （一）提供有形動產(chǎn)租賃服務，稅率為17%； （二）提供交通運輸業(yè)服務，稅率為11%； （三）提供部分現(xiàn)代服務業(yè)服務（有形動產(chǎn)租賃服務除外） ，稅率為6%； （四）財政部和國家稅務總局規(guī)定的應稅服務，稅率為零。 二、征收率 增值稅征收率為3%。適用于小規(guī)模納稅人以及一般納稅人 適用簡易方法計稅的特定項目，如輪客渡、公交客運、軌道交 通、出租車。 零稅率零稅率 試點地區(qū)的單位和個人提供的國際運輸服務、向境外單位 提供的研發(fā)服務和

43、設計服務適用增值稅零稅率。 1.國際運輸服務國際運輸服務，是指：在境內載運旅客或者貨物出境；在境外 載運旅客或者貨物入境；在境外載運旅客或者貨物。 2.試點地區(qū)的單位和個人適用增值稅零稅率試點地區(qū)的單位和個人適用增值稅零稅率，以水路運輸方式 提供國際運輸服務的，應當取得國際船舶運輸經(jīng)營許可證 ；以陸路運輸方式提供國際運輸服務的，應當取得道路運輸 經(jīng)營許可證和國際汽車運輸行車許可證，且道路運輸 經(jīng)營許可證的經(jīng)營范圍應當包括“國際運輸”；以航空運輸 方式提供國際運輸服務的，應當取得公共航空運輸企業(yè)經(jīng)營 許可證且其經(jīng)營范圍應當包括“國際航空客貨郵運輸業(yè)務” 。 3.向境外單位提供的設計服務向境外單位

44、提供的設計服務，不包括對境內不動產(chǎn)提供的設計 服務。 零稅率 4.4.試點地區(qū)的單位和個人提供適用零稅率的應 稅服務，如果屬于適用增值稅一般計稅方法的，實行 免抵退稅辦法；如果屬于適用簡易計稅方法的，實行 免征增值稅辦法。 5.5.試點地區(qū)的單位和個人提供適用零稅率的應 稅服務，按月向主管退稅的稅務機關申報辦理增值稅 免抵退稅或免稅手續(xù)。具體管理辦法由國家稅務總局 商財政部另行制定。 當期內銷 貨物應納 增值稅額 = 當期銷售貨物應納稅額 -當期銷貨退回或折讓稅額 當期發(fā)生進項稅額 -進項稅額轉出 上期留抵進項稅額 當期銷項稅額 當期進項稅額 =銷售額適用稅率 一般納稅人稅額計算一般納稅人稅額

45、計算 納稅義務發(fā)生時間的有關規(guī)定納稅義務發(fā)生時間的有關規(guī)定 條例第十九 條增值稅納稅義 務發(fā)生時間： （一）銷售貨 物或者應稅勞務， 為收訖銷售款項或 者取得索取銷售款索取銷售款 項憑據(jù)項憑據(jù)的當天；先 開具發(fā)票的，為開 具發(fā)票的當天。 （二） 進口貨物，為報關 進口的當天。 增值稅扣繳義 務發(fā)生時間為納稅 人增值稅納稅義務 發(fā)生的當天。 細則第三十八條 條例第十九條第一款第（一）項規(guī)定的收訖銷 售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，按銷售結算方式的不 同，具體為： （一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均 為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天； （二）采取托收承付和委托銀行收

46、款方式銷售貨物，為發(fā)出 貨物并辦妥托收手續(xù)的當天； （三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定 的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日 期的，為貨物發(fā)出的當天； （四）采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但 生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨 物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天； （五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清 單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的， 為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天； （六）銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得 索取銷售款的憑據(jù)的當天； （七）納稅人發(fā)生

47、本細則第四條第（三）項至第（八）項所 列視同銷售貨物行為，為貨物移送貨物移送的當天。 營改增計稅方法一 般性規(guī)定 增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅 方法。 一般納稅人提供應稅服務適用一般計稅方法計稅。 一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定 應稅服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng) 選擇，36個月內不得變更 小規(guī)模納稅人提供應稅服務適用簡易計稅方法計稅 。 境外單位或者個人在境內提供應稅服務，在境內未 設有經(jīng)營機構的，扣繳義務人按照下列公式計算應扣 繳稅額：應扣繳稅額=接受方支付的價款（1+稅率 ）稅率 應納稅額的計算 l1、簡易計稅方法應納稅額的計算 l2、一般計稅方

48、法應納稅額的計算 l3、一般計稅方法的應稅銷售額的確定 l4、一般計稅方法的應稅銷售額的確定（特殊情形 ） l5、進項稅額的計算 （一）簡易計稅方法應 納稅額的計算 簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計 算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式： 應納 稅額=銷售額征收率 簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額，納稅人采用銷售額 和應納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：銷售 額含稅銷售額（1征收率） 試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運輸業(yè)服務和國際貨物 運輸代理服務，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅 的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部

49、價款 和價外費用中扣除。 （一）簡易計稅方法應 納稅額的計算 納稅人提供的適用簡易計稅方法計稅的應稅服務，因服務中止 或者折讓而退還給接受方的銷售額，應當從當期銷售額中扣減 ?？蹨p當期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的 應納稅額中扣減。 納稅人提供應稅服務，開具增值稅專用發(fā)票后，提供應稅服務 中止、折讓、開票有誤等情形，應當按照國家稅務總局的規(guī)定 開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā) 票的，不得按規(guī)定扣減銷項稅額或者銷售額。 （二）一般計稅方法下 應納稅額的計算 一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅額抵扣 當期進項稅額后的余額。 應納稅額計算公式：應納稅額=當期銷

50、項稅額當期 進項稅額 當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不 足部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣。 銷項稅額，是指納稅人提供應稅服務按照銷售額和 增值稅稅率計算的增值稅額。 銷項稅額計算公式：銷項稅額=銷售額稅率 一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額，納稅人采 用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照下列公式 計算銷售額：銷售額含稅銷售額（1+稅率） 某試點增值稅一般納稅人，某試點增值稅一般納稅人，20122012 年取得一筆設計服務費收入年取得一筆設計服務費收入100100萬萬 元（含稅）。元（含稅）。 銷售額銷售額 =1000000=1000000(1+6%)=943396.23(1+6%)=9

51、43396.23 銷項稅額銷項稅額=943396.23=943396.236%= 6%= 56603.7756603.77 （三）正常情況下一般計稅方法下銷售額的確定 銷售額，是指納稅人提供應稅服務取得的全部價款和價外 費用。 價外費用，是指價外收取的各種性質的價外收費，但不 包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。政府性基金或者行政事業(yè)性收費。 銷售額以人民幣計算。納稅人按照人民幣以外的貨幣結算 銷售額的，應當折合成人民幣計算，折合率可以選擇銷售額 發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應當 在事先確定采用何種折合率，確定后12個月內不得變更。 （四）一般計稅方法應稅銷售額的確

52、定 (特殊情形） l1. 中止服務或折扣額 l2.交易價格不公允處理 l3.兼營行為 1.中止服務或折扣額 納稅人提供的適用一般計稅方法計稅的應稅服務，因服務中止或者折讓 而退還給購買方的增值稅額，應當從當期的銷項稅額中扣減；發(fā)生服務中 止、購進貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應當從當期的進項稅額中扣 減。 納稅人提供應稅服務，開具增值稅專用發(fā)票后，提供應稅服務中止、折 讓、開票有誤等情形，應當按照國家稅務總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用 發(fā)票。未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得扣減銷項稅額或者銷 售額。 納稅人提供應稅服務，將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以 折扣后的價款為銷售額；

53、未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價款為銷售額 ，不得扣減折扣額。 2.交易價格不公允處理 納稅人提供應稅服務的價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或 者發(fā)生本辦法第十一條所列視同提供應稅服務而無銷售額的，主管稅務機關 有權按照下列順序確定銷售額：（一）按照納稅人最近時期提供同類應稅服 務的平均價格確定。（二）按照其他納稅人最近時期提供同類應稅服務的平 均價格確定。（三）按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成 計稅價格=成本（1+成本利潤率） 成本利潤率由國家稅務總局確定。 3.兼營行為 納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應稅服務，應當分別核 算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未

54、分別核算的，從高適 用稅率。 納稅人兼營營業(yè)稅應稅項目的，應當分別核算應稅服務的銷售 額和營業(yè)稅應稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務機 關核定應稅服務的銷售額。 納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目 的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅 （五）進項稅額的計算 1.進項稅額的抵扣規(guī)定 2.增值稅扣稅憑證要求 3.不得抵扣進項稅額的情況 4.不得抵扣進項稅額的計算 5. 兼營勞務服務的原一般納稅人增值稅期末留抵稅額的處理 1.進項稅額的抵扣規(guī)定 l進項稅額，是指納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務 ，支付或者負擔的增值稅稅額。 l下列進項稅額準予從銷項稅額中抵

55、扣： （1）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票（含貨物運輸業(yè)增值稅（含貨物運輸業(yè)增值稅 專用發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）專用發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。 （2）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。 （3）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款 書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除 率計算的進項稅額。計算公式為：進項稅額=買價扣除率 （4）接受鐵路運輸服務，按按照鐵路運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費按照鐵路運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費 用金額和用金額和7%7%的扣除率計算的進項稅額。的扣除

56、率計算的進項稅額。進項稅額計算公式： 進項稅額=運 輸費用金額扣除率 （5）接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內代理 人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收通用繳款書（以下稱稅收繳款憑 證）上注明的增值稅額。 2.增值稅扣稅憑證要求 l增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關進口 增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā) 票、鐵路運輸費用結算單據(jù)和稅收繳款憑證。 l納稅人憑通稅收繳款憑證抵扣進項稅額的，應當具 備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票 。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 購進項目購進項目購進渠道購進渠道合法票據(jù)合法票據(jù)進項稅額計算進項稅額

57、計算 購進一般貨物購進一般貨物 或增值稅或增值稅應稅應稅 勞務勞務、應稅服、應稅服 務務 從一般納稅人購進從一般納稅人購進增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票專用發(fā)票注明的增專用發(fā)票注明的增 值稅稅額值稅稅額 從小規(guī)模納稅人購進從小規(guī)模納稅人購進稅務機關代開的稅務機關代開的 專用發(fā)票專用發(fā)票 接受境外服務接受境外服務稅收繳款憑證稅收繳款憑證注明稅額注明稅額 進口貨物進口貨物通過海關報關進口通過海關報關進口海關進口增值稅海關進口增值稅 專用繳款書專用繳款書 注明稅額注明稅額 購進農(nóng)產(chǎn)品購進農(nóng)產(chǎn)品 從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)個人購入從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)個人購入收購發(fā)票收購發(fā)票進項稅額進項稅額= =買價買價 13% 13% 從農(nóng)業(yè)單

58、位購進從農(nóng)業(yè)單位購進農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票 從應稅一般納稅人購進從應稅一般納稅人購進 、進口、進口 增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票 或海關進口增值或海關進口增值 稅專用繳款書稅專用繳款書 注明稅額注明稅額 購進機動車購進機動車從一般納稅人購進從一般納稅人購進機動車銷售統(tǒng)一機動車銷售統(tǒng)一 發(fā)票發(fā)票 注明稅額注明稅額 支付運輸費用支付運輸費用購進、銷售貨物時支付購進、銷售貨物時支付鐵路運輸費用結鐵路運輸費用結 算單據(jù)算單據(jù) 進項稅額進項稅額= =（運費（運費+ + 建設基金）建設基金） 7% 7% 準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額 3.不得抵扣進項稅額的情形 l用于適用簡易計稅方法簡易計稅方法計

59、稅項目、非增值稅應稅項目非增值稅應稅項目、免征增值稅項目免征增值稅項目 、集體福利或者個人消費集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服 務。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權 、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、專利技術、非專利技 術、商譽、商標、著作權、有形動產(chǎn)租賃。 l 非增值稅應稅項目，是指非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)（專利 技術、非專利技術、商譽、商標、著作權除外）、銷售不動產(chǎn)以及 不動產(chǎn)在建工程。 l 非增值稅應稅勞務，是指應稅服務范圍注釋所列項目以外的營 業(yè)稅應稅勞務。 l非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通

60、運輸業(yè)服務。 l非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、 加工修理修配勞務或者交通運輸業(yè)服務。 l接受的旅客運輸服務。 如何理解如何理解“非正常損失非正常損失”？ 非正常損失，是指因管理不善非正常損失，是指因管理不善 造成造成被盜、丟失、霉爛變質被盜、丟失、霉爛變質的的 損失，以及被執(zhí)法部門依法沒損失，以及被執(zhí)法部門依法沒 收或者強令自行銷毀的貨物。收或者強令自行銷毀的貨物。 中央空調進項抵扣？中央空調進項抵扣？ 財政部、國家稅務總局關于固定資產(chǎn)進項稅財政部、國家稅務總局關于固定資產(chǎn)進項稅 額抵扣問題的通知（財稅額抵扣問題的通知（財稅【2009】113號）號） 文件規(guī)定：